Mục đích nghiên cứu của đề tài
- Về mặt lý luận: Tìm hiểu kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại
- Về mặt thực tiễn: Từ lý luận về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại tìm hiểu về:
+ Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần xăng dầu Hải Dương.
+ Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
+ Đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
Đối tượng phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu công tác kế toán tiệu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Nghiên cứu này giúp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, quản lý hàng tồn kho và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty.
Nhiệm vụ của đề tài
Áp dụng cơ sở lý luận cùng với thực tế làm rõ những vấn đề đã nêu ra, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh, từ đó làm cơ sở đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau:
- Phương pháp tiếp cận hệ thống quan sát thực tiễn.
Kết cấu của khóa luận
Đề tài hướng vào 3 nội dung chính sau:
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh 1 1 Một số khái niệm về tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Một số khái niệm về tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
Hàng hoá là sản phẩm của lao động, có thể thoả mãn nhu cầu nào đó của con người thông qua trao đổi, mua bán Hàng hoá có thể ở dạng hữu hình như: Sắt, thép, lương thực, thực phẩm Hoặc ở dạng vô hình như những dịch vụ thương mại, vận tải hay dịch vụ của giáo viên, bác sĩ và nghệ sĩ
Bán hàng tức là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào.
Tiêu thụ hàng hóa là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hóa vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh. Theo một định nghĩa khác thì tiêu thụ hàng hóa, lao vụ, dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu được tiền hàng hoặc được quyền thu tiền hàng hóa.
Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm doanh nghiệp thực sự mất quyền sở hữu hàng hóa đó và người mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán Khi đó mới xác định là tiêu thụ, mới được ghi nhận doanh thu.
Kết quả tiêu thụ hàng hóa
Kết quả tiêu thụ hàng hóa là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hóa, cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Kết quả tiêu thụ hàng hóa được biểu hiện dưới chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ được tính như sau:
Lợi nhuận/ lỗ về tiêu thụ Lợi nhuận gộp về tiêu thụ
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận gộp về tiêu thụ = Doanh thu thuần về tiêu thụ - Giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần về tiêu thụ = Tổng doanh thu tiêu thụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Doanh thu hàng bán trả lại
1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
Nhiệm vụ quan trọng và bao trùm nhất của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là cung cấp một cách kịp thời, chính xác cho nhà quản lý và những người quan tâm đến hoạt động của doanh nghiệp thông tin về kết quả hoạt động kinh doanh, lợi nhuận đạt được của doanh nghiệp Từ đó nhà quản lý có thể phân tích, đánh giá và đưa ra những quyết định kinh doanh đúng đắn cho doanh nghiệp.
Những nhiệm vụ cụ thể của kế toán tiêu thụ và XĐKQKD bao gồm:
+ Theo dõi và phản ánh kịp thời, chi tiết hàng hoá ở tất cả các trạng thái: hàng trong kho, hàng gửi bán, hàng đang đi trên đường, đảm bảo tính đầy đủ cho hàng hoá ở cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị Đồng thời giám sát chặt chẽ kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, sản phẩm, dịch vụ cụ thể.
Kiểm tra chặt chẽ và thúc đẩy thu hồi tiền bán hàng kịp thời, chính xác để đảm bảo phản ánh đúng doanh thu và doanh số thuần, phục vụ cho việc xác định chính xác hiệu quả kinh doanh Bằng cách này, doanh nghiệp có thể tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn trái phép, đảm bảo nguồn vốn hoạt động ổn định.
+ Phản ánh chính xác, đầy đủ, trung thực các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phát sinh nhằm xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
+ Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp như mức bán ra, lãi thuần, Cung cấp đầy đủ số liệu, lập quyết toán kịp thời, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ vớiNhà nước.
1.1.3 Ý nghĩa công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
Hoạt động tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm là một trong những điều kiện để đạt được mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận và giải quyết các mối quan hệ tài chính, kinh tế, xã hội của doanh nghiệp.
Đa dạng hóa sản phẩm không chỉ thỏa mãn nhu cầu đa dạng của thị trường mà còn cho phép doanh nghiệp loại bỏ các mặt hàng không hiệu quả Điều này giúp doanh nghiệp tận dụng tối đa nhu cầu và phản ứng kịp thời với những thay đổi trong nhu cầu tiêu dùng.
Việc tiêu thụ sản phẩm còn góp phần nâng cao năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của quá trình nghiên cứu, giúp doanh nghiệp tìm chỗ đứng và mở rộng thị trường Đó cũng là cơ sở để đánh giá mức độ hoàn thành nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước.
Trong nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ hàng hóa góp phần khuyến khích tiêu dùng, hướng dẫn sản xuất phát triển để đạt được sự thích ứng tối ưu giữa cung cầu trên thị trường Thông qua hoạt động tiêu thụ hàng hóa, sản xuất và tiêu dùng hàng hoá và tiền tệ, nhu cầu và khả năng thanh toán được điều hoà Bên cạnh đó, tiêu thụ cũng góp phần giúp phát triển cân đối giữa các ngành nghề, khu vực trong toàn nền kinh tế.Kết quả tiêu thụ hàng hóa của mỗi doanh nghiệp chính là biểu hiện cho sự tăng trưởng kinh tế, là nhân tố tích cực tạo nên bộ mặt của nền kinh tế quốc dân.
Nội dung kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền thu được hoặc thu được các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: Bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là phản ánh doanh số bán thực tế của doanh nghiệp, bao gồm cả hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ và lao vụ Doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa hoặc dịch vụ đã chuyển giao cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận Ngoài ra, doanh thu còn bao gồm các khoản ghi giảm để phản ánh doanh số thực tế của doanh nghiệp.
+ Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp trên doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ.
+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
+ Doanh thu của hàng hóa bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
+ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ
+ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào bên có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán các sản phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Kế toán bán hàng ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14.
Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn cả 5 điều kiện sau:
1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá cho người mua.
2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát hàng hoá.
3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng.
Phương pháp hạch toán doanh thu theo các phương thức bán hàng
Các doanh nghiệp áp dụng phương thức bán hàng trực tiếp sẽ chuyển trực tiếp sản phẩm đến tay người mua tại các địa điểm như kho, quầy hàng hoặc nơi sản xuất Khi hàng hóa được giao đến người mua và người mua tiến hành thanh toán hoặc đồng ý thanh toán, giao dịch được coi là đã hoàn tất (Nguồn: "Kế toán tài chính 2", trang 142).
Phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận : Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua đến một địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ (“Kế toán tài chính 2”, trang 142).
Thuế XK, thuế TTĐB Doanh thu bán hàng
Kết chuyển các khoản TK 3331 giảm trừ doanh thu Thuế GTGT
Kết chuyển doanh thu bán hàng
Sơ đồ 1.1 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực tiếp và phương thức chuyển hàng
Phương thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thương mại, ngoài số tiền thu theo giá bán thông thường còn thu thêm người mua một khoản lãi do trả chậm.
Doanh thu lãi bán Tiền lãi phải thu bán hàng trả góp hàng trả chậm
Sơ đồ 1.2 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp
Phương pháp bán hàng đại lý: Theo hình thức này, doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở đại lý, bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý.
Kế toán ở đơn vị giao đại lý
Doanh thu bán hàng Chi phí hoa hồng đại lý
Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp đầu vào
Sơ đồ 1.3 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị giao đại lý
Kế toán ở đơn vị nhận đại lý
(1): Khi nhận hàng để bán.
(2): Số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý.
(3): Trị giá của số hàng nhận đại lý đã xác định là tiêu thụ.
(4): Xác định hoa hồng phải thu của đơn vị giao đại lý.
Bán hàng theo phương pháp đổi hàng
Doanh thu bán hàng K/c các khoản giảm TK 3331 trừ doanh thu Thuế GTGT phải nộp
TK 911 K/c doanh thu bán hàng
Sơ đồ 1.5 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán trao đổi hàng hóa
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Khái niệm: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại.
Chiết khấu thương mại: TK 5211 - Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Hàng bán bị trả lại: TK 5212 - Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Giảm giá hàng bán: TK 5213 - Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng.
- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
- Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi.
- Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng
Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Hàng bán trả lại K/C các khoản
Sơ đồ 1.6 - Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Xác định giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán thể hiện giá trị ban đầu của hàng hóa đã bán hết trong kỳ, đây là thông số chỉ được tính đến khi hàng hóa đã xuất kho và tiêu thụ hết.
DN sử dụng các phương pháp sau để xác định giá vốn của hàng xuất kho.
Thứ nhất: Phương pháp giá đơn vị bình quân
Giá thực tế hàng hóa xuất kho = Số lượng hàng hóa xuất kho x Giá trị đơn giá bình quân hàng hóa xuất kho
Giá trị hàng hoá xuất được tính vào cuối kỳ, phương pháp này đơn giản nhưng độ chính xác không cao.
Giá thực tế hàng hóa xuất kho = Số lượng hàng hóa xuất kho x Đơn giá xuất kho bình quân hàng hóa Đơn giá xuất kho bình quân hàng hóa = Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập trong kỳ
Số lượng tồn kho đầu kỳ + Số lượng nhập kho trong kỳ
Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập
Sau mỗi lần nhập kho đơn giá xuất kho lại được tính lại.
Trị giá thực tế tồn kho trước + Trị giá thực tế nhập khi nhập lần thứ i kho lần thứ i Đơn giá xuất kho sau lần nhập thứ i Số lượng tồn kho trước + Số lượng nhập kho khi nhập lần thứ i lần thứ i
Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước
Phương pháp này đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của từng loại hàng hoá trong kỳ, tuy nhiên không chính xác.
Giá thực tế tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Lượng thực tế tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Thứ hai: Phương pháp nhập trước - xuất trước: FIFO
Theo phương pháp FIFO (First-In-First-Out), hàng hóa được mua trước hay sản xuất trước sẽ được xuất kho trước Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ Ngược lại, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ vẫn còn tồn kho.
Thứ ba: Phương pháp nhập sau xuất trước: LIFO
Phương pháp này tuân theo nguyên tắc "nhập trước xuất trước", theo đó, hàng hóa nhập kho sau hoặc sản xuất sau sẽ được xuất kho trước Ngược lại, hàng hóa nhập kho đầu kỳ hoặc sản xuất đầu kỳ sẽ còn lại trong kho vào cuối kỳ Khi tính giá trị hàng xuất kho, doanh nghiệp sẽ dựa trên giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, còn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính dựa trên giá của lô hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp này có thể tương đương với chi phí của giao dịch mua gần nhất, đáp ứng nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên, giá trị đó có thể khác biệt so với giá thị trường của hàng tồn kho thay thế.
Thứ tư: Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này thì khi xuất kho thành phẩm căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và giá thành thực tế nhập kho của lô đó để tính giá xuất kho.
TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của hàng đã bán, được xác định là tiêu thụ trong kỳ, dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Giá vốn hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.
+ Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối niên độ kế toán.
+ Kết chuyển giá vốn hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
+ Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập cuối niên độ kế toán.
TK 632 không có số dư cuối kỳ
TK 154, 155, 156 TK 632 TK 154, 155, 156 Xuất hàng bán trực tiếp Hàng bán đã bị trả lại tại kho nhập kho
Hàng xuất kho Hàng gửi đi bán K/C GVBB trong kỳ đã xác định tiêu thụ
Trả lương bằng sản phẩm
Sơ đồ 1.7 - Trình tự hạch toán GVHB theo phương pháp KKTX
1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Các hình thức ghi sổ kế toán
1.3.1 Hình thức Nhật ký-sổ cái Đặc trưng cơ bản là các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Sơ đồ hình thức ghi sổ nhật ký sổ cái như sau:
Sơ đồ 1.16 - Hình thức ghi sổ nhật ký - sổ cái Ghi chú:
1.3.2 Hình thức Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Sơ đồ 1.17 - Hình thức ghi sổ nhật ký chung
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ Nhật ký đặc biệt
Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chi tiết
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu kiểm tra
1.3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ
Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký - Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán
Sơ đồ 1.18 - Hình thức Nhật ký chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Đặc điểm nổi bật của Kế toán Nhật ký-Chứng từ là tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế theo có của tài khoản kết hợp với phân tích nghiệp vụ theo nợ của tài khoản đối ứng Phương pháp này kết hợp chặt chẽ ghi chép nghiệp vụ kinh tế theo thời gian với hệ thống hóa theo nội dung kinh tế Kế toán Nhật ký-Chứng từ cũng kết hợp rộng rãi hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng sổ kế toán và quá trình ghi chép, đồng thời sử dụng các mẫu sổ in sẵn thể hiện mối quan hệ đối ứng của tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính.
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.19 - Hình thức Nhật ký chứng từ
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Thẻ và sổ kế toán chi tiết Bảng kê
Chương 1 em đã thống kê lại phần cơ sở lý luận về kế toán tiêu hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại Trong phần chương 1 này đã trình bày những nội dung chính sau:
+ Một số khái niệm về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh.
+ Nội dung và phương pháp kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh
Từ đó là cơ sở để tìm hiểu thực tế kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP-VT XĂNG DẦU HẢI DƯƠNG
Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương
2.1.1 Tên, địa chỉ và quy mô hoạt động của Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
- Tên công ty: Công ty cổ phần vật tư - xăng dầu Hải Dương
- Trụ sở chính: Số 677 - Lê Thanh Nghị - Phường Hải Tân- TP.Hải Dương.
- Email: ctyvtxangdauhd@.gmail.com.vn
- Website: www.ctycpvtxangdauhaiduong.com.vn
Vốn điều lệ: 23 tỷ Việt Nam đồng.
Tổng số lao động của công ty 75 CNV và người lao động Được bố trí tại ở các bộ phận như sau:
+ Văn phòng Công ty + Các cửa hàng kinh doanh xăng dầu.
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
- Công ty được thành lập theo Quyết định số 1946/QĐ - UB ngày 09 tháng 5 năm 2005 của UBND tỉnh Hải Dương
- Trên cơ sở tách từ một Doanh nghiệp Nhà nước đã cổ phần hoá Sau thời gian chuẩn bị, xây dựng phương án thành lập Công ty, được các Ban, Ngành chức năng thuộc Tỉnh Hải Dương chấp thuận, ngày 13 tháng 5 năm 2005 Công ty đã tiến hành thành lập Đại hội cổ đông.
- Được Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Hải Dương cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0403000285 và Công ty chính thức đi vào hoạt động kể từ ngày 01 tháng 6 năm 2005
Sau gần 7 năm hoạt động, với nỗ lực, đoàn kết và quyết tâm cao, công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể, khẳng định vị thế vững chắc trên thị trường kinh doanh xăng dầu.
2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ theo giấy phép kinh doanh
Công ty được Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Hải Dương cấp giấy chứng nhận đăng
+ Mua bán vật tư, kim khí, thiết bị máy móc, phụ tùng, hóa chất, vật liệu xây dựng, xăng, dầu, mỡ các loại
+ Vận tải hàng hóa bằng đường bộ trong nước.
+ Mua bán, chế biến gỗ, lâm sản các loại
Nhưng chủ yếu là kinh doanh các mặt hàng như: xăng, dầu
2.1.4 Cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương
2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy quản lý Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương
Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy quản lý Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Nguồn: Phòng hành chính Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương
2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận
Phó giám đốc kinh doanh
Phòng hành chính Phòng kế toán
Cửa hàng bán lẻ kinh doanh Đội vận tải kinh doanh
Là cấp quản lý có quyền hành cao nhất, với Giám đốc là người chịu trách nhiệm chung về hoạt động kinh doanh của Công ty Giám đốc chịu trách nhiệm cao nhất về tình hình sử dụng vốn và hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phó giám đốc kinh doanh
Chịu trách nhiệm trực tiếp trước giám đốc, quản lý điều hành trực tiếp phòng kinh doanh, các cửa hàng trực thuộc và các đại lý đầu mối trên cơ sở quản lý và chỉ đạo các phòng chức năng của công ty liên quan đến việc mua, bán, phối hợp đối chiếu với phòng kỹ thuật kiểm tra chất lượng hàng hóa.
Có nhiệm vụ làm công tác quản lý toàn diện về tài chính, thu thập và cung cấp đầy đủ các mặt hoạt động tài chính và thông tin kinh tế, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ, chính sách Nhà nước về quản lý kinh tế tài chính, lãng phí, vi phạm kỷ luật tài chính.
+ Là nơi sắp xếp, bố trí nơi sinh hoạt, làm việc cho cán bộ công nhân viên trong Công ty theo định biên của Nhà nước.
+ Lập kế hoạch bồi dưỡng, đào tạo cán bộ công nhân viên trong Công ty
+ Đồng thời có nhiệm vụ theo dõi, quản lý tình hình nhân sự trong Công ty
+ Có nhiệm vụ kiểm tra, theo dõi, giám sát việc xuất nhập hàng.
Hoạt động Marketing đóng vai trò quan trọng trong việc tiếp cận thị trường, vạch ra chiến lược kinh doanh và tương tác với khách hàng Đặc biệt, hoạt động này tập trung sâu vào việc khám phá những thị trường mới nổi đầy tiềm năng, từ đó giúp doanh nghiệp định hướng đúng đắn các hoạt động vận hành và phát triển.
+ Theo dõi, nắm chắc và phát hiện kịp thời những biến động để có những phương hướng kịp thời và đúng đắn trong kinh doanh.
Các cửa hàng bán lẻ
+ Có nhiệm vụ trực tiếp cung cấp hàng hóa các loại cho khách hàng.
+ Báo cáo và chuyển giấy tờ sổ sách về trụ sở Công ty. Đội vận tải
+ Thực hiện công việc chở hàng cho khách hàng khi có yêu cầu.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần xăng dầu Hải Dương
Chức năng chính của Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương là tổ chức kinh doanh, phục vụ cho nhu cầu kinh tế, an ninh quốc phòng và nhu cầu của nhân dân trên địa bàn tỉnh Hải Dương và một số tỉnh lân cận về các mặt hàng chính là xăng, dầu. Đặc điểm chung của các loại hàng hoá này là tính chất rất dễ bay hơi, dễ hao hụt trong quá trình vận chuyển, dễ gây cháy nổ Bên cạnh đó, xăng dầu là một mặt hàng nhạy cảm, thiết yếu của quốc gia, nên đòi hỏi công tác quản lý phải được tiến hành rất nghiêm túc và chặt chẽ, tránh xảy ra những sai sót, rủi ro, thiệt hại có thể xảy ra.
Tại Công ty, nguồn cung cấp hàng hoá chủ yếu là từ các đầu mối nhập khẩu xăng dầu Do tầm quan trọng của mặt hàng nên Chính phủ ban hành rất nhiều quy chế quản lý chặt chẽ, trên cơ sở đó Công ty đã vận dụng một cách linh hoạt và mềm dẻo, nhằm đảm bảo an toàn trong khâu vận chuyển, bảo quản và tiêu thụ, cũng như hạn chế các sự cố tài chính có thể xảy ra.
Các mặt hàng kinh doanh tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương có thể được chia thành hai nhóm như sau:
Xăng A95 Dầu Điêzen 0.025%s Đối với ngành kinh doanh xăng dầu, có quy định đặc thù về phí xăng dầu Theo nghị định số 78/2000/NĐ-CP về phí xăng dầu.
+ Thì đối tượng chịu phí xăng dầu là xăng, dầu mỡ nhờn xuất bán tại Việt Nam. + Đối tượng nộp phí xăng dầu là các tổ chức, cá nhân nhập khẩu (kể cả nhập khẩu uỷ thác); sản xuất, chế biến các loại xăng dầu, mỡ nhờn.
Vì vậy, Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương là doanh nghiệp thuộc đối tượng không phải nộp phí xăng dầu Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương không trực tiếp kê khai, nộp phí xăng dầu và tiền phí xăng dầu không phải là doanh thu của hoạt động kinh doanh xăng dầu, nên không được hạch toán vào doanh thu của Công ty mà hạch toán thông qua TK 1388 - Phải thu khác và TK 3388 - Phải trả phải nộp khác.
2.2.2 Bảng CĐKT và một số chỉ tiêu phản ánh kết quả HĐKD tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương Địa chỉ: 667 Lê Thanh Nghị, TP Hải Dương (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tài sản Số cuối năm Số đầu năm
I Tiền và các khoản tương đương tiền 16.224.550.521 10.872.006.544
II Đầu tư tài chính ngắn hạn - -
1 Đầu tư tài chính ngắn hạn - -
2 Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn
III Các khoản phải thu ngắn hạn 48.946.379.800 53.313.814.505
1 Phải thu của khách hàng(1311) 48.443.511.313 52.150.290.183
2.Trả trước cho người bán - -
3 Các khoản phải thu khác 502.868.487 1.163.524.322
4.Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) - -
2.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) - -
V Tài sản ngắn hạn khác 8.894.320.118 2.111.030.267
1 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 1.095.958.343 1.940.017.933
2 Thuế và các khoản phải thu Nhà nước 80.432.500 -
3 Tài sản ngắn hạn khác 7.717.929.275 171.012.334
2 Giá trị hao mòn luỹ kế (*) -5.069.595.316 -3.983.218.780
3 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 5.343.520.657 4.168.678.955
II Bất động sản đầu tư - -
2 Giá trị hao mòn luỹ kế (*) - -
III Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 18.909.400.000 18.909.400.000
1.Đầu tư tài chính dài hạn 18.909.400.000 18.909.400.000
2.Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*)
IV Tài sản dài hạn khác - -
2 Tài sản dài hạn khác - -
3 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) - -
Tổng cộng tài sản 133.637.994.425 119.457.006.822 Nguồn vốn
3 Người mua trả tiền trước - -
4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 43.209.086 139.153.680
5 Phải trả người lao động - -
7 Các khoản phải trả ngắn hạn khác 72.825.000 124.385.388
8 Dự phòng phải trả ngắn hạn - -
1 Vay và nợ dài hạn 16.500.000.000 18.000.000.000
2 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm 106.864.970 106.864.970
3 Phải trả, phải nộp dài hạn khác - 58.260.000
4 Dự phòng phải trả dài hạn - -
1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 23.572.820.100 23.572.820.100
2 Thặng dư vốn cổ phần - -
3 Vốn khác của chủ sở hữu - -
5 Chênh lệch tỷ giá hối đoái - -
6 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 231.350.553 968.477.115
7 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.349.186.465 102.415.163
II Quỹ khen thưởng, phúc lợi 204.911.497 265.499.524
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Giám đốc
Nguồn: Bảng cân đối kế toán năm 2011
*Bảng 2.2 - Một số chỉ tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh
Nguồn vốn chủ sở hữu 24.643.712.378 26.358.268.615
Nguồn: Bảng CĐKT & Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2010, 2011
Khảo sát các vấn đề thuộc lĩnh vực kế toán tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và những đặc điểm tổ chức, bộ máy kế toán Công ty áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung
Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ bộ máy tổ chức kế toán
Nguồn: Phòng Kế toán Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương 2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các kế toán viên trong Công ty
Căn cứ chức năng nhiệm vụ của phòng kế toán và tình hình thực tế hiện nay của Công ty Phòng kế toán đã phân công lao động như sau:
+ Là một kế toán tổng hợp có mối liên hệ trực tuyến với các kế toán viên thành phần, có năng lực điều hành và tổ chức chặt chẽ với, tham mưu cho ban Giám Đốc về các chính sách Tài chính - Kế toán của Công ty, ký duyệt các tài liệu kế toán, phổ biến chủ trương và chỉ đạo thực hiện chuyên môn, đồng thời yêu cầu các bộ phận chức năng khác trong bộ máy quản lý Công ty cùng phối hợp thực hiện chức năng công việc chuyên môn có liên quan tới các bộ phận chức năng.
+ Chịu trách nhiệm lập báo cáo hàng quý, hàng năm Là người trực tiếp quản lý các bộ phận trong phòng kế toán, điều hành toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong phòng kế toán tài chính
Kế toán kho - công nợ phải thu
+ Theo dõi nhập xuất tồn hàng hóa
+ Theo dõi công nợ phải
+ Nhận và kiểm tra hóa đơn, chịu trách nhiệm về tính pháp lý hợp pháp của hóa đơn chứng từ.
+ Kiểm kê định kỳ hàng hóa
Kế toán doanh thu và công nợ phải thu
+ Lập chứng từ chi hàng ngày
+ Theo dõi tất cả các khoản thanh toán
+ Quan hệ với ngân hàng và các khoản tín dụng
+ Kiểm tra hạch toán chế độ tiền lương, BHXH, KPCĐ, BHTN.
+ Mở sổ chi tiết các TK 111, 112, 141, 315, 338, 334…
+ Có nhiệm vụ thực hiện việc kê khai báo cáo thuế hàng tháng
+ Thực hiện việc giao dịch với cơ quan thuế
+ Nộp thuế khi phát sinh, đối chiếu nghĩa vụ thuế
+ Tổng hợp số liệu báo cáo kế toán trưởng khi có yêu cầu
+ Thủ quỹ có nhiệm vụ thu chi tiền mặt, ghi chép quỹ và báo cáo sổ quỹ hàng tháng.
Đặc điểm chế độ kế toán hiện hành tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
2.4.1 Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương
Công ty áp dụng chế độ kế toán do BTC ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính.
Niên độ kế toán theo năm, từ ngày 01/01 đến 31/12, sử dụng đơn vị tiền tệ là VNĐ và chuyển đổi ngoại tệ theo tỷ giá hiện hành của Ngân hàng Nhà nước Các khoản mục ngoại tệ cuối kỳ được quy đổi theo tỷ giá ngày cuối kỳ, riêng khoản mục vào thời điểm cuối năm được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ.
Phương pháp đánh giá TSCĐ thường dựa trên giá gốc Trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp nên áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng ước tính.
+ Nhà cửa, vật kiến trúc: 20 - 25 năm
+ Phương tiện vận tải: 3 - 8 năm
+ Máy móc, thiết bị: 3 - 10 năm
+ Thiết bị văn phòng: 3 - 5 năm
+ Các tài sản khác: 3 - 5 năm
Phương pháp đánh giá hàng tồn kho: Công ty đánh giá hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp xác định giá vốn theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Phương pháp tính thuế : Phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ. 2.4.3 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán áp dụng tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
2.4.3.1 Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và yêu cầu của công tác quản lý tài chính Công ty đã tổ chức hệ thống sổ kế toán đến hệ thống hóa thông tin theo hình thức Nhật ký chung:
Sơ đồ 2.3 - Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra
Căn cứ ghi sổ: Là chứng từ gốc đã được kiểm tra, phân loại, xác định tài khoản ghi Nợ, ghi Có Đối với những nghiệp vụ kinh tế liên quan 2,3 chứng từ trở lên phải ghép những chứng từ này làm một và chỉ sử dụng một chứng từ chính để ghi sổ còn
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ Nhật ký đặc biệt
Trình tự ghi sổ NKC: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh đồng thời vào sổ nhật ký chung và sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng CĐPS.
Sau khi kiểm tra, đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính.
Hiện nay Công ty đang tiến hành vận dụng hệ thống chứng từ kế toán được ban hành theo quy định hiện hành của Bộ Tài Chính, Công ty không sử dụng mẫu chứng từ riêng vì có ít nghiệp vụ kinh tế đặc thù phát sinh.
Có thể liệt kê nhóm các chứng từ chủ yếu của Công ty đang sử dụng như sau:
- Nhóm chứng từ tiền tệ: Phiếu thu, phiếu chi, biên lai thu tiền, biên bản kiểm kê quỹ…
- Nhóm chứng từ hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê hàng hoá, công cụ, hàng hóa, bảng kê mua hàng, bảng kê bán hàng …
- Nhóm chứng từ TSCĐ: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ, bảng tính hao mòn TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…
- Nhóm chứng từ lao động và tiền lương: Bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền lương…
2.4.3.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
Công Ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất do Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC
2.4.3.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
Công tác tiến hành lập Báo cáo tài chính vào cuối niên độ kế toán Hệ thống Báo cáo tài chính của Công ty gồm 4 loại báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B-01/DNN).
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B-03/DNN).
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B-09/DNN).
Báo cáo tài chính được lập bởi kế toán trưởng của Công ty, sau khi được sự phê chuẩn của Giám Đốc, bốn bản báo cáo tài chính trên sẽ được gửi đến 3 cơ quan chức năng sau:
- Chi Cục thuế thành phố Hải Dương.
- Cục thống kê thành phố Hải Dương.
- Sở Kế hoạch Đầu Tư thành phố Hải Dương.
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
2.5.1 Các phương thức bán hàng tại công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Hình thức bán buôn trực tiếp hàng hóa
Dựa vào hợp đồng đã ký hoặc đơn đặt hàng, Công ty sẽ chuyển hàng đến địa điểm theo yêu cầu của khách hàng sau khi hoàn tất thanh toán hoặc sau khi đơn hàng được thanh toán.
Hình thức bán lẻ hàng hóa
Bán lẻ hàng hóa là hình thức bán hàng trực tiếp tại cửa hàng, bao gồm cả việc bán lẻ xăng dầu theo quy định Hiện nay, công ty đang sở hữu 9 cửa hàng bán lẻ xăng dầu phân bổ tại nhiều khu vực, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng hàng ngày So với bán buôn, hoạt động bán lẻ thường có doanh số cao hơn và đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp nhiên liệu cho nền kinh tế quốc dân.
2.5.2 Các phương thức thanh toán tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
+ Thanh toán bằng tiền mặt: Thường là theo bán hàng theo hình thức bán lẻ nhân viên bán hàng sẽ trực tiếp thu tiền ngay khi bán hàng.
+ Thanh toán bằng tiền gửi: Thanh toán bằng tiền gửi Ngân hàng thường là bán hàng theo hình thức bán buôn Bởi vì theo quy định với những hóa đơn GTGT từ20.000.000 đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) mà không thanh toán bằng hình thức chuyển khoản thì sẽ không được khấu trừ thuế GTGT Chính vì thế khách hàng sẽ
Bán hàng chưa thu tiền
Bán hàng chưa thu tiền khi Công ty chấp nhận cho khách hàng chịu lại một thời gian nhất định theo thỏa thuận trong hợp đồng Nếu quá thời gian thanh toán thì khách hàng phải chịu nộp lãi suất trên số tiền hàng theo mức lãi suất đã ký trong hợp đồng
2.5.3 Phương pháp hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
2.5.3.1 Hạch toán doanh thu bán hàng
Thủ tục chứng từ sổ sách kế toán sử dụng
Các loại chứng từ, sổ sách mà Công ty dùng làm căn cứ ghi nhận doanh thu:
+ Phiếu xuất kho + Hóa đơn GTGT
+ Sổ Nhật ký chung + Sổ chi tiết TK 511 + Sổ cái TK 511
Tài khoản áp dụng Để phù với công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá, tại Công ty, kế toán sử dụng các loại tài khoản sau:
Tài khoản 5111 "Doanh thu bán hàng hóa" ghi nhận doanh thu từ tất cả các loại hàng hóa bán ra của doanh nghiệp Tài khoản này chia theo từng loại cụ thể như: 51111: Doanh thu xăng A92, 51112: Doanh thu xăng A95.
Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”: dùng phản ánh các khoản mà khách hàng chưa thanh toán tiền hàng, được chi tiết theo từng đối tượng khách hàng.
Tài khoản 131- TĐ: Phải thu Công ty TNHH Thành Đồng
Tài khoản 131- BMA: Phải thu Công ty MTV Bình Minh An…
Tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp”: dùng phản ánh số thuế GTGT đối với hàng tiêu thụ trong tháng đã xuất hóa đơn cho khách hàng.
Ngoài ra còn có một số tài khoản như: TK 1111, TK1121,…
Công ty sử dụng sổ Nhật ký chung để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và lập định khoản làm cơ sở cho việc ghi vào Sổ Chi Tiết,
Sổ Cái các tài khoản.
Sơ đồ 2.4 - Trình tự ghi sổ doanh thu bán hàng Ghi chú:
► Với phương thức bán lẻ
- Đối với nhân viên bán hàng tại các cửa hàng xăng dầu của Công ty:
Khi khách hàng mua hàng có 2 trường hợp xảy ra:
Trường hợp 1 : Khách hàng lấy hóa đơn GTGT
Người bán hàng sẽ tiến hành viết hóa đơn GTGT cho khách hàng.
Hóa đơn GTGT thức tế phát sinh tại cửa hàng xăng dầu lê Xá như sau:
Bảng 2.3 - Hóa đơn GTGT cửa hàng Lê Xá
Yêu cầu mua hàng Đơn đặt hàng/ hợp đồng kinh tế
Hoá Đơn GTGT Phiếu xuất kho
Liên 3: Hạch toán nội bộ Ngày 5 tháng 12 năm 2011
Mẫu số: 01 GTKT-3LL QR/2009B
Họ tên người bán hàng: Nguyễn Văn An Địa chỉ: Cửa hàng xăng dầu Lê Xá
Số tài khoản: 1078765404308 Điện thoại: 03203.756.054
Họ tên người mua hàng: Ông Bình
Mã số thuế: Địa chỉ:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất:10% Tiền thuế GTGT: 327.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 3.747.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba triệu bảy trăm bốn mươi bảy nghìn đồng chẵn./
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký,đóng dấu ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao nhận hóa đơn)
Cuối mỗi ca nhân viên bán hàng lập bảng kê hàng hóa bán ra đối với số lượng hàng hóa đã viết hóa đơn GTGT:
(Đã lập hóa đơn GTGT)
Người bán hàng 1: Nguyễn Văn An
Người bán hàng 2: Trần Văn Hào ĐVT: Đồng
(Ký,ghi rõ họ tên)
Trường hợp 2 : Khách hàng không lấy hóa đơn GTGT
Cuối mỗi ca nhân viên bán hàng lập bảng kê hàng hóa bán ra đối với số hàng hóa chưa lập hóa đơn GTGT:
Bảng 2.5 - Bảng kê hàng hóa bán ra chưa lập hóa đơn GTGT
(Chưa lập hóa đơn GTGT)
Người bán hàng số 1: Nguyễn Văn An
Người bán hàng số 2: Trần Văn Hào ĐVT: Đồng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Căn cứ vào bảng kê hàng hóa bán ra chưa lập hóa đơn GTGT, nhân viên bán hàng tiến hành lập hóa đơn GTGT một lần cho tất cả số hàng đã xuất bán chưa viết hóa đơn GTGT như sau:
Liên 3: Hạch toán nội bộ Ngày 5 tháng 12 năm 2011
Mẫu số: 01 GTKT-3LL QR/2009B
Họ tên người bán hàng: Nguyễn Văn An Địa chỉ: Cửa hàng xăng dầu Lê Xá
Số tài khoản: 1078765404308 Điện thoại: 03203.756.054
Họ tên người mua hàng: Bán lẻ
Mã số thuế: Địa chỉ:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Giá bán chưa có thuế GTGT
(Không bao gồm phí xăng dầu): 176.049.000 Thuế suất:10% Tiền thuế GTGT: 17.604.900 Phí xăng dầu:
(phí xăng 1000 đ/lit; 4.833.000 dầu 500 đ/lit) 1.709.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 200.195.900
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm triệu một trăm chín mươi lăm nghìn chín trăm đồng chẵn./
(Ký,ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao nhận hóa đơn)
Thứ nhất: Theo đúng quy định thì xăng và dầu có 2 mức phí xăng dầu khác nhau Nên Công ty ghi gộp vào như vậy là chưa đúng quy định
Thứ hai: Hóa đơn GTGT này được lập cho những khách hàng không nhận hóa đơn trong một ca thì người lập hóa đơn GTGT lập đủ 3 liên như bình thường và không
Thứ ba: Công ty viết hóa đơn gộp cho các khách hàng bán lẻ không nhận hóa đơn này có ưu điểm là giảm bớt được khối lượng công việc cho kế toán Nhưng bên cạnh đó lại không theo dõi chi tiết được từng khách hàng Nhưng do đặc thù của ngành xăng dầu việc bán lẻ diễn ra thường xuyên, liên tục, nhỏ lẻ không thể áp dụng ghi hóa đơn GTGT cho từng người được Vì thế Công ty xử lý như vậy là rất hợp lý.
Cuối mỗi ca nhân viên bán hàng sẽ giao toàn bộ số tiền bán hàng và bảng kê, hóa đơn GTGT đã lập cho cửa hàng trưởng Cửa hàng trưởng căn cứ vào số tiền nhận được và lập phiếu thu. Định kỳ 2 ngày cửa hàng trưởng sẽ có nhiệm vụ chuyển các hóa đơn GTGT, bảng kê, phiếu thu, tiền cho Công ty để kế toán ghi sổ.
Bảng 2.7 - Phiếu thu Đơn vị: Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương Địa chỉ: 677 Đại lộ Lê Thanh Nghị, TP Hải Dương Mẫu số 01-TT (Ban hành theo
QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC) Số: 187
Họ và tên: Nguyễn Hữu Bình Địa chỉ chức vụ: Nhân viên bán hàng cửa hàng Lê Xá - Cẩm Giàng
Lý do thu: Thu tiền hàng bán lẻ ca 1 tại cửa hàng Lê Xá - Cẩm Giàng
Kèm theo 01 chứng từ gốc
Nhận đủ số tiền bằng chữ: Hai trăm năm mươi triệu hai trăm sáu mươi tám nghìn đồng chẵn./
Nhận xét: Tại các cửa hàng lập phiếu thu do cửa hàng trưởng lập và giữ tiền.
Sau thời gian 2 ngày thủ quỹ mới nhận được tiền và khi đó thủ quỹ mới ký Hơn nữa, người lập phiếu thu lại chính là người thu tiền. Đối với kế toán tại Công ty
Kế toán tại Công ty sẽ nhận số tiền tương ứng với các phiếu thu mà cửa hàng Đồng thời kế toán lập phiếu xuất kho cho toàn bộ số hàng hóa đã lập hóa đơn cho từng ca như sau:
Bảng 2.8 - Phiếu xuất kho bán lẻ ca 1cửa hàng Lê Xá Đơn vi: Công ty CP -VT xăng dầu Hải Dương Địa chỉ: 667 Lê Thanh Nghị, TP Hải Dương Mẫu số 02 - VT (Ban hành theo QĐ số:
PHIẾU XUẤT KHO Liên 1: Lưu
Họ và tên người nhận: Bán lẻ
Lý do xuất: Xuất kho bán lẻ
Xuất tại kho : Cửa hàng xăng dầu Lê Xá - Cẩm Giàng
T Loại hàng Mã số ĐVT
Số lượng Đơn giá Thành tiền
- Tổng số tiền (Viết băng chữ): Hai trăm linh bảy triệu bảy trăm sáu mươi lăm nghìn năm trăm tám mươi tám đồng./
- Số chứng từ gốc kèm theo:01
(Ký, họ tên) Người giao hàng
(Ký, họ tên) Thủ kho
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
Nhận xét: Thực tế Công ty đã xuất kho ngày 5 tháng 12 nhưng đến ngày 7 tháng 12 kế toán mới lập phiếu xuất kho và kế toán lại ghi phiếu xuất kho ngày 5 tháng 12 để hợp lệ với ngày thực tế xuất kho để theo dõi và ghi sổ.
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP-VT XĂNG DẦU HẢI DƯƠNG
Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP-VT xăng dầu Hải Dương
Tiếp theo chương 1, chương 2 giới thiệu chung về tổ chức bộ máy quản lý, tổ chức bộ máy kế toán và đặc biệt đi sâu vào nghiên cứu thực trang công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần vật tư xăng dầu Hải Dương.
Nói chung việc vận dụng hệ thống chứng từ sổ sách tương đối đầy đủ Công ty đã vận dụng các phương thức bán hàng khá phù hợp với mặt hàng kinh doanh củaCông ty Phản ánh rõ ràng sổ sách kế toán chi tiết và sổ tổng hợp.
