Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Và Quản Lý Ngân Sách Nhà Nước Cấp Xã Tại Huyện Lục Nam Tỉnh Bắc Giang

Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Và Quản Lý Ngân Sách Nhà Nước Cấp Xã Tại Huyện Lục Nam Tỉnh Bắc Giang Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Và Quản Lý Ngân Sách Nhà Nước Cấp Xã Tại Huyện Lục Nam Tỉnh Bắc Giang Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Và Quản Lý Ngân Sách Nhà Nước Cấp Xã Tại Huyện Lục Nam Tỉnh Bắc Giang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á

NGUYỄN THỊ THƯ

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

TÊN ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM,

TỈNH BẮC GIANG

BẮC NINH - 2023

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃTẠI HUYỆN LỤC NAM,

LỜI CAM ĐOAN

- Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ 7

1.1.1 KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG VÀ VAI TRÒ CỦA NSNN 7

1.1.2 PHÂN CẤP NSNN, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA NSNN CẤP XÃ 8

1.2 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NSNN CẤP XÃ 16 1.2.1 KHÁI NIỆM, VAI TRÒ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NSNN CẤP XÃ 16

1.2.2 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NSNN CẤP XÃ 16

1.3 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ 24 1.3.1 KHÁI NIỆM, VAI TRÒ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ 24 1.3.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ NSNN CẤP XÃ 28

1.4 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ 36

1.4.1 NHÓM CÁC YẾU TỐ KHÁCH QUAN 36

1.4.2 NHÓM CÁC YẾU TỐ CHỦ QUAN 37

1.5 KINH NGHIỆM TỪ THỰC TIỄN VÀ BÀI HỌC RÚT RA VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH XÃ CHO HUYỆN LỤC NAM 38

1.5.1 KINH NGHIỆM TỪ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NSNN 38

1.5.2 BÀI HỌC ĐỐI VỚI HUYỆN LỤC NAM 39

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 41

CHƯƠNG 2: 42

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ CỦA HUYỆN LỤC NAM 42

2.1 KHÁI CÁC ĐIỀU KIỆN CỦA HUYỆN LỤC NAM 42

2.1.1 ĐIỀU KIỆN TỰ NHIÊN 42

2.1.2 ĐIỀU KIỆN KINH TẾ XÃ HỘI CỦA HUYỆN 42

2.1.3 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 44

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NSNN CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 50

2.2.1 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ NGÂN SÁCH XÃ 50 2.2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC GHI NHẬN THÔNG TIN KẾ TOÁN TẠI CÁC XÃ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN LỤC NAM 52

2.2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU NGÂN SÁCH TRÊN ĐỊA BÀN CÁC XÃ 55 2.2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI NGÂN SÁCH CẤP XÃ 60

2.3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 64

2.3.1 THỰC TRẠNG LẬP DỰ TOÁN KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ HÀNG NĂM 64

2.3.2 THỰC TRẠNG QUYẾT TOÁN NSNN CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 68 2.3.3 CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA 74

2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NSNN CẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 77

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI HUYỆN LỤC NAM 88

3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN LỤC NAM 88

3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN LỤC NAM 90

3.3 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP

XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 94

3.3.1 BỐI CẢNH THỰC HIỆN CÁC NHIỆM VỤ PHÁT TRIỂN KINH TẾ XÃ HỘI TRONG THỜI GIAN TỚI CỦA HUYỆN LỤC NAM 94

3.3.2 MỤC TIÊU, QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC HUYỆN LỤC NAM 97

3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NSNNCẤP XÃ TẠI HUYỆN LỤC NAM 98

3.4.1 NÂNG CAO HIỆU QUẢ TRONG VIỆC XÂY DỰNG, BAN HÀNH VĂN BẢN 98

3.4.3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC CHẤP HÀNH NGÂN SÁCH 101

3.4.4 NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH XÃ 102

3.4.5 TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA CỦA CẤP ỦY VÀ CHÍNH QUYỀN CÁC CẤP 103

3.4.6 ĐẨY MẠNH CÔNG KHAI TÀI CHÍNH 104

3.4.7 NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG ĐỘI NGŨ CÁN BỘ, CÔNG CHỨC 105

3.4.8 TĂNG CƯỜNG SỰ LÃNH ĐẠO CỦA THƯỜNG TRỰC ĐẢNG ỦY,

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình nghiên cứu và viết luận văn, tôi đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của nhiều cơ quan, tổ chức và cá nhân

Trước tiên, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn trân thành đến thầy giáo TS Nguyễn Hoàng đã dành nhiều thời gian tận tình hướng dẫn cho tôi hoàn thành luận văn này

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến các thầy cô giáo Khoa Tài chính -Kế toán, các thầy cô giáo trong Trường Đại học Công nghệ Đông Á đã trực tiếp giảng dạy và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Tôi xin gửi lời cảm ơn tới các đồng chí lãnh đạo, chuyên viên Phòng tài chính huyện Lục Nam, các đồng chí Tài chính – kế toán 25 xã, thị trấn trên địa bàn huyện; các đồng nghiệp và các bạn bè đã nhiệt tình cộng tác, cung cấp những tư liệu thực tế và thông tin cần thiết để tôi hoàn thành luận văn này

Tuy có nhiều cố gắng nhưng trong luận văn không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế.Tôi kính mong quý thầy, cô giáo, các chuyên gia, những người quan tâm đến đề tài, đồng nghiệp, gia đình và bạn bè tiếp tục giúp đỡ, đóng góp ý kiến để đề tài được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn đến tất cả người thân, bạn bè đã nhiệt tình giúp đỡ, động viên tôi trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu đề tài

Bắc Ninh, ngày tháng năm 2022

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Thư

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ

Bảng 1.1 Bảng 1.1: Quy trình lập dự toán ngân sách xã 33 Bảng 2.1 Bảng 2.1: Tổng hợp thu ngân sách của 25 xã, thị trấn trên địa bàn

Bảng 2.2 Bảng 2.2: Tổng hợp chi ngân sách của 25 xã, thị trấn trên địa bàn huyện Lục Nam giai đoạn 2019 -2021 50 Bảng 2.3 Bảng 2.3 Kết quả thu ngân sách nhà nước xã trên địa bàn huyện Lục

Bảng 2.4 Bảng 2.4 Tình hình thực hiện chi ngân sách nhà nước cấp xã huyện Lục Nam giai đoạn 2019 - 2021 60 Bảng 2.5 Bảng 2.5 Tình hình thực hiện chi đầu tư phát triển huyện Lục Nam giai đoạn 2019-2021 61 Bảng 2.6 Bảng 2.6 Tình hình thực hiện chi thường xuyên ngân sách huyện Lục Nam giai đoạn 2019 - 2021 62 Bảng 2.7 Bảng 2.7 Quyết toán thu NSNN cấp xã trên huyện Lục Nam giai đoạn 2019-2021 70 Bảng 2.8 Bảng 2.8 Quyết toán chi đầu tư phát triển huyện Lục Nam giai đoạn

Bảng 2.9 Bảng 2.9 Quyết toán chi thường xuyên cấp xã trên địa bàn huyện

Bảng 2.10 Bảng 2.10 Cân đối ngân sách xã huyện Lục Nam giai đoạn 2019 – 2021 73 Hình 1.1 Hình 1.1: Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu ngân sách xã trên địa

Hình 1.2 Hình 1.2: Hạch toán các khoản chi ngân sách xã

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý ngân sách xã 51

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.2: Quy trình chấp hành thu NSĐP trên địa bàn huyện Lục

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quyết toán ngân sách hàng năm 69

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài:

Trong những năm qua, cùng với quá trình hội nhập kinh tế với khu vực và quốc tế, hoạt động của Kế toán và ngân sách nhà nước có vị trí hết sức quan trọng, thể hiện qua việc huy động và phân bổ nguồn lực hợp lý, đảm bảo cân đối thu, chi, lành mạnh tình hình tài chính; đảm bảo thực hiện công bằng xã hội; thúc đẩy kinh tế phát triển nhanh, ổn định và bền vững, từ đó đưa nước ta từ một nước nông nghiệp, kém phát triển trở thành một nước công nghiệp Tuy nhiên, nguồn lực huy động phục vụ cho phát triển của đất nước là có hạn, tình hình quản lý chi ngân sách thời gian qua vẫn còn thất thoát, lãng phí, tham nhũng, kém hiệu quả trong sử dụng vốn ngân sách nhà nước, gây bất bình trong dư luận xã hội Sử dụng có hiệu lực, hiệu quả các nguồn lực thông qua công cụ ngân sách nhà nước là hết sức cần thiết không chỉ ở cấp quốc gia mà đòi hỏi các cấp chính quyền địa phương phải thực hiện Huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang là một huyện nông nghiệp có quy mô kinh tế nhỏ, lực lượng sản xuất kém phát triển, giá trị sản xuất không cao, trong khi đó nhu cầu chi cho đầu tư phát triển kinh tế xã hội là rất lớn, nhất là những khoản chi cho giáo dục, y tế, đảm bảo xã hội nên đòi hỏi việc nâng cao hiệu quả quản lý ngân sách nhà nước là hết sức cần thiết, góp phần phục vụ phát triển kinh tế xã hội của địa phương

Nâng cao trách nhiệm trong quản lý thu, chi ngân sách nhằm làm cho NSNN thực sự là công cụ của Nhà nước, sử dụng nó để thực hiện tốt hơn, hiệu quả cao hơn trong huy động và phân bổ các nguồn lực xã hội thuộc phạm vi NSNN Đồng thời, nhằm huy động tối đa mọi nguồn lực tài chính trong xã hội, đảm bảo cân đối thu chi, lành mạnh và minh bạch tình hình tài chính địa phương, đáp ứng nhu cầu vốn chi cho

các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội và an ninh quốc phòng

Thực tế tại huyện Lục Nam tỉnh Bắc Giang, công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước xã thời gian qua đã được các cấp lãnh đạo hết sức quan tâm và có nhiều chuyển biến tích cực Chính sách tài chính góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế, thu và chi ngân sách tăng đều qua từng năm Giai đoạn 2019 – 2021, thu ngân sách tăng 25%/năm, chi ngân sách tăng 32%/năm, trong đó tỷ trọng thu lớn nhất thuộc về thu tiền sử dụng đất, tỷ trọng chi lớn nhất thuộc về chi đầu tư xây dựng cơ bản Tuy nhiên, bên cạnh đó vẫn còn những bất cập: Việc chấp hành kỷ luật tài chính tại một số xã còn chưa nghiêm, lập dự toán ngân sách chưa hợp lý, thu ngân sách hàng năm

không đủ chi, tình hình nợ đọng xây dựng cơ bản có chiều hướng gia tăng…đã khiến cho vấn đề tăng cường quản lý ngân sách xã càng trở nên cấp bách Từ thực trạng đó và những kiến thức được trang bị, cùng với thực tiễn công tác tại địa phương, nhận

thức được tầm quan trọng của vấn đề, em chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã, tại huyện Lục Nam tỉnh Bắc Giang” làm luận văn tốt nghiệp của mình

2 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Có nhiều công trình nghiên cứu khoa học về kế toán và nhiều tác giả đã cho xuất bản nhiều tài liệu về kế toán NSNN như: Kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ UBND của đồng tác giả Phạm Văn Liên - Phạm Văn Khoan; Giáo trình nghiệp vụ quản lý và kế toán UBND của tác giả Nguyễn Kim Quyến – Lê Quang Cường; Giáo trình quản lý tài chính công của tác giả Phạm Văn Khoan; … tất cả những tài liệu này đều đề cập đến lý luận chung về công tác kế toán NSNN và nếu như các tài liệu này có số liệu để thực hành thì cũng chỉ là số liệu giả định, còn việc đi sâu vào một loại hình quản lý NSNN với những đặc thù riêng biệt thì không nhiều và nhất là phần kế toán và quản lý NSNN các đơn vị cấp xã vẫn còn là khá chung chưa đáp ứng được đòi hỏi của thực tiễn về việc phân định và hạch toán công tác kế toán ở cấp xã cụ thể như các xã tại huyện Lục Nam

- Luận văn thạc sĩ: “Nâng cao chất lượng quản lý thu ngân sách xã trên địa bàn huyện Lục Nam” của tác giả Mạc Thanh Hải (2018) Trường Đại học Bách Khoa Tác

giả đã trình bảy cơ sở lý luận, phân tích thực trạng, đề xuất giải pháp thu ngân sách xã trên địa bàn huyện Lục Nam Tác giả đã dựa trên cơ sở lý luận về thu ngân sách Nhà Nước và kết quả phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu ngân sách trên địa bàn, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu ngân sách Nhà Nước của huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang Trong quá trình nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp, so sánh, đối chiếu, tác giả sử dụng phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, kế thừa có chọn lọc các công trình nghiên cứu khoa học có nội dung gần với đề tài Ngoài ra, tác giả còn thu thập ý kiến của các chuyên gia và các nhà quản lý có liên quan đến công tác quản lý thu ngân sách Các giải pháp đề xuất của luận văn dựa trên các luận cứ khoa học, nhằm giải quyết những hạn chế, bất cập trước mắt Luận văn đề xuất những giải pháp mang tính định hướng và chiến lược lâu dài trong công tác quản lý thu NSNN nói chung và huyện Lục Nam nói riêng Tuy nhiên,

để các giải pháp này có tính khả thi đòi hỏi công tác triển khai thực hiện phải thực sự khoa học, hợp lý, phù hợp trên cơ sở điều kiện thực tiễn huyện Lục Nam

- Luận văn thạc sĩ: “Quản lý chi ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Lục Nam – Bắc Giang” của tác giả Phạm Thị Thúy (Năm 2019) Trường Đại học Thương

mại Tác giả đã trình bày cơ sở lý luận, phân tích thực trạng, đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng quản lý chi ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang

- Luận văn thạc sĩ: “Quản lý thu ngân sách nhà nước trên địa bàn huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang” của tác giả Vũ Thị Hương Duyên (2019), Trường Đại học

Thương mại Tác giả đã đánh giá được thực trạng và đưa ra được những ưu điểm trong quản lý thu NSNN tại huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang

- Luận văn thạc sĩ: “Quản lý chi ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước Lục Nam – Bắc Giang” của tác giả Đặng Phương Thảo (2019) Trường Đại học Bách

Khoa Tác giả đã trình bảy cơ sở lý luận, phân tích thực trạng, đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang

- Luận văn thạc sĩ: “Quản lý chi ngân sách tại huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang”

của tác giả Phạm Đình Thương (năm 2018) Tác giả đã trình bày thực trạng quản lý chi NSNN trên địa bàn huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang Từ đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý chi NSNN tại địa bàn huyện Lục Nam, tỉnh Bắc Giang

Nhìn chung, các đề tài nghiên cứu trước đây về công tác kế toán đã hệ thống hóa được những nội dung cơ bản về NSNN và hoạt động kế toán nhưng đa số lại đi sâu vào nghiên cứu về tổ chức công tác kế toán, mà không đề cập nhiều đến việc kiểm tra, kiểm soát tổ chức công tác kế toán góp phần tạo tính chính xác, minh bạch rõ ràng trong tổ chức kế toán NSNN hướng đến thực hiện tổ chức kế toán NSNN cấp tỉnh, cấp Nhà Nước Bên cạnh đó các tác giả cũng đã chỉ ra những thiếu sót, hạn chế của đề tài, từ đó đề xuất một số giải pháp phù hợp với tình hình thực tiễn trong công tác kế toán

NSNN

Tuy nhiên qua tìm hiểu, học viên thấy còn một số nội dung chưa được nghiên cứu nhiều như sau:

- Các tài liệu đã có đều thực hiện khai thác và đánh giá trên số liệu từ năm 2018 trở về trước, thời điểm đó thực hiện quản lý NSNN theo Luật Ngân sách nhà nước

năm 2012 – đã hết hiệu lực vào năm 2017 Việc nghiên cứu công tác quản lý NSNN theo Luật Ngân sách nhà nước năm 2015 chưa có nhiều, đây là khoảng trống để học viên lựa chọn và nghiên cứu

Đồng thời, tại huyện Lục Nam chưa có công trình nghiên cứu nào về công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã Công tác kế toán và quản lý NSNN đã và đang được nhiều nhà quản lý kinh tế nghiên cứu, đặc biệt là trong giai đoạn 2019 - 2021 giai đoạn thực hiện phân cấp ngân sách mới, Luật Ngân sách mới 2015

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

3.1 Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở nắm vững lý luận và đánh giá thực trạng công tác kế toán và quản lý

ngân sách nhà nước nhà cấp xã tại huyện Lục Nam, luận văn đề xuất giải pháp hoàn

thiện công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã tại huyện Lục Nam

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp huyện hiện nay

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước, đồng thời chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã tại huyện Lục Nam từ năm 2019 đến năm 2021

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã tại huyện Lục Nam đến năm 2025

4 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Những vấn đề về lý luận và thực trạng công tác kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã tại huyện Lục Nam Từ khâu lập dự toán, tổ chức thực hiện dự toán, quyết toán ngân sách và kiểm tra ngân sách

4.2 Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi không gian: Đề tài nghiên cứu công tác Kế toán và quản lý ngân sách nhà nước cấp xã, tại huyện Lục Nam

- Phạm vi về nội dung: Nghiên cứu các vấn đề về nghiệp vụ công tác Kế toán và công tác quản lý ngân sách trên địa bàn huyện như Kế toán tiền mặt, tiền gửi kho bạc, kế toán các khoản thu ngân sách, kế toán các khoản chi ngân sách, kế toán hoạt động tài chính, kế toán vật tư, tài sản, đầu tư XDCB, nguồn vốn đầu tư XDCB và nguồn

kinh phí hình thành TSCĐ lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán

- Phạm vi về thời gian: nghiên cứu trong thời gian 3 năm (2019 – 2021) từ các tài

liệu đã công bố

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp kế toán: Tác giả sử dụng để thu nhập, xử lý và cung cấp thông tin

về tài sản, sự biến động của tài sản và các quá trình hoạt động kinh tế tài chính nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý Các phương pháp kế toán chủ yếu được sử dụng trong luận

văn gồm:

+ Phương pháp chứng từ kế toán

Tác giả sử dụng phương pháp chứng từ kế toán để thu thập thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải lập các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chứa đựng thông tin, làm bằng chứng xác nhận sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế Đây là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản và xác minh tính hợp pháp trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Phương pháp đối ứng tài khoản

Tác giả sử dụng phương pháp đối ứng tài khoản để kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh vào trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp đối ứng tài khoản được hình thành bởi cặp phương pháp tài khoản và ghi sổ kép

+ Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

Tác giả sử dụng phương pháp này để khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị hoạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập các báo cáo có tính tổng hợp và cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ…

- Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Tiến hành khảo sát thực tế, thu thập dữ liệu từ các nguồn có liên quan, tình hình dự toán ngân sách xã, tình hình chấp hành dự toán ngân sách, tình hình kế toán và quyết toán ngân sách thông qua các biên bản thẩm định quyết toán Sau khi có dữ liệu sơ cấp, tổng hợp, lấy các dữ liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu Nội dung thu thập tình hình lập dự toán ngân sách

- Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: Những vẫn đề lý luận cơ bản về NSNN được thu thập và hệ thống hóa từ các tài liệu, giáo trình, sách báo, văn bản pháp luật có

liên quan và thông qua các ý kiến của các chuyên gia, đồng nghiệp - Phương pháp phân tích dữ liệu:

+ Hệ thống hóa tài liệu thu thập được để xây dựng khung lý thuyết về đề tài nghiên cứu

+ Lập biểu bảng hệ thống hóa dữ liệu thu thập được theo các chỉ tiêu nghiên cứu, năm nghiên cứu

+ So sánh, đánh giá giữa các chỉ tiêu, các năm để đánh giá điểm chung điểm khác biệt giữa các năm, đánh giá nội dung đạt được, nội dung còn tồn tại

6 Kết cấu của Luận văn:

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các biểu bảng, tài liệu tham khảo, mục lục, luận văn được chia làm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kế toán và quản lý ngân sách Nhà nước cấp xã

- Chương 2: Thực trạng công tác kế toán và quản lý ngân sách Nhà nước cấp xã, tại huyện Lục Nam tỉnh Bắc Giang

- Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và quản lý ngân sách Nhà nước cấp xã, tại huyện Lục Nam tỉnh Bắc Giang

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP XÃ

1.1 Lý luận chung về ngân sách Nhà nước cấp xã 1.1.1 Khái niệm, chức năng và vai trò của NSNN

1.1.1.1 Khái niệm NSNN

Trong khoa học quản lý, kế toán được nhìn nhân là việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, kế toán còn là khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản, sự vận động tài sản, các hoạt động kinh tế tài chính trong cơ quan nhà nước, nhằm kiểm tra giám sát trong hoạt động tài chính Để thu nhận, xử lý thông tin kế toán, phải thông qua hệ thống các phương pháp khoa học nhất định là phương pháp kế toán Đồng thời phải có yếu tố tổ chức bộ máy kế toán với những cán bộ làm công tác kế toán có hiểu biết về chuyên môn và được phân công nhiệm vụ cụ thể rõ ràng trong việc thực hiện các công việc kế toán Hay nói cách khác là phải có sự tổ chức bộ máy, tổ chức con người làm kế toán Như vậy công tác kế toán tại đơn vị một mặt giải quyết được việc tổ chức thực hiện các phương pháp kế toán, các nguyên tắc kế toán, và các phương pháp, phương tiện tính toán nhằm đạt mục đích của công tác kế toán, măt khác phải đảm bảo tổ chức bộ máy kế toán phù hợp nhằm tạo được sự liên kết và phối hợp chặt chẽ giữa các nhân viên kế toán đảm nhiệm và thực hiện tốt công tác kế toán trong đơn vị

Ý nghĩa: Công tác kế toán trong đơn vị hợp lý, khoa học có ý nghĩa quan trọng

đối với công tác quản lý và điều hành hoạt động của đơn vị Thể hiện trên các khía cạnh sau:

- Cung cấp chính xác, kịp thời và đầy đủ các thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị cho lãnh đạo đơn vị và các đối tượng quan tâm để có các quyểt định đúng đắn, kịp thời

- Đảm bảo ghi chép, theo dõi, phản ánh và giám sát chặt chẽ các loại tài sản, nguồn vốn kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, nguồn vốn trong đơn vị

- Tạo điều kiện cho kế toán đơn vị thực hiện tốt yêu cầu, chức năng và nhiệm vụ trong hệ thống các công cụ quản lý và tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, nâng caohiệu suất, hiệu quả hoạt động của bộ máy kế toán trong đơn vị

1.1.1.2 Chức năng NSNN

Kế toán là kỹ thuật thu nhận, đánh giá, tính toán và ghi chép các dòng kinh tế nhằm mục đích thỏa mãn nhu cầu thông tin về tình hình của cơ quan, doanh nghiệp cho các đối tượng quan tâm, nói cách khác, kế toán là một công cụ đo lương kết quả của nghiệp vụ kinh doanh và là công cụ đo lường kết quả của các nghiệp vụ kinh doanh và công cụ truyền đạt các thông tin tài chính

NSNN đóng vai trò chủ đạo trong hệ thống tài chính quốc gia Vì vậy, NSNN cũng có hai chức năng là phân phối, điều chỉnh và kiểm soát

1.1.1.3 Vai trò của NSNN

Kế toán nhà nước phản ánh, kiêm tra cung cấp thông tin hoạt động kinh tế - tài chính của nhà nước trên phạm vi cả nước, hay từng địa phương, toàn bộ hoạt động ngân sách nhà nước và tài sản nhà nước, nợ của nhà nước, các hợp đồng kinh tế tài chính của từng đơn vị sử dụng ngân quỹ nhà nước

NSNN có vai trò quan trọng trong hoạt động KT –XH, an ninh, quốc phòng và đối ngoại Vai trò của NSNN luôn gắn liền với vai trò của Nhà nước trong từng thời kỳ nhất định như khai thác, huy động các nguồn tài chính đảm bảo nhu cầu chi của Nhà nước theo mục tiêu Quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo từng giai đoạn tăng trưởng, bù đắp cho những khiếm khuyết của thị trường, kích tích tăng trưởng kinh tế và chống lạm phát

1.1.2 Phân cấp NSNN, đặc điểm và vai trò của NSNN cấp xã

1.1.2.1 Khái niệm NSNN cấp xã

Ở Việt Nam ngân sách xã, thị trấn, thị trấn là một cấp ngân sách nằm trong hệ thống ngân sách Nhà nước Việt Nam Vì vậy ngân sách xã, thị trấn, thị trấn là toàn bộ những khoản thu chi của Nhà nước cấp xã, thị trấn, thị trấn đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước cấp xã, thị trấn, thị trấn Như vậy ngân sách xã, thị trấn thị trấn có những đặc trưng của ngân sách Nhà nước, đó là :

- Thứ nhất: ngân sách là một bảng liệt kê trong đó có dự kiến và cho phép thực hiện các khoản thu chi bằng tiền của một chủ thể nào đó

- Thứ hai: ngân sách tồn tại trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm Đối với ngân sách nhà nước, các biểu hiện của nó rất đa dạng và phong phú Chẳng hạn các doanh nghiệp và người dân nộp thuế cho nhà nước góp phần hình thành

nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, đồng thời doanh nghiệp và người dân được Nhà nước trợ cấp, đầu tư, tài trợ vốn (nếu có), được hưởng các lợi ích gián tiếp khác (cơ sở hạ tầng, giáo dục đào tạo, nguồn nhân lực) và được nhà nước bảo đảm về quốc phòng an ninh, trật tự an toàn xã hội và các phúc lợi công cộng khác

Việc tạo lập và sử dụng quỹ ngân sách Nhà nước phản ánh luật pháp hoá các hoạt động của nhà nước bởi dự toán thu – chi ngân sách nhà nước được cấp có thẩm quyền thảo luận, quyết định và phê chuẩn trong khuôn khổ pháp luật Bằng quyền lực chính trị và quyền lực chủ sở hữu, qua việc chủ động tăng hoặc giảm quy mô, điều chỉnh kết cấu, mức độ bội chi và biện pháp bù đắp bội chi ngân sách mà Nhà nước tác động vào nền kinh tế, thúc đẩy hoặc kìm hãm sự phát triển kinh tế Việc bố trí ngân sách Nhà nước thể hiện rất rõ nét tính ưu tiên chiến lược để giải quyết nhiều vấn đề kinh tế chính trị do thực tế đặt ra Như vậy bản chất của Ngân sách Nhà nước là hệ thống những mối quan hệ giữa Nhà nước và xã hội phát sinh trong quá trình Nhà nước huy động và sử dụng các nguồn tài chính nhằm đảm bảo yêu cầu thực hiện các chức năng của Nhà nước Trong nền kinh tế thị trường thứ nhất ngân sách nhà nước là công cụ huy động nguồn tài chính để đảm bảo các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Thứ hai ngân sách nhà nước là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Sự thay đổi trong chính sách thu chi có thể hướng vào mục tiêu ổn định hay tăng trưởng kinh tế và giải quyết các vấn đề xã hội Trong hệ thống tài chính, ngân sách Nhà nước đóng vai trò chủ đạo và tổ chức các hoạt động của hệ thống tài chính Đó là vai trò định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường, bình ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội

Trong quá trình quản lý ngân sách Nhà nước, vấn đề quan trọng là quản lý thu, thực hiện nhiệm vụ chi và cân đối ngân sách Trong thực tế, quá trình thu, chi ngân sách Nhà nước luôn biến đổi không ngừng và có sự chuyển hoá theo chu kỳ kinh tế Thu ngân sách Nhà nước là toàn bộ khoản tiền nhà nước huy động vào ngân sách nhà nước để thoả mản các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Tuy nhiên, về thực chất thu ngân sách Nhà nước chỉ bao gồm những khoản tiền Nhà nước huy động vào ngân sách Nhà nước mà không bị ràng buộc bởi trách nhiệm hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp Phần lớn các khoản thu ngân sách Nhà nước đều mang tính chất bắt buộc, chủ yếu dưới hình thức thuế Thu ngân sách Nhà nước có vai trò đảm bảo các nguồn vốn thực hiện các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, các kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội của nhà nước Thông qua thu ngân sách Nhà nước, Nhà nước thực hiện việc quản lý điều

tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội nhằm hạn chế những mặt khuyết tật, phát huy những mặt tích cực của nó và làm cho nó hoạt động ngày càng hiệu quả hơn Như vậy việc tăng thu ngân sách Nhà nước được xem là nhiệm vụ hàng đầu của hoạt động tài chính vĩ mô Chi ngân sách Nhà nước là những khoản chi tiêu do Chính phủ hay các pháp nhân hành chính thực hiện để đạt được các mục tiêu công ích, chẳng hạn như: bảo vệ an ninh và trật tự, cứu trợ bảo hiểm, trợ giúp kinh tế, chống thất nghiệp, xây dựng cơ sở hạ tầng Chi ngân sách Nhà nước gắn liền với việc thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ Chi ngân sách Nhà nước có quan hệ chặt chẽ với thu ngân sách Nhà nước Thu ngân sách Nhà nước là nguồn vốn để đảm bảo nhu cầu chi ngân sách Nhà nước Ngược lại sử dụng vốn ngân sách Nhà nước để chi cho mục tiêu tăng trưởng kinh tế lại là điều kiện để tăng thu nhập của ngân sách Nhà nước

Quản lý NSNN là hoạt động của các chủ thể quản lý NSNN thông qua việc sử dụng có chủ định các phương pháp quản lý và các công cụ quản lý để tác động và điều khiển hoạt động của ngân sách nhà nước nhằm đạt được các mục tiêu đã định Nội dung trọng yêu của quản lý tài chính quốc gia, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả ngân sách và tài sản của Nhà nước, tăng tích lũy nhằm thực hiện công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại

Theo PGS.TS.Dương Đăng Chinh, thì “NSNN là phạm trù kinh tế và là phạm trù lịch sử Ngân sách Nhà nước phản ánh các quan hệ kinh tế phát sinh gắn liền với các quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng tiề tệ tập trung của Nhà nước khi Nhà nước tham gia phân phối các nguồn tài chính Quốc gia nhằm thực hiện các chức năng của Nhà nước trên cơ sở luật định”

Theo Luật NSNN năm 2002, thì “Ngân sách nhà nước là toàn bộ c ác khoản thu, chi của Nhà nước đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”

1.1.2.2 Đặc điểm quản lý ngân sách nhà nước cấp xã

Ngân sách xã mang đầy đủ những đặc điểm chung của ngân sách Nhà nước; thêm vào đó là đặc điểm riêng tạo nên sự khác biệt của với các cấp ngân sách khác

- Đặc điểm chung:

+ Ngân sách là một bảng liệt kê trong đó có dự kiến và cho phép thực hiện các khoản thu, chi bằng tiền của một chủ thể nào đó

+ Ngân sách tồn tại trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm + Hoạt động của ngân sách xã luôn gắn chặt với hoạt động của chính quyền Nhà nước cấp xã

+ Quản lý ngân sách xã nhất thiết phải tuân theo một chu trình chặt chẽ và khoa học

+ Phần lớn các khoản thu, chi của ngân sách xã được thực hiện theo phương thức phân phối lại và không hoàn trả một cách trực tiếp

- Đặc điểm riêng: Ngân sách xã vừa là một cấp ngân sách cơ sở trong hệ thống ngân sách Nhà nước, vừa là một đơn vị trực tiếp sử dụng kinh phí

Đối với ngân sách cấp nhà nước, các biểu hiện của nó rất đa dạng và phong phú Chẳng hạn các doanh nghiệp và người dân nộp thuế cho nhà nước góp phần hình thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, đồng thời doanh nghiệp và người dân được Nhà nước trợ cấp, đầu tư, tài trợ vốn (nếu có), được hưởng các lợi ích gián tiếp khác (cơ sở hạ tầng, giáo dục đào tạo, nguồn nhân lực) và được Nhà nước đảm bảo về quốc phòng an ninh, trật tự an toàn xã hội và các phúc lợi công cộng khác Việc tạo lập và sử dụng quỹ ngân sách Nhà nước phản ánh luật pháp hóa các hoạt động của nhà nước bởi dự toán thu chi ngân sách Nhà nước được cấp có thẩm quyền thảo luận, quyết định và phê chuẩn trong khuôn khổ pháp luật Bằng quyền lực chính trị và quyền lực chủ sở hữu, qua việc chủ động tăng hoặc giảm quy mô, điều chỉnh kết cấu, mức độ bội chi và biện pháp bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước tác động vào nền kinh tế, thúc đẩy hoặc kìm hãm sự phát triển kinh tế Việc bố trí ngân sách Nhà nước thể hiện rất rõ nét tính ưu tiên chiến lược để giải quyết nhiều vấn đề kinh tế chính trị do thực tế đặt ra Như vậy bản chất của ngân sách Nhà nước là hệ thống những mối quan hệ giữa Nhà nước và xã hội phát sinh trong quá trình Nhà nước huy động và sử dụng các nguồn tài chính nhằm đảm bảo yêu cầu thực hiện các chức năng của Nhà nước

Trong hệ thống tài chính, ngân sách Nhà nước đóng vai trò chủ đạo và tổ chức các hoạt động của hệ thống tài chính Đó là vai trò định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường, bình ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội,…

Ở Việt Nam hệ thống ngân sách Nhà nước hiện nay bao gồm ngân sách trung ương và ngân sách địa phương Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách các đơn vị hành chính có cấp HĐND và UBND

- Nhiệm vụ chi thuộc ngân sách cấp nào do ngân sách cấp đó cân đối Trường hợp cơ quan quản lý Nhà nước cấp trên ủy quyền cho cơ quan quản lý Nhà nước cấp dưới thực hiện nhiệm vụ chi thuộc chức năng của mình thì phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp trên cho cấp dưới để thực hiện nhiệm vụ đó Không được dùng ngân sách cấp này để chi cho các nhiệm vụ của cấp khác

- Thực hiện bổ sung từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới, số bổ sung từ ngân sách cấp trên được coi là khoản thu của ngân sách cấp dưới để đảm bảo công

bằng, phát triển cân đối giữa các vùng trong địa phương

1.1.2.3 Vai trò của ngân sách cấp xã

Ở Việt Nam chính quyền địa phương như là cấp phụ thuộc trong hệ thống phân cấp, hành động thay mặt chính quyền trung ương, được phân cấp thành chính quyền cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, chính quyền cấp quận, huyện, thành phố trực thuộc tỉnh, chính quyền cấp xã Hệ thống chính quyền như vậy gần như tương ứng với mô hình phân cấp tài khóa truyền thống

- Việc phát triển chính sách và đề ra chuẩn mực cung cấp dịch vụ được quyết định ở mức quốc gia

- Giám sát và đánh giá thực hiện ở cấp quốc gia và cấp tỉnh - Dịch vụ được cung cấp bởi chính quyền địa phương

Nguồn lực hoạt động của chính quyền các cấp được tài trợ từ phí, lệ phí và thuế Như vậy thực tiễn đặt ra cho chính quyền địa phương một khối lượng công việc rất lớn, đặc biệt là chính quyền cấp xã Bởi vì quản lý của chính quyền cấp xã là quản lý về mặt dân sinh, kinh tế, văn hóa, xã hội và trật tự trị an ở xã Những công việc xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển kinh tế, văn hóa xã hội, đảm bảo an toàn địa phương là những vấn đề quan trọng của chính quyền cấp xã đòi hỏi phải có bộ máy quản lý và nguồn lực tài chính tương xứng để thực thi chúng Nguồn lực tài chính để đáp ứng những yêu cầu nêu trên chủ yếu là ngân sách cấp xã Là một bộ phận của ngân sách Nhà nước do vậy yêu cầu về quản lý ngân sách xã và các hoạt động tài chính khác của xã phải tuân thủ theo Luật ngân sách, đó là yêu cầu nhằm đảm bảo sự thống nhất để thực hiện Những đặc điểm của ngân sách xã hiện nay là do Ủy ban nhân dân xã xây

dựng và quản lý, Hội đồng nhân dân xã quyết định và giám sát Như vậy, với trách nhiệm trên thì ngân sách xã có một vị trí độc lập tương đối Tuy nhiên, xét về mặt tổng thể của ngân sách địa phương thì ngân sách xã phụ thuộc vào Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh và cấp huyện như: Quy định về nguồn thu và nhiệm vụ chi và điều chỉnh tỉ lệ % phân chia giữa các cấp ngân sách địa phương trong thời từng kỳ; quy định hướng dẫn quản lý sao cho phù hợp với từng địa phương; quy định về phân cấp đầu tư; quy định về đào tạo, về bố trí cán bộ công tác ở ban tài chính xã Chính vì vậy ngân sách xã có vai trò quan trọng đối với hệ thống ngân sách và phát triển địa bàn xã

Thứ nhất: Xây dựng ngân sách xã vững chắc là điều kiện quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội trên địa bàn, làm giảm sự cách biệt giữa nông thôn và thành thị Xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế và hạ tầng xã hội đi liền với thúc đẩy phát triển kinh tế, văn hóa hình thành nên các trung tâm thị trấn mới, làm giảm dần sự cách biệt giữa thành thị và nông thôn

Thứ hai: Ngân sách xã là một công cụ tài chính quan trọng để chính quyền cấp xã thực hiện mọi chức năng nhiệm vụ được giao Đây là vai trò quan trọng nhất, bởi vì mọi hoạt động quản lý nhà nước trên địa bàn xã đều dựa chủ yếu vào nguồn lực tài chính ngân sách xã Đồng thời ngân sách xã còn tài trợ cho các hoạt động sự nghiệp văn hóa, thể dục thể thao để nâng cao đời sống tinh thần của nhân dân và tài trợ thích hợp cho việc phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế góp phần nâng cao dân trí, chăm sóc sức khỏe cộng đồng

Thứ ba: Ngân sách xã là công cụ tài chính quan trọng để chính quyền nhà nước cấp xã điều chỉnh các hoạt động của xã đi đúng hướng, thu hút vốn đầu tư phát triển kinh tế - văn hóa – xã hội ở địa phương Chính quyền cấp xã cũng như chính quyền cấp khác nói chung đều dùng các công cụ luật pháp, kế hoạch, hành chính và tài chính để điều chỉnh các hoạt động nhằm hướng đến mục tiêu ổn định và phát triển kinh tế xã hội Trong lĩnh vực tài chính ngân sách là công cụ quan trọng nhất Thông qua thu ngân sách chính quyền cấp xã kiểm tra, kiểm soát, điều chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ theo kế hoạch phát triển kinh tế xã hội của địa phương Thông qua chi ngân sách, xã bố trí các khoản chi để đảm bảo tăng cường hiệu lực và hiệu quả hoạt động của chính quyền về quản lý xã hội Bảo vệ lợi ích của người dân, các tổ

chức kinh tế tạo điều kiện thuận lợi cho đâu tư phát triển kinh doanh trên địa bàn xã, thu hút đầu tư từ bên ngoài

Tuy nhiên, trong thực tiễn nguồn lực tài chính của chính quyền cấp xã còn phụ thuộc nhiều vào các chính quyền cấp trên, do vậy chính quyền cấp xã khó có thể đáp ứng được sự hài lòng của người dân trong việc cung cấp hàng hóa dịch vụ công cho xã hội Theo lý thuyết quản lý công hiện tại không chỉ quan tâm làm cái gì, mà còn quan tâm đến làm thế nào để thực hiện tốt hơn Lý thuyết này còn cho rằng cần tạo ra môi trường kích thích mà trong đó người quản lý còn được trao quyền nhiều hơn trong việc phân bổ nguồn lực và chịu trách nhiệm về kết quả Đối với chính quyền cấp xã, chính quyền gần dân nhất phải được phân cấp để chủ động hoàn thiện quản lý ngân sách nhằm đáp ứng được sự thỏa mãn về khối lượng, chất lượng và các hàng hóa dịch vụ công cho người dân Hình thành lên một chuỗi các mối quan hệ tác động lẫn nhau: Nguồn lực tài chính, hoạt động của chính quyền cấp xã, số lượng, chất lượng hàng hóa dịch vụ công cung cấp cho xã hội, mức độ hài lòng của người dân Chính quyền cấp xã chủ động chủ động về nguồn lực tài chính thì hoạt động của chính quyền cấp xã sẽ hiệu quả hơn Điều đó đo lường bởi số lượng, chất lượng hàng hóa, dịch vụ công cung cấp cho xã hội và được thể hiện qua mức độ hài lòng của công chúng Chính vì thế nó tác động ảnh hưởng gia tăng nguồn thu cho ngân sách xã Theo lý thuyết kinh tế học tổ chức: Việc thiết kế chính quyền đa cấp và xác định trách nhiệm các cấp chính quyền địa phương là các cấp chính quyền khác nhau được hình thành để đáp ứng nhu cầu của công dân Nghĩa là việc thiết kế phân cấp nên đảm bảo sao cho các cấp chính quyền đáp ứng thỏa mãn nhu cầu của người dân với chi phí thấp nhất Trong lĩnh vực tài chính công, Luật Ngân sách nhà nước 2015 tiếp tục kế thừa các quy định của Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 hiện hành bảo đảm tính thống nhất của NSNN và là hành lang pháp lý mới đầy đủ và đồng bộ hơn, phù hợp với tình hình thực tế hiện nay, xu hướng hội nhập quốc tế, góp phần quan trọng vào tiến trình cải cách tài chính công, đánh dấu một bước chuyển biến quan trọng của công tác đổi mới quản lý ngân sách Nhà nước theo hướng dân chủ, công khai, minh bạch và phân cấp ngày càng lớn cho chính quyền địa phương Đồng thời tạo điều kiện cho chính quyền cấp tỉnh chủ động trong việc phân định nhiệm vụ thu, chi và phân cấp ngân sách cho các cấp chính quyền địa phương Tuy nhiên để Luật ngân sách Nhà nước được thực thi hữu hiệu trong công tác quản lý ngân sách địa phương, cùng với tiến trình cải cách ngân sách được thực

hiện đòi hỏi có sự cam kết và hỗ trợ của các nhà lãnh đạo cấp cao và phải thường xuyên nâng cao năng lực của các cấp chính quyền, đặc biệt là chính quyền cơ sở - cấp xã

1.1.2.4 Tổ chức hệ thống và phân cấp ngân sách nhà nước

+ Tổ chức hệ thống ngân sách nhà nước

Hệ thống các cấp NSNN là tổng thể ngân sách các cấp gắn bó hữu cơ với nhau, có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với nhau trong quá trình thực hiện nhiệm vụ thu, chi của từng cấp ngân sách

Tổ chức hệ thống các cấp NSNN luôn gắn liền với tổ chức bộ máy Nhà nước và vai trò, vị trí bộ máy trong quá trình phát triển kinh tế xã hội Trên cơ sở hiến pháp, mỗi cấp chính quyền có một cấp ngân sách riêng cung cấp phương tiện vật chất cho cấp chính quyền đó thực hiện chức năng nhiệm vụ của mình trên vùng lãnh thổ

Luật NSNN (Quốc hội, 2002), quy định hệ thống NSNN gồm: Ngân sách trung ương và Ngân sách địa phương Trong đó, NSĐP gồm: Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (ngân sách tỉnh); Ngân sách thành phố, huyện, quận, huyện trực thuộc tỉnh, trực thuộc thành phố trực thuộc trung ương (ngân sách huyện); NSX, thị trấn, thị trấn (NSX)

Hiện nay quy định Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách của đơn vị hành chính các cấp có Hội đồng nhân dân (HĐND) và Uỷ ban nhân dân (UBND)

Theo Luật NSNN năm 2002, Hệ thống NSNN Việt Nam được tổ chức theo sơ đồ

sau đây

+ Phân cấp quản lý Ngân sách Nhà nước

Phân cấp quản lý NSNN là xác định phạm vi, quyền hạn, trách nhiệm của các cấp nhân sách trong việc quản lý NSNN, phân chia các nguồn thu, nhiệm vụ chi NSNN từng cấp để thực hiện chức năng, nhiệm vụ cấp đó

1.2 Bản chất và nội dung công tác kế toán NSNN cấp xã

1.2.1 Khái niệm, vai trò công tác kế toán NSNN cấp xã Khái niệm

Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước trong dự toán đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng của Nhà nước Công tác kế toán ngân sách nhà nước là là công tác mà người kế toán thực hiện các hoạt động nghiệp vụ thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích và cung cấp thông tin một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác, trung thực, liên tục và có hệ thống về: Tình hình phân bổ dự toán kinh phí ngân sách nhà nước; Tình hình thu, chi ngân sách nhà nước; Tình hình vay và trả nợ vay của ngân sách nhà nước; Các loại tài sản của nhà nước do Kho bạc Nhà nước đang quản lý và các hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nước

Vai trò

NSNN không thể tách rời Nhà nước Là hệ thống các mối quan hệ thu, chi giữa Nhà nước và xã hội phát sinh trong quá trình Nhà nước huy động và sử dụng các nguồn tài chính nhằm đảm bảo yêu cầu thực hiện chức năng quản lý, điều hành KT – XH thông qua dự toán, quyết toán vác nguồn thu, nhiệm vụ chi bằng tiền trong thời gian nhất định thường là 1 năm

1.2.2 Nội dung công tác kế toán NSNN cấp xã

1.2.2.1 Kế toán tiền mặt, tiền gửi và các quy định hạnh toán:

Tiền gửi ngân hàng, kho bạc: Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm tất cả các loại tiền của đơn vị gửi tại ngân hàng, kho bạc Để hạch toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng, kho bạc kế toán sử dụng tài khoản 112 Định kỳ phải kiểm tra đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu gửi vào, lấy ra và tồn cuối kỳ khớp đúng với số liệu của ngân hàng, kho bạc quản lý Nếu có chênh lệch phải báo ngay cho ngân hàng, kho bạc để xác nhận và điều chỉnh kịp thời Phải chấp hành nghiêm túc chế độ quản lý lưu thông tiền tệ và những quy định có liên quan đế luật ngân sách hiện hành của Nhà nước

1.2.2.2 Kế toán các khoản thu ngân sách a Nguyên tắc kế toán nguồn thu ngân sách xã

Nguồn thu của ngân sách xã gồm: Các khoản thu ngân sách xã được hưởng 100% các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa các cấp ngân sách; Thu

bổ sung từ ngân sách cấp trên Kế toán nguồn thu cần đảm bảo các nguyên tắc sauđây: Tất cả các tài khoản thu ngân sách xã đều phản ánh vào NSNN tại kho bạc theo mục lục ngân sách

Đối với các khoản thu điều tiết, thu bổ sung từ ngân sách cấp trên, khi nhận được Giấy báo có hoặc chứng từ của Kho bạc (bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc, sổ phụ của Kho bạc), kế toán xã kế toán vào thu ngân sách xã đã qua Kho bạc

Những khoản thu ngân sách trong ngày nếu chưa kịp nộp vào Kho bạc thì phải nhập quỹ tiền mặt của xã, căn cứ vào phiếu thu và bảng tổng hợp biên lai ghi tăng quỹ tiền mặt, tăng thu Ngân sách chưa qua Kho bạc Khi nàoxuất quỹ nộp vào tài khoản ngân sách tại Kho bạc thì kế toán chuyển thành thu ngân sách đã qua Khobạc

Những khoản thu ngân sách xã nếu thu xong nộp thẳng vào ngân sách tại Kho bạc trong ngày (chủ yếu những xã, thị trấn ở gần kho bạc), căn cứ vào giấy nộp tiền vào ngân sách đã được Kho bạc xác nhận, kế toán phản ánh vào sổ thu ngân sách đã qua Kho bạc

Trường hợp những xã miền núi thuộc vùng sâu, vùng xa ở quá xa Kho bạc, đi lại rất khó khăn, số thu tiền mặt ít, được cấp có thẩm quyền cho phép giữ lại một số khoản thu ngân sách để chi ngân sách, định kỳ kế toán lập bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách đã qua Kho bạc

Đối với các khoản thu ngân sách xã bằng hiện vật thì quy đổi hiện vật ra giá trị để ghi sổ, trường hợp hiện vật nhập kho thì ghi thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc Khi xuất hiện vật sử dụng đến đâu thì ghi thu, ghi chi ngân sách xã đến đó Trường hợp không nhập kho mà thu được đưa vào sử dụng ngay cho các công trình

Xây dựng cơ bản thì kế toán vào chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc, sau đó làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách đã qua Kho bạc

Đối với các khoản thu ngân sách bằng ngày công lao động (ngày công lao động do nhân dân đóng góp) kế toán vào thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc và chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc Sau khi công trình hoàn thành hoặc cuối niên độ kế toán làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách đã qua Khobạc

Không kế toán vào thu ngân sách xã những khoản thu để hình thành các quỹ công chuyên dùng của xã, những khoản thu hộ cơ quan cấp trên (kể cả các khoản thu hộ về thuế, phí, lệ phí cho cơ quanThuế)

b Chứng từ kế toán nguồn thu

Để thực hiện kế toán thu ngân sách xã, kế toán sử dụng các chứng từ liên quan sau:

Thông báo các khoản thu của xã: do UBND xã lập để thông báo cho các hộ biết các khoản phải nộp cho xã trong năm và là căn cứ để các hộ thực hiện nộp các khoản thu cho xã; là căn cứ để xã kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các phương án thu của xã

Biên lai thu tiền: làm căn cứ để lập phiếu thu, nộp tiền vào quỹ hoặc nộp tiền thẳng vào Kho bạc

Bảng tổng hợp biên lai thu tiền: tổng hợp số thu trên Biên lai theo từng khoản thu phục vụ cho việc kế toán chi tiết thu của kế toán xã

Giấy báo lao động ngày công đóng góp: nhằm xác nhận số ngày công lao động đã huy động của nhân dân theo Quyết định của UBND xã, trên cơ sở đó tính ra giá trị ngày công lao động đóng góp để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách giá trị ngày công tại Khobạc

Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách: dùng cho những xã có thu ngân sách bằng hiện vật, ngày công lao động và những xã ở xa Kho bạc đi lại khó khăn được phép giữ một số khoản thu ngân sách để lại chi ngân sách tại xã, làm chứng từ để Kho bạc ghi thu, ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc

Giấy nộp tiền vào NSNN: Là chứng từ để xã nộp các khoản thu ngân sách tại xã vào tài khoản ngân sách xã tại Kho bạc Nhà nước

Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc: do Kho bạc Nhà nước lập để kê các khoản thu ngân sách trên địa bàn phân chia cho xã theo tỷ lệ điều tiết xã được hưởng gửi cho bộ phận kế toán xã

Và các chứng từ kế toán có liên quan khác

c Tài khoản kế toán nguồn thu

Để kế toán thu ngân sách xã, kế toán sử dụng các tài khoản sau: Tài khoản 714 “Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc”

Số dư cuối kỳ Có: số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc lũy kế từ đầu năm

Số phát sinh nợ: số thoái thu ngân sách xã kế chuyển số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc năm ngân sách trước đã được phê chuẩn sang tài khoản chênh lệch thu, chi ngân sách xã (914)

Số phát sinh Có: Số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc phát sinh trong năm, thu

Thu NS nhập quỹ tiền mặt Xuất quỹ tiền mặt nộp kho bạc

TK 714

Thu NS bằng tiền mặt và nộp thẳng vào KB kết dư ngân sách xã năm trước

Tài khoản 714 có 2 tài khoản cấp 2: tài khoản 7141“Thuộc năm trước”, và Tài khoản 7142 “Thuộc năm nay”

-Tài khoản 719“Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc”

Số dư cuối kỳ Có: Số thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc còn đến cuối kỳ chưa nộp hoặc chưa làm thủ tục thanh toán với Kho bạc

Số phát sinh Nợ: Thoái trả các khoản thu ngân sách trước khi nộp tiền vào Kho bạc Kết chuyển số thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc thành số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc sau khi có xác nhận của Kho bạc

Số phát sinh Có: Các khoản thu ngân sách xã còn tại quỹ xã Các khoản thu ngân sách xã bằng hiện vật, ngày công chưa làm thủ tục ghi thu ngân sách Số phải thu về khoán chưa thu

Tài khoản 719 có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 7191 “Thuộc năm trước” và Tài khoản 7192 “Thuộc năm nay”

Cuối ngày 31/12 số dư Tài khoản 7192 được chuyển sang Tài khoản 7191 để theo dõi hạch toán trong thời gian chỉnh lý, quyết toán

Kế toán tổng hợp thu ngân sách xã hạch toán được thực hiện trên sổ Nhật ký – Sổ cái được căn cứ trực tiếp vào các chứng từ đã định khoản Nợ, Có các tài khoản cụ thể

d Định khoản nghiệp vụ thu ngân sách chủ yếu

Thu bằng biên lai tài chính (những khoản thu không phải là thuế, phí, lệ phí)

TK 719 TK 111 TK 112

Ghi thu NS đã qua KB

Thu bằng biên lai thuế (những khoản thu thuế, phí, lệ phí theo sự ủy quyền của cơ quanthuế)

Thu NS nhập quỹ tiền mặt

Nộp tiền thuế, phí, lệ phí thu hộ vào KB

Ghi thu NS số phí, lệ phí xã hưởng 100%

Ghi thu phần điều tiết cho ngân sách xã

Ghi thu số NS cấp trên cấp cho ngân sách xã

Chuyển thành thu NS

KếtchuyểnNSnămtrước nay đã qua kho

bạc năm trước thành thu NS được duyệt

1.2.2.3 Kế toán các khoản chi ngân sách:

a Nguyên tắc kế toán các khoản chi ngân sáchxã

Tất cả các khoản chi ngân sách được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo từng niên độ ngân sách Các khoản chi bằng hiện vật, ngày công lao động phải quy đổi và hạch toán bằng đồng Việt Nam theo giá do cơ quan thẩm quyền quyếtđịnh

Phải hạch toán các khoản chi ngân sách theo Mục lục ngân sách hiện hành, theo nội dung kinh tế các khoản chi Đảm bảo khớp đúng số liệu giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp trên sổ chi ngân sách với chứng từ và báo cáo kế toán

Đối với những khoản chi thẳng qua Kho bạc Nhà nước và chi sinh hoạt phítại xã có đủ điều kiện chi chính thức, xã lập lệnh chi tiền chuyển đến cơ quan Kho bạc thực

Đối với các khoản chi từ tiền tạm ứng của Kho bạc, tiền thu ngân sách được phép giữ lại để chi, chi hiện vật, ngày công lao động kế toán vào tài khoản “chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc” Sau đó làm thủ tục ghi chi ngân sách tại cơ quan Kho bạc Khi Kho bạc ghi chi ngân sách xã và xác nhận vào chứng từ thì kế toán sang tài khoản chi ngân sách đã qua Kho bạc

b Chứng từ kế toán các khoản chi

Kế toán chi ngân sách xã sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:

Lệnh chi tiền: là chứng từ để rút tiền từ tài khoản ngân sách xã tại kho bạc Trường hợp lập lệnh chi để tạm ứng tiên của Kho bạc thì trên lệnh chi ghi số hiệu chương 00, loại 00, khoản 00, mục 901 “Tạm ứng chi Hành chính sự nghiệp” hoặc 902 “Tạm ứng chi XDCB”

Bảng kê chi ngân sách: được sử dụng trong trường hợp cấp phát một n cho nhiều nội dung chi thuộc các chương, loại, khoản mục khác nhau không ghi hết trên một tờ Lệnh chi và nó được đi kèm với Lệnh chi

Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm chuyển khoản: Là chứng từ dùng để chuyển tiền từ tài khoản ngân sách của xã tại Kho bạc sang tài khoản của đối tượng thụ hưởng theo lệnh của Chủ tài khoản, là căn cứ để Kho bạc Nhà nước kế toán chi ngân sách xã và thanh toán cho đơn vị nhận tiền hoặc cấp séc bảo chi, xác nhận số tiền chi ra từ quỹ ngân sáchxã

Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng: chứng từ này dùng trong trường hợp xã đề nghị Kho bạc Nhà nước thanh toán các khoản tiền đã tạm ứng của Kho bạc khi có các chứng từ chi cụ thể Là căn cứ để Kho bạc chuyển từ tạm ứng sang cấp phát ngânsách

Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã: Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã dựa trên cơ sở các chứng từ đãdùng để hạch toán các khoản thu, chi ngân sách bằng hiệnvật, ngày công lao động và bằng tiền phát sinh ở những xã chưa qua Kho bạc Bảng kê này được lập 2 liên gửi qua Kho bạc làm thủ tục ghi thu, chi Ngân sách

Và các chứng từ kế toán có liên quan khác

c Tài khoản kế toán chi

Khi hạch toán các tài khoản chi ngân sách xã chưa được qua Kho bạc, Kế toán sử dụng tài khoản 819- chi ngân sách chưa qua kho bạc

Số dư cuối kỳ Nợ: Các khoản đã chi ngân sách xã (về chi thường xuyên

và chi mua sắm tài sản cố định và chi đầu tư xây dựng cơ bản) nhưng chưa làm thủ tục ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc

Số phát sinh Nợ: Các khoản chi ngân sách thường xuyên, chi mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và chi cho đầu tư xây dựng cơ bản nhưngchưa ghi vào tài khoản chi ngân sách xã tại Khobạc

Số phát sinh Có: Các khoản chi ngân sách thường xuyên đã làm thủ tục ghi chi ngân sách tại Kho bạc; Các khoản chi về mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và chi đầu tư xây dựng cơ bản (công trình hoàn thành và quyết toán công trình đã được phê duyệt) chuyển thành số chi ngân sách đã qua Khobạc

Tài khoản 819 được mở hai tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8191 - Thuộc năm trước và Tài khoản 8192 - Thuộc năm nay

Đến cuối ngà 31/12, chuyển số dư tài khoản 8192 sang tài khỏa 8191 để theo dõi và xử lý tiếp trong thời gian chỉnh lý quyết toán

- Khi hạch toán các tài khoản chi ngân sách xã đã qua Kho bạc, kế toán sử dụng các tài khoản tài khoản 814 - Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc

Số dư Nợ: Chi ngân sách xã thuộc năm ngân sách năm nay lũy kế từđầu năm tới cuối kỳ; Số chi thuộc năm ngân sách năm trước chưa xử lý chờ phê duyệt quyết toán

Số phát sinh Nợ: Số chi ngân sách xã đã được phản ánh vào chi ngân sách tại Kho bạc gồm: Các khoản chi thuộc năm ngân sách năm nay; Các khoản chi thuộc năm ngân sách năm trước được xử lý trong thời gian chỉnh lý quyết toán; Số chi chuyển nguồn sang năm sau

Số phát sinh Có: Số chi sai bị xuất toán phải thu hồi; Số thực chi ngân sách xã đã qua Kh bạc thuộc năm ngân sách năm trước được chuyển sang tài khoản 914 “Chênh lệch thu, chi ngân sách xã” để xác định kết dư ngân sách

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 8141 - Thuộc năm trước và tài khoản 8142 - Thuộc năm nay

d Định khoản các nghiệp vụ chi ngân sách chủ yếu

Kế toán hạch toán các khoản chi ngân sách theo sơ đồ sau:

Hình 1.2: Hạch toán các khoản chi ngân sách xã trên địa bàn huyện Lục Nam

1.2.2.4 Lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán

Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán là việc tạo ra một mối liên hệ chặt chẽ giữa quá trình hạch toán kế toán với nhu cầu thông tin về mọi mặt của quản lý Số liệu trên báo cáo phải trung thực, khách quan và phải được tổng hợp từ các số liệu của sổ kế toán sau khi đã khóa sổ

Hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thu, chi ngân sách xã nhằm mục đích sau:

Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình thu, chi và cơ cấu thu, chi ngân sách; tình hình hoạt động tài chính khác của xã;

Cung cấp thông tin tài chính cần thiết cho việc tổng hợp thu, chi ngân sách xã vào NSNN và đáp ứng việc kiểm tra, kiểm soát, tổng hợp, phân tích, đánh giá hoạt động tài chính của xã Đồng thời số liệu báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán còn phục vụ cho việc công khai tài chính theo quy định của phápluật;

Thông qua các số liệu trên báo cáo cho phép đánh giá tình hình thực hiện dự toán ngân sách xã theo từng kỳ và so sánh tiến độ thực hiện ngân sách kỳ này so với các kỳ trước và năm trước về tổng số và từng chỉ tiêu, từng hình thức thu hoặc chi;

Báo cáo tài chính định kỳ là tài liệu quan trọng để xây dựng dự toán ngân sách năm sau, là cơ sở phân tích, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới thu, chi ngân sách

hàng năm

Số lượng báo cáo, nội dung và phương pháp tính toán, hình thức trình bày các chỉ tiêu trong từng báo cáo qui định trong chế độ này được áp dụng thống nhất ở tất cả các xã trong cả nước Để phục vụ cho yêu cầu quản lý, đánh giá và báo cáo HĐND xã, tuỳ theo từng tỉnh có thể chi tiết hoá các chỉ tiêu tổng hợp nhưng không được làm xáo trộn các mẫu đã quy định Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách xã phải lập đúng theo mẫu biểu quy định, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu đã quy định, phải lập đúng kỳ hạn, nộp đúng thời hạn và đầy đủ báo cáo tới từng nơi nhận báo cáo Số liệu trên báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán được tổng hợp từ số liệu của các sổ kế toán và phải chính xác, trung thực, đảm bảo tính khách quan về tình hình thực tế của đơn vị

Theo Thông tư số 344/2016/TT-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2016, Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2017, hệ thống báo cáo tài chính và báo

cáo quyết toán ngân sách xã bao gồm các báo cáo như Phụ lục 02 Hệ thống Báo cáo

tài chính và Báo cáo quyết toán

1.3 Bản chất và nội dung quản lý ngân sách nhà nước cấp xã 1.3.1 Khái niệm, vai trò quản lý ngân sách nhà nước cấp xã

1.3.1.1 Nguyên tắc quản lý ngân sách Nhà nước cấp xã

- Ngân sách nhà nước được quản lý thống nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, công khai, minh bạch, công bằng; có phân công, phân cấp quản lý; gắn quyền hạn với trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước các cấp

- Toàn bộ các khoản thu, chi ngân sách phải được dự toán, tổng hợp đầy đủ vào ngân sách nhà nước

- Các khoản thu ngân sách thực hiện theo quy định của các luật thuế và chế độ thu theo quy định của pháp luật

- Các khoản chi ngân sách chỉ được thực hiện khi có dự toán được cấp có thẩm quyền giao và phải bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định Ngân sách các cấp, đơn vị dựtoán ngân sách, đơn vị sử dụng ngân sách không được thực hiện nhiệm vụ chi khi chưa có nguồn tài chính, dự toán chi ngân sách làm phát sinh nợ khối lượng xây dựng cơ bản, nợ kinh phí thực hiện nhiệm vụ chi thường xuyên

- Bảo đảm ưu tiên bố trí ngân sách để thực hiện các chủ trương, chính sách của Đảng, Nhà nước trong từng thời kỳ về phát triển kinh tế; xóa đói, giảm nghèo; chính

sách dân tộc; thực hiện mục tiêu bình đẳng giới; phát triển nông nghiệp, nông thôn, giáo dục, đào tạo, y tế, khoa học và công nghệ và những chính sách quan trọng khác

- Bố trí ngân sách để thực hiện nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội; bảo đảm quốc phòng, an ninh, đối ngoại, kinh phí hoạt động của bộ máy nhà nước

- Ngân sách nhà nước bảo đảm cân đối kinh phí hoạt động của tổ chức chính trị và các tổ chức chính trị - xã hội

- Kinh phí hoạt động của các tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc tự bảo đảm; ngân sách nhà nước chỉ hỗ trợ cho các nhiệm vụ Nhà nước giao theo quy định của Chính phủ

- Bảo đảm chi trả các khoản nợ lãi đến hạn thuộc nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước

- Việc quyết định đầu tư và chi đầu tư chương trình, dự án có sử dụng vốn ngân sách nhà nước phải phù hợp với Luật đầu tư công và quy định của pháp luật có liên quan - Ngân sách nhà nước không hỗ trợ kinh phí hoạt động cho các quỹ tài chính nhà nước ngoài ngân sách Trường hợp được ngân sách nhà nước hỗ trợ vốn điều lệ theo quy định của pháp luật thì phải phù hợp với khả năng của ngân sách nhà nước và chỉ thực hiện khi đáp ứng đủ các điều kiện sau: được thành lập và hoạt động theo đúng quy định của pháp luật; có khả năng tài chính độc lập; có nguồn thu, nhiệm vụ chi không trùng với nguồn thu, nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước

* Nguyên tắc phân cấp quản lý nguồn thu, nhiệm vụ chi và quan hệ giữa các cấp ngân sách

- Ngân sách trung ương, ngân sách mỗi cấp chính quyền địa phương được phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi cụ thể

- Ngân sách trung ương giữ vai trò chủ đạo, bảo đảm thực hiện các nhiệm vụ chi quốc gia, hỗ trợ địa phương chưa cân đối được ngân sách và hỗ trợ các địa phương

- Ngân sách địa phương được phân cấp nguồn thu bảo đảm chủ động thực hiện những nhiệm vụ chi được giao Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa các cấp ngân sách ở địa phương phù hợp với phân cấp quản lý kinh tế - xã hội, quốc phòng, an ninh và trình độ quản lý của mỗi cấp trên địa bàn

- Nhiệm vụ chi thuộc ngân sách cấp nào do ngân sách cấp đó bảo đảm; việc ban hành và thực hiện chính sách, chế độ mới làm tăng chi ngân sách phải có giải pháp bảo đảm nguồn tài chính, phù hợp với khả năng cân đối của ngân sách từng cấp; việc quyết định đầu tư các chương trình, dự án sử dụng vốn ngân sách phải bảo đảm trong phạm vi ngân sách theo phân cấp

- Trường hợp cơ quan quản lý nhà nước thuộc ngân sách cấp trên ủy quyền cho cơ quan quản lý nhà nước thuộc ngân sách cấp dưới thực hiện nhiệm vụ chi của mình thì phải phân bổ và giao dự toán cho cơ quan cấp dưới được ủy quyền để thực hiện nhiệm vụ chi đó Cơ quan nhận kinh phí ủy quyền phải quyết toán với cơ quan ủy quyền khoản kinh phí này

- Thực hiện phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) đối với các khoản thu phân chia giữa các cấp ngân sách và số bổ sung từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới trên cơ sở bảo đảm công bằng, phát triển cân đối giữa các vùng, các địa phương

- Trong thời kỳ ổn định ngân sách:

+ Không thay đổi tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu giữa các cấp ngân sách;

+ Hằng năm, căn cứ khả năng cân đối của ngân sách cấp trên, cơ quan có thẩm quyền quyết định tăng thêm số bổ sung cân đối ngân sách từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới so với năm đầu thời kỳ ổn định;

+ Số bổ sung có mục tiêu từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới được xác định theo nguyên tắc, tiêu chí và định mức phân bổ ngân sách và các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách; khả năng của ngân sách cấp trên và khả năng cân đối ngân sách của từng địa phương cấp dưới;

+ Các địa phương được sử dụng nguồn tăng thu hằng năm mà ngân sách địa phương được hưởng theo phân cấp để tăng chi thực hiện các nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh Trường hợp đặc biệt có phát sinh nguồn thu từ dự án mới đi vào hoạt động trong thời kỳ ổn định ngân sách làm ngân sách địa phương tăng thu lớn thì số tăng thu phải nộp về ngân sách cấp trên Chính phủ trình Quốc hội, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh trình Hội đồng nhân dân cùng cấp quyết định thu về ngân sách cấp trên số tăng thu này và thực hiện bổ sung có mục tiêu một phần cho ngân sách cấp dưới;

+ Kết thúc năm ngân sách, trường hợp ngân sách địa phương hụt thu so với dự toán do nguyên nhân khách quan thì ngân sách cấp trên hỗ trợ ngân sách cấp dưới theo khả năng của ngân sách cấp trên

- Sau mỗi thời kỳ ổn định ngân sách, các địa phương phải tăng khả năng tự cân đối, phát triển ngân sách địa phương, thực hiện giảm dần tỷ lệ bổ sung cân đối từ ngân sách cấp trên so với tổng chi ngân sách địa phương hoặc tăng tỷ lệ phần trăm (%) nộp về ngân sách cấp trên đối với các khoản thu phân chia giữa các cấp ngân sách để tăng nguồn lực cho ngân sách cấp trên thực hiện các nhiệm vụ chi quốc gia và phát triển đồng đều giữa các địa phương

- Không được dùng ngân sách của cấp này để chi cho nhiệm vụ của cấp khác và không được dùng ngân sách của địa phương này để chi cho nhiệm vụ của địa phương khác, trừ các trường hợp sau:

+ Ngân sách cấp dưới hỗ trợ cho các đơn vị thuộc cấp trên quản lý đóng trên địa bàn trong trường hợp cần khẩn trương huy động lực lượng cấp trên khi xảy ra thiên tai, thảm họa, dịch bệnh và các trường hợp cấp thiết khác để bảo đảm ổn định tình hình kinh tế - xã hội, an ninh và trật tự, an toàn xã hội của địa phương;

+ Các đơn vị cấp trên quản lý đóng trên địa bàn khi thực hiện chức năng của mình, kết hợp thực hiện một số nhiệm vụ theo yêu cầu của cấp dưới;

+ Sử dụng dự phòng ngân sách địa phương để hỗ trợ các địa phương khác khắc phục hậu quả thiên tai, thảm họa nghiêm trọng

+ Trường hợp thực hiện điều ước quốc tế dẫn đến giảm nguồn thu của ngân sách trung ương, Chính phủ trình Quốc hội điều chỉnh việc phân chia nguồn thu giữa ngân sách trung ương và ngân sách địa phương để bảo đảm vai trò chủ đạo của ngân sách trung ương

1.3.1.2 Cân đối ngân sách Nhà nước

Các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật được tổng hợp đầy đủ vào cân đối ngân sách nhà nước, theo nguyên tắc không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể Trường hợp có khoản thu cần gắn với nhiệm vụ chi cụ thể theo quy định của pháp luật thì được bố trí tương ứng từ các khoản thu này trong dự toán chi ngân sách để thực hiện Việc ban hành chính sách thu ngân sách phải bảo đảm nguyên tắc cân đối ngân sách trong trung hạn, dài hạn và thực hiện các cam kết về hội nhập quốc tế gắn với nhiệm vụ chi cụ thể theo quy định của pháp luật thì được bố trí

tương ứng từ các khoản thu này trong dự toán chi ngân sách để thực hiện Việc ban hành chính sách thu ngân sách phải bảo đảm nguyên tắc cân đối ngân sách trong trung hạn, dài hạn và thực hiện các cam kết về hội nhập quốc tế Ngân sách nhà nước được cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn hơn tổng số chi thường xuyên và góp phần tích lũy ngày càng cao để chi đầu tư phát triển; trường hợp còn bội chi thì số bội chi phải nhỏ hơn số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân bằng thu, chi ngân sách; trường hợp đặc biệt Chính phủ trình Quốc hội xem xét, quyết định Trường hợp bội thu ngân sách thì được sử dụng để trả nợ gốc và lãi các khoản vay của ngân sách nhà nước Vay bù đắp bội chi ngân sách nhà nước chỉ được sử dụng cho đầu tư phát triển, không sử dụng cho chi thường xuyên

- Bội chi ngân sách trung ương được bù đắp từ các nguồn sau:

+ Vay trong nước từ phát hành trái phiếu chính phủ, công trái xây dựng Tổ quốc và các khoản vay trong nước khác theo quy định của pháp luật; Vay ngoài nước từ các khoản vay của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế và phát hành trái phiếu chính phủ ra thị trường quốc tế, không bao gồm các khoản vay về cho vay lại

- Bội chi ngân sách địa phương:

+ Chi ngân sách địa phương cấp tỉnh được bội chi; bội chi ngân sách địa phương chỉ được sử dụng để đầu tư các dự án thuộc kế hoạch đầu tư công trung hạn đã được Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định;

+ Bội chi ngân sách địa phương được bù đắp bằng các nguồn vay trong + Vay ngoài nước từ các khoản vay của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế và phát hành trái phiếu chính phủ ra thị trường quốc tế, không bao gồm các khoản vay về cho vay lại

- Bội chi ngân sách địa phương:

+ Chi ngân sách địa phương cấp tỉnh được bội chi; bội chi ngân sách địa phương chỉ được sử dụng để đầu tư các dự án thuộc kế hoạch đầu tư công trung hạn đã được Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định;

+ Bội chi ngân sách địa phương được bù đắp bằng các nguồn vay trong

1.3.2 Nội dung quản lý NSNN cấp xã

1.3.2.1 Chu trình ngân sách xã

Chu trình ngân sách xã là khoảng thời gian cần thiết để tổ chức quản lý các hoạt động của ngân sách Nhà nước theo một trình tự khoa học nhất định Trình tự các bước của các chu trình ngân sách kế tiếp nhau luôn có sự lặp lại nhưng ở mức độ cao hơn

Trong một chu trình ngân sách phải bao gồm 3 khâu: lập dự toán ngân sách Nhà nước, chấp hành và quyết toán ngân sách Nhà nước Để thực hiện 3 khâu đó cần có thời gian hợp lý cho mỗi khâu Do đó, độ dài về thời gian của một chu trình ngân sách Nhà nước có liên quan đến 3 năm ngân sách kế tiếp nhau Trong đó thời gian của khâu chấp hành ngân sách trùng với thời gian của năm ngân sách, thời gian của khâu lập dự toán và quyết toán ngân sách lại phải được tiến hành ở năm ngân sách trước và năm ngân sách sau Tham gia vào các hoạt động trong một chu trình ngân sách có rất nhiều các cơ quan đơn vị khác nhau để thực hiện nhiều nhiệm vụ khác nhau trong suốt chu trình ngân sách đó Cụ thể:

- Cơ quan quyền lực Nhà nước chịu trách nhiệm quyết định dự toán, giám sát quá trình chấp hành hoạt động của ngân sách Nhà nước

- Chính phủ, UBND các cấp chịu trách nhiệm trực tiếp quản lý điều hành hoạt động của ngân sách Nhà nước trên cơ sở dự toán ngân sách Nhà nước đã được cơ quan quyền lực Nhà nước thông qua và các văn bản pháp quy khác về quản lý ngân sách Nhà nước đang có hiệu lực thi hành

- Cơ quan chức năng được giao nhiệm vụ trực tiếp quản lý từng mặt hoạt động của NSNN có trách nhiệm thực thi tốt các việc đã được phân công trong quản lý NSNN - Các đơn vị các ngành trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân chịu trách nhiệm trước Chính phu, UBND các cấp về nghĩa vụ thu, nộp, quản lý, sử dụng các khoản vốn NSNN và các yêu cầucụ thể trong quá trình quản lý khi các cơ quan chức năng Nhà

nước yêu cầu

1.3.2.2 Công tác lập dự toán

Lập dự toán ngân sách xã được coi là khâu mở đầu của một chu trình ngân sách Nó xác định các chỉ tiêu thu chi ngân sách cần phải thực hiện cho năm ngân sách kế tiếp, đồng thời xác lập các biện pháp có thể áp dụng nhằm đạt được các chỉ tiêu thu chi dự kiến Lập dự toán ngân sách được coi là hoàn thành khi dự toán đó được HĐND xã thảo luận và thông qua Do vậy thời gian tiến hành lập dự toán ngân sách cho một chu trình ngân sách kế tiếp phải được thực thi ngay trong thời gian diễn ra chấp hành ngân

sách của chu trình ngân sách hiện tại Trong 3 khâu của chu trình ngân sách thì lập dự toán được coi là khâu có tầm quan trọng đặc biệt đối với chu trình ngân sách xã vì:

- Nó xác định và dự toán tất cả các khả năng thu, nhu cầu chi dự kiến có thể phát sinh trong năm kế hoạch để cân nhắc lựa chọn các phương án phân bổ ngân sách nhằm thiết lập cân đối ngân sách một cách vững chắc và phản ánh trên các biểu mẫu dự toán trình cho các cơ quan Nhà nước cớ thẩm quyền xét duyệt - Quyền quyết định dự toán ngân sách xã thuộc về thẩm quyền của HĐND xã sau đó giao lại cho UBND tổ chức chấp hành ngân sách xã Nên những nội dung thu, chi nào không được ghi vào trong dự toán hoặc không được HĐND xét duyệt và thông qua thì không thể có cơ hội phát sinh

- Các chỉ tiêu của dự toán thu chi ngân sách xã là một trong những căn cứ pháp lý quan trọng để tổ chức chấp hành và quyết toán ngân sách xã Đặc biệt đối với những khoản chi ngân sách xã thì các chỉ tiêu trong dự toán chi ngân sách là điều kiện quan trọng hàng đầu để KBNN thực hiện kiểm soát chi Đây là khâu rất quan trọng để xác định quy mô tổng thu vào ngân sách và lập kế hoạch phân bổ nguồn lực cho các nhiệm vụ chi Hàng năm, trên cơ sở hướng dẫn của Uỷ ban nhân dân cấp trên, Uỷ ban nhân dân xã lập dự toán ngân sách năm sau trình Hội đồng nhân dân xã quyết định Việc lập dự toán ngân sách xã thực hiện theo các căn cứ pháp lý sau:

- Luật NSNN số 01/2002/QH11 của Quốc hội ngày 16/12/2002

- Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 6/6/2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật NSNN

- Thông tư số 60/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 của Bộ Tài chính quy định về quản lý ngân sách xã và các hoạt động tài chính khác của xã, thị trấn, thị trấn

- Luật số: 83/2015/QH13 ngày 25 tháng 6 năm 2015

- Căn cứ Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21 tháng 12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật ngân sách nhà nước;

- Thông tư số 344/2016/TT-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2016 của Bộ Tài chính

- Thông tư số 342/2016/TT-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2016 của Bộ Tài chính

- Quyết định của UBND tỉnh, UBND huyện về việc giao dự toán NSNN hàng năm

- Các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan

- Các nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh và trật tự an toàn xã hội của xã;

- Chính sách, chế độ thu ngân sách nhà nước, cơ chế phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách xã và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia nguồn thu do Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định; - Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách do cơ quan có thẩm quyền ban hành Đối với năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách địa phương, là định mức phân bổ chi ngân sách do Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định;

- Số kiểm tra về dự toán ngân sách xã do Ủy ban nhân dân cấp huyện thông báo; - Tình hình thực hiện dự toán ngân sách xã năm hiện hành và năm trước;

- Báo cáo dự toán ngân sách của các cơ quan, đơn vị sử dụng ngân sách xã Nhìn chung cùng với Luật NSNN, Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành các văn bản hướng dẫn lập dự toán ngân sách xã tương đối hoàn chỉnh, việc giao nguồn thu, nhiệm vụ chi đã tạo sự chủ động trong việc lập dự toán ngân sách xã Tuy nhiên, căn cứ chủ yếu để cấp xã lập dự toán là văn bản của Bộ Tài chính, chưa có hướng dẫn cụ thể của UBND cấp tỉnh, huyện Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách do Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ Tài chính và Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định còn chung chung, chưa cụ thể hóa phù hợp với tình hình các xã; Số kiểm tra về dự toán ngân sách xã do Uỷ ban nhân dân huyện thông báo mang tính chủ quan Công tác lập dự toán ngân sách thiếu tính tích cực; dự toán thu thường là xây dựng thấp, dự toán chi thường là đưa ra nhu cầu quá cao, trong khi khả năng cân đối ngân sách của cấp trên còn rất khó khăn Do đó, quá trình thảo luận giao kế hoạch ngân sách rất khó thống nhất, thường dẫn đến sự áp đặt số liệu của cơ quan quản lý Ngân sách cấp trên

* Quy trình lập dự toán ngân sách xã

Quy trình lập dự toán ngân sách xã tại tỉnh Bắc Giang hiện nay gồm 7 bước:

*Bước 1: Nhận số giao kiểm tra dự toán Hàng năm UBND xã, Kế toán ngân sách xã nhận số giao kiểm tra dự toán (trước ngày 15/10)

* Bước 2: Tính toán tổng hợp số thu NSNN trên địa bàn Kế toán ngân sách xã tính toán tổng hơp các khoản thu ngân sách nhà nước trên địa bàn (trong phạm vi phân cấp cho xã quản lý) (trước ngày 31/10)

* Bước 3: Lập dự toán thu, chi, cân đối ngân sách và tổng hợp ngân sách địa phương