Dựa vào nội dung những quy định pháp luật, giải quyết được các bài tập, tình huống thực tế liên quan đến các vấn đề: Trong việc lập, ký chứng từ ,bảo quản lưu trữ chứng từ và sổ kế toán Xác định được những nội dung mang tính pháp lý của những qui định về báo cáo tài chính Xác định được những công việc cơ bản theo qui định của pháp luật về kiểm tra kế toán và kiểm kê tài sản trong đơn vị kế toán Xác định được những công việc của kế toán trong những trường hợp đặc biệt
Trang 1TH4: Ngày 15/05/20x4, công ty bất động sản ABC mua 1 ngôi nhà trị giá 1.500 triệu đồng
( trong đó quyền sử dụng đất được xác định là 900 triệu đồng ) chưa bao gồm thuế GTGT 10%, chi phí làm lệ phí trước bạ là 2%, sau đó công ty sửa chữa để nhằm mục đích bán với giá trị 45 triệu đồng Ngày 30/09/20x4, công ty ABC ký hợp đồng với doanh nghiệp H để cho thuê ngôi nhà này với giá trị 11.000.000 đ/tháng đã bao gồm thuế GTGT 10% trong 2 năm và công ty ABC lắp thêm 1 số thiết bị theo hợp đồng cho thuê trị giá 16.500.000 đ đã bao gồm thuế GTGT 10% Hãy xác định giá trị ban đầu của bất động sản này tại ngày 15/05/20x4 và ngày 30/09/20x4 theo chuẩn mực số 05 - Bất động sản đầu tư?
Theo đoạn 05- CMKT số 05
05 Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:
a Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc
b Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường.
=> Ngày 15/05/20x4, ngôi nhà công ty ABC mua nhằm mục đích bán không phải là 1 bất
20.Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng chắc chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư.
Trang 2=> Thiết bị lắp đặt thêm theo hợp đông là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, không được ghi là tăng nguyên giá bất động sản
Theo đoạn 25-CMKT số 05
25.Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản được chuyển đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài chính
=> Giá trị của bất động sản ngày 30/09/20x4 là 1.530.000.000 đ
TH7: Tại Công ty TNHH X đang hoạt động, ngày 15/10/20x2 nhập khẩu 2 chiếc xe ôtô 4
chỗ ngồi hiệu TOYOTA có dung tích xi lanh 2.500cm³ theo giá CIF là 60.000USD/chiếc chưa trả tiền người bán, thuế nhập khẩu phải nộp là 4.200USD/chiếc, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 60%, thuế suất thuế GTGT là 10% Ngày 30/10/20x2, công ty đã thanh toán hết toàn bộ tiền mua xe cho công ty ở nước ngoài theo giá CIF nói trên Biết tỷ giá mua và bán của ngân hàng TM do công ty mở tài khoản lần lượt ngày 15/10/20x2 là 23.350d/USD và 23.500đ/USD và ngày 30/10/20x2 là 23.450d/USD và 23.750 đ/USD Tỷ giá tính thuế trên tờ khai hải quan là 23.100đ/USD Hãy xác định giá trị nhập khẩu của 2 chiếc xe nói trên tại ngày 15/10/20x2 và giá trị thanh toán ngày 30/10/20x2 và cách xử lý chênh lệch tỷ giá (nếu có) theo chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái?
Theo đoạn 08-CMKT số 10
08.Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao
Trang 312b.Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định trong đoạn 12c, 14, 16
12c.Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.
14.Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo tại một cơ sở ở nước ngoài thì được phân loại như là vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho đến khi thanh lý khoản đầu tư này Tại thời điểm đó các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí phù hợp với đoạn 30
16.Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán như một khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở ở nước ngoài sẽ được phân loại như là vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính của
Trang 4doanh nghiệp cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần Tại thời điểm đó các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí phù hợp với đoạn 30 => Khoản chênh lệch này sẽ được ghi nhận là chi phí trong năm tài chính
TH10: Ngày 15/7/20x3, Công ty xây dựng A nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ký
1 hợp đồng giá cố định thanh toán theo tiến độ kế hoạch với Công ty H để xây dựng 1 tòa nhà văn phòng trị giá 2.500 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10% Ngày 16/12/20x3, Công ty H chuyển khoản thanh toán toán số tiền 2.200 triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT 10% theo hóa đơn xuất số 0029871 ngày 15/12/20x3 Đến ngày 31/12/20x3, Công ty A đã thực hiện hoàn thành 85% khối lượng công trình cho Công ty H và được xác định doanh thu trên Báo cáo kết quả kinh doanh Hãy xác định doanh thu của hợp đồng trên theo chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xây dựng?
Theo đoạn 22a, 23-CMKT số 15
22a.Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn do nhà thầu tư xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa thành đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
23 Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:
(a) Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy, (b) Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;
(c) Chi phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính toán một cách đáng tin cậy;
Trang 5(d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế của hợp đồng có thể so sánh được với tổng dự toán.
=> Doanh thu của hợp đồng là: 2.500.000.000 x 85% = 2.125.000.000 đ
TH11: Theo tình huống 7 (Tại Công ty TNHH X đang hoạt động, ngày 15/10/20x2 nhập
khẩu 2 chiếc xe ôtô 4 chỗ ngồi hiệu TOYOTA có dung tích xi lanh 2.500cm³ theo giá CIF là 60.000USD/chiếc chưa trả tiền người bán, thuế nhập khẩu phải nộp là 4.200USD/chiếc, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 60%, thuế suất thuế GTGT là 10% Ngày 30/10/20x2, công ty đã thanh toán hết toàn bộ tiền mua xe cho công ty ở nước ngoài theo giá CIF nói trên Biết tỷ giá mua và bán của ngân hàng TM do công ty mở tài khoản lần lượt ngày 15/10/20x2 là 23.350d/USD và 23.500đ/USD và ngày 30/10/20x2 là 23.450d/USD và 23.750 đ/USD Tỷ giá tính thuế trên tờ khai hải quan là 23.100đ/USD Hãy xác định giá trị nhập khẩu của 2 chiếc xe nói trên tại ngày 15/10/20x2 và giá trị thanh toán ngày 30/10/20x2 và cách xử lý chênh lệch tỷ giá (nếu có) theo chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái? ), giả sử Công ty TNHH X vay Ngân hàng Y 60.000USD/chiếc vào ngày 01/9/20x2 trong thời hạn 6 tháng để nhập khẩu 2 chiếc xe trên Tới cuối năm doanh nghiệp vẫn chưa bán được 2 chiếc xe ôtô này Biết rằng Công ty vay với lãi suất 3.6%/năm, trả lãi định kỳ hàng tháng và trả gốc khi đáo hạn Tỷ giá mua và bán của ngân hàng Y ngày 01/09/20x2 là 23.350d/USD và 23.500d/USD Hãy xác định số tiền lãi phải trả cho Ngân hàng Y trong năm 20x2 và xác định khoản chi phí lãi vay này nên đưa vào đâu theo chuẩn mực số 16 - Chi phí đi vay?
Lãi phải trả cho ngân hàng là: 60.000 x 2 x 23.500 x3,6 %
4 =25.380.000 đ Theo đoạn 06-CMKT số 16
06 Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá theo quy định tại đoạn 07
Trang 607 Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ các điều kiện quy định trong chuẩn mực này
=> Chi phí lãi vay này được đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
TH14: Theo tình huống 1 (Công ty cổ phần thương mại Toàn Cầu nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ và sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho nhập trước xuất trước Ngày 15/12/20x2 nhập khẩu 2.000kg hàng hóa A về nhập kho với các chi phí như sau: Giá nhập khẩu theo giá CIF quy đổi ra đồng VN là 150.000.000đ; thuế nhập khẩu
15.000.000đ; thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%, chi phí vận chuyển và bốc dỡ là 2.200.000đ đã bao gồm thuế GTGT 10% Ngày 25/12/20x2, Công ty đã gửi cho Công ty X 1.100kg hàng hóa A với giá bán là 92.000đ/kg Ngày 15/01/20x3, giá bán ước tính của hàng hóa này trên thị trường giảm xuống 80.000đ/kg Biết rằng số dự phòng đã trích lập năm trước là 1.500.000đ và số hàng hóa A của năm trước đã được bán hết trong năm 20x2 và Công ty chỉ nhập hàng mới vào ngày 15/12/20x2 nêu trên Hãy xác định giá trị trích lập dự phòng hàng tồn kho đối với hàng hóa A của Công ty tại ngày 31/12/20x2 theo chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho), ngày 25/2/20x3 Công ty Toàn Cầu ban hành Quyết định chia cổ tức cho cổ đông trị giá 150 triệu đồng và Hội đồng quản trị quyết định thanh lý 1 dây chuyền sản xuất cũ có giá trị còn lại theo sổ sách là 300 triệu đồng Biết rằng ngày 25/2/20x3, công ty chưa phát hành báo cáo tài chính Hãy xác định giá trị các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải điều chỉnh và không điều chỉnh cũng như các sự kiện nào phải trình bày trên báo cáo tài chính năm 20x2 theo Chuẩn mực số 23 - Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm?
Theo đoạn 20g-CMKT số 23
20 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày trên báo cáo tài chính, như:
(g) Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản hoặc tỷ giá hối đoái
Trang 7=> Giá trị của hàng hóa sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm bị giảm giá bán trên thị trường là: 80.000 x 900 =720.000.000 đ
=> Đây là 1 sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không điều chỉnh, và phải được trình bày trên báo cáo tài chính năm 20x2
Theo đoạn 20c-CMKT số 23
20.Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày trên báo cáo tài chính, như:
(c) Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;
=> Giá trị của dây chuyền sản xuát cũ thanh lý sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm là: 300.000.000 đ
=> Đây là 1 sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không điều chỉnh, và phải được trình bày trên báo cáo tài chính năm 20x2
Theo đoạn 11-CMKT số 23
11 Nếu cổ tức được công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính, thì khoản cổ tức này không phải ghi nhận là nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán mà được trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính".
=> Giá trị của cổ tức cho cổ đông sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm là: 150.000.000đ
=> Đây là 1 sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không điều chỉnh, và không phải trình bày trên báo cáo tài chính năm 20x2