Biểu đồ giá trị ETR qua 3 năm 53 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Các chữ viết tắt Diễn giải 1 BTD Book – Tax Differences Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 2 ETR Effec
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ ANH THƢ CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2022 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ ANH THƢ CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 843.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phƣơng Đà Nẵng – Năm 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác Tác giả luận văn Phạm Thị Anh Thư MỤC LỤC 1 MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 7 1.1 Kế toán tài chính và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 7 1.1.1 Kế toán tài chính và đo lường lợi nhuận kế toán 7 1.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp và đo lường thu nhập chịu thuế (tính thuế) 10 1.2 Mô hình liên kết giữa kế toán và thuế tại Việt Nam 14 1.3 Chênh lệch giữa đo lường lợi nhuận kế toán và đo lường thu nhập tính thuế 16 1.3.1 Chênh lệch thông qua các nguyên tắc đo lường 16 1.3.2 Chênh lệch thông qua kết quả vận dụng trong thực tế 26 1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 30 CHƢƠNG 2 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 35 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 35 2.2 Đo lường chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 36 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 37 2.3.1 Giả thuyết về quy mô công ty 38 2.3.2 Giả thuyết về đòn bẩy tài chính 38 2.3.3 Giả thuyết về cơ cấu tài sản 39 2.3.4 Giả thuyết và khả năng sinh lời 40 2.3.5 Giả thuyết về chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 41 2.4 Mô hình nghiên cứu 41 2.5 Kỹ thuật phân tích 43 2.5.1 Mẫu nghiên cứu 43 2.5.2 Kỹ thuật phân tích 45 CHƢƠNG 3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 49 3.1 Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 49 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 55 3.2.1 Mô tả mẫu 55 3.2.2 Phân tích tương quan 56 3.2.3 Phân tích hồi quy 58 3.2.4 Đánh giá kết quả các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế 62 3.3 Đánh giá kết quả nghiên cứu 66 3.4 Hàm ý 69 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang bảng 1.1 Các dạng liên kết giữa thuế và kế toán 14 1.2 Nguyên tắc chung đo lường doanh thu và chi phí trong kế toán và thuế 17 1.3 Mối liên hệ giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế qua các khoản điều chỉnh 19 1.4 Các xác định thu nhập tính thuế trên tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp 19 2.1 Đo lường các biến và chiều ảnh hưởng dự báo 42 2.2 Phân loại các công ty trong mẫu theo mã ngành 44 3.1 Thống kê mô tả giá trị BTD 49 3.2 Giá trị lợi nhuận kế toán trung bình 51 3.3 Thống kê trường hợp phát sinh chênh lệch 51 3.4 Thống kê mô tả ETR qua 3 năm 2018, 2019, 2020 52 3.5 Thống kê mô tả các biến 55 3.6 Hệ số tương quan các biến trong mô hình 57 3.7 Các biến và phương pháp đưa vào mô hình 58 3.8 Bảng tóm tắt mô hình hồi quy tuyến tính bội 59 3.9 Kết quả phân tích phương sai (ANOVA) 60 3.10 Bảng các hệ số hồi quy 60 3.11 So sánh kết quả kiểm định với giả thuyết đặt ra 62 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình Trang hình 1.1 Mô tả thuế chi phí thuế nhập doanh nghiệp 26 3.1 Biểu đồ giá trị BTD qua 3 năm 49 3.2 Biểu đồ giá trị ETR qua 3 năm 53 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Các chữ viết tắt Diễn giải 1 BTD Book – Tax Differences (Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế) 2 ETR Effective Tax Rate (Tỷ suất thuế thực tế) 3 LNKT Lợi nhuận kế toán 4 STR Statutory Tax Rate (Tỷ suất thuế danh nghĩa) 5 TNCT Thu nhập chịu thuế 6 VAS Vietnam Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) 7 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 8 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 9 Hose Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh 10 HNX Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội 1 MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài Một trong những mục tiêu quan trọng hàng đầu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận Việc vận dụng các nguyên tắc kế toán để đo lường lợi nhuận giúp các nhà quản lý có được bức tranh toàn cảnh về lợi nhuận của doanh nghiệp Để tối đa hóa hóa lợi nhuận thì việc tối thiểu chi phí là một trong những yếu tố quan trọng Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được xem là chi phí tuân thủ của doanh nghiệp Do đó việc quản trị lợi nhuận doanh nghiệp cũng sẽ bao gồm việc quản trị chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp lại chịu ảnh hưởng bởi những quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp Trong khi đó lợi nhuận kế toán lại được đo lường theo nguyên tắc và chuẩn mực kế toán Chính sự khác biệt này đã tạo nên khoảng cách trong việc ghi nhận lợi nhuận theo kế toán và thu nhập chịu thuế Về mặt lý thuyết, lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế có sự tương đồng lẫn tách biệt Tuy nhiên trong thực tế liệu các công ty có thực sự tách bạch khi đo lường hai đại lượng này? Hay tồn tại việc sử dụng một nguyên tắc đo lường để áp dụng cho cả hai đại lượng? Sự tương đồng hay khác biệt giá trị lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế nói về vấn đề gì? Đo lường mức độ chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế cung thông tin về hành vi tránh thuế của doanh nghiệp Đã có nhiều nghiên cứu về chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (book-tax differences) trên thế giới và rất ít nghiên cứu chủ đề này ở Việt Nam Nghiên cứu liên kết giữa thuế và kế toán của Nguyễn Công Phương (2010) dựa trên cơ sở lý thuyết về mối liên hệ giữa kế toán và thuế trên thế giới theo hệ thống độc lập hoặc phụ thuộc lẫn nhau, khái quát các dạng liên kết giữa thuế và kế toán Từ đó nhận diện và hệ thống hóa liên kết 2 kế toán – thuế ở Việt Nam cho một số đối tượng và giao dịch điển hình (20 giao dịch) Kết quả cho thấy có mức độ liên kết chặt chẽ giữa kế toán và thuế ở nước ta Trương Thùy Vân (2017) đã nghiên cứu chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế của 185 công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam từ năm 2007 đến 2015 Qua nghiên cứu cho thấy có sự khác biệt giữa thuế và kế toán tại Việt Nam Đồng thời cũng chứng minh được tác động của ngành nghề, quy mô doanh nghiệp đến sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Như vậy theo thời gian kế toán và thuế đã dần có sự tách biệt Do đó, nghiên cứu chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế sẽ giúp nhận định được mối liên hệ giữa thuế và kế toán trong thực tiễn nước ta hiện nay, qua đó đánh giá khả năng có thực hiện hành động tránh thuế thu nhập của doanh nghiệp Nhằm cung cấp những bằng chứng về lý luận cũng như thực nghiệm mức độ chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế ở nước ta trong bối cảnh hiện nay, em xin chọn đề tài : “Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu luận văn của mình 2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu của đề tài là đánh giá chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch này ở các công ty niêm yết; qua đó đánh giá một mặt mức độ liên kết giữa kế toán và thuế trong thực tiễn, mặt khác đánh giá hành động quản trị thuế nhằm giảm số thuế phải nộp (còn gọi là tránh thuế) 3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Mối liên hệ này một mặt dựa trên các nguyên tắc đo 3 lường, và mặt khác dựa trên dữ liệu thực tế của các công ty nghiên cứu Nghiên cứu cũng xem xét, các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trường hợp tại các công ty niêm yết 4 Kết cấu của luận văn Nội dung kết cấu của luận văn gồm ba chương: - Chương 1: Cơ sở lý thuyết về chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế - Chương 2: Thiết kế nghiên cứu - Chương 3: Kết quả nghiên cứu và hàm ý 5 Tổng quan tài liệu nghiên cứu Liên quan đến chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (thu nhập tính thuế) đã có những nghiên cứu về phương pháp đo lường cũng như đánh giá mối quan hệ giữa hai đại lượng này qua đó cung cấp bằng chứng về khả năng quản trị thuế nhằm giảm tiền thuế phải nộp của các công ty Tuy nhiên, việc so sánh giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế khó có thể thực hiện trực tiếp được do số liệu về lợi nhuận kế toán trước thuế có thể dễ dàng tìm thấy trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhưng thu nhập chịu thuế lại không được công khai Chênh lệch giữa hai đại lượng này sẽ được đánh giá gián tiếp qua chỉ tiêu tỷ suất thuế thực tế ETR và tỷ suất thuế danh nghĩa STR của doanh nghiệp Chủ đề này được một số tác giả trong và ngoài nước nghiên cứu trong thời gian qua Danielle H Green and George A Plesko (2016) nghiên cứu mối quan hệ giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trong thời kỳ từ 2004 đến 2014 tại Mỹ, dựa trên mô hình gốc của Plesko năm 2002, Danielle H Green and George A Plesko thông qua biến phụ thuộc (BTD) cho rằng các nhân tố: tăng trưởng doanh thu (Sales), lợi thế thương mại (GW), chuyển lỗ (NOL), tài sản