Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam

Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại việt nam

-

NGUYỄN THỊ CẨM GIANG

QUẢN LÝ THUẾ NHẰM THÚC ĐẨY TUÂN THỦ THUẾ

CỦA DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI – 2024

-

NGUYỄN THỊ CẨM GIANG

QUẢN LÝ THUẾ NHẰM THÚC ĐẨY TUÂN THỦ THUẾ

CỦA DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành: Tài chính ngân hàng

Mã số: 9340201

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

1 PGS.TS LÊ THỊ DIỆU HUYỀN

2 PGS.TS NGUYỄN THỊ THANH HOÀI

HÀ NỘI – 2024

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam kết bằng danh dự cá nhân rằng nghiên cứu này do tôi tự thực hiện

và không vi phạm qui định liêm chính học thuật trong nghiên cứu khoa học của Học viện Ngân hàng

Hà Nội, ngày tháng năm 2024

Nghiên cứu sinh

Nguyễn Thị Cẩm Giang

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 9

1.1 Nghiên cứu về tuân thủ thuế 9

1.2 Nghiên cứu về quản lý thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp 18

1.3 Tổng hợp các phương pháp nghiên cứu đã sử dụng 22

1.4 Kết quả kế thừa và khoảng trống nghiên cứu 24

1.4.1 Kết quả kế thừa từ các công trình nghiên cứu trước đây 24

1.4.2 Khoảng trống nghiên cứu 26

1.5 Các câu hỏi nghiên cứu trong luận án 28

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ 30 2.1 Cơ sở lý luận về tuân thủ thuế 30

2.1.1 Khái niệm về thuế 30

2.1.2 Khái niệm tuân thủ thuế 31

2.1.3 Phân loại tuân thủ thuế 33

2.1.4 Các tiêu chí đánh giá tuân thủ thuế của doanh nghiệp 36

2.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế 38

2.2.1 Một số khái niệm về quản lý thuế 38

2.2.2 Mục tiêu của quản lý thuế 40

2.2.3 Nguyên tắc của quản lý thuế 41

2.2.4 Nội ung cơ ản củ quản l thuế 42

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp 44

2.3.1 Nhóm nhân tố liên qu n đến quản lý thuế 45

2.3.2 Nhóm yếu tố về đối tượng nộp thuế 49

2.3.3 Nhóm nhân tố liên qu n đến đặc điểm kinh tế - xã hội 50

2.4 Mô hình lý thuyết 51

2.4.1 Mô hình tuân thủ của Grabosky và Braithwaite 51

2.4.2 Mô hình lý thuyết hành động hợp lý 53

2.4.3 Mô hình lý thuyết về chấp nhận công nghệ 56

2.4.4 Mô hình tuân thủ thuế của Fischer 58

2.4.5 Mô hình khung sườn dốc trơn trượt về tuân thủ thuế 59

2.5 Kinh nghiệm quốc tế về tăng cường hoạt động quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế 62

2.5.1 Kinh nghiệm quản lý thuế củ cơ qu n thuế Úc 62

2.5.2 Kinh nghiệm quản lý thuế củ cơ qu n thuế Anh 65

2.5.3 Kinh nghiệm quản lý thuế củ cơ qu n thuế Canada 67

2.5.4 Kinh nghiệm quản lý thuế củ cơ qu n thuế Singapore 69

2.5.5 Kinh nghiệm quản lý thuế của cơ qu n thuế Malaysia 70

2.5.6 Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ tại Việt Nam 72

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 75

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 76

3.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội Việt N m gi i đoạn 2016 – 2022 76

3.2 Tình hình thu ngân sách nhà nước trong gi i đoạn 2016 – 2022 79

3.3 Thực trạng bộ máy quản lý thuế ở Việt Nam 81

3.4 Quá trình đổi mới phương thức quản lý thuế hiện đại ở Việt Nam 83

3.5 Thực trạng tuân thủ thuế của doanh nghiệp ở Việt Nam 87

3.5.1 Thực trạng về doanh nghiệp ở Việt N m gi i đoạn 2016 – 2022 87

3.5.2 Thực trạng tuân thủ thuế của doanh nghiệp Việt Nam 92

3.6 Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam 104

3.6.1 Thực trạng hoạt động tuyên truyền và hỗ trợ thuế 104

3.6.2 Thực trạng hoạt động quản l đăng k thuế 108

3.6.3 Thực trạng quản lý kê khai thuế 109

3.6.4 Thực trạng hoạt động quản lý nộp thuế 111

3.6.5 Thực trạng quản lý hoàn thuế 115

3.6.6 Thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế 117

3.6.7 Thực trạng quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế 119

Biểu đồ 3.18: Tình hình tỷ lệ nợ thuế/ thu NSNN của doanh nghiệp (%) 120

3.6.8 Thực trạng quản lý tình hình thực hiện hó đơn điện tử 121

3.7 Đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp tại Việt Nam 123

3.7.1 Kết quả đạt được: 123

3.7.2 Hạn chế 128

3.7.3 Nguyên nhân 131

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 134

CHƯƠNG 4: NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 135 4.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 135

4.1.1 Phương pháp nghiên cứu 135

4.1.2 Quy trình nghiên cứu 136

4.2 Thiết kế mô hình nghiên cứu 137

4.2.1 Thiết kế nội dung nghiên cứu định tính 137

4.2.2 Kết quả nghiên cứu định tính 138

4.3 Mô hình nghiên cứu định lượng 139

4.3.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 139

4.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 140

4.3.3 Chọn mẫu 145

4.3.4 Phương pháp kiểm định mô hình 147

4.4 Kết quả phân tích định lượng 148

4.4.1 Kết quả kiểm định chất lượng củ th ng đo 148

4.4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 148

4.4.3 Phân tích hồi quy đ iến 151

4.4.4 Kết quả hồi quy 153

4.5 Thảo luận kết quả nghiên cứu 155

CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ NHẰM THÚC ĐẨY TUÂN THỦ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 159

5.1 Định hướng về quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế ở Việt Nam 159 5.1.1 Định hướng chung về cải cách quản lý thuế 159 5.1.2 Định hướng về mục tiêu đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong quản

lý thuế ở Việt Nam 160 5.1.3 Cơ sở để xây dựng giải pháp tăng cường hoạt động quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam 162 5.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế để đẩy mạnh tuân thủ của doanh nghiệp ở Việt Nam 164 5.2.1 Về hoàn thiện hệ thống cơ sở pháp lý 164 5.2.2 Về hoàn thiện các thủ tục đăng k thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế 165 5.2.3 Về tăng cường các nội dung trong công tác quản lý thuế 166 5.2.4 Về xây dựng cơ sở dữ liệu người nộp thuế 170 5.2.5 Đẩy mạnh hệ thống giám sát và đảm bảo an toàn bảo mật thông tin của ngành Thuế: 171 5.2.6 Tiếp tục hoàn thiện bộ tiêu chí đánh giá rủi ro tuân thủ 172 5.2.7 Sắp xếp lại cơ cấu tổ chức và phát triển nhân lực ngành Thuế 172 5.2.8 Về tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong chuyển đối số, hướng tới

số hóa ngành Thuế 174 5.2.9 Tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trước tác động củ Thuế tối thiểu toàn cầu 175 5.2.10 Tăng cường công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp kinh o nh thương mại điện tử 175 5.3 Kiến nghị 177 5.3.1 Đối với cơ qu n nhà nước thuộc Bộ, ban ngành có liên quan: 177 Tăng cường phối hợp giữ cơ qu n thuế vối các cơ qu n nhà nước nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế 177 5.3.2 Đối với đại lý thuế, tổ chức cung cấp dịch vụ số, hiệp hội doanh nghiệp 179

Tăng cường v i trò điều phối củ đại lý thuế, tổ chức cung cấp dịch vụ số và hiệp

hội DN 179

5.3.3 Đối với doanh nghiệp 179

Nâng c o trình độ CNTT của doanh nghiệp về thuế điện tử 179

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 181

KẾT LUẬN 182

DANH MỤC KÝ HIỆU TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG, HÌNH, BIỂU ĐỒ BẢNG

Bảng 2.1: Mô hình Gr osky và Br ithw it .52

Bảng 3.1: Hình thức tuyên truyền thuế cho o nh nghiệp gi i đoạn 2016 – 2022 106 Bảng 3.2: Hình thức hỗ trợ người nộp thuế gi i đoạn 2016 - 2022 107

Bảng 4.1: Tổng hợp các iến độc lập trong mô hình 140

Bảng 4.2: Hệ số hồi quy chuẩn hó các nhân tố 155

HÌNH Hình 2.1: Mô hình lý thuyết hành động hợp lý (TRA) 54

Hình 2.2: Mô hình lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 54

Hình 2.3: Mô hình TAM 57

Hình 2.4: Mô hình tuân thủ thuế của Fischer 59

Hình 2.5: Mô hình khung sườn ốc trơn trượt 61

Hình 2.6: Mô hình tuân thủ ATO 63

Hình 3.1: Bộ máy tổ chức ngành Thuế 81

BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Tốc độ tăng GDP (%) tại Việt N m gi i đoạn 2016 - 2022 76

Biểu đồ 3.2: Tốc độ tăng CPI ình quân qu các năm (%) 77

Biểu đồ 3.2: Thống kê số lượng o nh nghiệp hoạt động tại Việt N m gi i đoạn 2016 – 2022 88

Biểu đồ 3.3: Tình hình o nh nghiệp xét th o quy mô 89

Biểu đồ 3.4: Tình hình o nh nghiệp xét th o loại hình 90

Biểu đồ 3.5: Tình hình o nh nghiệp th o ngành kinh tế 92

Biểu đồ 3.6: Mức độ tuân thủ đăng k thuế xét th o loại hình DN 94

Biểu đồ 3.7: Khảo sát về các hành vi không tuân thủ đăng k thuế 94

Biểu đồ 3.8: Tình hình tuân thủ kê kh i thuế củ o nh nghiệp 96

Biểu đồ 3.9: Tình hình nộp tờ kh i thuế củ o nh nghiệp 97

Biểu đồ 3.10: Khảo sát mức độ thường xuyên về vi phạm kê kh i thuế 98

Biểu đồ 3.11: Mức độ tuân thủ nộp thuế xét th o loại hình o nh nghiệp 100

Biểu đồ 3.12: Khảo sát mức độ thường xuyên trong vi phạm nộp thuế 101

Biểu đồ 3.13: Tình hình nợ đọng thuế qu các năm 102

Biểu đồ 3.14: Tình hình quản l kê kh i thuế đối với DN 110

Biểu đồ 3.15: Tình hình quản l nộp thuế đối với DN 112

Biểu đồ 3.16: Tình hình quản l hoàn thuế 115

Biểu đồ 3.17: Tình hình th nh tr , kiểm tr thuế đối với DN 118

Biểu đồ 3.18: Tình hình tỷ lệ nợ thuế/ thu NSNN của doanh nghiệp (%) 120

Biểu đồ 3.19: Số lƣợng NNT sử ụng hó đơn điện tử đến hết 31/12/2022 122

Biểu đồ 3.20: Đánh giá mức độ tuân thủ thuế theo loại hình DN 124

Biểu đồ 3.21: Mức độ hài lòng củ DN về hiệu quả quản l thuế 125

Biểu đồ 4.1: Nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp 138

Trong những năm gần đây, cơ cấu thu NSNN th y đổi khá đáng kể Theo số liệu của Bộ Tài chính, xét tỉ trọng thu nội địa trong tổng thu NSNN chiếm từ 64,7% năm 2016, tăng lên 82,1% năm 2022 Xét về tổng thể, số thu do ngành Thuế quản lý nói riêng năm 2022 đạt 1.411.700 tỉ đồng tăng 45,12% so với năm 2016 Th o áo cáo của Tổng cục Thuế, tổng thu NSNN lũy kế 11 tháng năm 2023 o cơ qu n thuế quản l đạt 1.336.002 tỷ đồng, bằng 97,3% so với dự toán, bằng 96,7% so với cùng

kỳ Trong đó, thu nội đị ước đạt 1.279.458 tỷ đồng, bằng 96,1% so với dự toán Điều này thể hiện sự nỗ lực của ngành Thuế trong xây dựng cơ chế chính sách và

th y đổi phương thức quản lý sao cho phù hợp với điều kiện nền kinh tế đ ng gặp nhiều biến động khó lường ở trong nước và thế giới

Xét về đối tượng nộp thuế thì đối tượng doanh nghiệp đóng v i trò rất quan trọng và chiếm hơn ¾ trong tổng thu NSNN Trong đó nếu xét về loại hình, số thu

từ doanh nghiệp nhà nước chiếm khoảng 20% với chiều hướng các năm s u có sự giảm nhẹ do số lượng hoạt động của doanh nghiệp có vốn nhà nước giảm dần Số thu của doanh nghiệp ngoài nhà nước chiếm 65% tổng thu NSNN với xu hướng tăng đều trong gi i đoạn gần đây Còn lại số thu từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chiếm tỉ lệ 15% tổng thu NSNN do loại hình doanh nghiệp này được hưởng nhiều ưu đãi thuế, song số thu chư phản ánh chính xác tình hình sinh lời thực tế, tiềm ẩn nhiều kẽ hở trong quản lý tuân thủ thuế Xét về quy mô, doanh nghiệp lớn ở Việt Nam về số lượng mặc dù chiếm chư đến 1% tổng số doanh nghiệp đ ng hoạt động, tuy nhiên đóng góp vào thu ngân sách nhà nước khoảng 25% tổng thu nội địa, thể hiện vai trò cần thiết trong công tác quản lý nguồn thu ngân sách nhà nước Do vậy tìm hiểu tình hình chấp hành thuế của doanh nghiệp xét theo loại hình và quy mô doanh nghiệp là rất quan trọng trong mục tiêu thúc đẩy tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Tính tuân thủ thuế của NNT thể hiện ở việc NNT hiểu biết và chấp hành đầy

đủ, đúng đắn, kịp thời các quy định của pháp luật thuế về quyền lợi và nghĩ vụ thuế của mình Tuy nhiên, trong thực tế, do việc thực hiện nghĩ vụ thuế ít nhiều sẽ ảnh hưởng đến những lợi ích vật chất của NNT nên họ không hoàn toàn tự nguyện trong tuân thủ thuế Bên cạnh đó, nếu chính sách thuế quá phức tạp, khó hiểu, khó thực thi hoặc quá lỏng lẻo, tạo nhiều kẽ hở thì cũng tạo r cơ hội cho các hành vi không tuân thủ thuế diễn ra

Trong gi i đoạn từ năm 2016-2022, ngành thuế đã tăng cường thực hiện thanh tra, kiểm tr người nộp thuế, đặc biệt là doanh nghiệp Ngoài ra ngành Thuế

đã phối hợp với các cơ qu n chức năng để phát hiện, xử l nghiêm minh, đúng pháp luật đối với các hành vi vi phạm của doanh nghiệp Số doanh nghiệp thuộc diện thanh tra, kiểm tr tăng từ 13% năm 2016 đến hơn 25% năm 2022 và ự kiến tăng lên trong thời gian tới nhằm kịp thời thu hồi các khoản thu để hoàn nhập vào NSNN Cũng trong gi i đoạn này, tỷ lệ nợ thuế của doanh nghiệp trên tổng thu NSNN có chiều hướng giảm từ 8,3% năm 2016 còn hơn 6% năm 2022, song số nợ

do DN chây ì khó thu lại có xu hướng tăng, đặc biệt vào năm 2020 o ảnh hưởng của dịch bệnh Covid-19 cùng với khó khăn chung của nền kinh tế, lũy kế đến cuối tháng 11/2023, thu hồi nợ thuế ước đạt 29.416 tỷ đồng, đạt 70% so với chỉ tiêu thu

nợ năm 2023 Tình trạng nợ đọng thuế của doanh nghiệp nêu trên một phần có nguyên nhân do gặp khó khăn trong kinh o nh ảnh hưởng tới khả năng nộp thuế, tuy nhiên chủ yếu vẫn là do ý thức tự giác nộp thuế còn thấp, cố tình chiếm dụng tiền thuế củ Nhà nước để làm lợi cho bản thân Không ít các DN bỏ trốn, mất tích hoặc cố tình kê khai lỗ để trốn thuế Tình trạng này không những ảnh hưởng tới thu NSNN mà còn làm méo mó cơ chế thị trường, tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh trong nền kinh tế, đòi hỏi cơ qu n thuế phải có các biện pháp quyết liệt đối với doanh nghiệp để giảm bớt tỷ lệ nợ đọng thuế

Về mặt lý luận, đề tài về thúc đẩy tuân thủ thuế được nhiều nhà kho học trong nhiều lĩnh vực kh i thác th o nhiều góc nhìn khác nh u, xét về kinh tế học, tâm l học, xã hội học và chính trị học Các nghiên cứu đã xây ựng và phát hiện nhiều mô hình l thuyết về quản l thuế thúc đẩy tuân thủ (hoặc ngăn ngừ hành vi không tuân thủ) củ o nh nghiệp th o nhiều lĩnh vực đ ạng khác nh u Điều này gây khó khăn cho các nhà quản l và nghiên cứu kinh tế khi lự chọn một mô hình đồng nhất về quản l thuế nâng c o tính tuân thủ từ góc độ quản l nhà nước Các nghiên cứu trong và ngoài nước đã kế thừ khung l thuyết về mô hình tuân thủ thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế củ NNT khác nh u giữ

cá nhân và o nh nghiệp Đ số đã khái quát các nhóm nhân tố chính như: đặc điểm chính sách pháp luật; đặc điểm o nh nghiệp (đặc điểm người đứng đầu); đặc điểm kinh tế - xã hội…Tuy nhiên chư có nghiên cứu x m xét tác động củ nhóm nhân tố hoạt động quản l thuế và nhóm nhân tố công nghệ đến hành vi tuân thủ thuế củ

o nh nghiệp Các giải pháp nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế đối với o nh nghiệp đứng từ góc nhìn quản l thuế ở các nghiên cứu trước đây chư được làm rõ Từ đó

đư r sự cần thiết trong việc nghiên cứu các nội dung về tuân thủ pháp luật nói chung và tuân thủ thuế nói riêng không chỉ dừng lại ở góc độ lý thuyết chung mà cần được nhìn nhận theo các góc nhìn từ doanh nghiệp và cơ qu n thuế, vận dụng vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của từng quốc gia trong các bối cảnh cụ thể

Về mặt thực tiễn tại Việt N m hiện n y, trong quá trình thực hiện cơ chế NNT tự kê kh i, tự nộp thuế và hiện đại hó công tác quản l thuế, việc nghiên cứu,

x m xét, đánh giá tính tuân thủ thuế củ NNT để có những giải pháp nhằm nâng c o hơn nữ tính tuân thủ thuế là hết sức qu n trọng Việc hoạch định chính sách thuế, cải cách quản l thuế, xây ựng và thiết lập một cơ chế giám sát, quản l hướng tới mục tiêu thúc đẩy tuân thủ tự nguyện củ NNT đ ng được đặt r như một đòi hỏi tất yếu trong cơ chế quản l thuế hiện đại Với phương châm lấy người ân và o nh nghiệp làm trung tâm để phục vụ, gi i đoạn 2022-2025 ngành Thuế tiếp tục thực hiện đồng ộ các giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng c o ứng ụng công nghệ thông tin (CNTT) trong công tác quản l thuế và hỗ trợ chuyển đổi số một cách toàn iện Bên cạnh đó, hệ thống chính sách thuế và công tác quản l thuế hiện hành củ Việt

N m đã chú trọng một cách cơ ản đến mục tiêu nâng c o tính tuân thủ thuế củ

o nh nghiệp, là đối tượng có v i trò qu n trọng đóng góp vào thu NSNN Tuy nhiên, trong thực tế, tính tuân thủ thuế củ o nh nghiệp ở Việt N m vẫn còn đ ng

ở mức hạn chế và không đồng đều khi so sánh về quy mô và loại hình o nh nghiệp Các hành vi vi phạm gi n lận thuế như ỏ ngoài sổ sách kế toán, tạo gi o ịch mu / án hàng giả mạo, ghi giá án thấp hơn giá thực tế, hạch toán kế toán và

kê kh i thuế s i quy định… vẫn đ ng iễn r với tần suất và thủ đoạn tinh vi hơn

Do vậy, việc tìm hiểu về thực trạng tuân thủ thuế củ o nh nghiệp để từ đó đề xuất giải pháp trong hoạt động quản l thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ là rất cần thiết

để nâng c o tính hiệu quả và hiệu lực ngành Thuế trong nhiệm vụ đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế th o hướng quản lý hiện đại, chống thất thoát nguồn thu NSNN

Xuất phát từ những l o trên, việc nghiên cứu “Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam” là đề tài luận án tiến sĩ, có ý nghĩ l

luận và thực tiễn sâu sắc, với mong muốn đóng góp giá trị khoa học trong quá trình cải cách hệ thống quản lý thuế hướng đến thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam, đặc biệt trong bối cảnh chuyển đổi số

- Phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế củ NNT; thực trạng công tác quản l thuế hướng đến nâng c o tính tuân thủ trong gi i đoạn 2016 - 2022; đánh giá mức độ ảnh hưởng củ quản l thuế đến tính tuân thủ thuế củ o nh nghiệp ở Việt N m

- Đề xuất các khuyến nghị và gợi hàm chính sách liên qu n đến các giải pháp tăng cường quản l thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ thuế củ o nh nghiệp ở Việt N m trong ối cảnh chuyển đổi số

3 Đố tượn và p ạm v n n cứu

 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu củ Luận án là đánh giá mức độ ảnh hưởng củ quản

l thuế đến tuân thủ thuế củ o nh nghiệp Đối tượng o nh nghiệp được lự chọn

o đối tượng này có quy mô lớn, có v i trò qu n trọng trong đóng góp thu NSNN tuy nhiên hiện n y các ấu hiệu vi phạm thuế thể hiện tính không tuân thủ củ

o nh nghiệp đ ng iễn r với các mức độ phức tạp hơn, o đó cần có phương thức quản l thuế phù hợp nhằm hướng đến tăng cường tính tuân thủ thuế củ đối tượng này, đặc iệt trong quá trình triển kh i thuế điện tử

Phạm vi nghiên cứu:

Luận án được thực hiện với 3 phạm vi nghiên cứu về nội ung, về không

gi n và về thời gi n như s u:

- Về nội dung:

Trong luận án này, phạm trù quản l thuế được sử ụng th o nghĩ hẹp, là cách thức mà cơ qu n thuế tổ chức, điều hành công tác thu nộp thuế đối với đối tượng nộp thuế là o nh nghiệp Để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế hiện n y củ

o nh nghiệp, tác giả vận dụng qu n điểm tuân thủ thuế của OECD (2004) để đư

ra những nhận định toàn diện về mức độ tuân thủ thuế trên 4 khía cạnh: (i) đăng k thuế, (ii) kê khai và tính thuế, (iii) áo cáo thông tin và lưu trữ hồ sơ thuế, (iv) nộp thuế đúng quy định

Ngoài ra, nghiên cứu mức độ ảnh hưởng củ các nhân tố trong hoạt động quản l thuế đến hành vi tuân thủ thuế củ o nh nghiệp tại Việt N m Bên cạnh

đó, để có kết quả nghiên cứu khách qu n và toàn iện, luận án tiến hành kiểm định thêm về mức độ tác động củ các nhân tố khác đến tuân thủ thuế như đặc điểm củ

o nh nghiệp; nhận thức công nghệ và các nhân tố thuộc về kinh tế vĩ mô Mô hình kiểm định được xây dựng dựa trên nội dung quản lý thuế của luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 và kế thừa các nghiên cứu trước đây Các giả thiết trong mô hình được xây dựng để kiểm định tác động cùng chiều của các biến độc lập lần lượt là: (1) Tuyên truyền hỗ trợ, (2) Quản l đăng k , kê kh i và thu thuế, (3) Thanh tra kiểm tra thuế, (4) Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế; (5) Mức độ ứng dụng CNTT trong quản lý thuế; (6) Đặc điểm hoạt động kinh doanh củ DN; (7) Đặc điểm củ người đứng đầu: (8) Nhận thức về thuế điện tử; (9) Mức độ đáp ứng CNTT củ DN; (10) Đặc điểm kinh tế vĩ mô đến biến phụ thuộc là Tuân thủ thuế của DN Tác giả đã thực hiện phỏng vấn chuyên sâu đến các cán bộ công tác tại cơ qu n thuế để đánh giá tính phù hợp của các giả thuyết nghiên cứu và tiến hành khảo sát trên diện rộng đến các doanh nghiệp hoạt động ở Việt Nam thuộc nhiều ngành nghề kinh doanh với đ ạng quy mô

và loại hình kinh doanh

- Về không gian: Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế củ o nh nghiệp hoạt

động tại Việt N m Hoạt động tuân thủ thuế củ o nh nghiệp o gồm tuân thủ các nội ung quản l thuế là đăng k thuế, kê kh i tính thuế, nộp thuế, áo cáo thuế

- Về thời gian: Dữ liệu đánh giá định tính được thu thập từ năm 2016 đến

năm 2022 Mốc thời gi n 2016 được lự chọn vì đây là năm thí điểm áp ụng hóa đơn điện tử, được coi là ước chuyển lớn trong cải cách hoạt động quản l thuế hướng tới đẩy mạnh tuân thủ thuế trong chuyển đổi số Về ữ liệu định lượng, thông tin khảo sát được thu thập và tổng hợp trong năm 2021 (thực hiện khảo sát sơ

ộ, kiểm định n đầu mức độ nghĩ củ th ng đo) và năm 2022 (thực hiện khảo sát chính thức s u khi mô hình được hiệu chỉnh) Các giải pháp đề xuất củ Luận án chủ yếu tập trung trong gi i đoạn 2025 - 2030, tầm nhìn đến năm 2040

4 Đón óp mớ củ luận án

Với mục tiêu và đối tượng, phạm vi nghiên cứu như trên, Luận án có những đóng góp có nghĩ về mặt l luận và thực tiễn như s u:

* Về mặt lý luận

Thứ nhất, luận án đã nghiên cứu, phân tích và trình ày một cách đầy đủ và

có hệ thống các vấn đề l luận về tuân thủ thuế và quản l thuế đối với o nh nghiệp

Thứ h i, luận án chỉ rõ các nội ung tuân thủ thuế, các tiêu thức đánh giá mức độ tuân thủ thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến thúc đẩy tuân thủ thuế củ NNT

là DN, đứng trên góc độ quản l thuế

Thứ , luận án đã hệ thống hó các mô hình l thuyết nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế trong ứng ụng công nghệ đối với o nh nghiệp Đồng thời xây ựng

mô hình đánh giá các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế đối với o nh nghiệp

Thứ tư, luận án hệ thống hó kinh nghiệm về quản l thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế củ o nh nghiệp ở một số quốc gi điển hình trong đổi mới phương thức quản l thuế hiệu quả tăng cường tính tuân thủ thuế củ DN trong ối cảnh triển kh i thuế điện tử

* Về mặt thực tiễn

Thứ nhất, luận án phân tích một cách toàn iện về thực trạng tuân thủ thuế

củ o nh nghiệp ở Việt N m trong gi i đoạn từ năm 2016 ( ắt đầu thí điểm áp ụng hó đơn điện tử, hướngTh đến phương thức quản l hiện đại) đến hết năm

2022

Thứ h i, về định tính, luận án thực hiện đánh giá thực trạng tuân thủ thuế củ

DN và tình hình quản l thuế ở Việt N m đối với o nh nghiệp trong ối cảnh kh i thuế điện tử

Thứ , về định lượng, luận án tiến hành nghiên cứu mức độ ảnh hưởng củ hoạt động quản l thuế đến hành vi tuân thủ thuế củ o nh nghiệp Mô hình o gồm: nhóm nhân tố quản l thuế (Tuyên truyền hỗ trợ, Quản l đăng k , kê kh i và thu thuế, Th nh tr kiểm tr thuế, Quản l nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, Mức độ ứng ụng CNTT trong quản l thuế); nhóm nhân tố từ o nh nghiệp (Đặc điểm hoạt

động kinh o nh, Đặc điểm củ người đứng đầu, Nhận thức về thuế điện tử, Trình

độ CNTT củ o nh nghiệp); nhóm nhân tố liên qu n đặc điểm kinh tế vĩ mô và iến phụ thuộc là Tuân thủ thuế củ o nh nghiệp

Thứ tư, luận án đề xuất 10 nhóm giải pháp đối với hoạt động quản l thuế và các kiến nghị đối với Bộ, ngành; đại l thuế, tổ chức cung cấp ịch vụ số và o nh nghiệp nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế củ o nh nghiệp ở Việt N m, đặc iệt trong

ối cảnh chuyển đổi số, tiến tới số hó ngành Thuế

5 P ươn p áp n n cứu

Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu ở trên, Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gồm định tính, định lượng, thống kê, phân tích, so sánh tổng hợp số liệu, với kỳ vọng đánh giá và giải quyết được các vấn đề một cách đầy đủ và toàn diện Cụ thể về phương pháp nghiên cứu đã được trình bày chi tiết ở chương 4, mục 4.1 Dữ liệu được sử ụng và đánh giá: (1) ằng số liệu quản l thuế (Luận án

sử ụng các số liệu, tài liệu, thông tin đã được Tổng cục Thuế và CQT các cấp công

ố qu các áo cáo tổng kết, sơ kết, thông tin áo chí, các thông tin số liệu được cung cấp ởi các cơ qu n có chức năng liên qu n như Tr ng Thông tin Chính phủ, Tổng cục Thống kê, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư…); và (2) ằng điều tr , khảo sát thông qua ảng hỏi

Luận án đã tiến hành điều tr , khảo sát để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế, thực trạng tình hình quản l thuế tác động đến tính tuân thủ thuế củ o nh nghiệp

ở Việt N m Cuộc khảo sát được tiến hành trên cơ sở đặt r các câu hỏi, các nội ung đã chuẩn ị sẵn để các đối tượng được khảo sát cho kiến củ mình ằng cách trả lời các câu hỏi trong phiếu khảo sát Có h i nhóm đối tượng được khảo sát: NNT và cán ộ công chức thuế Thời gi n thực hiện khảo sát sơ ộ các chuyên gia

và DN từ 1/2/2021 đến 1/5/2021 S u khi hiệu chỉnh th ng đo, tiến hành khảo sát chính thức các DN trên phạm vi toàn quốc từ tháng 6/2022 đến tháng 12/2022

6 K t cấu củ Luận án

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, nội ung Luận án được chi thành 5 chương, o gồm:

Chương 1: Tổng qu n nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở l luận về tuân thủ thuế và quản l thuế

Chương 3: Thực trạng quản l thuế và tuân thủ thuế củ o nh nghiệp tại

Việt N m

Chương 4: Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng củ quản l thuế đến tuân thủ

thuế củ o nh nghiệp

Chương 5: Giải pháp tăng cường quản l thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế

củ o nh nghiệp tại Việt N m

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Vấn đề tuân thủ thuế và quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ của doanh nghiệp nói riêng và người nộp thuế nói chung được nhiều nhà khoa học trong và ngoài nước quan tâm và lựa chọn là nội ung để thực hiện các công trình nghiên cứu Một số công trình tiêu biểu được trình ày ưới nhiều hình thức khác nh u như

luận án tiến sĩ, ài áo kho học, đề tài nghiên cứu các cấp…

1.1 Nghiên cứu về tuân thủ thu

Về lý thuyết tuân thủ thuế

Theo tổng hợp từ các nghiên cứu quốc tế về tuân thủ thuế được chia làm 3 nhóm lý thuyết bao gồm: (i) lý thuyết kinh tế, (ii) lý thuyết xã hội - tâm lý – hành

vi, (ii) lý thuyết hỗn hợp kinh tế - xã hội - tâm lý – hành vi

(i) Nghiên cứu về tuân thủ thuế dựa vào các lý thuyết kinh tế:

Lý thuyết kinh tế tiên phong cho nghiên cứu định lượng về vấn đề tuân thủ

và trốn thuế là lý thuyết thỏa dụng được phát triển bởi Allingham và Sandmo (1972) và Srinivasan (1973) Khi mà lợi ích của việc trốn thuế lớn hơn những chi phí tuân thủ thì nhìn chung NNT sẽ tìm mọi cách tối đ hó lợi ích của họ bằng việc tối thiểu hóa thu nhập tính thuế và số thuế phải nộp thông qua các báo cáo thuế Họ dám chấp nhận mạo hiểm trốn không kê khai một phần hoặc tất cả thu nhập thực tế nếu xác suất bị CQT phát hiện là thấp Tuy nhiên nếu CQT thực hiện thanh tra chặt chẽ, chi phí tuân thủ sẽ c o hơn khi NNT ị phát hiện vi phạm, số tiền phạt sẽ làm giảm thu nhập hơn nhiều so với khoản thanh toán thuế Nói cách khác, lợi ích của việc tuân thủ thuế lớn hơn cơ hội trốn thuế và NNT sẽ chọn chấp hành Từ lý thuyết này xác định 4 nhân tố có tính quyết định đến hành vi tuân thủ là: thuế suất, thu nhập tính thuế thực tế của NNT, xác suất bị kiểm tra thuế và mức xử phạt Qua việc phân tích các mô hình toán học, cho thấy mối quan hệ tỉ lệ thuận giữa nhân tố xử phạt và sự gi tăng kiểm tra thuế với việc kê kh i tăng thu nhập thực tế của NNT

Có nghĩ là NNT sẽ chấp hành cung cấp các thông tin chính xác và trung thực về thu nhập thực tế khi tính thuế nếu CQT áp dụng nhiều biện pháp thanh tra, kiểm tra một cách thường xuyên với những mức phạt hành chính c o Ưu điểm của lý thuyết này là có thể giúp CQT lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế tối ưu nhằm tăng cường tính tuân thủ Hầu hết các nghiên cứu tuân thủ thuế dựa trên biến kinh tế đều

sử dụng lý thuyết này Đồng qu n điểm rằng biện pháp trừng phạt và khả năng ị

phát hiện sẽ làm giảm hành vi không tuân thủ thuế, các nghiên cứu thực nghiệm kế thừa lý thuyết răn đ của Allingham và Sandmo (1972) là Baldry (1986), Webley (1991), Pate và Hamilton (1992), Alm và cộng sự (1992), Jackson và Jaouen (1989), Sh nmug m (2003), Du in (2007) Tuy nhiên, cũng phải thừa nhận rằng nghiên cứu này còn khiếm khuyết là biến xác suất bị kiểm tra mặc định không đổi, song trên thực tế tần suất thanh, kiểm tra thuế của CQT phụ thuộc vào mức độ rủi ro

củ NNT cũng như số thu nhập tính thuế báo cáo trong tờ khai thuế

Ngược lại, Sour (2001) cho rằng nếu tăng cường xử phạt và kiểm tra thuế một cách quá mức sẽ dẫn đến mối quan hệ ngược chiều với tuân thủ thuế Trong khi

đó nếu Chính phủ xây dựng niềm tin tốt đẹp với NNT đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ công, những nhân tố này có tác động tích cực, gi tăng tuân thủ tự nguyện của NNT Tuy nhiên, nghiên cứu của Sour vẫn có điểm hạn chế khi biến xác suất kiểm tra thuế là ngoại sinh và độc lập với biến thu nhập thực tế của NNT bởi lẽ thực tế cho thấy, mức độ tuân thủ phụ thuộc vào độ lớn của thu nhập thực tế

củ NNT cũng như xác suất bị CQT thanh tra, kiểm tra phụ thuộc vào thu nhập trong báo cáo thuế Hơn nữa mỗi loại thu nhập có rủi ro báo cáo khác nhau và tỉ lệ

bị phát hiện vi phạm là không giống nhau Do vậy kết quả của Sour chỉ phù hợp với cách thức quản lý trong ngắn hạn

Không phủ nhận những đánh giá về nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế theo lý thuyết kinh tế, song sẽ phiến diện nếu bỏ qua những nhân tố quan trọng khác như đạo đức, trách nhiệm xã hội của NNT Bởi lẽ qua quan sát thấy rằng tuân thủ thuế không chỉ phụ thuộc vào kinh tế của NNT, các nhà khoa học tiếp tục đi tìm lời giải cho câu hỏi liệu các nhân tố xã hôi, tâm l , hành vi có tác động đến tuân thủ thuế hay không

(ii) Nghiên cứu tuân thủ thuế dựa vào các lý thuyết về xã hội, tâm lý, hành vi Các nhân tố liên qu n đến con người mới quan trọng và quyết định đến hành

vi tuân thủ thuế Đây là nhận định của các nghiên cứu dựa trên lý thuyết tâm lý, hành vi của Elffers và cộng sự (1987), Tan (1998), Hite (1997), Torgler và cộng sự (2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008) Tiêu biểu là công trình của Torgler (2003) nghiên cứu tại Costa Rica và Thụy Sĩ cho thấy chuẩn mực xã hội về đạo đức tuân thủ thuế, được đo lường qua biến nhận thức tuân thủ thuế của cá nhân và ý kiến số đông, có tác động tích cực đến hành vi chấp hành nghĩ vụ thuế Tác giả kiểm định mối quan hệ giữa nhân tố sự tin tưởng cơ qu n Nhà nước của NNT và cấu trúc hệ thống luật pháp là tích cực với thái độ tuân thủ thế Ngoài r văn hó đị phương và ản sắc

quốc gia khác nhau dẫn đến mức độ tuân thủ thuế không đồng đều giữa các NNT

Các nghiên cứu dựa vào lý thuyết xã hội, tâm lý hành vi hầu hết phản bác kết quả của lý thuyết kinh tế, bởi họ cho thấy sự ép buộc, cưỡng chế củ CQT không đ m lại sự tuân thủ tốt c o hơn Trong đó, việc bị giám sát kiểm tra thuế có ảnh hưởng tiêu cực mạnh mẽ đến tuân thủ thuế hơn là mức phạt Ngoài ra, việc kiểm tra thuế thường xuyên với mức phạt hà khắc không mang lại niềm tin giữ người dân với Chính phủ, dẫn đến việc NNT tìm mọi cách kháng cự các yêu cầu củ Nhà nước

Tuy nhiên để chứng minh được lý thuyết xã hội, tâm lý, hành vi thì chủ yếu phải thực hiện qu phương pháp định tính là phỏng vẫn theo mẫu và khảo sát qua bảng hỏi, do các thông tin về tâm l và thái độ NNT không thể hiện qua các báo cáo thuế, dẫn đến mức độ chính xác của kết luận nghiên cứu là không cao

(iii) Nghiên cứu tuân thủ thuế kết hợp lý thuyết kinh tế và xã hội, tâm lý, hành vi

Nghiên cứu tổng hợp các nhân tố gồm kinh tế, xã hội, tâm l và hành vi được Molero và Pujol (2012) sử dụng trong phân tích chi phí tuân thủ thuế Trong đó biến phi kinh tế là danh tiếng củ NNT được đư vào, như là cầu nối cho thấy mối quan hệ giữa tuân thủ thuế và ý thức thuế Các tác giả cho rằng khi NNT có tiếng tăm nhất định, sẽ không đánh đổi danh tiếng này bằng việc trốn thuế ngay cả khi có

cơ hội làm việc đó Việc phát hiện biến “ nh tiếng” được cho là điểm mới sáng giá của nghiên cứu, tuy nhiên đối tượng thực hiện phỏng vấn và khảo sát là sinh viên, không đại diện cho nhóm người có danh tiếng và các doanh nghiệp có thương hiệu Đây được coi là hạn chế của nghiên cứu này Alm và cộng sự (1992) lập luận rằng

để khuyến khích người dân tuân thủ thuế thì thay vì các biện pháp răn đ , xử phạt, cần có các hình thức kh n thưởng cho việc tuân thủ thuế tốt hoặc Chính phủ phải thể hiện việc sử dụng tiền thuế của dân một cách trách nhiệm và hiệu quả Các hành động trên sẽ đẩy mạnh động cơ sẵn sàng chấp hành nghĩ vụ thuế Nói tóm lại, hành

vi tuân thủ thuế không được quyết định hoàn toàn nếu chỉ dựa vào một nhân tố đơn

lẻ Do vậy, tổng hòa các lý thuyết kinh tế, xã hội, tâm lý, hành vi là cần thiết và phù hợp Trên thực tế, nhiều nhà khoa học tiếp cận phương thức trên để hướng đến quản

lý thuế hiện đại và toàn diện

Đối với các nghiên cứu trong nước, Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) khẳng định tuân thủ thuế không chỉ được phân tích theo khía cạnh kinh tế mà còn phải được tiếp cận cả tâm lý xã hội và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của

DN phải theo cả hai cách tiếp cận này Từ lý thuyết hành vi của Braithwaite, tác giả

phân tích và đánh giá mức độ tuân thủ của các doanh nghiệp theo mô hình tháp tuân thủ được điều chỉnh phù hợp với đặc điểm riêng của doanh nghiệp (quy mô, loại hình sở hữu, về ngành nghề, tình hình sản xuất kinh doanh, cấu trúc hệ thống thuế, yếu tố về kinh tế, chuẩn mực xã hội…) thể hiện qua 3 tiêu chí: sẵn sàng thực thi, tính thuế đúng và nộp thuế đủ Kết quả nghiên cứu cho thấy doanh nghiệp có vốn Nhà nước và vốn đầu tư nước ngoài thể hiện hành vi tuân thủ tích cực Kết quả ngược lại đối với các loại hình doanh nghiệp khác là doanh nghiệp tư nhân, công ty

trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011) đề cập các quan niệm về tuân thủ thuế; phương pháp đánh giá và đo lường mức độ tuân thủ thuế; các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp xét đến các nhóm yếu tố về tình hình kinh tế, xã hội; nhóm yếu tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng; nhóm yếu tố thuộc về quản lý củ cơ qu n thuế và nhóm các yếu tố khác

Về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Từ các lý thuyết nghiên cứu về tuân thủ thuế, đây là chủ đề ành được nhiều sự quan tâm và bàn luận của các nhà khoa học trong các lĩnh vực đ ạng như chính trị học, kinh tế học, tâm lý học và xã hội học Chính nhờ sự phong phú này, các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế được x m xét ưới nhiều góc độ khác nhau

Về cơ ản, các mô hình tuân thủ thuế chi thành 3 nhóm: (1) mô hình ngăn chặn hành vi không tuân thủ bằng cách xử phạt nặng của Allingham và Sanmo (1972), Yitzhaki (1974) tập trung vào các nhân tố kinh tế là thuế suất, thu nhập thực

tế, xác suất kiểm tra thuế, mức phạt; (2) mô hình tâm lý học tài chính (Schmolders,

1959 và Strumpel, 1969) tập trung vào các nhân tố thể hiện sự hợp tác lẫn nhau giữa NNT và cán bộ thuế nhằm đề cao tinh thần tự nguyện nộp thuế; (3) mô hình kinh tế học hành vi áp dụng học thuyết của Torgler và cộng sự (2003) kết hợp yếu tố nhận thức của cá nhân và chuẩn mực của xã hội về trách nhiệm đóng góp thuế của công dân trong xã hội

Theo Tran-Nam và cộng sự (2013), không có mô hình hoàn hảo nào giải thích được đầy đủ các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thực thi nghĩ vụ thuế Thay vì cạnh tranh bác bỏ nhau, các nhà khoa học nên hướng đến việc bổ trợ lẫn nhau trong kết hợp các khía cạnh nghiên cứu của các lý thuyết tuân thủ thuế để hiểu biết rõ hơn về động cơ sâu x và thức chấp hành hoặc không chấp hành thuế của NNT

Về đối tượng NNT, phần lớn các nghiên cứu tập trung tìm hiểu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của cá nhân trong khi nghiên cứu về NNT là

doanh nghiệp còn khá ít Các ý kiến của Cowell (2003), Cuccia (1994), Joulfaian, (2000) cho rằng hành vi tuân thủ thuế cá nhân và doanh nghiệp về cơ ản là giống nhau khi xem xét sự tác động Trong khi đó Crock r và Sl mro (2004) và Tr n-Nam và cộng sự (2003) cho rằng đối tượng nộp thuế khác nhau thì quyết định hành

vi là khác nhau Kamdar (1997) khẳng định mặc dù hiện nay có nhiều hơn các nghiên cứu về cá nhân tuân thủ thuế, nhưng đây là nguồn thông tin có giá trị tham khảo tốt để đối chiếu sang phân tích về NNT là doanh nghiệp

Ngoài các nhân tố liên quan kinh tế, xã hội, tâm lý, hành vi như của cá nhân thì tuân thủ thuế của doanh nghiệp còn có tiếp cận dựa trên nghiên cứu về nhân tố nội tại củ DN Đặc điểm ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, quy mô

DN, thời gian hoạt động, tỷ suất lợi nhuận, nhân khẩu học của người đứng đầu DN hoặc người phụ trách kê khai nộp thuế của DN có ảnh hưởng nhất định đến mức độ chấp hành thuế (Abdul-Jabbar và Pope, (2008); Hanousek và Palda (2003), Torgler (2002)) Kết quả tương đối thú vị cho thấy khi người chủ DN là phụ nữ có xu hướng ít gian lận hơn n m giới và người lớn tuổi có xu hướng tuân thủ tốt, ít chịu rủi ro hơn người trẻ tuổi

Theo cẩm n ng hướng dẫn quản lý tuân thủ thuế củ OECD (2004) xác định

có 5 yếu tố chính tác động đến hành vi tuân thủ thuế của NNT, bao gồm: (1) nhân tố kinh doanh (ngành nghề kinh doanh, loại hình DN, cấu trúc DN, quy mô và địa điểm kinh doanh); (2) nhân tố ngành nghề (mức độ cạnh tranh, lợi nhuận biên, quy định pháp luật đặc thù liên quan ngành); (3) nhân tố kinh tế (hệ thống chính sách pháp luật, lạm phát, lãi suất, thuế suất); (4) nhân tố tâm lý (sự lo âu khi bị CQT phát hiện; mức độ rủi ro không tuân thủ; cơ hội trốn thuế; niềm tin của NNT; nhận thức

về sự cộng bằng); (5) nhân tố xã hội (quan hệ cá nhân – xã hội, chuẩn mực xã hội, đạo đức trách nhiệm, trình độ học vấn, giới tính, tuổi, dân tộc)

Bên cạnh các biến số kinh tế, tâm lý, xã hội, hành vi thì các biến số phi kinh

tế cũng có v i trò quyết định đến tuân thủ thuế như như “sự tin tưởng với cơ qu n thuế” (F l và Fr y, 2002; V n Dijk và V r oon, 2010; Kastlunger và cộng sự 2013); “cơ hội th m nhũng” (Muthukrishn và cộng sự, 2017); “nhận thức về sự công bằng thuế” (F hr và Rock n ch, 2003; S 2011; M nchilot Til hun, 2018);

“chuẩn mực xã hội” (Alm và cộng sự, 2012; Torgler và Frey, 2007)

Một số các nghiên cứu khác tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế và phân thành nhiều nhóm khác nhau Kirchler (2007) chỉ ra 3 nhân tố

là (1) nhân tố tâm lý xã hội (bao gồm thái độ tuân thủ của cá nhân, chuẩn tắc chung

của số đông, nhận thức về sự công bằng thuế, động cơ tuân thủ/ không tuân thủ; (2) nhân tố chính trị (bao gồm sự ổn định và công bằng của hệ thống thuế; chất lượng dịch vụ công); (3) nhân tố kinh tế (bao gồm tỷ lệ bị CQT phát hiện vi phạm; mức độ răn đ ; thuế suất; thu nhập thực tế của NNT) Chọn lọc từ nghiên cứu đi trước,

K ny k (2008) đã phân loại nhân tố liên qu n hành vi TTT chi th o hướng truyền thống (bao gồm khả năng ị thanh tra, kiểm tra thuế; thuế suất, xử phạt; đặc thù kinh o nh) và hướng phi truyền thống (bao gồm sự công bằng, sự không chắc chắn, cơ hội, chi phí tuân thủ, th m nhũng) M r n u và cộng sự (2014) dựa theo

mô hình hành vi hợp lý củ Ajz n (1985) x m xét hành vi TTT được quyết định bởi các nhân tố liên quan tâm lý hành vi của NNT Bốn nhân tố đó o gồm (1) Thái độ

và qu n điểm gồm 16 biến là thái độ chung, nhận thức cá nhân về sự công bằng thuế; hiểu biết cá nhân về thuế; chủ nghĩ cá nhân…(2) Chuẩn chủ quan gồm 7 biến

là chủ quan chung, kỳ vọng về tiêu chuẩn xã hội, ý niệm về đạo đức trách nhiệm được thừa nhận bởi số đông… (3) Kiểm soát hành vi gồm 29 biến như kiểm soát các hành vi nói chung; khả năng ị thanh tra kiểm tra thuế; sự giám sát của CQT, vai trò quản lý củ CQT, th m nhũng, trình độ học thức, sự ổn định của pháp luật, thu nhập bình quân quốc gi … và các nhân tố ngoài khác là giới tính, tuổi, tình trạng kết hôn

Ann và H l n (1987) đã x m xét những vấn đề về mô hình, dữ liệu và phương pháp thúc đẩy tính tuân thủ thuế ở NNT Về mô hình lý thuyết, công trình cho rằng, khi đư r các quyết định về báo cáo thuế, NNT thường tìm cách tối đ hóa lợi ích củ mình, trong đó cách thức đơn giản nhất là không khai thuế Tần suất kiểm tra, mức độ xử phạt và cả tỷ lệ thuế suất đều có tác động mạnh đến hành vi tuân thủ thuế củ NNT Công trình cũng đã xây dựng mô hình nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ giữa tần suất kiểm tra, mối quan hệ giữa CQT và NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra với mức độ tuân thủ thuế Công trình cũng cho rằng, hầu hết dân chúng đều “có nguy cơ” không tuân thủ thuế Để quản l được hành vi tuân thủ thuế, CQT cần yêu cầu NNT cung cấp các báo cáo chi tiết về các hoạt động chịu thuế hàng năm, ngoài r , người sử dụng l o động và những người khác cũng được yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết về thanh toán của họ cho NNT Đồng thời, cần nghiên cứu kỹ các chi tiết liên qu n đến dữ liệu tờ khai thuế và cách mà hệ thống thuế được quản lý

An r oni J., Er r B (1998), đề cập đến các vấn đề về tuân thủ thuế Trong

đó, tác giả cho rằng việc tuân thủ thuế sẽ được thực thi tốt nhất khi sử dụng thuế thu

nhập Đối với tất cả các quốc gia, việc qu n sát, x m xét các đặc trưng của các mô hình không tuân thủ thuế để có phương pháp làm giảm thiểu sự không tuân thủ đó

là một phương thức quan trọng Trong đó, cần x m xét đầy đủ các khía cạnh của việc tuân thủ thuế như các góc độ tài chính công, hội nhập kinh tế, lãi suất, lạm phát, quá trình thực thi pháp luật thuế, quá trình hình thành tổ chức, cung cấp lao động, quản trị tổ chức hay cả góc độ đạo đức… hoặc là sự kết hợp của tất cả các yếu tố đó Trên cơ sở đó, bài viết đư r các góc độ khác nhau trong việc hạn chế sự không tuân thủ thuế Trong đó, tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng chính sách thuế với mức điều tiết hợp lý, vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế…

Trong quá trình tổng hợp các nghiên cứu trong nước, các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế củ NNT được phân chia theo nhiều tiêu chí khác nhau

Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) xác định 6 nhóm nhân tố có tác động đến quyết định tuân thủ thuế của doanh nghiệp là (1) Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp bao gồm quy mô, loại hình, giao dịch tài chính, hiểu biết về thuế và kế toán, số năm thành lập của doanh nghiệp và mức độ chi cho chi phí tuân thủ; (2) Đặc điểm tâm lý hành vi củ người lãnh đạo doanh nghiệp (qu n điểm về trốn thuế, nhận thức về sự công bằng và trách nhiệm xã hội, nỗi sợ bị phát hiện gian lận thuế, niềm tin với cơ quan thuế ); (3) đặc điểm ngành kinh doanh (tỷ suất lợi nhuận, mức độ cạnh tranh, quy mô doanh nghiệp); (4) nhân tố xã hội (bao gồm ý kiến số đông và ư luận về trách nhiệm tuân thủ pháp luật về thuế, chuẩn mực xã hội); (5) nhân tố kinh tế vĩ

mô (lạm phát, tăng trưởng, lãi suất); (6) nhân tố chính sách pháp luật (chính sách thuế, chính sách về qun lý thuế, hiệu quả chi tiêu công )

Nguyễn Thị Thanh Hoài và cộng sự (2011) đã hệ thống hó cơ sở lý thuyết quản lý thuế và phân loại nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế bao gồm nhóm nhân

tố về kinh tế - xã hội – chính sách pháp luật – đặc điểm củ người nộp thuế - trình

độ quản lý củ cơ qu n thuế - nhân tố liên quan đến sự phát triển của dịch vụ thuế

tư nhân, đây là nhân tố mới trong nghiên cứu này

Khi nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế củ DN tư nhân, xét trên tiêu chí nộp thuế đúng hạn, Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) kế thừa trên mô hình của Mohd và Ahmad (2011), khảo sát 170 doanh nghiệp tư nhân ở TP Hồ Chí Minh, kiểm chứng mối quan hệ giữa biến phụ thuộc là khả năng nộp thuế đúng hạn với các biến độc lập là doanh thu, nợ, tổng tài sản Kết quả nghiên cứu cho thấy độ lớn của số thuế phải nộp, lợi nhuận trước thuế và ngành nghề của DN có quan hệ ngược chiều với hành vi nộp thuế đúng hạn Điều này phù

hợp với nghiên cứu của Friedland và cộng sự (1987) về nhân tố ảnh hưởng đến hành vi trốn thuế thu nhập Đ số các DN thuộc lĩnh vực kinh o nh thương mại có

sự cạnh tranh khốc liệt giữa hàng nội địa và hàng nhập khẩu, áp lực trong chạy đu doanh thu và lợi nhuận trước thuế bởi việc huy động vốn từ NHTM với mức lãi suất cho v y c o hơn mức phạt nộp chậm thuế là các nguyên nhân dẫn đến việc chậm trễ nộp thuế của các DN Tuy nhiên, tác giả mới chỉ đư r mối quan hệ một chiều của các biến độc lập với biến phụ thuộc, chư chỉ ra chiều ngược lại và chư kiểm định các sai số trong mô hình

Nguyễn Tiến Thức (2013) đề xuất 5 nhóm nhân tố tác động hành vi tuân thủ thuế của DN gồm: (1) nhân tố liên qu n đến đặc thù ngành (mức độ cạnh tranh, tỷ

lệ tăng trưởng, mức độ rủi ro, lợi nhuận biên ); (2) nhân tố liên qu n đến kinh tế (lãi suất, lạm phát, thuế suất); (3) nhân tố liên qu n đến tâm lý xã hội (chuẩn mực

và trách nhiệm xã hội, đạo đức về thuế, sự công bằng, chi tiêu chính phủ ); (4) nhân

tố liên qu n đến hệ thống thuế (sự ổn định và tính minh bạch, chất lượng dịch vụ công, khả năng ị phát hiện vi phạm thuế, mức thuế suất, mức phạt, chi phí tuân thủ,,,); (5) nhân tố về doanh nghiệp (mức độ hiểu biết thuế củ người đứng đầu DN, mức độ tuân thủ pháp luật, hoạt động công tác kế toán )

Đặng Thị Bạch Vân (2014) tập trung nghiên cứu làm rõ những biến số nào ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của NNT, NNT sẽ th y đổi như thế nào trước những sự th y đổi của các biến số đó Bài viết đã chỉ ra các nhóm yếu tố tác động đến tuân thủ thuế bao gồm: (i) Nhóm các yếu tố mang tính chất kinh tế (mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra thuế và mức phạt đối với hành vi trốn thuế) và (ii) nhóm các yếu tố mang tính chất tâm lý - xã hội (nhận thức về tính công

bằng, ý thức thuế) Bài viết cũng cho rằng, việc đo lường mức độ tuân thủ thuế có

vẻ quan trọng hơn hẳn việc xác định các nhân tố tác động đến hành vi trốn thuế Bởi

vì một khi việc tuân thủ thuế củ NNT được cải thiện th o hướng tăng cường tuân thủ tự nguyện, CQT sẽ giảm bớt áp lực trong việc rút ngắn khoảng cách thuế giữa

số thuế thu được và số thuế đáng lẽ phát sinh thực tế Việc xác định mức độ tuân thủ thực tế củ NNT cũng phần nào giúp CQT xác định cách xử lý phù hợp (mô hình mức độ tuân thủ thuế) Điểm hạn chế của nghiên cứu này là chư đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng hành vi tuân thủ thuế bắt buộc

Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) lập luận và xây dựng khung nhân tố ảnh hưởng bao gồm 7 biến là (1) cấu trúc hệ thống thuế (bao gồm thủ tục hành chính thuế, thuế suất, sự phức tạp của hệ thống pháp luật thuế ); (2) đặc điểm

doanh nghiệp (cơ cấu tổ chức, số lượng chủ sở hữu, quy mô vốn, thời gian hoạt động ); (3) chất lượng quản trị công (hiệu quả chi tiêu công, lợi ích chi tiêu công,

hệ thống giám sát và quản lý thuế); (4) chất lượng dịch vụ thuế công (sự hỗ trợ, khích lệ NNT tuân thủ từ cơ qu n thuế, nhận thức về thuế củ NNT, cơ hội né tránh thuế ); (5) ngành nghề kinh doanh (bao gồm tỷ suất trung bình ngành, mức độ cạnh tranh ); (6) nhân tố chuẩn mực xã hội (tính phê phán hành vi gian lận thuế, tính công bằng đối với nghĩ vụ thuế ); (7) nhân tố kinh tế (lãi suất, lạm phát, độ mở của nền kinh tế )

Lèng Hoàng Minh (2017) tổng hợp cơ sở lý luận về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của NNT, bao gồm (1) nhóm liên qu n đến hệ thống chính sách pháp luật thuế (tính công bằng, hiệu quả, thuế suất ); (2) nhóm liên

qu n đến chức năng quản lý của CQT (minh bạch, hỗ trợ, xác suất phát hiện vi phạm ); (3) nhóm liên qu n đến cán bộ thuế (trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, thái độ ứng xử ); (4) nhóm liên qu n đến NNT (nhân khẩu học, nhân tố kinh tế, tâm lý hành vi ); (5) sự phát triển của dịch vụ thuế; (6) nhóm liên qu n đến đặc điểm kinh tế - xã hội khác

Bùi Ngọc Toản (2017) cho rằng có mối liên hệ giữa hành vi tuân thủ thuế với 7 nhóm yếu tố củ DN như s u: (1) pháp luật và chính sách thuế (sự ổn định và thống nhất, cơ hội trốn tránh thuế, chế tài xử lý vi phạm); (2) đặc điểm củ cơ qu n thuế (công tác thanh tra, kiểm tra thuế, năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thuế, sự sẵn lòng hỗ trợ NNT, trình độ CNTT ); (3) đặc điểm

củ người đứng đầu/ đại diện cho DN (giới tính, nhận thức về sự công bằng trong

hệ thống thuế, niềm tin với CQT và xác suất bị phát hiện nếu không tuân thủ); (4) đặc điểm hoạt động củ DN (cơ cấu tổ chức, loại hình, quy mô, thâm niên hoạt động, hiểu biết về thuế, hiệu quả kinh doanh); (5) đặc điểm chung của ngành (mức

độ cạnh tranh, khả năng sinh lời ); (6) nhân tố kinh tế (lãi suất, lạm phát, tăng trưởng kinh tế, độ mở cửa của nền kinh tế, chi phí tuân thủ ); (7) nhân tố xã hội (chuẩn mực xã hội, cơ hội trốn tránh thuế, nhận thức trách nhiệm của số đông ) Kết quả chỉ ra rằng yếu tố đặc điểm củ cơ qu n thuế tác động mạnh nhất đối với hành

vi tuân thủ thuế của DN ở thành phố HCM Đây được x m như là điểm mới so với các kết quả nghiên cứu thực nghiệm trước đây

Bùi Thị Thu Thảo (2020) sử dụng kết hợp phương pháp định tính và định lượng trong đánh giá các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế củ DN trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh từ đó đư r các giải pháp quản lý thuế nhằm thúc đẩy tính

tuân thủ Kết quả có tám nhân tố ảnh hưởng bao gồm: (1) xử lý vi phạm pháp luật thuế; (2) chất lượng dịch vụ thuế; (3) tuyên truyền, hỗ trợ; (4) thanh tra, kiểm tra thuế; (5) ứng dụng CNTT trong quản lý thuế; (6) đặc điểm hoạt động của DN; (7) quản l đăng k , xác định, thu thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo; (8) đặc điểm tâm

lý của DN

1.2 N n cứu về quản lý t u n ằm t úc đẩ tín tuân t ủ t u củ do n n ệp

Các phương thức quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ của DN được bàn luận theo nhiều qu n điểm Triển khai các biện pháp quản lý thuế hiệu quả là điều kiện tiên quyết để đảm bảo tuân thủ và thực thi chính sách thuế công bằng và minh bạch (Erald và cộng sự, 1994)

Một trong những nhiệm vụ quan trọng của quản lý thuế là đảm bảo mức độ tuân thủ tất cả các loại thuế một cách tối đ của NNT Công tác tổ chức và thực hiện QLT không chỉ nhằm thu được số thuế nhiều nhất mà còn thể hiện vai trò của CQT trong việc hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi để NNT dễ dàng tuân thủ với chi phí thấp nhất Bằng phương pháp định tính khi xem xét mối quan hệ của quản lý thuế và tuân thủ thuế, Bird (2003) khẳng định quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ phải được động viên, giám sát và thực thi ở tất cả các quốc gia Cán bộ thuế cần có

cơ chế phù hợp hỗ trợ NNT tuân thủ thay vì chỉ tập trung các biện pháp răn đ xử phạt khi phát hiện NNT không tuân thủ Tác giả cũng cho rằng để quản lý tuân thủ một cách hiệu quả cần xây dựng và khơi ậy tinh thần thuế trong toàn xã hội, nơi đó NNT tự nguyện chấp hành quy định pháp luật; ngược lại, quản lý tuân thủ một cách

có hiệu suất thể hiện chi phí tuân thủ cho cả NNT và CQT phải ở mức thấp nhất

Đồng qu n điểm về quản lý thuế hiệu quả, OECD (2001) hướng dẫn cần đề cao mối quan hệ giữa NNT – cán bộ thuế - hệ thống pháp luật thuế - hội nhập quốc

tế Các biến số này có nghĩ tương tác lẫn nhau

Murphy (2004) đề xuất 6 nhân tố trực tiếp tác động đến qu n điểm/ niềm tin của NNT với CQT gồm: (1) sự công bằng thuế; (2) sự tin tưởng về sự trung thực của CQT với NNT; (3) sự kháng cự củ NNT đối với hệ thống thuế; (4) sự tôn trọng lẫn nhau giữa NNT và CQT; (5) chất lượng dịch vụ thuế từ CQT đến NNT; (6) quyết định của CQT có lợi cho NNT Tiếp nối nghiên cứu này, Gerger và cộng

sự (2014) nghiên cứu thực nghiệm dựa trên khảo sát 680 NNT ở Thổ Nhĩ Kỳ, cho thấy ngoài 6 nhân tố trên tác động đến niềm tin của NNT về CQT, bổ sung thêm 2 nhân tố nữa là quyền lợi của NNT và khả năng ứng dụng CNTT trong quản lý thuế

trong xu hướng chuyển đổi sổ

B.R vikum r và Yuzh Zh ng (2009) đã nghiên cứu các hoạt động kiểm tr thuế nhằm tối ưu số thu thuế trong một mô hình thu nhập ẩn Đối tượng nghiên cứu

là những NNT có thu nhập thấp (có thể có cả những người có thu nhập c o) nhưng

cố tình không áo cáo thu nhập thực sự củ mình để trốn thuế Đối tượng nộp thuế

có thu nhập thấp được xếp rủi ro thấp và không kiểm tr thuế, nhưng nếu áo cáo thu nhập thấp đã vượt quá một ngưỡng nào đó, hoạt động kiểm tr thuế sẽ được thực hiện Kiểm tr thuế trở nên ít thường xuyên hơn nếu chi phí giám sát c o hơn hoặc nếu ất ình đẳng thu nhập thấp hơn Lúc này, đối tượng NNT có thu nhập thấp được tạo thành h i nhóm (1) kiểm tr ngẫu nhiên (rủi ro thấp) và (2) kiểm tr

th o kế hoạch (với NNT thường xuyên áo cáo thu nhập thấp) NNT có thể sẽ i chuyển qu lại giữ h i nhóm này th o thời gi n Mức độ, tần suất kiểm tr sẽ th y đổi th o mức thu nhập được áo cáo Trong mô hình động này, hoạt động kiểm tr

th o thời gi n và mức độ iến động củ thu nhập sẽ là công cụ mạnh mẽ để đảm

ảo tính tuân thủ thuế và tính tối ưu trong thực thi hệ thống thuế

Một điểm bổ sung trong nghiên cứu quản lý thuế nhằm nâng cao tuân thủ bắt buộc là CQT áp dụng áp dụng quản lý rủi ro trong QLT Bằng việc phỏng vấn sâu 14 trưởng phòng phụ trách thuế của các doanh nghiệp thuế lớn ở Úc, nghiên cứu của Lavermicocca (2011) cho thấy quản lý thuế theo mức độ rủi ro là một phần không thiếu nhằm nâng cao tính hiệu quả trong công tác thu và đẩy mạnh tinh thần tuân thủ củ DN Trong DN cũng có ộ phận kiểm soát rủi ro nội bộ về việc chấp hành nghĩ vụ thuế, điều này có sự ảnh hưởng nhất định tới định tuân thủ của NNT

Việc đánh giá và phân tích ữ liệu thông tin để đo lường mức độ rủi ro của NNT là rất quan trọng trong công tác quản lý thuế ở Hung ry Trên cơ sở đó, CQT nước này có các biện pháp quản lý khác nhau với từng nhóm đối tượng nộp thuế có mức rủi ro là khác nhau Báo cáo của Czinege (2019) cho thấy để nâng c o được hiệu suất và hiệu quả trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế thì CQT cần có hệ thống dữ liệu và công nghệ hỗ trợ phân tích sao cho chính xác và khách quan

Chooi (2020) trong nghiên cứu về các ứng dụng quản lý rủi ro nhằm nâng cao tính tuân thủ trong quản lý thuế, đã đề xuất Khung quản lý rủi ro tuân thủ, gợi ý các phương pháp xây ựng bộ tiêu chuẩn đánh giá và giải pháp củng cố cơ cấu tổ chức của CQT Cụ thể cần thành lập các phòng ban về quản lý tuân thủ ở mỗi cơ quan thuế, chuyên trách về các bộ phận xác định rủi ro và xử lý rủi ro đối với ngành

nghề kinh doanh với các loại thuế khác nhau trong hệ thống xếp loại rủi ro

Luận án tiến sĩ kinh tế của Lê Duy Thành (2007) về “Đổi mới quản lý thuế

trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt N m”, nghiên cứu những nội dung lý luận

và thực tiễn về quản lý thuế ở Việt N m trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, đề xuất các giải pháp quan trọng, trong đó chú trọng giải pháp về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế tự nguyện của NNT

Luận án tiến sĩ kinh tế của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) nghiên cứu phân tích hành vi và đặc điểm tuân thủ thuế của doanh nghiệp thông qua khảo sát trực tiếp và phỏng vấn ngẫu nhiên theo mẫu các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn Hà Nội để hoàn thiện công tác quản lý thu thuế Mức độ tuân thủ thuế củ DN được đánh giá dựa vào mô hình tháp quản lý thuế có điều chỉnh Bốn nhóm câu hỏi với 4 nhóm đặc trưng mức độ tuân thủ khác nh u được cụ thể qua ba chỉ số là sự sẵn sàng, đầy

đủ và đúng thời gian Từ đó, đề xuất chiến lược quản lý thuế theo cấp độ tuân thủ khác nhau của NNT nhằm đảm bảo sự tuân thủ thuế đầy đủ, kịp thời và tự nguyện của các DN tại Hà Nội

Nguyễn Thị Minh Hằng (2011) chỉ rõ để nâng cao tính tuân thủ của NNT thì chính sách thuế phải rõ ràng, minh bạch; đơn giản hóa các thủ tục về thuế nhằm giảm bớt các chi phí tuân thủ cho NNT; bên cạnh đó NNT phải được tuyên truyền,

hỗ trợ để nâng cao hiểu biết về pháp luật thuế và CQT có các biện pháp kiểm tra, giám sát hiểu quả để ngăn chặn và xử lý nghiêm khắc các hành vi gian lận trốn thuế Từ đó, ài viết đã phân tích, đánh giá tính đơn giản, công khai, minh bạch của chính sách thuế tại Việt N m và đư r các định hướng hoàn thiện

Nguyễn Thị Minh Hòa (2011) khẳng định quản lý thuế hiện đại thường sử dụng nhiều kỹ thuật quản lý khác nhau (thủ tục thuế điện tử, quản lý rủi ro, quản lý tuân thủ, hiện đại hóa công tác và kỹ thuật quản lý thuế) nhằm mục tiêu nâng cao tính tuân thủ của NNT, tạo thuận lợi cho NNT thuộc nhóm tuân thủ tự nguyện và kiểm soát NNT nếu chống đối tuân thủ Trên thực tế, hệ thống quản lý thu thuế ở Việt N m được đánh giá là chư m ng lại nhiều hiệu quả, trong khi mức độ tuân thủ của NNT thấp Do đó, dựa vào tinh thần tuân thủ tự nguyện của NNT để quản lý là điều khó thực hiện Từ đó, tác giả đã đề xuất các giải pháp liên qu n đến hệ thống

cơ sở pháp lý hiệu quả; các chiến lược phục vụ khách hàng là NNT sao cho phù hợp; đánh giá mức độ của NNT bao gồm việc kiểm tra, kiểm soát; cưỡng chế công nhận để thực hiện quản lý tuân thủ nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế

Nguyễn Thị Thương Huyền (2011) cho rằng, nguyên tắc quản lý tuân thủ sẽ

được vận hành tốt trên cơ sở giám sát thuế nói chung và giám sát việc tuân thủ thuế nói riêng Giám sát thuế tốt sẽ giúp giảm thiểu rủi ro, hạn chế sai phạm và giảm gánh nặng cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế Để chất lượng giám sát thuế được hiệu quả, cần đảm bảo các yếu tố liên qu n đến cán bộ thuế như kỹ năng, trình độ

và yếu tố kỷ luật trong công việc Từ đó, đề xuất quy trình giám sát kê khai thuế phải được tổ chức và thực hiện theo một hệ thống thống nhất, đi từ thấp đến cao và bao gồm hai nội ung chính là giám sát đ tầng theo diện rộng và giám sát trọng điểm Giám sát theo chiều rộng và giám sát trọng điểm được kết hợp với nhau sẽ trở thành một hệ thống không thể thiếu được trong toàn bộ mô hình quản lý theo chức năng, giúp giảm gánh nặng cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Nghiên cứu củ Lê Xuân Trường (2011) tập trung phân tích các nội dung lý luận về mô hình tâm lý hành vi phổ biến; mô hình tuân thủ trong quản lý thuế nhằm đánh giá về thực trạng vận dụng các mô hình lý thuyết về tuân thủ thuế ở Việt Nam, từ

đó đư r một số khuyến nghị về thúc đẩy tuân thủ thuế ở Việt Nam: cần hoàn thiện phương pháp tính điểm để xác định mức độ rủi ro trong lựa chọn đối tượng thanh tra,

để qu đó xác định chính xác xem NNT thuộc nhóm nào trong mô hình tuân thủ để bố trí kế hoạch thanh tra thuế phù hợp; hoàn thiện hệ thống dữ liệu thông tin về NNT gắn với quá trình xây dựng chính phủ điện tử ở Việt N m; đ ạng hóa cách phân loại NNT, nhấn mạnh mức độ tuân thủ của NNT; nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp

vụ, đặc biệt là trình độ tin học cho đội ngũ cán ộ thuế

Trần Huy Trường (2014) nêu vai trò quan trọng của quản lý rủi ro trong thanh tra thuế và nhận diện một số thách thức trong quản l như nguồn nhân lực thực hiện thanh tra thuế còn hạn chế trong khi đối tượng cần thanh tra ngày càng gia tăng cả về số lượng, quy mô lẫn ngành nghề; Áp lực về chi phí quản lý; Đặc thù công tác quản lý thuế có tính chất chuyên môn hóa ngày càng cao và xu thế chung quá trình hội nhập quốc tế về thuế.Việc áp dụng quản lý thuế theo rủi ro trong thanh tra thuế là hoàn toàn phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế, tạo điều kiện để công tác quản lý thuế Việt Nam tiếp cận với các nước trong khu vực và trên thế giới Để việc phân tích rủi ro có thể đạt được kết quả tốt nhất, hạn chế được những rủi ro luôn tiềm tàng, cần phải xây dựng và thực hiện một quy trình quản lý hoàn thiện, thống nhất Quy trình phân tích này bao gồm các ước như: Xác định được loại rủi ro, đánh giá và xếp loại rủi ro, xử lý rủi ro, lập kế hoạch và thực hiện Các ước phân tích rủi ro trong thanh tra thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau và qua mỗi ước đều phải th o õi, đánh giá, tr o đổi thông tin, là cơ sở để thực hiện các

ước tiếp theo Việc thực hiện thanh tra thuế theo quản lý rủi ro này sẽ đảm bảo được hiệu quả của công tác thanh tra thuế trong phạm vi nguồn lực có hạn, từ đó thúc đẩy quá trình tuân thủ tự nguyện của DN trong thực hiện nghĩ vụ thuế

Các công trình nghiên cứu đã đề cập về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế ở Việt Nam song chỉ gói gọn trong phạm vi nhỏ, chư giải quyết một cách toàn diện, đặc biệt trong bối cảnh quản lý tuân thủ thuế điện tử như hiện nay Nhìn chung ở Việt Nam các nghiên cứu tổng thể về quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ của NNT còn nhiều hạn chế, đặc biệt trong bối cảnh áp dụng thuế điện tử

1.3 Tổn ợp các p ươn p áp n n cứu đã sử dụn

Tuân thủ thuế và quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ là những vấn đề được nhìn nhận theo nhiều góc độ và qu n điểm hết sức đ ạng Thách thức của các nhà khoa học là tìm hiểu được những nhân tố tác động một cách toàn diện có tính quyết định đến hành vi tuân thủ hoặc không tuân thủ của 2 nhóm NNT chính là cá nhân và

DN Thách thức của các nhà quản l là ùng th ng đo nào, phương pháp nào để xác định được chính xác mức độ tuân thủ hoặc rủi ro không tuân thủ củ NNT để mục tiêu quản lý thuế đạt hiệu quả tốt nhất Điều này thôi thúc nhiều nhà khoa học không ngừng phát triển hướng nghiên cứu và đ ạng hó các phương pháp trong nghiên cứu tuân thủ thuế và quản lý theo mức độ tuân thủ (Slemrod, 2016) Các phương pháp nghiên cứu hiện n y được tổng hợp, bao gồm:

sử dụng phương pháp này Bởi lẽ kết quả nghiên cứu sẽ phụ thuộc hoàn toàn vào việc thu thập dữ liệu của CQT ở khâu đầu vào Hay nói cách khác, sẽ là phiến diện khi xem xét các nhân tố ảnh hưởng quyết định hành vi tuân thủ thuế nếu chỉ dựa vào các biến số kinh tế (Kirchler và Wahl, 2010) Hallsworth (2014) bổ sung thêm

qu n điểm sử dụng phương pháp định lượng đơn thuần sẽ tốn kém khi tiến hành thu thập dữ liệu kinh tế củ NNT trong khi đó cán ộ thuế có khả năng ỏ sót hoặc không phân biệt được giữa hành vi vô tình sai phạm hay cố tình không tuân thủ của

NNT, không đư r được giải pháp về mặt quản lý phù hợp trong dài hạn Chính vì vậy, phương pháp nghiên cứu định lượng dựa trên thống kê mô tả dữ liệu của CQT không giải thích được hành vi tuân thủ hoặc không tuân thủ của NNT xét trên khía cạnh tâm lý, xã hội

Phương pháp định lượng thử nghiệm tại hiện trường được cho rằng là phương pháp có giá trị cung cấp các ước tính đáng tin cậy trong nghiên cứu các nhân tố quyết định tính tuân thủ, song cần kiểm soát được nhóm đối chứng và nhóm thử nghiệm để có thể đo lường được tính đại diện và kiểm soát được các biến số gây nhiễu và có trọng yếu (Alm và cộng sự, 1992) Khả năng áp ụng kết quả nghiên cứu thử nghiệm tại phòng thí nghiệm trong điều kiện thực tiễn hoặc đối với bối cảnh cụ thể có cùng kết quả h y không, luôn được xem là chủ đề gây tranh cãi giữa các nhà khoa học khi bàn luận về tính chính xác của nghiên cứu này

Phương pháp định lượng khảo sát qua bảng hỏi được coi là phù hợp để nắm bắt được các nhân tố tâm lý, hành vi củ NNT nhưng đôi khi người trả lời không nhớ chính xác hành vi nộp thuế trong quá khứ là tuân thủ tự nguyện h y o cưỡng chế pháp l Hơn nữa không loại trừ trường hợp người được hỏi sẽ trả lời một cách tùy tiện, không trung thực (Webb và Sheeran, 2006) Có mối quan hệ trực tiếp từ ý định/ nhận thức củ NNT và điều chỉnh bởi kiểm soát hành vi đến quyết tuân thủ thuế của họ Casper, 2007 kết luận rằng định của cá nhân về một hành vi nào đó không phải là phản ứng nhất thời mà được đúc kết sau một quá trình nhận thực đầy đủ, thúc đẩy bởi sự đồng tình của số đông và s u khi điều chỉnh bởi sự kiểm soát cá nhân, sau cùng sẽ dẫn đến sự xảy r hành động đó Từ đó thấy được sự quan trọng trong việc xem xét nhân tố “tâm l , hành vi” ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ thuế

Phương pháp định tính như phỏng vấn chuyên sâu được xem là sẽ bổ trợ thêm cho phương pháp định lượng khảo sát bảng hỏi, nhằm đư r những đánh giá sắc én và đầy đủ hơn từ góc nhìn của những người có chuyên môn về một vấn đề nghiên cứu Giống phương pháp định lượng, nếu chỉ thực hiện riêng lẻ phương pháp định tính cũng sẽ dẫn đến sự lệch lạc của kết quả khi mà số lượng người phỏng vấn bị giới hạn bởi cả thời gian và nguồn lực củ người thực hiện phỏng vấn Liệu với số ít phỏng vấn có thể mang tính đại diện cho tổng thể được hay không, tiêu chí lựa chọn mẫu như thế nào cho phù hợp và th ng đo trong ảng hỏi đ ng là vấn đề tranh luận trong giới nghiên cứu

Để khắc phục nhược điểm củ phương pháp định lượng và phương pháp định tính, nhiều nhà khoa học đã sử dụng kết hợp cả 2 phương pháp này để hỗ trợ

cho việc đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế và mối liên hệ đến quản

lý tuân thủ thuế được toàn diện và có độ tin cậy Việc sử dụng đồng bộ cả phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính sẽ có được những phát hiện mới hoặc cung cấp biện chứng thuyết phục hơn cho những hiện tượng được nghiên cứu (McKerchar, 2003)

Ở Việt N m, đề tài tuân thủ thuế được các nhà khoa học sử dụng đ ạng các phương pháp định tính (phỏng vấn), phương pháp định lượng (khảo sát, thống kê

mô tả dựa trên dữ liệu củ CQT) và phương pháp kết hợp (khảo sát bằng bảng hỏi kết hợp phỏng vấn) Các phương pháp định tính thông qua khảo sát, nghiên cứu thống kê, tổng hợp và phân tích nhằm đánh giá tình hình tuân thủ thuế của NNT ở Việt N m, được thực hiện bởi Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Nguyễn Thị Thanh Hoài và cộng sự (2011), Nguyễn Hoàng và Đào Thị Phương Liên (2013), Đặng Thị Bạch Vân (2014), Lèng Hoàng Minh (2017) Ngoài ra, các tác giả ứng dụng mô hình kinh tế lượng để kiểm định các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của NNT như Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012), Nguyễn Tiến Thức (2013), Phạm Thị Mỹ Linh (2019)

Bên cạnh đó việc kết hợp định tính và định lượng để xây dựng mô hình, xác định các nhân tố ảnh hưởng và mức độ tác động của từng nhân tố độc lập đến hành

vi tuân thủ thuế củ DN cũng được sử dụng bởi các nghiên cứu của Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015), Bùi Ngọc Toản (2017), Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự (2019), Bùi Thị Thu Thảo (2020), Âu Thị Nguyệt Liên (2021)

Nhìn chung các nghiên cứu về tuân thủ thuế của Việt N m chư có sự thống nhất giữa các nhân tố ảnh hưởng và phương pháp nghiên cứu Đ số các nghiên cứu dừng lại ở mức độ thống kê mô tả mà chư có các ằng chứng khoa học bàn về xu hướng tuân thủ thuế của NNT nhằm phục vụ công tác quản lý thuế hiện đại Không gian nghiên cứu bị hạn chế trên một phạm vi quận, huyện, thành phố, chư có nghiên cứu tổng thể tại Việt Nam trong thời kỳ hội nhập quốc tế hoặc gắn với bối cảnh chuyển đổi số

1.4 K t quả k t ừ và k oản trốn n n cứu

1.4.1 Kết quả kế thừa từ các công trình nghiên cứu trước đây

Đề tài tuân thủ thuế và quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ của doanh nghiệp ành được sự quan tâm từ nhiều nhà nghiên cứu trong và ngoài nước trong các lĩnh vực đ ạng từ kinh tế học, tâm lý – xã hội học đến chính trị học, sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau và phát triển từ nhiều mô hình lý thuyết

tuân thủ Nhờ vây, chủ đề này được thể hiện sinh động với nhiều phát hiện mới, đặc biệt về các nhân tố phi kinh tế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ Về quản lý thuế, các

đề tài thường tập trung ở khía cạnh tuân thủ thuế của DN thể hiện thông qua tháp tuân thủ Tuy các nghiên cứu có phạm vi, nội dung và mục tiêu không đồng nhất với nh u nhưng có những mối liên hệ mang tính bổ trợ để đư r được góc nhìn toàn diện hơn về tuân thủ thuế Chính những khía cạnh đ ạng về phương pháp và nội dung nghiên cứu, các nhân tố mới được khám phá thêm Giữ các công trình này cũng có sự kế thừ kết quả nghiên cứu củ công trình trước ở các công trình s u

để làm rõ hơn được các vấn đề nghiên cứu Các công trình đã đề cập được ở các mức độ nhất định các nội ung l luận về tuân thủ thuế và nâng c o tính tuân thủ thuế củ DN Song việc này đôi khi gây khó khăn cho các nhà nghiên cứu tiếp theo khi lựa chọn các biến số trong nghiên cứu về tuân thủ thuế trong bối cảnh cụ thể

Một số kết quả đạt được rút ra từ các nghiên cứu bao gồm:

- Khái niệm về tuân thủ thuế và quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ có thể được đư r th o nhiều góc độ tiếp cận khác nhau Nội dung và cách thức phân loại tuân thủ thuế được chia ra theo nhiều tiêu chí phù hợp với từng mục tiêu nghiên cứu của các chủ thể cụ thể

- Về khung lý thuyết và mô hình tuân thủ thuế: các nghiên cứu ở Việt Nam

và trên thế giới có tính kế thừa và phát triển các học thuyết kinh điển về mô hình tuân thủ thuế cũng như các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ Nhìn chung các tác giả đều khái quát hóa các nhân tố chính tác động gồm nhân tố kinh tế, nhân tố tâm lý, nhân tố xã hội, nhân tố pháp luật, đặc điểm hoạt động của DN

- Về nhân tố ảnh hưởng: từ các nghiên cứu trong và ngoài nước kế thừa khung lý thuyết về các mô hình và các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế

củ đối tượng nộp thuế Các nghiên cứu đã khái quát các nhân tố chính là: hệ thống chính sách pháp luật thuế, phương thức quản lý thuế (tuyên truyền, hỗ trợ, quản lý đăng k , kê kh i và tính thuế, thanh tra kiểm tra thuế ); đặc điểm củ người nộp thuế, đặc điểm nhận thức của xã hội về công bằng và trách nhiệm đóng góp; chất lượng dịch vụ thuế…

- Về phương pháp nghiên cứu: Đối với các công trình nghiên cứu ở Việt Nam, chủ yếu sử dụng phương pháp định tính kết hợp khảo sát bằng bảng hỏi để tổng hợp và phân tích dữ liệu trong khi chỉ số ít sử dụng phương pháp kiểm định

mô hình định lượng để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

Đối với các công trình ở nước ngoài, phương pháp nghiên cứu được sử dụng

một cách phong phú bao gồm phương pháp định tính, phương pháp định lượng và kết hợp cả h i Đư r nhiều kết quả thú vị phản biện và bổ trợ nhau giữa các lập luận trong từng phương pháp Trong các phương pháp thì tiếp cận bằng khảo sát thông qua bảng hỏi để cá nhân tự điền thông tin trả lời là được ư chuộng hơn cả

Về quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ: các nghiên cứu ở nước ngoài chủ yếu cho thấy mục tiêu cốt lõi của quản lý thuế là nhằm đảm bảo tối đ sự tuân thủ thuế tự nguyện của NNT Trong khi các nghiên cứu trong nước thường tập trung vào cách thức quản lý thuế nhằm hạn chế gian lận và đư r yêu cầu NNT cần tuân thủ một cách bắt buộc Suy cho cùng, nội dung quản lý thuế gắn với mục tiêu tuân thủ sẽ liên qu n đến tình hình chấp hành của DN trong các vấn đề về đăng k , kê

kh i, nộp thuế và tuân thủ các quy định hành chính khác về thuế

Về các giải pháp thúc đẩy tính tuân thủ thuế: các nghiên cứu trong nước đã đánh giá thực trạng tuân thủ thuế ở Việt Nam theo các phạm vi không gian, thời gian và bối cảnh khác nh u Đ số thống nhất cho rằng chỉ số ít DN ở Việt Nam thể hiện tuân thủ tự nguyện, còn lại hầu hết các vi phạm được CQT phát hiện là do lỗi chây ì và thiếu trách nhiệm trong báo cáo thông tin Chính điều này ảnh hưởng đến hiệu quả công tác quản lý thuế ở Việt Nam Từ đó các giải pháp được đề xuất chủ yếu tập trung hoàn thiện các quy định của pháp luật thuế, hướng tới tính đơn giản,

rõ ràng, minh bạch; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế với từng nội dung quản lý thuế cụ thể; cải cách thủ tục hành chính về thuế nhằm tạo điều kiện tối đ cho DN tuân thủ thuế, giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế

Các công trình trong và ngoài nước được thống kê ở trên là những nguồn tài liệu quan trọng, đáng tin cậy và có giá trị để các nghiên cứu tiếp theo học hỏi, kế thừa và bồi đắp nhằm hoàn thiện hơn về phương thức đánh giá tuân thủ thuế và giải pháp phù hợp trong công tác quản lý thuế nâng cao ý thức tuân thủ trong xu hướng hội nhập và chuyển đổi số

1.4.2 Khoảng trống nghiên cứu

Mặc dù các công trình nghiên cứu trước đó đã đề cập và phân tích tương đối đầy đủ về cả lý luận và thực tiễn về tuân thủ thuế và công tác quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ trong các bối cảnh và thời gian khác nhau Song khi nghiên cứu vấn đề này ở Việt N m, chư có công trình nào kế tiếp bàn luận về mô hình quản lý thuế thúc đẩy tính tuân thủ sẽ th y đổi r s o để phù hợp với bối cảnh triển khai thuế điện tử, tiến tới số hóa ngành Thuế, đ ng là xu thế tất yếu trong quá trình chuyển đổi số Đây chính là khoảng hở cần tiếp tục có những nghiên cứu sau này về

vấn đề quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ ở Việt Nam Hơn nữ , đối tượng nghiên cứu là doanh nghiệp chư được các nghiên cứu để đánh giá cụ thể tính tuân thủ Một số khoảng trống nghiên cứu được tổng hợp như s u:

Thứ nhất, về lý thuyết: các công trình hiện nghiên cứu trong nước chư đi sâu một cách toàn diện về tuân thủ thuế của DN trên cơ sở áp dụng thuế điện tử như hiện nay Các nghiên cứu trước tập trung nhiều về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế xuất phát từ DN vừa và nhỏ, chư tập trung đánh giá nhiều về vai trò công tác quản lý thuế nhằm nâng cao tuân thủ đối với đối tượng là DN trên nhiều loại hình và quy mô khác nhau Cụ thể là mối quan hệ giữa quản lý thuế với hành vi tuân thủ thuế của DN (tuân thủ tự nguyện khi có niềm tin vào cơ qu n thuế hoặc tuân thủ bắt buộc nếu áp đặt cơ chế thanh tra, kiểm tra chặt chẽ)

Thứ hai, về phạm vi nghiên cứu: các công trình thường tập trung nghiên cứu trên phạm vi hẹp (quận, thành phố, tỉnh) hiện chư có nghiên cứu tổng thể về nhân

tố ảnh hưởng của quản lý thuế đến hành vi tuân thủ đối với DN trên diện rộng hơn

Thứ ba, về đối tượng nghiên cứu: NNT được phân tích đ ạng từ doanh nghiệp và cá nhân tùy theo ngành nghề và loại hình kinh o nh Tuy nhiên chư có đánh giá cụ thể về hoạt động tuân thủ thuế dựa vào quy mô và ngành nghề kinh doanh củ DN Đây được xem là khoảng trống nghiên cứu cần được khai thác

Thứ tư, về nhân tố ảnh hưởng tính tuân thủ thuế: các nhân tố liên qu n đến kinh tế, tâm lý, xã hội, hành vi được àn đến nhiều trong các nghiên cứu trước đây song vẫn còn chư thống nhất trong các bối cảnh cụ thể…Khoảng trống nghiên cứu

là cần có một đánh giá toàn iện hơn về các nhân tố này đặt trong bối cảnh hiện nay

ví dụ như đẩy mạnh ứng dụng CNTT trong công tác quản lý thuế, nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của DN

Thứ năm, về nhân tố mới trong đánh giá mức độ ảnh hưởng đến tuân thủ thuế liên qu n đến DN như yếu tố người đứng đầu của DN (về trình độ học vấn, hiểu biết về thuế, khả năng ứng dụng CNTT…) chư được bàn luận trong các nghiên cứu trước đây

Thứ sáu, chư có công trình nào đánh giá toàn iện và chi tiết về thực trạng tuân thủ thuế và đánh giá tình hình quản lý thuế ở Việt Nam th o hướng thúc đẩy tính tuân thủ của doanh nghiệp trong gi i đoạn từ năm 2016 đến năm 2022, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam quyết tâm thực hiện các giải pháp chuyển đổi số đồng bộ nền kinh tế, trong đó có hiện đại hóa quản lý thuế

Thứ bảy, chư có công trình nào đề xuất có hệ thống các giải pháp đồng bộ

về tăng cường hoạt động quản lý thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ tại Việt Nam giai đoạn từ 2025 đến năm 2030, tầm nhìn 2040

1.5 Các câu hỏi nghiên cứu trong luận án

Từ tổng quan và khoảng trống nghiên cứu ở trên, mục tiêu của luận án nhằm giải quyết trọng tâm các câu hỏi nghiên cứu sau:

(1) Hệ thống hó qu n điểm và cơ sở lý luận về tuân thủ thuế và quản lý thuế Làm rõ vai trò quan trọng của công tác quản lý thuế đối với đẩy mạnh tính tuân thủ củ DN, đặc biệt trong bối cảnh áp dụng thuế điện tử và tiến tới số hóa thông tin ngành Thuế

(2) Thực trạng tuân thủ thuế của DN và thực trạng công tác quản lý thuế trong việc thúc đẩy tuân thủ củ DN trong gi i đoạn bắt đầu thí điểm hó đơn điện

tử năm 2016 cho đến nay như thế nào? Đánh giá thành tựu và hạn chế của thực trạng trên và tìm ra các nguyên nhân chủ quan và khách quan cho các tồn tại?

(3) Kiểm định và đánh giá mức độ tác động của các nhân tố về quản lý thuế đến hành vi tuân thủ thuế của các DN tại Việt Nam Nhân tố nào trong quản lý thuế

có ảnh hưởng đáng kể nhất? Ngoài hoạt động quản lý thuế, có nhân tố nào về công nghệ (mức độ đáp ứng CNTT củ DN và trình độ ứng dụng CNTT của CQT) có tác động đến tuân thủ thuế của DN hay không?

(4) Dựa trên kết quả thảo luận và đánh giá ở trên, các giải pháp nhằm đẩy mạnh công tác quản lý thuế hướng tới thúc đẩy tính tuân thủ thuế đối với doanh nghiệp ở Việt Nam là gì? Các kiến nghị khác được đề xuất nhằm tăng cường tính khả thi của các giải pháp

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của luận án đã hệ thống hóa một cách tổng quan các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan về tuân thủ thuế và quản lý thuế hướng đến mục tiêu thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp nói riêng và người nộp thuế nói chung S u đó luạn án đã nhận xét về các kết quả nghiên cứu đã đạt được, đồng thời tìm ra những khoảng trống nghiên cứu mà các nhà khoa học chư kh i thác đặt trong phạm vi không gian và thời gian cụ thể Từ đó gợi mở các tưởng nghiên cứu cho luận án này

Tác giả đã đề xuất các câu hỏi nghiên cứu cần làm sáng tỏ dựa trên khoảng trống nghiên cứu của các tác giả trước Đây được coi là mục tiêu mà luận án hướng đến để có những đóng góp mới m ng nghĩ cả về khoa học và thực tiễn

Chương tiếp theo sẽ trình bày về cơ sở lý thuyết liên qu n đến nội dung nghiên cứu của luận án