Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 1.1 KHÁI NIỆM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 1.1.1 Khái niệm tiêu thụ Theo nghĩa hẹp, tiêu thụ là quá trình chuyển hóa hình thái giá trị của sản phẩm từ hàng sang tiền Nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm là hoạt động trong đó doanh nghiệp bán các sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra cho khách hàng để thu hồi vốn và có lợi nhuận Theo nghĩa rộng, tiêu thụ sản phẩm là một quá trình bao gồm nhiều hoạt động, bắt đầu từ hoạt động nghiên cứu thị trường, thiết kế sản phẩm cho đến khi sản phẩm được đưa đến tay người tiêu dùng cuối cùng và cả các dịch vụ sau bán Thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã chuyển giao thành phẩm, hang hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hang, đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Kết quả tiêu thụ: Là một chỉ tiêu hoạt động lưu chuyển hang hóa, là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động kinh doanh Nó phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp và phần mà doanh nghiệp nhận được sau một kỳ hoạt động Nói cách khác, đó là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm trừ, giá trị vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh 1.1.2 Nhiệm vụ xác định kết quả tiêu thụ - Theo dõi tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm một cách chính xác theo 2 chỉ tiêu: hiện vật, giá trị và tình hình thanh toán với khách hàng - Theo dõi các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và giám sát chặt chẽ các khoản chi phí đó - Xác định chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm , dịch vụ cũng như toàn bộ lợi nhuận về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa - Xác định kết quả lãi (lỗ) trong kỳ SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 1 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ 1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ VÀ THỦ TỤC CHỨNG TỪ 1.2.1 Các phương thức tiêu thụ 1.2.1.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp Hàng hóa khi bàn giao cho khách hàng được khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán, số hàng hóa này chính thức được coi là tiêu thụ thì khi đó doanh nghiệp bán hàng mất quyền sở hữu về số hàng hóa đó Phương thức này bao gồm bán, bán buôn 1.2.1.2 Phương thức chuyển hàng Căn cứ vào hợp đồng đã kí, đến ngày giao hàng, doanh nghiệp sẽ xuất kho để chuyển hàng cho bên mua bằng phương tiện của mình hoặc thuê ngoài đến địa điểm đã ghi trong hợp đồng , chi phí vận chuyển này tùy thuộc vào sự thỏa thuận của hai bên và được ghi trong hợp đồng kinh tế Hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, khi người mua thông báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì số hàng đó được coi là tiêu thụ, doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu 1.2.1.3 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp thương mại dành cho người mua ưu đãi được trả tiền hàng trong nhiều kỳ Doanh nghiệp thương mại được hưởng thêm khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán thông thườngtheo phương thức trả tiền ngay gọi là lãi trả góp Khi doanh nghiệp thương mai giao hàng hóa cho người mua, hàng hóa được xác định là tiêu thụ Tuy nhiên, khoản trả lãi góp chưa được ghi nhận toàn bộ mà chỉ được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính vào nhiều kỳ sau giao dịch bán 1.2.1.4 Phương thức bán hàng thông qua đại lý, ký gửi Phương thức này được sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp xuất hàng hóa cho các đơn vị cá nhân làm đại lý Số hàng gửi giao đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, hàng hóa xác nhận là tiêu thụ khi nhận được thông báo của các đại lý Theo phương thức này chủ hàng phải trả hoa hồng cho các đại lý SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 2 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ 1.2.1.5 Các phương thức tiêu thụ khác Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho lao động, trao đổi vật tư, hàng hóa khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của nhà nước … 1.2.2.Thủ tục và chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn BH - Phiếu xuất/nhập kho - Phiếu thu - Phiếu chi - Biên bản chiết khấu 1.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ 1.3.1 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp KKTX 1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - Bảng thanh toán hàng đại lý kí gửi - Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, phiếu chi, séc thanh toán,… - Nội dung Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) - Tài khoản sử dụng TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kì kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 3 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ TK 511 có các tài khoản cấp 2 như sau: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: DOanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5118: Doanh thu khác Nợ TK 511 Có Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, - Doanh thu bán hàng và cung cấp TTĐB, XK, BVMT) dịch vụ phát sinh trong kỳ Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối lỳ Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911-Xác định kết quả kinh doanh TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( không có số dư cuối kỳ) SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 4 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ TK 111,112,131 TK 5211,5212,5213 TK 911 - Phương pháp hạch toán TK 511 K/c DTT hàng Doanh thu Doanh thu bán bán hàng hóa chưa thuế hàng bị trả lại, giảm giá, chiết khấu TK 3331 Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp (nếu có) K/c doanh thu hàng bán bị trả lại,giảm giá,chiết khấu phát sinh trong kỳ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán chung TK 511 1.3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu - Chứng từ sử dụng - Biên bản trả lại hàng, hóa đơn GTGT bị trả lại - Hóa đơn có chiết khấu - Phiếu nhập bán hàng - Giảm giá, -… - Nội dung Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế giá trị gia tang đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ - Tài khoản sử dụng TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 có 3 tài khoản cấp 2 như sau : - TK 5211: Chiết khấu thương mại - TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK 5213: Giảm giá hàng bán Nợ TK 521 Có -Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận -Cuối kì, Kế toán kết chuyển toàn thanh toán cho khách hàng bộ số CKTM, GGHB, HBBTL -Số giảm giá hàng bán đã chập thuận cho sang TK 511 để xác định doanh thu người mua hàng thuần để báo cáo -Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kì - Phương pháp hạch toán TK 111, 112, 131 TK 521 TK 511 Khi phát sinh các K/C các khoản khoản giảm trừ phát sinh trong kỳ giảm trừ doanh thu TK 3331 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ 1.3.1.3 Kế toán giá vốn bán hàng - Nội dung Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm , hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Sự hình thành giá vốn hàng bán được phân biệt ở các giai đoạn khác nhau trong quá trình sản xuất Theo thông tư 200 của Bộ Tài chính có 3 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ: - Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước xuất trước - Các phương pháp tính giá hàng xuất kho  Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa theo từng lô hàng Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá của lô hàng đó Thường sử dụng phương pháp này trong các doanh nghiệp có ít loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa hoặc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa ổn định, có tính tách biệt và nhận diện được  Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp bình quân gia quyền là 1 trong 3 phương pháp đang áp dụng theo thông tư 200/2014/TT-BTC (hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp) Trong phương pháp xuất kho bình quân có 2 phương pháp nhỏ: - Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Cách tính này thích hợp với những đơn vị có ít số lần nhập, xuất Giá cả của các lần nhập tương đối ổn định không có sự thay đối nhiều Căn cứ vào giá thực tế nhập, tồn đầu kỳ để kế toán xác định đơn giá bình quân của một sản phẩm, hàng hoá SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 7 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Đơn giá xuất kho Giá trị hàng tồn ĐK + Giá trị hàng nhập TK bình quân trong kỳ = Số lượng hàng tồn ĐK + Số lượng hàng nhập của một loại sản TK - Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Đối với phương pháp này sau mỗi lần nhập kho thì kế toán phải tiến hành tính toán lại giá xuất kho Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau: Đơn giá thực tế bình Trị giá thực tế hàng i tồn + Trị giá thực tế hàng i tăng quân của mặt hàng i ĐK = tồn kho Số lượng mặt hàng i tồn ĐK + Số lượng mặt hàng i tồn ĐK  Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO) Phương pháp nhập trước xuất trước: doanh nghiệp nhập mua lô hàng nào trước thì xuất theo đơn giá trước đó sau đó mới xuất theo giá của từng lần nhập sau Bởi vậy số tồn kho cuối kỳ của hàng tồn kho sẽ là giá trị nhập trong kỳ Phương pháp này thích hợp với các mặt hàng có sự ổn định về giá hoặc những mặt hàng có xu hướng giảm giá - Chứng từ sử dụng - Hóa đơn bán hàng - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý - Phiếu đề nghị xuất kho - Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn, bảng phân bổ giá vốn - Nội dung tính giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán là dung để phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư,… bán trong kỳ - Tài khoản sử dụng TK 632 - giá vốn hàng bán SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 8 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ  Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Nợ TK632 Có -Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa -Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, dịch vụ đã bán trong kì hàng hóa dịch vụ đã bán trong kì sang -Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh nhân công vượt trên mức bình thường doanh” và chi phí sản xuất chung cố định không -Khoản hàng nhập dự phòng giảm giá phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán hàng tồn kho cuối năm tài chính trong kì -Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho -Các khoản hao hụt, mất mát của hàng -Khoản chiết khấu thương mại, giảm tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do giá hàng bán nhận được sau khi hàng trách nhiệm các nhân gây ra mua đã tiêu thụ -Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt -Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu trên mức bình thường không được tính thụ đặt biệt, thuế bảo vệ môi trường đã vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất dựng, tự chế hoàn thành bán hàng hóa mà các khoản thuế đó -Sổ trích lập dự phòng giảm giá HTK được hoàn lại Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kì  Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháo KKĐK Nợ TK632 Có -Trị giá vốn của sản phẩm, hàng -Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ hàng hóa dịch vụ đã gửi bán nhưng -Số trích lập dự phòng giảm giá chưa được xác định là tiêu thụ HTK ( chênh lệch giữa số dự -Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng phòng phải lập năm nay lớn hơn tồn kho cuối năm tài chính ( chênh năm trước chưa sử dụng hết) lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước -Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” TK 632- Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kì SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 9 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ - Phương pháp hạch toán  Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn theo phương pháp KKTX TK 155, TK 632 TK 155, 156,… 156 Gía trị thực tế của thành phẩm, Giá trị thực tế hàng bán bị trả lại hóa xuất kho bán trực tiếp TK 157 Giá thực tế của Giá thực tế TK 911 hàng gửi đi bán hàng gửi đi bán Kết chuyển giá vốn hàng bán đã tiêu thụ TK 138(1) Giá thực tế TK 138(1), 138(8) hàng gửi bán phát hiện thừa Giá thực tế hàng gửi bán phát hiện thiếu Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán theo phương pháp KKTX  Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháo KKĐK TK 111, 112 TK 611 TK 632 TK 911 Mua hàng hóa Giá trị thực tế Kết chuyển GVHB hàng xuất trong kì Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán theo phương pháp KKĐK SVTH: Bùi Thị Như Phương Trang 10