B Ộ GIÁO D Ụ C VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠ I H Ọ C KINH T Ế TP H Ồ CHÍ MINH PH Ạ M QUANG HUY HOÀN THI Ệ N H Ệ TH Ố NG K Ế TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚ C T Ạ I VI Ệ T NAM LU Ậ N ÁN TI Ế N SĨ KINH T Ế Thành ph ố H ồ Chí Minh – Năm 201 4 B Ộ GIÁO D Ụ C VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠ I H Ọ C KINH T Ế TP H Ồ CHÍ MINH Ph ạ m Quang Huy HOÀN THI Ệ N H Ệ TH Ố NG K Ế TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚ C T Ạ I VI Ệ T NAM LU Ậ N ÁN TI Ế N SĨ KINH T Ế Thành ph ố H ồ Chí Minh – Năm 2 014 Chuyên ngành: K ế toán Mã s ố : 62 34 03 01 NGƯ Ờ I HƯ Ớ NG D Ẫ N KHOA H Ọ C: PGS TS NGUY Ễ N VI Ệ T L ỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên c ứ u này do chính tác gi ả th ự c hi ệ n, các k ế t qu ả nghiên c ứ u chính trong lu ậ n án là trung th ự c và ch ư a t ừng đượ c công b ố trong b ấ t k ỳ công trình nghiên c ứ u nào khác T ấ t c ả nh ữ ng ph ầ n k ế th ừ a, tham kh ả o cũng như tham chi ế u đều đượ c trích d ẫ n đầy đủ và ghi ngu ồ n c ụ th ể trong danh m ụ c các tài li ệ u tham kh ả o Thành ph ố H ồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác gi ả Ph ạ m Quang Huy L Ờ I C ẢM ƠN Để hoàn thành lu ậ n án này, tác gi ả đã nhận đượ c nhi ề u s ự giúp đỡ, độ ng viên vô cùng l ớ n lao t ừ nhi ều bên Trướ c tiên, tác gi ả xin bày t ỏ lòng bi ết ơn chân thành và sâu s ắ c đế n PGS TS Nguy ễ n Vi ệt, người hướ ng d ẫ n khoa h ọc, đã nhiệt tình hướ ng d ẫ n, ch ỉ b ảo, độ ng viên và h ỗ tr ợ tác gi ả trong su ố t th ờ i gian và quá trình th ự c hi ệ n lu ậ n án v ớ i đề tài nghiên c ứ u v ề k ế toán thu, chi ngân sách này Bên c ạnh đó, tác giả cũng bày tỏ t ấ m lòng tri ân v ớ i t ấ t c ả Quý Th ầ y Cô trong Khoa K ế toán – Ki ể m toán thu ộc Trường Đạ i h ọ c Kinh T ế Thành ph ố H ồ Chí Minh đã có sự ủ ng h ộ, giúp đỡ trong quá trình tác gi ả th ự c hi ệ n Lu ậ n án Và không th ể không th ể đế n là s ự giúp đỡ c ả v ề chuyên môn và v ề th ờ i gian, nh ữ ng ý ki ến đóng góp quý báu, chia s ẻ kinh nghi ệ m cũng như ủ ng h ộ v ề m ặ t tinh th ầ n c ủ a Ban Ch ủ nhi ệ m Khoa K ế toán – Ki ểm toán, trong đó Th ầy Trưở ng Khoa là PGS TS Võ Văn Nhị Cùng v ớ i s ự h ỗ tr ợ nhi ệ t tình c ủ a các b ạ n, các anh ch ị t ạ i nh ữ ng t ổ ch ức công đã giúp đỡ tác gi ả trong quá trình kh ả o sát, thu th ậ p s ố li ệ u; đồ ng th ờ i s ự độ ng viên c ủ a toàn th ể đồ ng nghi ệ p trong cũng như ngoài trườ ng Bên c ạnh đó, gia đình là môi trườ ng th ậ t hi ền hòa để tác gi ả có đủ s ứ c kh ỏ e, ngh ị l ự c, th ờ i gian và không gian t ậ p trung cho quá trình làm lu ậ n án c ủ a mình M ộ t l ầ n n ữ a, tác gi ả xin g ử i l ờ i chúc nhi ề u s ứ c kh ỏ e, thành công và h ạnh phúc đế n Quý th ầ y cô, t ấ t c ả thành viên trong gia đình, quý đồ ng nghi ệ p và t ấ t c ả b ạn bè đã đồ ng hành v ớ i tác gi ả để tác gi ả có th ể hoàn thành lu ậ n án này Thành ph ố H ồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác gi ả Ph ạ m Quang Huy [a] M Ụ C L Ụ C Trang ph ụ bìa L ời cam đoan M ụ c l ụ c Danh m ụ c các ch ữ vi ế t t ắ t Danh m ụ c các b ả ng bi ể u Danh m ục các đồ th ị Danh m ụ c các hình v ẽ L ờ i m ở đầ u Chương 1: Tổ ng quan các v ấn đề nghiên c ứ u v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 1 1 1 Các nghiên c ứ u công b ố ở ng oài nướ c 1 1 1 1 V ề bài báo khoa h ọ c 2 1 1 2 Các lu ậ n án ti ến sĩ và đề tài nghiên c ứ u khoa h ọ c 5 1 2 Các nghiên c ứ u công b ố ở trong nướ c 7 1 2 1 V ề bài báo khoa h ọ c 7 1 2 2 Các lu ậ n án ti ến sĩ và các đề tài nghiên c ứ u khoa h ọ c 9 1 3 Các v ấn đề c ầ n ti ế p t ụ c nghiên c ứ u 12 Chương 2: Cơ sở lý thuy ế t v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c và chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 16 2 1 M ộ t s ố v ấn đề lý lu ậ n chung v ề khu v ự c công và qu ả n tr ị tài chính công 16 2 1 1 Khu v ự c công 16 2 1 2 Qu ả n tr ị tài chính trong khu v ự c công 18 2 1 3 M ố i quan h ệ gi ữ a qu ả n tr ị tài chính công v ớ i k ế toán thu, chi ngân sách 25 2 2 Cơ sở lý thuy ế t v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 26 2 2 1 Khái ni ệ m 26 [ii] 2 2 2 Vai trò và m ụ c tiêu 27 2 2 2 1 Vai trò 27 2 2 2 2 M ụ c tiêu 27 2 2 3 N ội dung và các đối tượ ng s ử d ụ ng thông tin 28 2 2 3 1 N ội dung cơ bả n c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách 28 2 2 3 2 Đối tượ ng s ử d ụ ng thông tin k ế toán thu, chi ngân sách 29 2 2 4 Các v ấn đề cơ bả n trong h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách 30 2 2 4 1 V ề v ấn đề ghi nh ậ n 30 2 2 4 2 V ề v ấn đề đ ánh giá 30 2 2 4 3 V ề v ấn đề trình bày và công b ố 31 2 2 5 Các n ộ i dung khác liên quan đế n k ế toán thu, chi ngân sách 31 2 2 5 1 Ki ể m soát thông tin 31 2 2 5 2 Ki ể m soát n ộ i b ộ 32 2 2 5 3 Ki ểm toán nhà nướ c 32 2 2 6 Cơ sở kinh t ế và pháp lý xây d ự ng h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách 34 2 3 Chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 36 2 3 1 L ị ch s ử hình thành và quá trình phát tri ể n 36 2 3 2 Nhi ệ m v ụ và m ụ c tiêu c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 38 2 3 3 Vai trò và đặc điể m c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 39 2 3 4 N ội dung cơ bả n c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 40 2 3 5 Cơ sở k ế toán áp d ụ ng trong k ế toán công qu ố c t ế 41 2 3 5 1 K ế toán trên cơ sở ti ề n trong khu v ự c công 41 2 3 5 2 K ế toán d ồ n tích trong khu v ự c công 44 2 3 5 3 So sánh k ế toán trên cơ sở ti ề n và k ế toán trên cơ sở d ồ n tích 46 2 3 6 Các chu ẩ n m ực có liên quan đế n k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 47 2 3 6 1 Ph ầ n m ở đầ u c ủ a IPSAS 48 2 3 6 2 H ệ th ố ng báo cáo tài chính 48 [iii] 2 3 6 3 Chu ẩ n m ự c s ố 01 v ề vi ệ c trình bày báo cáo tài chính 48 2 3 6 4 Chu ẩ n m ự c s ố 22 v ề công b ố thông tin tài chính đơn vị công 49 2 3 6 5 Chu ẩ n m ự c s ố 24 v ề vi ệ c trình bày thông tin ngân sách trên BCTC 49 2 4 Nghiên c ứ u mô hình t ổ ch ứ c h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i m ộ t s ố qu ố c gia trên th ế gi ớ i – Bài h ọ c kinh nghi ệ m cho Vi ệ t Nam 50 2 4 1 H ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i các qu ố c gia 50 2 4 1 1 Ấn Độ 51 2 4 1 2 C ộng đồ ng Châu Âu 55 2 4 1 3 Nh ậ t B ả n 59 2 4 1 4 Úc 61 2 4 1 5 Trung Qu ố c 63 2 4 2 Bài h ọ c kinh nghi ệ m cho Vi ệ t Nam 65 2 4 2 1 L ộ trình chuy ển đổ i 66 2 4 2 2 S ự h ợ p nh ấ t gi ữ a k ế toán và qu ả n tr ị tài chính công 66 2 4 2 3 Mô hình k ế toán nhà nướ c phù h ợ p v ớ i th ự c t ế t ừ ng qu ố c gia 67 2 4 2 4 Đào tạ o ngu ồ n nhân l ự c 67 2 4 2 5 Ki ể m toán, ki ể m tra và ki ể m soát thông tin thu, chi ngân sách 67 2 4 2 6 Ứ ng d ụ ng công ngh ệ thông tin vào h ệ th ố ng k ế toán 68 2 4 2 7 Các nhân t ố tác động đế n k ế toán thu, chi ngân sách 68 Chương 3: P hương pháp nghiên cứ u và khung nghiên c ứ u chung lu ậ n án 71 3 1 Đối tượ ng và ph ạ m vi c ủ a nghiên c ứ u 71 3 1 1 Đối tượ ng nghiên c ứ u 71 3 1 2 Ph ạ m vi nghiên c ứ u 72 3 2 Các p hương pháp nghiên cứ u s ử d ụ ng 73 3 2 1 Phương pháp chung 74 3 2 2 Các phương pháp c ụ th ể 74 3 2 2 1 Phương pháp khá i quát hóa 74 [iv] 3 2 2 2 Phương pháp khái niệ m hóa 75 3 2 2 3 Phương pháp điều tra hay phương pháp trưng cầ u ý ki ế n 75 3 2 2 4 Phương pháp phân tích 76 3 2 2 5 Phương pháp tổ ng h ợ p 76 3 2 2 6 Phương pháp tư duy 76 3 2 2 7 Phương pháp thố ng kê 77 3 2 2 8 Phương pháp so sánh, đố i chi ế u 77 3 2 2 9 Phương pháp lý luậ n khách quan 77 3 2 3 Ứ ng d ụng các phương pháp cho t ừ ng ph ầ n lu ậ n án 77 3 2 4 D ữ li ệ u s ử d ụ ng nghiên c ứ u 78 3 2 4 1 D ữ li ệ u th ứ c ấ p 79 3 2 4 2 D ữ li ệu sơ cấ p 79 3 3 Khung nghiên c ứ u áp d ụ ng và thu th ậ p d ữ li ệ u nghiên c ứ u 79 3 3 1 Khung nghiên c ứ u s ử d ụ ng 79 3 3 2 Thu th ậ p d ữ li ệ u nghiên c ứ u 81 3 3 3 Ch ất lượ ng c ủ a thông tin nghiên c ứ u thu th ậ p 81 Chương 4: Thự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i Vi ệ t Nam 83 4 1 Th ự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng tài chính công và qu ản lý ngân sách nhà nướ c 83 4 1 1 Th ự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng tài chính công 84 4 1 2 Th ự c tr ạ ng v ề phân c ấ p qu ả n lý NSNN 84 4 1 2 1 Th ự c tr ạ ng v ề t ổ ng quát tình hình thu, chi ngân sách 84 4 1 2 2 Th ự c tr ạ ng v ề vi ệ c thu và phân c ấ p thu ngân sách 86 4 1 2 3 Th ự c tr ạ ng v ề vi ệ c chi và phân c ấ p chi ngân sách 88 4 1 2 4 Th ự c tr ạ ng v ề quá trình phân c ấ p ngân sách 91 4 1 2 5 M ộ t s ố t ồ n t ạ i trong vi ệ c phân c ấ p qu ả n lý thu, chi ngân sách 92 4 2 Th ự c tr ạ ng v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 95 4 2 1 Th ự c tr ạ ng v ề văn bả n pháp lý k ế toán thu, chi ngân sách 95 [v] 4 2 1 1 Gi ớ i thi ệ u chung 95 4 2 1 2 H ệ th ống văn bả n pháp lý 97 4 2 1 3 Quy đị nh v ề k ế toán thu, chi ngân sách trong Lu ậ t NSNN 99 4 2 2 Nhi ệ m v ụ và m ụ c tiêu c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách Vi ệ t Nam 100 4 2 3 Vai trò c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 100 4 2 4 Các n ộ i dung trong k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 101 4 2 4 1 V ấn đề v ề qu ả n lý 101 4 2 4 2 V ấn đề v ề ghi nh ậ n 102 4 2 4 3 V ấn đề v ề đánh giá 103 4 2 4 4 V ấn đề v ề trình bày và công b ố 103 4 2 5 Th ự c tr ạ ng v ề cơ sở k ế toán trong h ạ ch toán k ế toán thu, chi ngân sách 104 4 2 6 Th ự c tr ạ ng v ề ch ứ ng t ừ , s ổ sách và báo cáo trong k ế toán thu, chi ngân sách 106 4 2 6 1 Ch ứ ng t ừ 106 4 2 6 2 S ổ sách 107 4 2 6 3 Báo cáo 108 4 2 7 Th ự c tr ạ ng v ề ki ể m soát thông tin do k ế toán thu, chi ngân sách cung c ấ p 111 4 2 7 1 Ki ể m soát thông tin 111 4 2 7 2 Ki ể m soát n ộ i b ộ 112 4 2 7 3 Ki ể m toán nhà nướ c v ớ i quá trình thanh tra và giám sát 112 4 2 8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách v ớ i chu ẩ n m ự c KTC qu ố c t ế 114 4 2 8 1 Đánh giá chung 114 4 2 8 2 Các đ i ểm tương đồ ng 115 4 2 8 3 Các đ i ể m khác bi ệ t 116 4 3 Kh ả o sát th ự c t ế v ề k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 118 4 3 1 Đối tượ ng và ph ạ m vi kh ả o sát 118 4 3 2 N ộ i dung c ủ a kh ả o sát 119 4 3 2 1 Gi ớ i thi ệ u chung v ề b ả ng câu h ỏ i 119 [vi] 4 3 2 2 V ề n ộ i dung chi ti ế t kh ả o sát 119 4 3 3 Phương pháp khả o sát 120 4 3 3 1 V ề phương cách kh ả o sát 120 4 3 3 2 V ề công c ụ x ử lý k ế t qu ả 120 4 3 4 K ế t qu ả kh ả o sát 121 4 3 4 1 V ề độ tin c ậ y c ủ a m ẫ u kh ả o sát 121 4 3 4 2 V ề k ế t qu ả nghiên c ứ u 122 4 4 Nh ậ n di ệ n h ạ n ch ế và nguyên nhân ch ế độ k ế toán thu, chi ngân sách hi ệ n hành 133 Chương 5: Gi ả i pháp hoàn thi ệ n h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i VN 138 5 1 Quan điể m hoàn thi ệ n và m ụ c tiêu hoàn thi ệ n 138 5 1 1 Quan điể m hoàn thi ệ n 138 5 1 1 1 Phù h ợp đặc điể m v ề qu ả n lý thu chi NSNN t ạ i Vi ệ t Nam 139 5 1 1 2 T ừng bướ c phù h ợp và tương thích vớ i IPSAS 140 5 1 1 3 Tăng cườ ng kh ả n ăng ứ ng d ụ ng CNTT trong QLNSNN 141 5 1 2 M ụ c tiêu hoàn thi ệ n 142 5 2 Gi ả i pháp hoàn thi ệ n h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 144 5 2 1 Nhóm gi ả i pháp chung 144 5 2 1 1 Gi ả i pháp v ề môi trườ ng pháp lý 144 5 2 1 2 Gi ả i pháp v ề môi trườ ng ho ạt độ ng 150 5 2 1 3 Gi ả i pháp v ề vi ệc đáp ứ ng yêu c ầ u qu ả n lý NSNN 161 5 2 2 Nhóm gi ả i pháp c ụ th ể 166 5 2 2 1 Xây d ự ng mô hình T ổ ng k ế toán nhà nướ c 166 5 2 2 2 Điề u ch ỉnh và thay đổi cơ sở k ế toán trong ghi nh ậ n và trình bày thông tin k ế toán thu, chi ngân sách 168 5 2 2 3 Xác l ậ p l ộ trình chuy ể n k ế toán thu, chi ngân sách theo hướ ng ti ế p c ậ n IPSAS song song xây d ự ng h ệ th ố ng chu ẩ n m ự c KTC qu ố c gia 169 5 2 2 4 T ổ ch ứ c h ệ th ố ng thông tin k ế toán thích ứ ng 171
Trang 1B Ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH
NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM
LU ẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Thành ph ố Hồ Chí Minh – Năm 2014
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH
NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM
LU ẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014
Chuyên ngành: K ế toán
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUY ỄN VIỆT
Trang 3L ỜI CAM ĐOAN
Đề tài nghiên cứu này do chính tác giả thực hiện, các kết quả nghiên cứu chính trong
luận án là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác
Tất cả những phần kế thừa, tham khảo cũng như tham chiếu đều được trích dẫn đầy đủ
và ghi nguồn cụ thể trong danh mục các tài liệu tham khảo
Thành ph ố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014
Tác gi ả
Ph ạm Quang Huy
Trang 4L ỜI CẢM ƠN
Để hoàn thành luận án này, tác giả đã nhận được nhiều sự giúp đỡ, động viên vô cùng
lớn lao từ nhiều bên Trước tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành và sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Việt, người hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn, chỉ
bảo, động viên và hỗ trợ tác giả trong suốt thời gian và quá trình thực hiện luận án với
đề tài nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách này
Bên cạnh đó, tác giả cũng bày tỏ tấm lòng tri ân với tất cả Quý Thầy Cô trong Khoa
Kế toán – Kiểm toán thuộc Trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh đã có sự ủng hộ, giúp đỡ trong quá trình tác giả thực hiện Luận án Và không thể không thể đến
là sự giúp đỡ cả về chuyên môn và về thời gian, những ý kiến đóng góp quý báu, chia
sẻ kinh nghiệm cũng như ủng hộ về mặt tinh thần của Ban Chủ nhiệm Khoa Kế toán –
Kiểm toán, trong đó Thầy Trưởng Khoa là PGS.TS Võ Văn Nhị
Cùng với sự hỗ trợ nhiệt tình của các bạn, các anh chị tại những tổ chức công đã giúp
đỡ tác giả trong quá trình khảo sát, thu thập số liệu; đồng thời sự động viên của toàn
thể đồng nghiệp trong cũng như ngoài trường Bên cạnh đó, gia đình là môi trường
thật hiền hòa để tác giả có đủ sức khỏe, nghị lực, thời gian và không gian tập trung cho quá trình làm luận án của mình
Một lần nữa, tác giả xin gửi lời chúc nhiều sức khỏe, thành công và hạnh phúc đến Quý thầy cô, tất cả thành viên trong gia đình, quý đồng nghiệp và tất cả bạn bè đã đồng hành với tác giả để tác giả có thể hoàn thành luận án này
Thành ph ố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014
Tác gi ả
Ph ạm Quang Huy
Trang 5[a]
Trang phụ bìa
Lời cam đoan
Mục lục
Danh mục các chữ viết tắt
Danh mục các đồ thị
Lời mở đầu
Chương 1: Tổng quan các vấn đề nghiên cứu về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 1
1.1 Các nghiên cứu công bố ở ngoài nước 1
1.1.1 Về bài báo khoa học 2
1.1.2 Các luận án tiến sĩ và đề tài nghiên cứu khoa học 5
1.2 Các nghiên cứu công bố ở trong nước 7
1.2.1 Về bài báo khoa học 7
1.2.2 Các luận án tiến sĩ và các đề tài nghiên cứu khoa học 9
1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 12
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước và chuẩn mực kế toán công qu ốc tế 16
2.1 Một số vấn đề lý luận chung về khu vực công và quản trị tài chính công 16
2.1.1 Khu vực công 16
2.1.2 Quản trị tài chính trong khu vực công 18
2.1.3 Mối quan hệ giữa quản trị tài chính công với kế toán thu, chi ngân sách 25
2.2 Cơ sở lý thuyết về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 26
2.2.1 Khái niệm 26
Trang 6[ii]
2.2.2 Vai trò và mục tiêu 27
2.2.2.1.Vai trò 27
2.2.2.2.Mục tiêu 27
2.2.3 Nội dung và các đối tượng sử dụng thông tin 28
2.2.3.1.Nội dung cơ bản của kế toán thu, chi ngân sách 28
2.2.3.2.Đối tượng sử dụng thông tin kế toán thu, chi ngân sách 29
2.2.4 Các vấn đề cơ bản trong hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 30
2.2.4.1.Về vấn đề ghi nhận 30
2.2.4.2.Về vấn đề đánh giá 30
2.2.4.3.Về vấn đề trình bày và công bố 31
2.2.5 Các nội dung khác liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách 31
2.2.5.1.Kiểm soát thông tin 31
2.2.5.2.Kiểm soát nội bộ 32
2.2.5.3.Kiểm toán nhà nước 32
2.2.6 Cơ sở kinh tế và pháp lý xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 34
2.3 Chuẩn mực kế toán công quốc tế 36
2.3.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển 36
2.3.2 Nhiệm vụ và mục tiêu của chuẩn mực kế toán công quốc tế 38
2.3.3 Vai trò và đặc điểm của chuẩn mực kế toán công quốc tế 39
2.3.4 Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán công quốc tế 40
2.3.5 Cơ sở kế toán áp dụng trong kế toán công quốc tế 41
2.3.5.1.Kế toán trên cơ sở tiền trong khu vực công 41
2.3.5.2.Kế toán dồn tích trong khu vực công 44
2.3.5.3.So sánh kế toán trên cơ sở tiền và kế toán trên cơ sở dồn tích 46
2.3.6 Các chuẩn mực có liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 47
2.3.6.1.Phần mở đầu của IPSAS 48
2.3.6.2.Hệ thống báo cáo tài chính 48
Trang 7[iii]
2.3.6.3.Chuẩn mực số 01 về việc trình bày báo cáo tài chính 48
2.3.6.4.Chuẩn mực số 22 về công bố thông tin tài chính đơn vị công 49
2.3.6.5.Chuẩn mực số 24 về việc trình bày thông tin ngân sách trên BCTC 49
2.4 Nghiên cứu mô hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại một số quốc gia trên thế giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 50
2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách tại các quốc gia 50
2.4.1.1.Ấn Độ 51
2.4.1.2.Cộng đồng Châu Âu 55
2.4.1.3.Nhật Bản 59
2.4.1.4.Úc 61
2.4.1.5.Trung Quốc 63
2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 65
2.4.2.1.Lộ trình chuyển đổi 66
2.4.2.2.Sự hợp nhất giữa kế toán và quản trị tài chính công 66
2.4.2.3.Mô hình kế toán nhà nước phù hợp với thực tế từng quốc gia 67
2.4.2.4.Đào tạo nguồn nhân lực 67
2.4.2.5.Kiểm toán, kiểm tra và kiểm soát thông tin thu, chi ngân sách 67
2.4.2.6.Ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kế toán 68
2.4.2.7.Các nhân tố tác động đến kế toán thu, chi ngân sách 68
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu chung luận án 71
3.1 Đối tượng và phạm vi của nghiên cứu 71
3.1.1 Đối tượng nghiên cứu 71
3.1.2 Phạm vi nghiên cứu 72
3.2 Các phương pháp nghiên cứu sử dụng 73
3.2.1 Phương pháp chung 74
3.2.2 Các phương pháp cụ thể 74
3.2.2.1.Phương pháp khái quát hóa 74
Trang 8[iv]
3.2.2.2.Phương pháp khái niệm hóa 75
3.2.2.3.Phương pháp điều tra hay phương pháp trưng cầu ý kiến 75
3.2.2.4.Phương pháp phân tích 76
3.2.2.5.Phương pháp tổng hợp 76
3.2.2.6.Phương pháp tư duy 76
3.2.2.7.Phương pháp thống kê 77
3.2.2.8.Phương pháp so sánh, đối chiếu 77
3.2.2.9.Phương pháp lý luận khách quan 77
3.2.3 Ứng dụng các phương pháp cho từng phần luận án 77
3.2.4 Dữ liệu sử dụng nghiên cứu 78
3.2.4.1.Dữ liệu thứ cấp 79
3.2.4.2.Dữ liệu sơ cấp 79
3.3 Khung nghiên cứu áp dụng và thu thập dữ liệu nghiên cứu 79
3.3.1 Khung nghiên cứu sử dụng 79
3.3.2 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 81
3.3.3 Chất lượng của thông tin nghiên cứu thu thập 81
Chương 4: Thực trạng về hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại Việt Nam 83
4.1 Thực trạng về hệ thống tài chính công và quản lý ngân sách nhà nước 83
4.1.1 Thực trạng về hệ thống tài chính công 84
4.1.2 Thực trạng về phân cấp quản lý NSNN 84
4.1.2.1.Thực trạng về tổng quát tình hình thu, chi ngân sách 84
4.1.2.2.Thực trạng về việc thu và phân cấp thu ngân sách 86
4.1.2.3.Thực trạng về việc chi và phân cấp chi ngân sách 88
4.1.2.4.Thực trạng về quá trình phân cấp ngân sách 91
4.1.2.5.Một số tồn tại trong việc phân cấp quản lý thu, chi ngân sách 92
4.2 Thực trạng về kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 95
4.2.1 Thực trạng về văn bản pháp lý kế toán thu, chi ngân sách 95
Trang 9[v]
4.2.1.1.Giới thiệu chung 95
4.2.1.2.Hệ thống văn bản pháp lý 97
4.2.1.3.Quy định về kế toán thu, chi ngân sách trong Luật NSNN 99
4.2.2 Nhiệm vụ và mục tiêu của kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 100
4.2.3 Vai trò của kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 100
4.2.4 Các nội dung trong kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 101
4.2.4.1.Vấn đề về quản lý 101
4.2.4.2.Vấn đề về ghi nhận 102
4.2.4.3.Vấn đề về đánh giá 103
4.2.4.4.Vấn đề về trình bày và công bố 103
4.2.5 Thực trạng về cơ sở kế toán trong hạch toán kế toán thu, chi ngân sách 104
4.2.6 Thực trạng về chứng từ, sổ sách và báo cáo trong kế toán thu, chi ngân sách 106
4.2.6.1.Chứng từ 106
4.2.6.2.Sổ sách 107
4.2.6.3.Báo cáo 108
4.2.7 Thực trạng về kiểm soát thông tin do kế toán thu, chi ngân sách cung cấp 111
4.2.7.1.Kiểm soát thông tin 111
4.2.7.2.Kiểm soát nội bộ 112
4.2.7.3.Kiểm toán nhà nước với quá trình thanh tra và giám sát 112
4.2.8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực KTC quốc tế 114
4.2.8.1.Đánh giá chung 114
4.2.8.2.Các điểm tương đồng 115
4.2.8.3.Các điểm khác biệt 116
4.3 Khảo sát thực tế về kế toán thu, chi ngân sách tại Việt Nam 118
4.3.1 Đối tượng và phạm vi khảo sát 118
4.3.2 Nội dung của khảo sát 119
4.3.2.1.Giới thiệu chung về bảng câu hỏi 119
Trang 10[vi]
4.3.2.2.Về nội dung chi tiết khảo sát 119
4.3.3 Phương pháp khảo sát 120
4.3.3.1.Về phương cách khảo sát 120
4.3.3.2.Về công cụ xử lý kết quả 120
4.3.4 Kết quả khảo sát 121
4.3.4.1.Về độ tin cậy của mẫu khảo sát 121
4.3.4.2.Về kết quả nghiên cứu 122
4.4 Nhận diện hạn chế và nguyên nhân chế độ kế toán thu, chi ngân sách hiện hành 133
Chương 5: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước tại VN 138
5.1 Quan điểm hoàn thiện và mục tiêu hoàn thiện 138
5.1.1 Quan điểm hoàn thiện 138
5.1.1.1.Phù hợp đặc điểm về quản lý thu chi NSNN tại Việt Nam 139
5.1.1.2.Từng bước phù hợp và tương thích với IPSAS 140
5.1.1.3.Tăng cường khả năng ứng dụng CNTT trong QLNSNN 141
5.1.2 Mục tiêu hoàn thiện 142
5.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 144
5.2.1 Nhóm giải pháp chung 144
5.2.1.1.Giải pháp về môi trường pháp lý 144
5.2.1.2.Giải pháp về môi trường hoạt động 150
5.2.1.3.Giải pháp về việc đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN 161
5.2.2 Nhóm giải pháp cụ thể 166
5.2.2.1.Xây dựng mô hình Tổng kế toán nhà nước 166
5.2.2.2.Điều chỉnh và thay đổi cơ sở kế toán trong ghi nhận và trình bày thông tin kế toán thu, chi ngân sách 168
5.2.2.3.Xác lập lộ trình chuyển kế toán thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận IPSAS song song xây dựng hệ thống chuẩn mực KTC quốc gia 169
5.2.2.4.Tổ chức hệ thống thông tin kế toán thích ứng 171