B Ộ GIÁO D Ụ C VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠ I H Ọ C KINH T Ế TP H Ồ CHÍ MINH PH Ạ M QUANG HUY HOÀN THI Ệ N H Ệ TH Ố NG K Ế TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚ C T Ạ I VI Ệ T NAM LU Ậ N ÁN TI Ế N SĨ KINH T Ế Thành ph ố H ồ Chí Minh – Năm 201 4 B Ộ GIÁO D Ụ C VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠ I H Ọ C KINH T Ế TP H Ồ CHÍ MINH Ph ạ m Quang Huy HOÀN THI Ệ N H Ệ TH Ố NG K Ế TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚ C T Ạ I VI Ệ T NAM LU Ậ N ÁN TI Ế N SĨ KINH T Ế Thành ph ố H ồ Chí Minh – Năm 2 014 Chuyên ngành: K ế toán Mã s ố : 62 34 03 01 NGƯ Ờ I HƯ Ớ NG D Ẫ N KHOA H Ọ C: PGS TS NGUY Ễ N VI Ệ T L ỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên c ứ u này do chính tác gi ả th ự c hi ệ n, các k ế t qu ả nghiên c ứ u chính trong lu ậ n án là trung th ự c và ch ư a t ừng đượ c công b ố trong b ấ t k ỳ công trình nghiên c ứ u nào khác T ấ t c ả nh ữ ng ph ầ n k ế th ừ a, tham kh ả o cũng như tham chi ế u đều đượ c trích d ẫ n đầy đủ và ghi ngu ồ n c ụ th ể trong danh m ụ c các tài li ệ u tham kh ả o Thành ph ố H ồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác gi ả Ph ạ m Quang Huy L Ờ I C ẢM ƠN Để hoàn thành lu ậ n án này, tác gi ả đã nhận đượ c nhi ề u s ự giúp đỡ, độ ng viên vô cùng l ớ n lao t ừ nhi ều bên Trướ c tiên, tác gi ả xin bày t ỏ lòng bi ết ơn chân thành và sâu s ắ c đế n PGS TS Nguy ễ n Vi ệt, người hướ ng d ẫ n khoa h ọc, đã nhiệt tình hướ ng d ẫ n, ch ỉ b ảo, độ ng viên và h ỗ tr ợ tác gi ả trong su ố t th ờ i gian và quá trình th ự c hi ệ n lu ậ n án v ớ i đề tài nghiên c ứ u v ề k ế toán thu, chi ngân sách này Bên c ạnh đó, tác giả cũng bày tỏ t ấ m lòng tri ân v ớ i t ấ t c ả Quý Th ầ y Cô trong Khoa K ế toán – Ki ể m toán thu ộc Trường Đạ i h ọ c Kinh T ế Thành ph ố H ồ Chí Minh đã có sự ủ ng h ộ, giúp đỡ trong quá trình tác gi ả th ự c hi ệ n Lu ậ n án Và không th ể không th ể đế n là s ự giúp đỡ c ả v ề chuyên môn và v ề th ờ i gian, nh ữ ng ý ki ến đóng góp quý báu, chia s ẻ kinh nghi ệ m cũng như ủ ng h ộ v ề m ặ t tinh th ầ n c ủ a Ban Ch ủ nhi ệ m Khoa K ế toán – Ki ểm toán, trong đó Th ầy Trưở ng Khoa là PGS TS Võ Văn Nhị Cùng v ớ i s ự h ỗ tr ợ nhi ệ t tình c ủ a các b ạ n, các anh ch ị t ạ i nh ữ ng t ổ ch ức công đã giúp đỡ tác gi ả trong quá trình kh ả o sát, thu th ậ p s ố li ệ u; đồ ng th ờ i s ự độ ng viên c ủ a toàn th ể đồ ng nghi ệ p trong cũng như ngoài trườ ng Bên c ạnh đó, gia đình là môi trườ ng th ậ t hi ền hòa để tác gi ả có đủ s ứ c kh ỏ e, ngh ị l ự c, th ờ i gian và không gian t ậ p trung cho quá trình làm lu ậ n án c ủ a mình M ộ t l ầ n n ữ a, tác gi ả xin g ử i l ờ i chúc nhi ề u s ứ c kh ỏ e, thành công và h ạnh phúc đế n Quý th ầ y cô, t ấ t c ả thành viên trong gia đình, quý đồ ng nghi ệ p và t ấ t c ả b ạn bè đã đồ ng hành v ớ i tác gi ả để tác gi ả có th ể hoàn thành lu ậ n án này Thành ph ố H ồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác gi ả Ph ạ m Quang Huy [a] M Ụ C L Ụ C Trang ph ụ bìa L ời cam đoan M ụ c l ụ c Danh m ụ c các ch ữ vi ế t t ắ t Danh m ụ c các b ả ng bi ể u Danh m ục các đồ th ị Danh m ụ c các hình v ẽ L ờ i m ở đầ u Chương 1: Tổ ng quan các v ấn đề nghiên c ứ u v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 1 1 1 Các nghiên c ứ u công b ố ở ng oài nướ c 1 1 1 1 V ề bài báo khoa h ọ c 2 1 1 2 Các lu ậ n án ti ến sĩ và đề tài nghiên c ứ u khoa h ọ c 5 1 2 Các nghiên c ứ u công b ố ở trong nướ c 7 1 2 1 V ề bài báo khoa h ọ c 7 1 2 2 Các lu ậ n án ti ến sĩ và các đề tài nghiên c ứ u khoa h ọ c 9 1 3 Các v ấn đề c ầ n ti ế p t ụ c nghiên c ứ u 12 Chương 2: Cơ sở lý thuy ế t v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c và chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 16 2 1 M ộ t s ố v ấn đề lý lu ậ n chung v ề khu v ự c công và qu ả n tr ị tài chính công 16 2 1 1 Khu v ự c công 16 2 1 2 Qu ả n tr ị tài chính trong khu v ự c công 18 2 1 3 M ố i quan h ệ gi ữ a qu ả n tr ị tài chính công v ớ i k ế toán thu, chi ngân sách 25 2 2 Cơ sở lý thuy ế t v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 26 2 2 1 Khái ni ệ m 26 [ii] 2 2 2 Vai trò và m ụ c tiêu 27 2 2 2 1 Vai trò 27 2 2 2 2 M ụ c tiêu 27 2 2 3 N ội dung và các đối tượ ng s ử d ụ ng thông tin 28 2 2 3 1 N ội dung cơ bả n c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách 28 2 2 3 2 Đối tượ ng s ử d ụ ng thông tin k ế toán thu, chi ngân sách 29 2 2 4 Các v ấn đề cơ bả n trong h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách 30 2 2 4 1 V ề v ấn đề ghi nh ậ n 30 2 2 4 2 V ề v ấn đề đ ánh giá 30 2 2 4 3 V ề v ấn đề trình bày và công b ố 31 2 2 5 Các n ộ i dung khác liên quan đế n k ế toán thu, chi ngân sách 31 2 2 5 1 Ki ể m soát thông tin 31 2 2 5 2 Ki ể m soát n ộ i b ộ 32 2 2 5 3 Ki ểm toán nhà nướ c 32 2 2 6 Cơ sở kinh t ế và pháp lý xây d ự ng h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách 34 2 3 Chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 36 2 3 1 L ị ch s ử hình thành và quá trình phát tri ể n 36 2 3 2 Nhi ệ m v ụ và m ụ c tiêu c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 38 2 3 3 Vai trò và đặc điể m c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 39 2 3 4 N ội dung cơ bả n c ủ a chu ẩ n m ự c k ế toán công qu ố c t ế 40 2 3 5 Cơ sở k ế toán áp d ụ ng trong k ế toán công qu ố c t ế 41 2 3 5 1 K ế toán trên cơ sở ti ề n trong khu v ự c công 41 2 3 5 2 K ế toán d ồ n tích trong khu v ự c công 44 2 3 5 3 So sánh k ế toán trên cơ sở ti ề n và k ế toán trên cơ sở d ồ n tích 46 2 3 6 Các chu ẩ n m ực có liên quan đế n k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 47 2 3 6 1 Ph ầ n m ở đầ u c ủ a IPSAS 48 2 3 6 2 H ệ th ố ng báo cáo tài chính 48 [iii] 2 3 6 3 Chu ẩ n m ự c s ố 01 v ề vi ệ c trình bày báo cáo tài chính 48 2 3 6 4 Chu ẩ n m ự c s ố 22 v ề công b ố thông tin tài chính đơn vị công 49 2 3 6 5 Chu ẩ n m ự c s ố 24 v ề vi ệ c trình bày thông tin ngân sách trên BCTC 49 2 4 Nghiên c ứ u mô hình t ổ ch ứ c h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i m ộ t s ố qu ố c gia trên th ế gi ớ i – Bài h ọ c kinh nghi ệ m cho Vi ệ t Nam 50 2 4 1 H ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i các qu ố c gia 50 2 4 1 1 Ấn Độ 51 2 4 1 2 C ộng đồ ng Châu Âu 55 2 4 1 3 Nh ậ t B ả n 59 2 4 1 4 Úc 61 2 4 1 5 Trung Qu ố c 63 2 4 2 Bài h ọ c kinh nghi ệ m cho Vi ệ t Nam 65 2 4 2 1 L ộ trình chuy ển đổ i 66 2 4 2 2 S ự h ợ p nh ấ t gi ữ a k ế toán và qu ả n tr ị tài chính công 66 2 4 2 3 Mô hình k ế toán nhà nướ c phù h ợ p v ớ i th ự c t ế t ừ ng qu ố c gia 67 2 4 2 4 Đào tạ o ngu ồ n nhân l ự c 67 2 4 2 5 Ki ể m toán, ki ể m tra và ki ể m soát thông tin thu, chi ngân sách 67 2 4 2 6 Ứ ng d ụ ng công ngh ệ thông tin vào h ệ th ố ng k ế toán 68 2 4 2 7 Các nhân t ố tác động đế n k ế toán thu, chi ngân sách 68 Chương 3: P hương pháp nghiên cứ u và khung nghiên c ứ u chung lu ậ n án 71 3 1 Đối tượ ng và ph ạ m vi c ủ a nghiên c ứ u 71 3 1 1 Đối tượ ng nghiên c ứ u 71 3 1 2 Ph ạ m vi nghiên c ứ u 72 3 2 Các p hương pháp nghiên cứ u s ử d ụ ng 73 3 2 1 Phương pháp chung 74 3 2 2 Các phương pháp c ụ th ể 74 3 2 2 1 Phương pháp khá i quát hóa 74 [iv] 3 2 2 2 Phương pháp khái niệ m hóa 75 3 2 2 3 Phương pháp điều tra hay phương pháp trưng cầ u ý ki ế n 75 3 2 2 4 Phương pháp phân tích 76 3 2 2 5 Phương pháp tổ ng h ợ p 76 3 2 2 6 Phương pháp tư duy 76 3 2 2 7 Phương pháp thố ng kê 77 3 2 2 8 Phương pháp so sánh, đố i chi ế u 77 3 2 2 9 Phương pháp lý luậ n khách quan 77 3 2 3 Ứ ng d ụng các phương pháp cho t ừ ng ph ầ n lu ậ n án 77 3 2 4 D ữ li ệ u s ử d ụ ng nghiên c ứ u 78 3 2 4 1 D ữ li ệ u th ứ c ấ p 79 3 2 4 2 D ữ li ệu sơ cấ p 79 3 3 Khung nghiên c ứ u áp d ụ ng và thu th ậ p d ữ li ệ u nghiên c ứ u 79 3 3 1 Khung nghiên c ứ u s ử d ụ ng 79 3 3 2 Thu th ậ p d ữ li ệ u nghiên c ứ u 81 3 3 3 Ch ất lượ ng c ủ a thông tin nghiên c ứ u thu th ậ p 81 Chương 4: Thự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i Vi ệ t Nam 83 4 1 Th ự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng tài chính công và qu ản lý ngân sách nhà nướ c 83 4 1 1 Th ự c tr ạ ng v ề h ệ th ố ng tài chính công 84 4 1 2 Th ự c tr ạ ng v ề phân c ấ p qu ả n lý NSNN 84 4 1 2 1 Th ự c tr ạ ng v ề t ổ ng quát tình hình thu, chi ngân sách 84 4 1 2 2 Th ự c tr ạ ng v ề vi ệ c thu và phân c ấ p thu ngân sách 86 4 1 2 3 Th ự c tr ạ ng v ề vi ệ c chi và phân c ấ p chi ngân sách 88 4 1 2 4 Th ự c tr ạ ng v ề quá trình phân c ấ p ngân sách 91 4 1 2 5 M ộ t s ố t ồ n t ạ i trong vi ệ c phân c ấ p qu ả n lý thu, chi ngân sách 92 4 2 Th ự c tr ạ ng v ề k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 95 4 2 1 Th ự c tr ạ ng v ề văn bả n pháp lý k ế toán thu, chi ngân sách 95 [v] 4 2 1 1 Gi ớ i thi ệ u chung 95 4 2 1 2 H ệ th ống văn bả n pháp lý 97 4 2 1 3 Quy đị nh v ề k ế toán thu, chi ngân sách trong Lu ậ t NSNN 99 4 2 2 Nhi ệ m v ụ và m ụ c tiêu c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách Vi ệ t Nam 100 4 2 3 Vai trò c ủ a k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 100 4 2 4 Các n ộ i dung trong k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 101 4 2 4 1 V ấn đề v ề qu ả n lý 101 4 2 4 2 V ấn đề v ề ghi nh ậ n 102 4 2 4 3 V ấn đề v ề đánh giá 103 4 2 4 4 V ấn đề v ề trình bày và công b ố 103 4 2 5 Th ự c tr ạ ng v ề cơ sở k ế toán trong h ạ ch toán k ế toán thu, chi ngân sách 104 4 2 6 Th ự c tr ạ ng v ề ch ứ ng t ừ , s ổ sách và báo cáo trong k ế toán thu, chi ngân sách 106 4 2 6 1 Ch ứ ng t ừ 106 4 2 6 2 S ổ sách 107 4 2 6 3 Báo cáo 108 4 2 7 Th ự c tr ạ ng v ề ki ể m soát thông tin do k ế toán thu, chi ngân sách cung c ấ p 111 4 2 7 1 Ki ể m soát thông tin 111 4 2 7 2 Ki ể m soát n ộ i b ộ 112 4 2 7 3 Ki ể m toán nhà nướ c v ớ i quá trình thanh tra và giám sát 112 4 2 8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách v ớ i chu ẩ n m ự c KTC qu ố c t ế 114 4 2 8 1 Đánh giá chung 114 4 2 8 2 Các đ i ểm tương đồ ng 115 4 2 8 3 Các đ i ể m khác bi ệ t 116 4 3 Kh ả o sát th ự c t ế v ề k ế toán thu, chi ngân sách t ạ i Vi ệ t Nam 118 4 3 1 Đối tượ ng và ph ạ m vi kh ả o sát 118 4 3 2 N ộ i dung c ủ a kh ả o sát 119 4 3 2 1 Gi ớ i thi ệ u chung v ề b ả ng câu h ỏ i 119 [vi] 4 3 2 2 V ề n ộ i dung chi ti ế t kh ả o sát 119 4 3 3 Phương pháp khả o sát 120 4 3 3 1 V ề phương cách kh ả o sát 120 4 3 3 2 V ề công c ụ x ử lý k ế t qu ả 120 4 3 4 K ế t qu ả kh ả o sát 121 4 3 4 1 V ề độ tin c ậ y c ủ a m ẫ u kh ả o sát 121 4 3 4 2 V ề k ế t qu ả nghiên c ứ u 122 4 4 Nh ậ n di ệ n h ạ n ch ế và nguyên nhân ch ế độ k ế toán thu, chi ngân sách hi ệ n hành 133 Chương 5: Gi ả i pháp hoàn thi ệ n h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c t ạ i VN 138 5 1 Quan điể m hoàn thi ệ n và m ụ c tiêu hoàn thi ệ n 138 5 1 1 Quan điể m hoàn thi ệ n 138 5 1 1 1 Phù h ợp đặc điể m v ề qu ả n lý thu chi NSNN t ạ i Vi ệ t Nam 139 5 1 1 2 T ừng bướ c phù h ợp và tương thích vớ i IPSAS 140 5 1 1 3 Tăng cườ ng kh ả n ăng ứ ng d ụ ng CNTT trong QLNSNN 141 5 1 2 M ụ c tiêu hoàn thi ệ n 142 5 2 Gi ả i pháp hoàn thi ệ n h ệ th ố ng k ế toán thu, chi ngân sách nhà nướ c 144 5 2 1 Nhóm gi ả i pháp chung 144 5 2 1 1 Gi ả i pháp v ề môi trườ ng pháp lý 144 5 2 1 2 Gi ả i pháp v ề môi trườ ng ho ạt độ ng 150 5 2 1 3 Gi ả i pháp v ề vi ệc đáp ứ ng yêu c ầ u qu ả n lý NSNN 161 5 2 2 Nhóm gi ả i pháp c ụ th ể 166 5 2 2 1 Xây d ự ng mô hình T ổ ng k ế toán nhà nướ c 166 5 2 2 2 Điề u ch ỉnh và thay đổi cơ sở k ế toán trong ghi nh ậ n và trình bày thông tin k ế toán thu, chi ngân sách 168 5 2 2 3 Xác l ậ p l ộ trình chuy ể n k ế toán thu, chi ngân sách theo hướ ng ti ế p c ậ n IPSAS song song xây d ự ng h ệ th ố ng chu ẩ n m ự c KTC qu ố c gia 169 5 2 2 4 T ổ ch ứ c h ệ th ố ng thông tin k ế toán thích ứ ng 171
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHẠM QUANG HUY HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Quang Huy HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VIỆT Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Tất phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác giả Phạm Quang Huy LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận án này, tác giả nhận nhiều giúp đỡ, động viên vô lớn lao từ nhiều bên Trước tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Việt, người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn, bảo, động viên hỗ trợ tác giả suốt thời gian trình thực luận án với đề tài nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách Bên cạnh đó, tác giả bày tỏ lòng tri ân với tất Quý Thầy Cơ Khoa Kế tốn – Kiểm tốn thuộc Trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh có ủng hộ, giúp đỡ q trình tác giả thực Luận án Và không thể đến giúp đỡ chuyên môn thời gian, ý kiến đóng góp quý báu, chia sẻ kinh nghiệm ủng hộ mặt tinh thần Ban Chủ nhiệm Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Thầy Trưởng Khoa PGS.TS Võ Văn Nhị Cùng với hỗ trợ nhiệt tình bạn, anh chị tổ chức cơng giúp đỡ tác giả q trình khảo sát, thu thập số liệu; đồng thời động viên toàn thể đồng nghiệp trường Bên cạnh đó, gia đình mơi trường thật hiền hịa để tác giả có đủ sức khỏe, nghị lực, thời gian khơng gian tập trung cho q trình làm luận án Một lần nữa, tác giả xin gửi lời chúc nhiều sức khỏe, thành công hạnh phúc đến Quý thầy cô, tất thành viên gia đình, quý đồng nghiệp tất bạn bè đồng hành với tác giả để tác giả hồn thành luận án Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 02 năm 2014 Tác giả Phạm Quang Huy [a] MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục đồ thị Danh mục hình vẽ Lời mở đầu Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 1.1 Các nghiên cứu cơng bố ngồi nước 1.1.1 Về báo khoa học 1.1.2 Các luận án tiến sĩ đề tài nghiên cứu khoa học 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 1.2.1 Về báo khoa học 1.2.2 Các luận án tiến sĩ đề tài nghiên cứu khoa học 1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 12 Chương 2: Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 16 2.1 Một số vấn đề lý luận chung khu vực công quản trị tài cơng 16 2.1.1 Khu vực công 16 2.1.2 Quản trị tài khu vực cơng 18 2.1.3 Mối quan hệ quản trị tài cơng với kế tốn thu, chi ngân sách 25 2.2 Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 26 2.2.1 Khái niệm 26 [ii] 2.2.2 Vai trò mục tiêu 27 2.2.2.1.Vai trò 27 2.2.2.2.Mục tiêu 27 2.2.3 Nội dung đối tượng sử dụng thông tin 28 2.2.3.1.Nội dung kế toán thu, chi ngân sách 28 2.2.3.2.Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 29 2.2.4 Các vấn đề hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 30 2.2.4.1.Về vấn đề ghi nhận 30 2.2.4.2.Về vấn đề đánh giá 30 2.2.4.3.Về vấn đề trình bày cơng bố 31 2.2.5 Các nội dung khác liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách 31 2.2.5.1.Kiểm sốt thơng tin 31 2.2.5.2.Kiểm soát nội 32 2.2.5.3.Kiểm toán nhà nước 32 2.2.6 Cơ sở kinh tế pháp lý xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 34 2.3 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 36 2.3.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 36 2.3.2 Nhiệm vụ mục tiêu chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 38 2.3.3 Vai trị đặc điểm chuẩn mực kế tốn công quốc tế 39 2.3.4 Nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 40 2.3.5 Cơ sở kế tốn áp dụng kế tốn cơng quốc tế 41 2.3.5.1.Kế toán sở tiền khu vực công 41 2.3.5.2.Kế tốn dồn tích khu vực công 44 2.3.5.3.So sánh kế toán sở tiền kế tốn sở dồn tích 46 2.3.6 Các chuẩn mực có liên quan đến kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước 47 2.3.6.1.Phần mở đầu IPSAS 48 2.3.6.2.Hệ thống báo cáo tài 48 [iii] 2.3.6.3.Chuẩn mực số 01 việc trình bày báo cáo tài 48 2.3.6.4.Chuẩn mực số 22 cơng bố thơng tin tài đơn vị công 49 2.3.6.5.Chuẩn mực số 24 việc trình bày thơng tin ngân sách BCTC 49 Nghiên cứu mơ hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước số 2.4 quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 50 2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách quốc gia 50 2.4.1.1.Ấn Độ 51 2.4.1.2.Cộng đồng Châu Âu 55 2.4.1.3.Nhật Bản 59 2.4.1.4.Úc 61 2.4.1.5.Trung Quốc 63 2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 65 2.4.2.1.Lộ trình chuyển đổi 66 2.4.2.2.Sự hợp kế toán quản trị tài cơng 66 2.4.2.3.Mơ hình kế tốn nhà nước phù hợp với thực tế quốc gia 67 2.4.2.4.Đào tạo nguồn nhân lực 67 2.4.2.5.Kiểm toán, kiểm tra kiểm sốt thơng tin thu, chi ngân sách 67 2.4.2.6.Ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kế toán 68 2.4.2.7.Các nhân tố tác động đến kế toán thu, chi ngân sách 68 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu khung nghiên cứu chung luận án 71 3.1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 71 3.1.1 Đối tượng nghiên cứu 71 3.1.2 Phạm vi nghiên cứu 72 3.2 Các phương pháp nghiên cứu sử dụng 73 3.2.1 Phương pháp chung 74 3.2.2 Các phương pháp cụ thể 74 3.2.2.1.Phương pháp khái quát hóa 74 [iv] 3.2.2.2.Phương pháp khái niệm hóa 75 3.2.2.3.Phương pháp điều tra hay phương pháp trưng cầu ý kiến 75 3.2.2.4.Phương pháp phân tích 76 3.2.2.5.Phương pháp tổng hợp 76 3.2.2.6.Phương pháp tư 76 3.2.2.7.Phương pháp thống kê 77 3.2.2.8.Phương pháp so sánh, đối chiếu 77 3.2.2.9.Phương pháp lý luận khách quan 77 3.2.3 Ứng dụng phương pháp cho phần luận án 77 3.2.4 Dữ liệu sử dụng nghiên cứu 78 3.2.4.1.Dữ liệu thứ cấp 79 3.2.4.2.Dữ liệu sơ cấp 79 3.3 Khung nghiên cứu áp dụng thu thập liệu nghiên cứu 79 3.3.1 Khung nghiên cứu sử dụng 79 3.3.2 Thu thập liệu nghiên cứu 81 3.3.3 Chất lượng thông tin nghiên cứu thu thập 81 Chương 4: Thực trạng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam 83 4.1 Thực trạng hệ thống tài cơng quản lý ngân sách nhà nước 83 4.1.1 Thực trạng hệ thống tài cơng 84 4.1.2 Thực trạng phân cấp quản lý NSNN 84 4.1.2.1.Thực trạng tổng quát tình hình thu, chi ngân sách 84 4.1.2.2.Thực trạng việc thu phân cấp thu ngân sách 86 4.1.2.3.Thực trạng việc chi phân cấp chi ngân sách 88 4.1.2.4.Thực trạng trình phân cấp ngân sách 91 4.1.2.5.Một số tồn việc phân cấp quản lý thu, chi ngân sách 92 4.2 Thực trạng kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 95 4.2.1 Thực trạng văn pháp lý kế toán thu, chi ngân sách 95 [v] 4.2.1.1.Giới thiệu chung 95 4.2.1.2.Hệ thống văn pháp lý 97 4.2.1.3.Quy định kế toán thu, chi ngân sách Luật NSNN 99 4.2.2 Nhiệm vụ mục tiêu kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 100 4.2.3 Vai trị kế tốn thu, chi ngân sách Việt Nam 100 4.2.4 Các nội dung kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 101 4.2.4.1.Vấn đề quản lý 101 4.2.4.2.Vấn đề ghi nhận 102 4.2.4.3.Vấn đề đánh giá 103 4.2.4.4.Vấn đề trình bày công bố 103 4.2.5 Thực trạng sở kế toán hạch toán kế toán thu, chi ngân sách 104 4.2.6 Thực trạng chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán thu, chi ngân sách 106 4.2.6.1.Chứng từ 106 4.2.6.2.Sổ sách 107 4.2.6.3.Báo cáo 108 4.2.7 Thực trạng kiểm sốt thơng tin kế toán thu, chi ngân sách cung cấp 111 4.2.7.1.Kiểm sốt thơng tin 111 4.2.7.2.Kiểm soát nội 112 4.2.7.3.Kiểm tốn nhà nước với q trình tra giám sát 112 4.2.8 Đánh giá chung kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực KTC quốc tế 114 4.2.8.1.Đánh giá chung 114 4.2.8.2.Các điểm tương đồng 115 4.2.8.3.Các điểm khác biệt 116 4.3 Khảo sát thực tế kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 118 4.3.1 Đối tượng phạm vi khảo sát 118 4.3.2 Nội dung khảo sát 119 4.3.2.1.Giới thiệu chung bảng câu hỏi 119 [vi] 4.3.2.2.Về nội dung chi tiết khảo sát 119 4.3.3 Phương pháp khảo sát 120 4.3.3.1.Về phương cách khảo sát 120 4.3.3.2.Về công cụ xử lý kết 120 4.3.4 Kết khảo sát 121 4.3.4.1.Về độ tin cậy mẫu khảo sát 121 4.3.4.2.Về kết nghiên cứu 122 4.4 Nhận diện hạn chế nguyên nhân chế độ kế toán thu, chi ngân sách hành 133 Chương 5: Giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước VN 138 5.1 Quan điểm hoàn thiện mục tiêu hoàn thiện 138 5.1.1 Quan điểm hoàn thiện 138 5.1.1.1.Phù hợp đặc điểm quản lý thu chi NSNN Việt Nam 139 5.1.1.2.Từng bước phù hợp tương thích với IPSAS 140 5.1.1.3.Tăng cường khả ứng dụng CNTT QLNSNN 141 5.1.2 Mục tiêu hoàn thiện 142 5.2 Giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước 144 5.2.1 Nhóm giải pháp chung 144 5.2.1.1.Giải pháp môi trường pháp lý 144 5.2.1.2.Giải pháp môi trường hoạt động 150 5.2.1.3.Giải pháp việc đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN 161 5.2.2 Nhóm giải pháp cụ thể 166 5.2.2.1.Xây dựng mơ hình Tổng kế tốn nhà nước 166 5.2.2.2.Điều chỉnh thay đổi sở kế toán ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 168 5.2.2.3.Xác lập lộ trình chuyển kế tốn thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận IPSAS song song xây dựng hệ thống chuẩn mực KTC quốc gia 169 5.2.2.4.Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn thích ứng 171