Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại và dịch vụ nguyễn huy

Trang 1 CHƯƠNG ICƠ SỞ Lí LUẬN CHUNG VỀ HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI1.1 Lí LUẬN CHUNG VỀ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆPTHƯƠNG MẠI:1.1

Bán hàng: Bán hàng là việc chuyển sở hữu sản phẩm hàng hóa gắn với phần lớn

lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhậnthanh toán

Bán hàng là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sanghình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán

Doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập

khác” quy định: Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳhạch toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phầnlàm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu còn được phân biệt thành doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ và doanh thunội bộ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc

số thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoàigiá bán

Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền thu được từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa,

dịch vụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc cùng một công ty

Việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xácđịnh đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự vềbản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu

và không được ghi nhận là doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính

doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ này phảiđược phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp nhằmcung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính Các khoản giảm trừ doanh thubao gồm:

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yếtdoanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đãghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

- Giảm giá hàng hóa là khoản tiền bên bán giảm trừ cho bên mua hàng trongtrường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kem phẩm chất, không đúng quy cách hoặckhông đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

- Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xácđịnh tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điềukiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như hàng kémphẩm chất, sai quy cách, chủng loại…

- Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp: là một loại thuế gián thu, được tínhtrên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưuthông đến tiêu dùng, được áp dụng trong phạm vi là:

+ Cá nhân sản xuất, kinh doanh và các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tạiViệt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ cácđiều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấutrừ thuế

+ Các hộ gia đình và cá nhân kinh doanh có mức doanh thu và mức thu nhập thấp.+ Các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý.

- Thuế TTĐB và xuất khẩu: Là loại thuế gián thu được đánh trên các mặt hàng mànhà nước không khuyến khích sản xuất hoặc hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi vớinước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam

Giá vốn hàng bán: Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá

trình bán hàng gồm các trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp trong kỳ

Có 5 phương pháp xác định giá vốn hàng bán:

 Phương pháp thực tế đích danh

 Phương pháp giá đơn vị bình quân

 Phương pháp nhập trước xuất trước

 Phương pháp nhập sau xuất trước

 Phương pháp giá hạch toán

Xác định kết quả kinh doanh: Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp

thương mại là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất – kinh doanh thông thường vàcác hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiềnlãi hoặc lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ bao gồm kết quả hoạt động kinh doanhthông thường và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường

là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp :

Kết quả từ hoạt động = Tổng DTT về - Giá vốn của hàng - CPBH và

SXKD bán hàng xuất đã bán CPQLDN

Kết quả từ hoạt động = Tổng DTT về hoạt động – Chi phí về hoạt động

tài chính tài chính tài chính

Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập khác

và chi phí khác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần – Chi phí khác

Kết quả hoạt động = Kết quả từ hoạt động + Kết quả từ hoạt động+ Kết quả

kinh doanh SXKD tài chính hđ khác

1.1.2 Vai trò:

Đối với doanh nghiệp:

Tiêu thụ là quá trình quan trọng nhất trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.Tiêu thụ hàng hóa là giúp doanh nghiệp tạo ra doanh thu và lợi nhuận Là động lực đểdoanh nghiệp phát triển, cạnh tranh và đứng vững trên thị trường

Tiêu thụ hàng hóa giúp doanh nghiệp khẳng định vị thế và uy tín của mình trên thịtrường

 Đối với nền kinh tế quốc dân:

Trong nền kinh tế thì các doanh nghiệp đóng vai trò rất lớn cho nền kinh tế Làmột thành phần quan trọng trong việc đóng góp ngân sách cho nhà nước Ngoài ra tiêuthụ hành hóa là tiền đề cho cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng

Hoạt động tiêu thụ còn góp phần khuyến khích tiêu dùng, hướng dẫn sản xuất pháttriển để đạt được thích ứng tối ưu giữa cung và cầu thị trường, giữa hàng hóa và tiền tệtrong lưu thông, giữa nhu cầu và khả năng thanh toán cũng như việc phát triển cân đốigiữa các ngành nghề, các khu vực của nền kinh tế Đồng thời với việc tiêu thụ hàng hóa,xác định kết quả tiêu thụ góp phần giải quyết hài hòa mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế củaNhà nước với lợi ích của người lao động

1.1.3 Các phương thức bán hàng

1.1.3.1 Phương thức bán buôn:

Bán buôn là việc bán hàng cho các đơn vị khác với khối lượng hàng bán lớn, giábán buôn biến động tùy thuộc vào khối lượng hàng bán và phương thức thanh toán Bánbuôn gồm:

- Bán buôn qua kho: Là phương thức bán hàng truyền thống trong đó hàng xuất bán

từ kho bảo quản của doanh nghiệp Có hai hình thức:

o Bán buôn qua kho trực tiếp: Là bên mua nhận hàng tại kho của bên bán, saukhi bên mua nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận nợ thì hàng hóa đượcxác định là tiêu thụ

o Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Là căn cứ vào hợp đồng đã

ký kết hoặc đơn đặt hàng, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóachuyển hàng đến bên kho của người mua hoặc địa điểm do bên mua quiđịnh trong hợp đồng Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc sở hữu của doanhnghiệp thương mại cho đến khi bên mua kiểm nhận thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán

- Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: là phương thức bán hàng không thông quakho Có các hình thức:

o Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp

o Bán buôn bận chuyển thẳng theo hình thức chuyển thẳng

Ngoài ra, còn có trường hợp DN thương mại không tham gia vào quá trình thanhtoán mà chỉ đóng vai trò là môi giới giữa người mua và ngươi bán để hưởng hoa hồng

1.1.2.2 Phương thức bán lẻ:

Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các đơn vị kinh

tế để tiêu dùng nội bộ, thông thường khối lượng mua mang tính đơn lẻ, khối lượng nhỏ,giá bán ổn định và hàng hóa đi vào lĩnh vực tiêu dùng:

1.1.2 Các phương thức thanh toán:

Để thu hút và tạo uy tín với khách hàng, doanh nghiệp sử dụng các phương thứcthanh toán như sau :

- Thanh toán bằng tiền mặt: theo phương thức này, người mua nhận được hàng từdoanh nghiệp và sẽ thanh toán ngay cho doanh nghiệp bằng tiền mặt Phương thức nàythường được sử dụng trong trường hợp người mua là những khách hàng nhỏ, mua hàngvới khối lượng không nhiều hoặc chưa mở tài khoản tại Ngân hàng

- Thanh toán không dùng tiền mặt: theo phương thức này, Ngân hàng đóng vai tròtrung gian giữa doanh nghiệp và khách hàng làm nhiệm vụ chuyển tiền từ tài khoản củangười mua sang tài khoản của doanh nghiệp và ngược lại Phương thức này có thể sử

dụng hình thức thanh toán là thanh toán bằng séc, thanh toán bằng thẻ tín dụng, thanhtoán bù trừ, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu,….thường được dùng trong trường hợp kháchhàng lớn, hoạt động ở vị trí xa doanh nghiệp hoặc đã mở tài khoản tại Ngân hàng.

- Thanh toán trả chậm: khi khách hàng đã nhận hàng nhưng chưa thanh toán tiềncho doanh nghiệp thương mại

+ Hóa đơn bán hàng thông thường

+ Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi

* Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đãcung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽthu được tiền

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511

+ TK 5117 – doanh thu kinh doanh BĐS ĐT

+ TK 5118 – doanh thu khác, dùng để phản ánh các khoản doanh thu như phí quản

lý do cấp dưới nộp và các khoản doanh thu khác ngoài doanh thu bán hàng hóa, doanhthu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp trợ giá và doanh thuBĐSĐT

* Tài khoản 512 – “Doanh thu nội bộ”

Tài khoản này phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêuthụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty

TK 512 có 3 TK cấp 2:

+ TK 5121 – doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5122 – doanh thu bán thành phẩm

+ TK 5123 – doanh thu cung cấp dịch vụ

* Tài khoản 3331 –“Thuế GTGT phải nộp Nhà nước”

Tài khoản này phản ánh mối quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước Tài khoản

áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đốitượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.2.1.3 Phương pháp kế toán

Doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh thu bánhàng không bao gồm thuế GTGT đầu ra phải nộp Số thuế GTGT đầu ra phải nộp được

phản ánh riêng trên tài khoản Thuế GTGT phải nộp (TK 3331).

a Doanh thu bán hàng theo phương pháp trực tiếp và phương thức hàng gửi bán Bán hàng trực tiếp: là phương thức giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của

doanh nghiệp Số hàng khi giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và doanhnghiệp mất quyền sở hữu về số hàng này, khách hàng thanh toán hay chấp nhận thanhtoán Bán hàng trực tiếp gồm bán buôn và bán lẻ

Hàng gửi bán: Là trương hợp trước đây gửi bán cho khách hàng, cho đại lý theo

hợp đồng: khi khách hàng chấp nhận thanh toán (hoặc thanh toán), kế toán ghi nhậndoanh thu phần khách hàng chấp nhận (hoặc thanh toán)

Doanh thu bán hàng theo phương pháp trực tiếp và phương pháp hàng gửi bán hạch toántương tự nhau:

TK511

Trị giá bán của thành phẩm, hàng hóa (không gồm thuế GTGT)

toán theo hóa đơn

Tiền thuế GTGT

Sơ đồ 1.1

b Doanh thu bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi

 Tại đơn vị có hàng ký gửi (doanh nghiệp chủ hàng )

Khi xuất hàng cho các đại lý thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp cho đến khi được tiêu thụ Khi bán được số hàng đó, doanh nghiệp phải trả chođại lý một khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ % trên giá ký gửi của hàng ký gửi thực tế đãbán được

Trường hợp1: Nếu các đại lý, thanh toán tiền cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền

hoa hồng được hưởng, căn cứ vào các chứng từ thanh toán

TK 511 TK 111,112,131

Trị giá bán của hàng hóa

Số tiền đã nhận hoặc phải thu sau gửi đại lý khi trừ hoa hồng đại lý TK 641

TK3331 Hoa hồng phải trả

cho đại lý TK 133

Thuế GTGT tương ứng theo

Thuế GTGT đầu ra hoa hồng đại lý

Sơ đồ 1.2: Thanh toán sau khi trừ hoa hồng

Trường hợp 2: Nếu đai lý thanh toán toàn bộ só tiền của số hàng đã bán theo giá

quy định cho bên chủ hàng: Căn cứ chứng từ thanh toán, hóa đơn GTGT bên đại lý phát hành về hoa hồng được hưởng

TK 511 TK 111,112

Giá bán chưa thuế

Tổng giá trị thanh toán

TK 3331 TK 133

Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu ra được khấu trừ

Sơ đồ 1.3: Thanh toán toàn bộ tiền hàng

Sau đó, bên chủ hàng xác định hoa hồng trả cho các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi, căn cứ vào chứng từ thanh toán

TK 641

TK 111,112 Tiền hoa hồng chưa

kể thuế cho đai lý Hoa hồng và thuế GTGT TK 133

Tương ứng Thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ

Sơ đồ 1.4: Doanh nghiệp trả hoa hồng cho đại lý

 Tại các đơn vị nhận đại lý:

Số hàng hóa nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu của đơn vị này, doanh thucủa các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng Khi nhận hàng đại lý về, kế toán ghi

Nợ TK 003 – Hàng hóa nhận bán hộ Khi bán hàng hoặc trả lại hàng cho doanh nghiệp

kế toán ghi Có TK 003

Số tiền thực trả

Tổng số tiền hàng cho chủ hàng Tổng số tiền thanh

TK 511 toán cho chủ hàng

Hoa hồng

được hưởng

Sơ đồ 1.5: Hạch toán tại đơn vị nhận đại lý

c Doanh thu bán hàng theo phương thức hàng trả góp

Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giaođược xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngay lần đầu

để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong một thời gian nhất định và phảichịu một khoản lãi suất đã được quy định trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả gópkhông được phản ánh vào tài khoản doanh thu 511 mà được hạch toán như khoản doanhthu hoạt động tài chính của doanh nghiệp (TK515) Doanh thu bán hàng trả góp phản ánhvào tài khoản 511 được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần

Trị giá bán của hàng hóa

trong trường hợp trả góp Số tiền thu lần đầu

Khi xuất hàng bán trả góp

TK 3331

TK131 Thuế GTGT đầu ra phải nộp Số tiền khách hàng

Doanh nghiệp đưa thành phẩm của mình để đổi lấy vật tư, hàng hóa không tương

tự về bản chất và giá trị của đơn vị khác, doanh thu được ghi nhận trên cơ sở giá trao đổigiữa doanh nghiệp với khách hàng, cả hai bên đều phải phát hành hóa đơn

Sơ đồ 1.7: Hạch toán hàng đổi hàng không tương tự

(1) Trị giá bán của hàng hoá đem trao đổi

(2) Tiền thuế GTGT đầu ra phải nộp

(3) Tổng giá thanh toán theo hoá đơn hàng đem đổi

(4)Tổng số tiền phải thanh toán với người mua tính trên số hàng nhận về

(5)Trị giá vốn của hàng nhận về

(6) Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

+ Hóa đơn hàng bán bị trả lại.

+ Phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng

+ Các chứng từ liên quan khác như chứng từ nộp thuế,…

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại”

Kết cấu tài khoản 521

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK “Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ” để các định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản này phản ánh số tiền doanh nghiệp giảm giá cho khách hàng mua với sốlượng lớn

Bên Nợ: Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hàng;

hoặc trả vào khoản nợ phải thu

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng đã bị trả lại để xác định doanh thu thuần.

Tài khoản này phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị kháchhàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp

* Tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán”

Kết cấu TK 532

Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng.

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK511 để xác định

doanh thu thuần

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá cho khách hàng do sản phẩm, hànghóa kém chất lượng

* Tài khoản 3331 - “ Thuế GTGT phải nộp”.

* Tài khoản 3332 - “Thuế TTĐB”.

* Tài khoản 3333 - “Thuế xuất, nhập khẩu”.

1.2.2.3 Phương pháp kế toán

a Kế toán chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán

Chiết khấu thương mại: Hàng hóa, dịch vụ có giảm giá ghi trên hóa đơn thì trên

hóa đơn phải ghi rõ tỉ lệ % hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT nhỏ hơn (giábán đã ghi giảm giá), thuế GTGT tính theo giá bán đã giảm giá tổng giá thanh toán đã cóthuế GTGT

Giảm giá hàng bán: Đơn vị bán đã xuất bán hàng hóa, dịch vụ và lập hóa đơn

nhưng do hàng hóa, dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách,…phải điều chỉnh giảmgiá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản, đồng thời bên bán lập hóa đơn để điềuchỉnh mức giá được điều chỉnh

Chiết khấu thương mại K/c khoản đã phát sinh

Giảm giá cho khách hàng

TK33311

Thuế GTGT tương ứng

Sơ đồ 1.8: Hạch toán khoản chiết khấu thương mại

b Kế toán hàng hóa bị trả lại

Giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ ) hoặc bảng sao hóađơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanhnghiệp số hàng đã bị trả lại

Hạch toán kế toán hàng hóa bị trả lại tương tự như sơ đồ 1.8 Nếu phát sinh các

khoản chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại như chi phí nhận hàng về, được hạch toánvào chi phí bán hàng (TK 641) Sau đó phản ánh giá vốn thực tế hàng bị trả lại nhập kho,

kế toán ghi nhận tăng hàng hóa và giảm giá vốn của hàng bị trả lại

c Kế toán thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp:

Khoản thuế phát sinh được luôn vào doanh thu Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số thuếGTGT phải nộp để ghi sổ, kế toán ghi giảm các khoản doanh thu TK511, TK 515, TK

711 đồng thời làm tăng khoản thuế GTGT đầu ra (TK 3331)

Khi nộp thuế GTGT đầu ra vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi giảm thuế GTGTđầu ra (TK 3331) và giảm các khoản tiền

d Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu:

Khi bán sản phẩm, hàng, hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuấtkhẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB, thuế xuấtkhẩu Kế toán ghi nhận khoản tiền hoặc khoản phải thu tăng lên đồng thời doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ tăng lên

Khi phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc xuất khẩu, kế toán phản ánh khoảndoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm đồng thời thuế TTĐB và thuế xuất khẩutăng lên

Khi nộp thuế, căn cứ chứng từ thanh toán, kế toán ghi: Thuế TTĐB và xuất khẩugiảm và khoản tiền giảm

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.3.1 Chứng từ sử dụng

Chứng từ kế toán được sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán là:

+ Phiếu xuất kho

+ Sổ chi tiết giá vốn hàng bán, hàng hóa

+ Các chứng từ kế toán liên quan khác

1.2.3.2 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 632 – “Giá vốn bán hàng”

Tài khoản này phản ánh trị giá vốn hàng bán đã được xác định là tiêu thụ và cuối

kỳ kết chuyển để xác định kết quả

Kết cấu TK 632

Bên Nợ: Phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa dịch vụ cung cấp theo hóa

đơn, các khoản hoa hụt mất mát, các khoản chênh lẹch dự phòng

Bên có: Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh, hoàn

nhập số chênh lệch, giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán bị người mua trả lai:

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 156 – “Hàng hóa”

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động theo giá

thực tế của các loại hàng hóa

TK 156 có 2 TK cấp 2:

+ TK 1561 – giá mua hàng hóa

+ TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa

* Tài khoản 157 – “Hàng gửi bán”

Tài khoản này phản ánh giá trị hàng gửi bán đi chưa được xác định là tiêu thụ vàtình hình thamh toán các loại hàng gửi đi bán

1.2.3.2 Phương pháp kế toán

Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán

TK 157 Trị giá vốn cùa hàng hóa

Hàng hóa xuất kho gửi bán

gửi bán xác định là tiêu thụ Nhận lại hàng gửi bán không bán được

Sơ đồ 1.9: Hạch toán giá vốn hàng bán

Trên thực tế tình hình kinh doanh luôn hoạt động đòi hỏi các doanh nghiệp thươngmại phải biết cách thích ứng với sự thay đổi Do đó, nhà quản lý nên áp dụng phươngpháp tính gía mua hàng xuất kho cho phù hợp đồng thời phải nắm bắt kịp thời thông tin

từ thị trường, khách hàng để đưa ra mức gía bán hợp lý

1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI:

* Tài khoản 641 – “ Chi phí bán hàng”

Đây là chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung

cấp dịch vụ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí dịch vụ

mua ngoài, dùng để tập hợp và kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả kinh doanh

Đây là chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hànhchính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp, dùng để tập hợp vàkết chuyển CPQLDN.

TK 642 có 8 TK cấp 2:

+ TK 6421 - chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422 - chi phí vật liệu quản lý

* Tài khoản 515 -“Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản này phản ánh các doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp

* Tài khoản 635 -“ Chi phí tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

* Tài khoản 711 -“ Thu nhập khác”

Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác( khoản thu nhập được tạo ra từhoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp) như: thunhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền thu được phạt do khách hàng vi phạm hợpđồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,

*Tài khoản 811 -“Chi phí khác”

Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí khác (khoản chi phí của hoạt độngngoài sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp) như: chi phí thanh lý,

nhượng bán TSCĐ, khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế, khoản chi phí do ghi nhầm hoặc

bỏ sót khi ghi sổ kế toán,

* Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phíthuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh trong năm tài chính hiện hành

* Tài khoản 3334 – “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tài khoản này dùng để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

* Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp

* Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”

Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phânphối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

1.3.3 Phương pháp kế toán

Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển các tài khoản sang tài khoản xác định kếtquả kinh doanh Kế toán kết chuyển các khoản chi phí TK632, TK 641, TK642, TK 635,TK811 kết chuyển sang bên Nợ của TK 911 Kết chuyển các khoản doanh thu TK511,

TK 515, TK 711 sang bên Có của TK 911 Sau khi tính chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp được hạnh toán ở bên Nợ TK 911 Lợi nhuận sau khi đã trừ đi khoản thuế thunhập doanh nghiệp được kết chuyển sang bên Có của TK 421 Doanh nghiệp thực hiệnphân phối kết quả kinh doanh của doanh nghiệp vào các quỹ

TK 421

K/c lãi hoạt động kinh doanh

Sơ đồ 1.10: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh1.4 Các hình thức kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp thương mại.

Các doanh nghiệp thương mại thực hiện chứng từ báo cáo tài chính theo

Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính banhành

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ gốc (hoá đơn GTGT, phiếu xuất, )

Sổ quỹ

Chứng Từ Ghi Sổ

Sổ cái TK511,632,3331

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Báo Cáo Tài Chính

Sơ đồ 1.11

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Đối chiếu, kiểm tra

Sổ chi tiết các tài khoản 632,511

Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 1.12

1.4.3 Hình thức kế toán Nhật ký – sổ cái

Ghi hằng ngày (định kỳ)Ghi vào cuối tháng (hoặc định kỳ)

Chứng từ gốc(PNK, PXK, HĐ GTGT,…)

SỔ NHẬT KÝ- SỔ CÁI

Báo Cáo Tài Chính

Đối chiếu, kiểm tra

In tài liệu và lưu giữ

Nhập chứng từ

Máy thực hiện in các sổ sách liên quan :

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ cái, sổ chi tiết

- Bảng cân đối tài khoản

- Báo cáo tài chính, thuế

Nghiệp vụ phát sinh

Xử lý nghiệp vụ

Sơ đồ 1.14

1.4.5 Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh:

Khi cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tiến hành xử lý nghiệp vụ kế toỏn căn cứvào cỏc chứng từ cú liờn quan đến nghiệp vụ phỏt sinh đú để nhập vào trong mỏy tớnh Vớdụ: trong nghiệp vụ bỏn hàng thỡ kế toỏn cần căn cứ vào húa đơn đặt hàng, phiếu giaohàng, húa đơn bỏn hàng nhập chứng từ vào phần mềm kế toỏn Trong phần mềm kếtoỏn, tại màn hỡnh nhập liệu chứng từ của phần hành quản lý bao gồm cỏc thụng tin: phầnthụng tin chung và phần thụng tin chi tiết Mỏy thực hiện xử lý trờn phần mềm kế toỏn,lưu trữ và in cỏc sổ, cỏc chứng từ nếu cần Cuối kỡ sẽ thực hiện kết chuyển trờn phầnmềm mỏy tớnh

Sơ đồ 1.15

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ NGUYỄN HUY

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH

VỤ NGUYỄN HUY.

2.1.1 Giới thiệu chung về công ty:

* Tên công ty: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Nguyễn Huy

Tên giao dịch: Nguyen Huy Trading and service Company limited

Tên viết tắt: Nguyen huy co., ltd

* Địa chỉ trụ sở: Số 2, ngõ 124 Thụy Khuê, phường Thụy Khuê, quận Tây Hồ, Hà

Giám đốc điều hành: Ông Nguyễn Huy Hoàn

Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Nguyễn Huy được thành lập 31/12/2002theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102006884 do Sở kế hoạch và đầu tư HaNội cấp ngày 31/10/2002 với ngành nghề kinh doanh chính là: sản xuất mua bán máycông nông ngư nghiệp, máy văn phòng, thiết bị ngân hàng, thiết bị y tế, máy phát điện

Sau nhiều năm hoạt động, công ty đã từng bước lớn mạnh trở thành nhà phân phốihàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực thiết bị máy ngân hàng và máy văn phòng Sản phẩmmang thương hiệu BALION đã nhận được sự tín nhiệm của nhiều hệ thống ngân hànghàng đầu Việt Nam như: Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam,Ngân hàng công thương Việt Nam, Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, các hệthống Ngân hàng ngoại quốc doanh, kho bạc nhà nước, cục thuế, điện lực

Với phương châm: "Nỗ lực để là người tiên phong"

* Các nghành, nghề kinh doanh của công ty

- Đại lý mua, bán, ký gửi hàng hóa với các hàng hóa như máy đếm tiền, máy hủy tàiliệu, máy phát điện

- Sản xuất, mua bán, thực hiện các dịch vụ sửa chữa máy văn phòng

- Sản xuất, mua bán, thực hiện các dịch vụ sửa chữa thiết bị ngân hàng

- Sản xuất, mua bán, thực hiện các dịch vụ sửa chữa máy phát điện

- Sản xuất, mua bán trang thiết bị trường học, thiết bị y tế, điện, điện tử, điện lạnh,điện gia dụng, thiết bị điện cao thế - hạ thế, các sản phẩm thủ công mỹ nghệ

- Kinh doanh nhà hàng, khách sạn, khu vui chơi, giải trí, siêu thị (không bao gồmkinh doanh phòng hát karaoke, vũ trường, quán bar)

- Dịch vụ môi giới, xúc tiến thương mại, uỷ thác xuất nhập khẩu

- Dịch vụ quảng cáo, in ấn và các dịch vụ liên quan đến in (theo quy định của phápluật hiện hành)

- Sản xuất và mua bán hoá chất (trừ hoá chất Nhà nước cấm)

* Vốn điều lệ: 3.200.000.000 Đồng (Ba tỷ hai trăm triệu đồng VN)

* Các chi nhánh trực thuộc:

- CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH TM&DV NGUYỄN HUY TẠI NGHỆ AN:

Địa chỉ: 83 Lê Hồng Phong – TP Vinh – Nghệ An

Email : nguyenhuy.na@balionvn.com

Mã số thuế: 0101306731- 002

Trưởng chi nhánh: Ông Hồ Đức Long

- CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH TM&DV NGUYỄN HUY TẠI ĐÀ NẴNG:

Địa chỉ: 163 Phan Thanh – Quận Thanh Khê - TP Đà Nẵng

Email : nguyenhuy.dn@balionvn.com

Mã số thuế: 0101306731- 001

Trưởng chi nhánh: Ông Trần Thái Hữu

- CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH TM&DV NGUYỄN HUY TẠI TP HCM:

Địa chỉ: 49 Đường D5 – Phường 25 – Quận Bình Thạnh – TP Hồ Chí Minh

Email : nguyenhuysaigon@gmail.com

Mã số thuế: 0101306731- 003

Trưởng chi nhánh: Ông Phan Văn Hạo.

2.1.2 Phương hướng phát triển và tầm nhìn của công ty.

- Tầm nhìn: KAMA – nối nhịp cuộc sống

Cuộc sống là không ngừng nghỉ mọi người đang nỗ lực hết mình cho mục tiêutrước mắt và không gì có thể ngăn cản điều đó Bằng việc cung cấp nguồn năng lượng

dự phòng, thì công ty hy vọng cũng bạn vun đắp những ước mơ, hướng đến tương lai tốtđẹp vì một cộng đồng phồn vinh và phát triển

Nhiệm vụ của công ty:

+ Kiến tạo môi trường để thức đẩy sự phát triển của mỗi cá nhân

+ Vượt qua sự mong đợi của khách hàng bằng sản phẩm và dịch vụ tốt nhất

+ Hợp tác và sẻ chia thành công với đối tác

+ Đóng góp để xây dựn một cộng đồng phồn thịnh và văn minh, một môi trườngxanh sạch

- Giá trị văn hóa:

Nhận thức đầy đủ về thách thức và nhiệm vụ của mình Chúng tôi hiểu rằng mọithứ có thể thay đổi nhưng những giá trị tạo nên thanh công như siêng năng, trung thực,khoan dung, trung thành, tri thức sẽ không bao giờ thay đổi Đó cũng luôn là những giátrị mà chúng tôi nỗ lực duy trì và thực hiện

2.1.3 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Nguyễn Huy.

Việc tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh tại công ty được tiến hành theo quy chếđược đưa ra trực tiếp từ ban giám đốc tới các phòng ban bộ phận Do kinh doanh nhiềumặt hàng, chủng loại, mẫu mã phù hợp với nhu cầu sử dụng của từng cá nhân và đơn vịnên Công ty có hệ thống các cửa hàng, đại lý nằm rải rác trên khắp đất nước