lời nói đầu ,nền kinh tế nớc ta kinh tế nông nghiệp Cho dù đợc coi nớc giàu tài nguyên khoáng sản nhng víi sù ph¸t triĨn kinh tÕ x· héi ,víi việc sử dụng khai thác tài nguyên nh tình trạng can kiệt không tránh khỏi Điều đà ,đang ảnh hởng không nhỏ tới trình sản xuất doanh nghiệp nớc chúng đợc coi đầu vào sản xuất doanh nghiệp sản xuất Vì công tác quản lý tài nguyên đặc biệt tài nguyên đợc coi NVL doanh nghiệp sản xuất quan trọng cần thiết NVL có vai trò quan trọng trình sản xuất doanh nghiệp Do ,để sản xuất có hiệu ,các doanh nghiệp cần xây dựng chế quản lý hạch toán cách hợp lý Và việc hoàn thiện công tác hạch toán NVL - nội dung quan trọng tiến trình xây dựng hoàn thiện chế quản lý NVL đợc coi đầu vào quan trọng trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất Hiện ,trong trình vận chuyển ,dự trữ nh sản xuất đà có thiếu hụt thất thoát lớn NVL Đó yếu tố chủ quan khách quan gây nên Và việc đánh giá thực trạng nh tìm vấn đề tồn việc sử dụng NVL nhiệm vụ hạch toán Bởi có hạch toán tốt đảm bảo cho việc cung cấp ,ngăn chặn tợng lÃng phí NVL sản xuất ,góp phần giảm bớt chi phí sản xuất ,hạ giá thành sản phẩm ,cạnh tranh đợc với doanh nghiệp khác ,tăng lợi nhuận đứng vững thị trờng Ngoài lời nói đầu kết luận ,chuyên đề gồm hai phần sau : Phần I: Lí luận chung kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp Phần II : Thực trạng kế toán NVL doanh nghệp sản xuất số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL doanh nghiệp Đề tài : Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp PHÇN I : LÝ LN CHUNG VỊ KÕ TOáN NVL TRONG CáC DOANH NGHIệP XÂY LắP Hạch toán kế toán có chức phản ánh giám đốc cách liên tục ,toàn diện mặt hoạt động kinh tế tài tất doanh nghiệp ,tổ chức quan nghiệp §ã lµ mét bé phËn cÊu thµnh cđa hƯ thèng công cụ quản lý ,đièu hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời công cụ quản lý đắc lực Nhà nớc Với chức ,hạch toán kế toán cung cấp thông tin xác thực toàn diện ,có hệ thống tình hình tài sản ,nguồn vốn ,tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị ,từng doanh nghiệp ,từng ngành kinh tế quốc dân Việc nâng cao hoàn thiện công tác hạch toán kế toán giúp cho doanh nghiệp quản lý sử dụng cách có hiệu tài sản đơn vị Mặt khác giúp Nhà nớc kiểm tra chặt chẽ trình sử dụng vốn kinh doanh chấp hành luật pháp doanh nghiệp nhằm đa định xác phù hợp với thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp ®ã HiƯn ,ViƯt Nam ®ang thùc hiƯn trình CNH_HĐH ,hội nhập với kinh tế khu vực giới song song với ,hệ thống kế toán nh chuẩn mực kế toán cần tõng bíc hoµ nhËp víi hƯ thèng chn mùc kÕ toán quốc tế Hạch toán NVL doanh nghiệp khâu thiếu công tác hạch toán kế toán Vì nâng cao hoàn thiện công tác hạch toán NVL nâng cao hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Nó đảm bảo cung cấp kịp thời đồng NVL cần thiết cho sản xuất, kiểm tra giám sát việc dự trữ ,tiêu hao NVL ;từ có biện pháp ngăn chặn tình trạng h hao ,mất mát NVL khâu trình sản xuất ;và qua góp phần giảm chi phí ,nâng cao hiệu sử dụng vốn ,giảm giá thành sản phẩm v v Xuất phát từ nhu cầu ,đòi hỏi công tác kế toán nói chung công tác hạch toán kế toán NVL nói riêng phải đợc nâng cao hoàn thiện Khi nâng cao hoàn thiện công tác hạch toán NVL ,chúng ta cần nhấn mạnh vào vấn đề sau : - Phải nắm vững chức nh nhiệm vụ hạch toán NVL Kế toán hạch toán NVL phải đảm bảo chức giám sát phản ánh từ việc tổ chức máy kế toán đến việc vận hành kế toán cụ thể doanh nghiệp - Xuất phát từ đặc trng ,mục đích sản xuất vào phơng pháp hạch toán doanh nghiệp, sở hoàn thiện tiêu chứng từ sổ sách công tác hạch toán NVL cho phù hợp - Phải đảm bảo nguyên tắc hoàn thiện công tác kế toán NVL phù hợp với chuẩn mực kế toán đà ban hành I./ NVL khái niệm ,đặc điểm phân loại khái niệm ,đặc điểm phân loại Khái niệm , đặc điểm NVL đối tợng lao động đợc biểu dới hình thái vật chất,khi tham gia vào trình sản xuất giá trị NVL đợc chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh NVL đối tợng lao động, song đối tợng lao động NVL NVL ba yếu tố thiếu trình sản xuất, sở tạo nên thực thể sản phẩm Khác với t liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất , dới tác động lao động ,chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Vì vậy, toàn giá trị NVL đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Những đặc điểm đợc lấy làm cho công tác tổ chức hạch toán NVL từ khâu tính giá, hạch toán chi tiết đến hạch toán tổng hợp vật liệu doanh nghiệp NVL nhân tố định tới thành bại trình sản xuất doanh nghiệp NVL không ảnh hởng tới số lợng mà ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm đợc sản xuất NVL có đảm bảo chất lợng cao, quy cách, chủng loại sản phẩm tạo phù hợp đáp ứng đợc yêu cầu thị trờng ,tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh phải nói tới giá ,giá thành sản phẩm ; giá , giá thành sản phẩm có hợp lý sản phẩm mà doanh gnhiệp sản xuất đợc thị trờng chấp nhận doanh nghiệp có chỗ đứng thị trờng Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý tốt từ khâu thu mua ,b¶o qu¶n ,sư dơng NVL nh»m tiÕt kiƯm tèi đa chi phí sản xuất, giảm tiêu hao vật liệu sản xuất Nh , thấy đợc đặc điểm ,vai trò NVL sản xuất để phù hợp với mục đích sản xuất kinh doanh , doanh nghiệp cần chọn phơng ¸n b¶o qu¶n ,qu¶n lý vËt liƯu cho phï hợp có hiệu 2.Phân loại NVL đợc sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại ,nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất khái niệm ,đặc điểm phân loại kinh doanh Trong điều kiện ,đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý hạch toán NVL Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, đặc trng dùng để phân loại NVL thông dụng vào vai trò tác dụng NVLđối với trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trng này, NVL doanh nghiệp đợc chia thành loại nh sau : -Nguyên vật liệu : NVL tham gia vào qúa trình sản xuất ,nó tạo thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ :là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc ,hình dáng bên sản phẩm ,làm tăng thêm chất lợng sản phẩm ,kích thích thị hiếu ngời làm cho trình sản xuất tiến hành cách thuận lợi - Nhiên liệu : vật liệu tham gia vào trình sản xuất tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh ,ví dụ :than ,xăng dầu -Phụ tùng thay : phụ tùng ,chi tiết máy mà doanh nghiệp mua để thay sửa chữa tài sản cố định - Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp : vật liệu xây dựng máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua chuẩn bị cho công tác đầu t xây dựng ; ví dụ : cát ,sỏi ,gạch - Phế liệu loại vật liệu khác : vật liệu không tác dụng đối vơi quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm ,thu hồi đợc trình sản xuất lý tài sản cố định ,công cụ dụng cụ Ngoài ,NVL đợc phân theo nguồn nhập nguyên liệu Theo cách chia ta có loại sau : - Nguyên vật liệu mua vào - Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công - Nguyên vật liệu đợc cấp - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh nhận lại vốn góp vốn liên doanh - Nguyên vật liệu đợc viện trợ không hoàn lại ,đợc biếu tặng - Nguyên vật liệu dôi thừa tự nhiên Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi phí doanh nghiệp mà NVL hay loại NVL chia thành nhiều nhóm chi tiết Và điều đáng ý khái niệm NVL có ỹ nghĩa tơng đối phạm vi doanh nghiệp II/ Tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán NVL doanh nghiệp ,NVL đợc tính theo gi¸ thùc tÕ 1.TÝnh gi¸ NVL nhËp kho Theo chế độ kế toán hành ,trị giá NVL phải đợc phản ánh theo giá thực tế trị giá thực tế NVL đợc tính tuỳ theo nguồn nhập mục đích sử dụng Gía thực tế toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đ ợc nguyên liệu đa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Với mục đích sử dụng khác giá thực tế NVL đợc tính khác : -Đối với NVL mua vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT hay VAT ) tính theo phơng pháp khấu trừ : Trị giá thực tÕ GÝa mua cha cã cña NVL = thuÕ GTGT Chi phÝ kh©u mua ChiÕt khÊu + cha cã thuÕ - thơng mại GTGT khâu mua giảm giá(nếu có) - Đối với NVL mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp : Trị giá thực tế Gía mua theo khÊu cđa NVL Chi phÝ kh©u mua ChiÕt = giá toán + theo giá toán - thơng mại cho bên bán khâu mua ; giảm giá (nếu có ) - Đối với NVL tự sản xuất ,gia công chế biến Trị giá thực tế NVL = Gía thành thực tế - Đối với NVL đợc cấp : Trị giá thực tế NVL = Gía ghi hoá đơn bên cấp -Đối với NVL góp vốn liên doanh nhận lại vốn góp liên doanh : Trị gía thực tế NVL = Kết đánh giá hội đồng quản trị - Đối với NVL đợc biếu tặng ,viện trợ : Trị giá thực tế NVL = Gía mua thị trờng NVL loại - Đối với NVL dôi thừa tự nhiên : Trị giá thực tế NVL = Gía mua thị trờng Tính giá NVL xuất kho Ttị giá thực tế NVL xuất kho đợc tính theo phơng pháp sau : - P hơng pháp tính theo giá bình quân kì dự trữ : Đơn giá bình quân NVL : Trị giá thực tế NVL lại đầu kì + Trị giá thực tế NVL nhập kì = Số lợng NVL lại đầu kì + Số lợng NVL nhập kì Trị giá thực tế Số lợng NVL xuất Đơn giá bình quân NVL xuất kì = kì * (giá bình quân đơn vị ) - Phơng pháp nhập trớc khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất trớc : Phơng pháp dựa giả thiết : NVL nhập vào trớc xuất sử dụng trớc giá thực tế NVL xuất kho tính theo lần xuất Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời Và phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL,số lần nhập kho danh điểm không nhiều - Phơng pháp nhập sau - xuất trớc : Phơng pháp dựa giả thiết nguyên liệu nhập vào sau đợc xuất trớc tính giá thực tế NVL theo lần xuất Ap dụng phơng pháp giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ánh kịp thời với giá thị trờng NVL - Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh : Phơng pháp dựa vào giá thực tế NVL theo dõi tõ nhËp kho ®Õn xuÊt theo ®Ých danh nguyên liệu III /Kế toán tổng hợp NVL Theo chế độ kế toán hành có hai phơng pháp kế toán tổng hợp NVL , : phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) phơng pháp kiểm kê định kì (KKĐK) Mỗi phơng pháp có đặc điểm cách hạch toán khác ,thích hợp với doanh nghiệp cụ thể khác ; u nhợc điểm khác Vì tổ chức công tác hạch toán kế toán ,mỗi doanh nghiệp cần phải nghiên cứu, lựa chọn phơng pháp thích hợp ,áp dụng phơng pháp phải ghi vào thuyết minh báo cáo khái niệm ,đặc điểm phân loại tài phải đảm bảo nguyên tắc thống quán Khi cần có thay đổi phải chờ niên độ kế toán sau (năm sau ) Kế toán NVL theo phơng pháp KKTX Kế toán hàng tồn kho (NVL) theo phơng pháp KKTX thích hợp với doanh nghiệp qui mô lớn ,NVL nhập xuất theo dõi đợc lần Khi áp dụng phơng pháp KKTX tài khoản hàng tồn kho nói chung tài khoản NVL nói riêng đợc dùng để phản ánh số có ,tình hình biến động tăng ,gỉam vật t ,hàng hoá Vì ,giá trị vật t ,hàng hoá sổ kế toán xác định thời điểm kì hạch toán Phơng pháp đợc ghi chép ,phản ảnh tình hình xuất nhập NVL theo lần phát sinh tài khoản 152 Tài khoản dùng để ghi chép số có tình hình tăng ,giảm NVL theo giá thực tế Kết cấu TK 152 : Bên nợ : Trị giá thực tế NVL nhập kho Bên có : Trị giá thực tếcủa NVL xuất kho D nợ : Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kì Tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp hai để kế toán chi tiết theo loại ,nhóm thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp : TK 1521 :Nguyªn vËt liƯu chÝnh TK 1522: VËt liƯu phơ TK 1523 : Nhiên liệu 1.1 Kế toán NVL nhËp kho Khi nhËp kho NVL ,kÕ to¸n ghi vào Nợ TK 152 ,tuỳ theo nguồn nhập mà ghi Cã TK cã liªn quan - NVL mua vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh ,chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ : Nợ TK 152 : GÝa mua NVL cha cã thuÕ GTGT Nợ TK 133 :Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 ,112,141, 331 : Sè tiÒn theo gÝa toán - Mua NVL sử dụng cho sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 152 : Cã TK 111 ,112 ,141 ,331 : TrÞ gi¸ NVL theo gi¸ to¸n - NhËp NVL tự sản xuất ,gia công : Nợ TK152 : Có TK 154 : Trị giá thực tế NVL nhập kho (giá thành - Nhập kho NVL đợc cấp : Nợ TK 152 : Có TK 411 : Trị giá NVL đợc cấp - Nhập kho NVL nhận vốn góp liên doanh : Nợ TK 152 : Có TK 411 : Trị giá thực tế NVL nhập kho - Nhập kho NVL nhận lại vốn góp liên doanh : Nợ TK 152 : Có TK 128 ,222 :Trị giá nguên liệu nhập kho - Nhập kho NVL đợc viện trợ ,biếu tặng : Nợ TK 152 : Có TK 711 : Trị giá NVL nhập kho -Kiểm kê phát NVL thừa : Nợ 152 : Có TK 3381 ,711 : Trị giá NVL d thõa 1.2 KÕ to¸n NVL xuÊt kho Khi xuất kho nguyên liệu ,kế toán ghi Có TK 152 tuỳ theo mục đích xuất mà ghi TK có liên quan - Xuất NVL phục vụ cho sản xt kinh doanh : Nỵ TK 621,627 ,641,642 : Cã TK 152 : Trị giá NVL xuất dùng - Xuất nguyên liệu đem góp vốn liên doanh : *Nếu trị giá vốn góp đợc đánh giá cao trị giá thực tế : Nợ TK 128,222 _ Trị giá vốn góp Có TK 152 _Trị giá thực tế cđa NVL Cã TK 412 _ Chªnh lƯch * Nếu trị giá vốn góp đợc đánh giá nhỏ trị giá thực tế : Nợ TK 222,128 _ Trị giá vốn góp Nợ TK 412 _ Chênh lệch Có TK 152 _ Trị giá nguyên liệu xuất kho - Kiểm kê kho nguyên liệu phát hiƯn thiÕu Nỵ TK 1381,1388 : Cã TK 152 : Trị giá nguyên liệu thiếu Kế toán NVL theo phơng pháp KKĐK Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ, sản xuất kinh doanh mặt hàng giá trị thấp ,sử dụng loại NVL tiền, chủng loại phức tạp ,việc theo dõi tình hình nhập khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất không thuận tiện Theo phơng pháp ,NVL mua vào đợc ghi chép ,phản ánh hàng ngày theo lần phát sinh ; NVL xuất hàng ngày không ghi mà đến cuối kì ,sau kiểm kê xác định trị giá NVL lại ,kế toán tính ghi lần trị giá NVL xuất sử dụng kì Ưu điểm phơng pháp : giảm bớt đợc khối lợng ghi chép kế toán nhng lại phản ánh không kịp thời ,chính xác tình hình biến động số có NVL trình sản xuất kinh doanh tính xác NVL xuất dùng không cao Theo chế độ kế toán hành ,các doanh nghiệp đồng thời có tổ chức nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh nh vừa sản xuất kinh doanh thơng mại dịch vụ không đợc áp dụng phơng pháp KKĐK Và theo quy định Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp xây lắp không áp dụng phơng pháp Nội dung TK 611 : Bên Nợ : - Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kì tăng thêm kì Bên Có : - Trị giá thực tế NVL xuất bán ,thiếu hụt kì tồn kho cuối kì TK 611 số d cối kì TK đợc chi tiết thành TK cÊp hai : * TK 6111 : Mua nguyªn liƯu , vËt liƯu * TK 6112 : Mua hµng hoá Theo phơng pháp KKĐK trình hạch toán NVL tiến hành nh sau : - Đầu kì , kết chuyển trị giá NVL lại đầu kì : Nỵ TK 611 (6111) : Cã TK 152, 151 : Trị giá NVLcòn lại đầu kì - Trong kì : * Khi mua NVL sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh , chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ : Nợ TK 611 (6111) _ GÝa mua NVLcha cã th GTGT Nỵ TK 133 _ Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112, 141, 331 _ Sè tiỊn theo gi¸ to¸n * Mua NVL sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp : Nợ TK 611 (6111) : Cã TK 111, 112, 141, 331 : Trị giá NVL theo giá toán * Nhập NVL từ nguồn khác : Nợ TK 611 (6111) : Cã TK 411, 631, 222, 128, 711 : TrÞ giá NVL nhập kho - Cuối kì : *Kiểm kê ,xác định kết chuyển trị giá NVL lại cuối kì : Nợ TK 152 ,152 : 1 Có TK 611 (6111) :Trị giá NVL lại cuối kì *Cuối kì ,tính kết chuyển trị giá NVL xuất sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh kì : Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL xuất kho = tồn đầu kì + nhập kì - lại cuối kì Nợ TK 621, 627 : Có 611 : Trị giá NVL xuất dùng IV./ Kế toán chi tiêt NVL Trong thực tế công tác kế toán nớc ta , doanh nghiệp thờng áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết NVL sau : - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ số d - Phơng pháp đối chiếu luân chuyển Kế toán chi tiết NVL nhằm phản ánh chi tiết cụ thể tình hình biến động loại NVL nhằm đáp ứng đợc yêu cầu quản lý NVL theo loại Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp , thủ kho vào chứng từ nhập ,xuất NVL để ghi Thẻ kho ( mở theo danh điểm kho ).Kế toán NVL dựa chứng từ nhập ,xuất NVL để ghi số lợng tính thành tiền NVL xuất ,nhập vào Thẻ kế toán chi tiết vật liệu (mở tơng ứng với thẻ kho ) Cuối kỳ ,kế toán tiến hành đối chiếu số liệu Thẻ kế toán chi tiết vật liệu với Thẻ kho “ tong øng thđ kho chun ®Õn ,®ång thêi tõ “Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu “, kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất khái niệm ,đặc điểm phân loại tồn vật liệu theo danh điểm ,từng loại NVL để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập ,xuất vật liệu Phơng pháp đơn giản khâu ghi chép ,đối chiếu số liệu phát sai sót , đồng thời cung cấp thông tin nhập ,xuất tồn kho danh điểm NVL kịp thời ,chính xác Tuy nhiên ,phơng pháp sử dụng đợc doanh nghiệp có danh điểm 2.Phơng pháp sổ số d Với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL đồng thời số lợng chứng từ nhập ,xuất loại nhiều phơng pháp hạch toán chi tiết NVL thích hợp phơng pháp số d Theo phơng pháp ,thủ kho việc ghi Thẻ kho nh phơng pháp cuối kì phải ghi lợng NVL tồn kho từ Thẻ kho vào Sổ số d Kế toán dựa vào số lợng nhập ,xuất tùng danh điểm NVL đợc tổng hợp từ chứng từ nhập ,xuất mà kế toán nhận đợc kiểm tra kho theo định kì , 10 ngày lÇn ( kÌm theo “PhiÕu giao nhËn chøng tõ “) giá hạch toán để tính thành tiền NVL nhập xuất theo danh điểm ,từ ghi vào Bảng luỹ kế nhập ,xuất ,tồn (bảng đợc mở theo kho ) Cuối kì tiến hành tính tiền Sổ số d thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm NVL Sổ số d với tồn kho Bảng luü kÕ nhËp ,xuÊt ,tån “ Tõ “B¶ng luü kÕ nhập ,xuất ,tồn kế toán lập bảng tổng hợp nhËp ,xt ,tån vËt liƯu ®Ĩ ®èi chiÕu víi sỉ kế toán tổng hợp vật liệu Phơng pháp tránh đợc việc ghi chép trùng lắp dàn công việc ghi sổ kì ,nên không bị dồn việc vào cuối kỳ ,nhng việc kiểm tra ,đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn Vì ,phơng pháp đòi hỏi nhân viên kế toán thủ kho có trình độ cao Phơng phap đối chiếu luân chuyển Đối với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL số lợng chứng từ nhập ,xuất không nhiều phơng pháp thích hợp để hạch toán chi tiết NVL phơng pháp đối chiếu luân chuyển Theo phơng pháp ,kế toán mở Sổ đối chiếu luân chuyển NVL theo kho ,cuối kì sở phân loại chứng từ nhập , xuất theo danh điểm NVL theo kho ,kế toán lập Bảng kê nhập vập liệu , Bảng kê xuất vật liệu dựa vào bảng kê để ghi vào Sổ luân chuyển NVL Khi nhận đợc thẻ kho , kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập ,xuất thẻ kho với Sổ luân chuyển NVL ,đồng thời từ Sổ đối chiếu luân chuyển NVL để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu Nh ,phơng pháp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép kế toán ,nhng dồn công việc ghi sổ ,kiểm tra đối chiếu vào cuối kì ,nên trờng hợp số lợng chứng từ nhập xuất danh điiểm NVL nhiều công việc kiểm tra ,đối chiếu gặp nhiều khó khănvà ảnh hởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác PHầN II : THựC TRạNG Kế TOáN NVL Và MộT Số ý KIếN Đề XUấT NHằM HOàN THIệN CÔNG TáC Kế TOáN NVL TRONG CáC DOANH XÂY LắP A THựC TRạNG Kế TOáN NVL TRONG CáC DOANH NGHIệP XÂY LắP HIệN NAY Hạch toán NVL khâu quan trọng ,quyết định thành bại sản xuất doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng Nhng việc hạch toán phải đảm bảo theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận phải phù hợp với chuẩn mực kế toán chung Trong công tác cần ý tới việc hạch toán giá trị NVL tồn kho nh dự phòng giảm giá NVL kho NVL khong ảnh hởng đến việc hạch toán NVL mà liên quan đến doanh thu ,lợi nhuận kì kì sau Từ phải có chế độ hạch toán NVL phù hợp nhằm góp phần nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Đặc điểm sản xuất kinh doanh xây lắp có ảnh hởng tới công tác kế toán Theo chế độ kế toán hành doanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp KKTX Sản xuất xây lắp ngành sản xuất quan trọng ,mang tính chất công nghiệp tạo së vËt chÊt kÜ thuËt cho nÒn kinh tÕ Hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp có đặc điểm sau ảnh hởng tới công tác kế toán : - Sản phẩm xây lắp công trình ,vật kiến trúc có quy mô lớn ,kết cấu phức tạp ,mang tính đơn ,thời gian sản xuất dài việc tổ chức, quản lý hạch toán thiết phải có dự án thiết kế ,thi công - Sản phẩm xây lắp đợc cố định nơi sản xuất ,còn điều kiện phục vụ sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp công trình ,hạng mục công trình ,giai đoạn công việc có điểm dừng kĩ thuật Vì phải lập dự toán chi phí tính giá thành theo công trình ,hạng mục công trình giai đoạn công việc có ®iĨm dõng kÜ tht ®· hoµn thµnh bµn giao cho bên A - Sản phẩm xây lắp hoàn thành đợc bàn giao cho bên chủ đầu t theo giá dự toán giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do tính chất hàng hoá sản phẩm xây lắp không rõ nét Xác định trị giá NVL tồn kho 2.1 Xác định giá NVL tồn kho NVL tồn kho n»m nhãm hµng tån kho , vËy nã đợc tính theo giá thấp hai giá : Gía gốc giá trị thực đợc * Gía gốc NVL tồn kho bao gåm : Chi phÝ thu mua , chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để đa số NVL địa điểm trạng thái chúng - Chi phÝ thu mua bao gåm : GÝa mua , thuế GTGT loại thuế khác , chi phí vận chuyển bốc dỡ chi phí khác trực tiếp có liên quan đến việc mua NVL Chiết khấu toán , giảm giá hàng mua số khoản khác ,doanh nghiệp đợc khấu trõ tÝnh chi phÝ thu mua - Chi phí chế biến : Là chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chế biến để có trạng th¸i hiƯn cã cđa NVL - Chi phÝ kh¸c : Đó chi phí phát sinh trình đ a NVL địa điểm trạng thái Ngoài giá gốc NVL tồn kho tính theo phơng pháp chi phí định mức nh kết tơng đơng với chi phí thực tế Chi phí thờng xuyên đợc xem xét lại cần thiết đợc điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện doanh nghiệp * Gía trị thực đợc : Là giá bán ớc tính để hoàn thiện sản phẩm chi phí cần thiết cho việc tiêu dùng chúng Gía trị NVL tồn kho không thu hồi đợc chúng bị h hỏng , lỗi thời toàn phần Gía trị NVL tồn kho không thu hồi đợc chi phí ớc tính hoàn thiện sản phẩm chi phí ớc tính phát sinh để tiêu thụ sản phẩm tăng lên Việc ghi giảm hàng tồn kho thấp giá gốc cho phù hợp với giá trị thực đợc phù hợp với quan điểm cho tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ viƯc b¸n hay sư dơng chóng Tuy vËy , việc phân biệt chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi khoản mục chi phí sản xuất chung cố định cha rõ ràng Chi phí sản xuất chung cố định : chi phí sản xuất gián tiếp thờng không thay đổi theo số lợng sản phÈm s¶n xuÊt ; nh : chi phÝ khÊu hao ,chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị ,chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất , đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công xuất bình thờng máy móc sản xuất - Nếu sản phẩm thực tế sản xuất cao công xuất bình th ờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh - NÕu sản phẩm thực tế sản xuất thấp công xuất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Còn khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kì ( ghi vào giá vốn hàng bán ) Chi phí sản xuất chung biến đổi : chi phí sản xuất gián tiếp thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất , loại chi phí đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 2.2 Các phơng pháp tính gía trị NVL tån kho Theo chuÈn mùc kÕ to¸n ,gi¸ trị NVL tồn kho đợc tính theo phơng pháp sau : Phơng pháp nhập trớc _ xuất trớc Phơng pháp nhập sau _ xuất trớc Phơng pháp tính theo giá bình quân Phơng pháp tính theo gía thực tế đích danh Cả bốn phơng pháp tính giá NVL phù hợp với kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX Nh ,trong trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK gí trị NVL xuất kho phải dựa vào kết kiểm kê cuối kì Nhng giá trị NVL tồn kho cuối kì lại không đợc tính nh giá NVL xuất kho Nh có bất hợp lý cách tính giá trị NVL tồn kho Điều hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n chØ cho phÐp doanh nghiệp áp dụng hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho Kế toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho Về chất , dự phòng giảm giá xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá giá trị tài sản nhiều nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp nói chung đối vơí doanh nghiệp xây lắp nói riêng ; đợc biểu phơng diện sau : Trên phơng diện kinh tế : nhờ có khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán phản ánh xác giá trị thực tài sản doanh nghiệp Trên phơng diện tài : dự phòng giảm giá làm giảm niên độ kinh doanh nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đáng kể đà đợc phân chia Số vốn đợc bù đắp vào khoản giảm giá thực phát sinh tài sản khoản chi phí hay lỗ đà đợc dự phòng khoản đợc phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lu động trớc sử dụng thực tế Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định : NVL tồn kho để sử dụng vào mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc thành phẩm mà chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán với giá cao giá trị gốc Khi giảm giá NVL đợc đánh giá giảm xuống giá trị thực đợc Việc lập dự phòng giảm giá đợc thực vào cuối niên độ kế toán ,trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng giảm giá NVL tồn kho , kế toán xác định số dự phòng giảm giá cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp Theo thông t số 64 TC / TCDN NGàY 15/09/1997 đối tợng lập dự phòng bao gồm :NVL dùng cho sản xuất , vật t hàng hoá ,thành phẩm tồn kho để bán mà gía chúng thị trờng thấp giá hạch toán sổ kế toán doanh nghiệp Nh , giảm giá loại dẫn đến khoản lỗ sản phẩm đợc sản xuất từ chúng hay từ sản phẩm dở dang có liên quan đà bị giảm giá thị trờng Cũng theo thông t ,việc lập dự phòng đợc tính hoàn toàn dựa vào chênh lệch giá trị sổ sách với giá trị thực tế thị trờng vào thời điểm 31/12 Gía thị trờng giá mua bán thị trờng Nh việc qui định chung chung làm cho việc vận dụng áp dơng kh«ng thèng nhÊt thùc tiƠn Bëi vËy , loại hàng tồn kho phải có sở giá mua hay giá bán cụ thể Nh đà phân tích , doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho trờng hợp sản phẩm tồn kho NVL bị giảm giá bán thị trờng Điều rõ sở để xác định mức dự phòng giảm giá vào giá mua Theo chuẩn mực kế toán , niên độ phải thực đánh giá giá trị thực đợc Trờng hợp trớc việc hàng tồn kho bị đánh giá thấp giá gốc không tồn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thể báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực đợc đà đợc điều chỉnh Theo chế độ kế toán ,việc hoạch định dự phòng giảm giá NVL tồn kho đợc tiến hành nh sau : Mức độ phòng Số lợng hàng tồn Mức độ giảm giá cần lập cho = kho có cuối + loại NVL vào cuối niên độ (n+1) niên độ loại NVL niên độ kế toán Trong : Mức giảm gi¸ thùc GÝa gèc ghi sè thùc GÝa thùc tÕ NVL tồn tế loại NVL = tế NVL tồn kho - kho vào cuối niên độ kế toán Sau đà xác định mức độ dự phòng cần lập , kế toán ghi sổ nh sau : Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hµng tån kho Cã TK 711 : Thu nhËp khác Sau trích lập dự phòng cho niên độ , kế toán ghi : Nợ TK 642 : Chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiƯp Cã TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho NVL tồn kho không phản ánh vào TK 159 mà phản ảnh vào TK 412 Đến niên độ kế toán sau lại tiến hành nhập toàn số dự phòng đà lập niên độ kế toán trớc vaò thu nhập khác Đồng thời xác định mức dự phòng cần trích lập niên độ kế toán tiến hành trích lập đa vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nh với đà trình bầy , vô hình dung ta đà phủ nhận vai trò dự phòng công tác kế toán nớc ta , coi hình thức Với cách làm ,việc xác định dự phòng hạch toán dự phòng lại ý nghĩa xác định giá trị thực tài sản kiểm kê cuối năm trớc lập báo cáo tài mà Và nh mục đích khoản dự phòng để bù đắp khoản tổn thất giảm giá thự tế phát sinh năm không đợc hạch toán vào tài khoản 642 hòan nhập vào dự phòng đợc hạch toán vào TK 711 không quán , đà xếp dự phòng vào loại chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp th× nhËp dù phòng phải liên quan đến chi phí kinh doanh xem thu nhập khác đợc Nh ,qua đà cho thấy phần không phù hợp chuẩn mực kế toán ViƯt Nam B / mét sè ý kiÕn ®Ị xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nvl doanh nghiệp xây lắp Trên sở phân tích mặt lí luận đánh giá thực trạng công tác hạch toán kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp , chuyên đề có số ý kiến đề xuất : Lựa chọn phơng pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp Có nhiều phơng pháp tính giá NVL xuất kho nhng thị trờng ổn định , giá không thay đổi việc lựa chọn phơng pháp không quan trọng giá không đổi NVL đợc truyền từ ngời sang ngời khác Và với tất phơng pháp cho kết Tuy nhiên ,trong thị trờng không ổn định ,khi mức giá biến động thất thờng phơng pháp lại cho kết khác Chính vậy, việc chọn phơng pháp để tính giá NVL hoàn toàn xuất phát từ mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nh đà biết ,mỗi phơng pháp có u nhợc điểm riêng Cụ thể : Phơng pháp tính giá bình quân kì dự trữ có xu hớng che đậy biến động giá Phơng pháp có u điểm giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết NVL so với phơng ppháp nhập trớc khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất trớc , không phụ thuộc vào số lần nhập ,xuất danh điểm NVL Nhợc điểm phơng pháp dồn công việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kì hạch toán nên ảnh hởng tới tiến độ khâu kế toán nên ảnh hởng đến tiến độ cách tiến hành tính giá theo danh điểm NVL Phơng pháp nhập trớc khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất trớc (FIFO ) : phơng pháp giá trị hàng tồn kho bảng gần sát với giá thực tế Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loạigiá nên tốn nhiều công sức Ngoài ,phơng pháp làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ánh kịp thời với giá thị trờng NVL Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL ,số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp nhập sau khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất sau (LIFO) : phơng pháp chọn chi phí phát sinh sau để xác định giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất , lợi nhuận gộp thuế phải nhỏ Về ,u nhợc điểm điều kiện vận dụng phơng pháp giống nh phơng pháp nhập trớc khái niệm ,đặc điểm phân loại xuất trớc , nhng sử dụng phơng pháp trứơc giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trờng NVL Tóm lại ,tuỳ thuộc vào thời kì , hình thức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Theo chế độ kế toán hành ,có hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho , phơng pháp KKTX phơng pháp KKĐK Sự khác hai phơng pháp tính chất việc theo dõi tình hình biến động cuả NVL sổ kế toán Phơng pháp KKTX : Theo dõi phản ảnh thờng xuyên , liên tục có hạch toán tình hình nhập , xuất ,tồn kho NVL sổ kế toán Phơng pháp KKĐK : Căn vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kì NVL sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị NVL xuất dùng kì Nh , theo phơng pháp KKĐK biến động NVL không đợc theo dõi ,phản ánh tài khoản hàng tồn kho mà chúng đợc dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kì cuối kì Theo quy định nh đà làm tính đặc trng phơng pháp kế toán phơng pháp tài khoản Vì ,nên phải có quy định nội dung thống phản ánh tài khoản hàng tồn kho ,cả tình hình có biến động tăng giảm hàng tồn kho ,và không nên có phân biệt cho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX hay KKĐK Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho cho phù hợp với chế độ kế toán hµnh