Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất
Yêu cầu hạch toán
- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu tiêu thụ cho từng loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ, theo từng loại thuế suất, thuế giá trị gia tăng (GTGT)
- Chỉ ghi nhận vào tài khoản doanh thu của giá trị sản phẩm hàng hoá đ- ợc coi là tiêu thụ.
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế (GTGT) theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu là số tiền đã bao gồm thuế GTGT
- Đối với hoạt động bán sản phẩm hàng hoá: doanh nghiệp đã thu đợc tiền của ngời mua đã phát hành hoá đơn GTGT nhng cha có hoặc cha giao hàng thì không đợc ghi nhận doanh thu mà hạch toán vào TK ngời mua trả trớc tiền hàng
-Trong quá trình bán hàng nếu phát sinh các khoản triết khấu tiền mặt , giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại thì kế toán phải phản ánh và ghi chép theo đúng chế độ qui định
-Doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi chi tiết khoản doanh thu bán chịu cho từng đối tợng mua chịu Trờng hợp giá trị hàng bán đã đợc xác định là tiêu thụ nhng không có khả năng thu hồi thì ké toán đợc phép lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Việc trích lập dự phòng phải thực hiện theo đúng qui định của cơ chế quản lý hiện hành
Nhiệm vụ
- Phản ánh kịp thời chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chính xác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nép.
- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm
- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm.
Thực hiện tốt các yêu cầu, nhiệm vụ trên sẽ có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc quản lý chặt chẽ tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp trong hiện tại và việc hoạch định phơng hớng phát triển trong tơng lai
1.3 Tổ chức hạch toán tiêu thụ
Tổ chức hạch toán giá vốn hàng bán
* Khái niệm: Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để làm nên sản phẩm hàng hóa đó, hay còn gọi là giá thành công xởng (đối với doanh nghiệp sản
4 xuất) Đối với doanh nghiệp thơng mại thì giá vốn hàng bán là giá trị hàng hoá mua vào.
- Kết cấu của TK 632 - giá vốn hàng bán
+ Theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên
Bên nợ: Trị gía vốn của thành phẩm đã cung cấp (đợc coi là tiêu thụ) Bên có: Kết chuyển giá vốn tiêu thụ trong kỳ
Giá vồn hàng bị trả lại + Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Bên nợ: + Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm cha tiêu thụ đầu kỳ
+ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ.
+ Bên có: + Kết chuyển vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ
+ Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
TK này không có số d.
- Theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên
+ Khi sử dụng phơng pháp kiểm kê thờng xuyên để hạch toán tổng hợp về thành phẩm thì giá vốn hàng bán đợc ghi nhận theo từng lô sản phẩm tiêu thô:
Nợ TK 632: Ghi nhận giá vốn của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
Có TK 154: Giá thành thực tế sản phẩm xuất xởng bán trực tiếp
Có TK 155: Giá thành thực tế sản phẩm xuất kho bán trực tiếp
Có TK 157: Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán đã bán đợc
+ Khi doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng trả lại hàng, ngoài việc ghi doanh thu hàng bán bị trả lại, kế toán còn phải ghi giá vốn hàng bán bị trả lại đợc nhập kho
+ Trờng h ợp hàng bán bị trả lại là hàng hỏng,
- Phản ánh số tiền thu đợc từ lô hàng hỏng nói trên kế toán ghi
Nợ TK 138: tiền bồi thờng của ngời gây ra sản phẩm hỏng
Nợ TK 111.112.131: Giá thanh toán của phế liệu thu hồi
Có TK 711: thu nhập khác
Có TK 3331: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có)
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
- Đối với những doanh nghiệp có thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, thì số thuế đó phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, nếu số thuế này quá lớn thì kế toán chỉ tính vào giá vốn trong kỳ tơng ứng với phần doanh thu số còn lại tính vào giá vốn của kỳ sau:
Nợ TK 632: Phần tính vào giá vốn kỳ này
Nợ TK 142: Phần tính vào giá vốn kỳ sau
Có TK 133: Số thuế không đợc khấu từ
- Xác định và kết chuyển giá vốn hàng bán
Cuối kỳ hạch toán, từ TK 632 kế toán xác định giá vốn hàng bán trong kỳ theo công thức
Giá vốn hàng bán trong kỳ = GVHB
Ghi nhËn trong kú - GVHB bị trả lại + Thuế GTGT không đợc khấu trừ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán ghi:
Sơ đồ hạch toán quá trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX
Z thự tế SP Xuất xởng bán trực tiếp Z thực tế hàng
TK157 Bán bị trả lại
Z thực tế SP xuất xởng giá bán Z thực tế SP giá bán đã tiêu thụ đợc
Xuất kho gửi bán TK911
Zthực tế TP K/c giá vốn hàng bán
Nhập kho thực tế TP xuất kho bán trực tiếp
Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ
- Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Khi áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán tổng hợp về thành phẩm thì giá vốn hàng bán đợc xác định một lần vào cuối kỳ Hạch toán, bằng các bút toán kết chuyển nh sau:
* Kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 155: Thành phẩm tồn kho đầu kỳ
Có TK 157: Thành phẩm gửi bán đầu kỳ + Kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất trong kỳ
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 631 : Giá thành sản phẩm + Kết chuyển giá thành sản phẩm tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 155: Thành phẩm tồn kho
Nợ TK 157: Thành phẩm gửi bán
Kế toán xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK giá vốn hàng bán trong kỳ = Z thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ + Z thực tế sản phẩm sản xuất trong kỳ - Z thực tế sản phẩm cuối kỳ + VAT không đợc khấu trõ.
+ Bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Sơ đồ hệ thống quá trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
K/c trị giá TP tồn K/c trị giá TP tồn kho
Kho ®Çu kú Cuèi kú
K/c trị gía hàng gửi bán K/c trị giá hàng gửi đầu kỳ bán cuối kỳ
K/c Z thực tế SP sản xuất bất kỳ K/c giá vốn hàng bán cuèi kú 133
Thuế GTGT đầu vào không đựơc khấu trừ
Hạch toán chi phí bán hàng
* Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo
* Cuối kỳ kế toán việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ đợc căn cứ vào mức độ (quy mô) phát sinh chi phí, vào doanh thu bán hàng và vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sao cho bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu Trờng hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hơn hoặc cha có thì chi phí bán hàng đợc tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 (1422 - chi phí chờ kết chuyển) Số chi phí này sẽ đợc chuyển một lần hoặc nhiều lần ở các kỳ sau khi có doanh thu.
* Để phản ánh các chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản 641 - chi phí bán hàng.
Bên Nợ: tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Bên có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ kết chuyển chi phí bán hàng
Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau
TK 6411 - chi phí nhân viên
TK 6412 - chi phí vật liệu, bao bì
TK 6413 - chi phí vật liệu, đồ dùng
TK 6414 - chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 6415 - chi phí chi phí bảo hành
TK 6417 - chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 - chi phí bằng tiền khác
Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng cho bất cứ hoạt động nào nh các chi phí:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp , ăn ca phải trả cho ban giám đốc , nhân viên các phòng ban cà các khoản trích kinh phí công đoàn , bảo hiểm y tế , bảo hiểm xã hội
+Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp
+Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
+Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho toàn doanh nghiệp : văn phòng làm việc , vật kiến trúc , phơng tiện vận tải thiết bị văn phòng …
+Thuế , phí lệ phí, thuế môn bài , thuế nhà đất và các khoản chi phí , lệ phí khác
+Chi phí dự phòng giảm giá khó đòi
+Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nh : Tiền điện nớc , điện thoại , fax , thuê nhà văn phòng
+Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho công việc điều hành quản lý chung của toàn doanh nghiệp , chi tiếp khách , hội nghị công tác phí , kiểm toán
- Cuối kỳ hạch toán , kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911-xác định kết quả kinh doanh Trong trờng hợp doanh nghiệp có nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh dài hạn , trong kỳ có ít hoặc không có sản phẩm tiêu thụ , để đảm nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi , kế toán kết chuyển một phần chi phí sang tài khoản 142 ( 1422) để chờ phân bổ trong những kỳ tíêp theo.
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
- Bên nợ tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kú
- Bên có : các khoản ghi giảm chi phí doanh nghiệp
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 642( tài khoản này không có số d cuối kỳ) và có 8 tài khoản cấp hai :
TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp TK6422 : Chi phí vật liệu quản lý
TK6423 :Chi phí đồ dùng văn phòng TK6424 : Chi phÝ KHTS§
TK6425 : Thuế phí , lệ phí TK6426 : Chi phí dự phòng
TK 6427: chi phí dịch vụ nua ngoài TK6428 : Chi phí bằng tiền khác Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334,338 TK 641,642 TK111,152,1388 Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí
Bán hàng và CF QLDN
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí theo dự toán
TK 331, 111, 112 Chê kÕt KÕt chuyÓn
Chi phí dịch vụ mua ngoài chuyển vào kỳ sau
Và chi phí khác bằng tiền
Ghi chú : Trong sơ đồ hạch toán tổng quát, chi phí quản lý doanh nghiệp còn có khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp và khoản trích lập dự phòng phải nộp thu khó đòi.
Hạch toán doanh thu
*Khái niệm : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền doanh nghiệp đã thu hoặc phải thu của ngời mua về bán sản phẩm hàng hóa , cung cấp dịch vụ ( không bao gồm thuế GTGT
Kế toán sử dụng Tài khoản: 511 để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp.
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
KÕt chuyÓn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên nợ : -Số thuế phải nộp *(Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu và thuế GTGT- Nếu tính theo phơng pháp trực tiếp ) tính trên doanh số bán hàng trong kú
1.3.5 Doanh thu bán hàng nội bộ
Khái niệm : Doanh thu bán hàng nội bộ dùng để phản ánh các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hoá , dịch vụ , sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong từng công ty , tổng công ty … Ngoài ra tài khoản này còn sử dụng theo dõi các khoản đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm hàng hoá , dịch vụ và sản xuất kinh doanh hay trả l- ơng , trả thởng cho công nhân viên chức
TK sử dụng 512 TK này đợc chia ra thành 3 tiêu khoản
TK5121 : Doanh thu bán hàng hoá
TK5122 : Doanh thu bán các sản phẩm
TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
Nội dung phản ánh của TK 512 tơng tự TK 511
1.3.6 Kế toán chiết khấu bán hàng
Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán khi tiền mua hàng đợc thanh toán trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán Chiết khấu thanh toán đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm.
Tài khoản sử dụng: TK: 513 - Chiết khấu bán hàng
Phản ánh số chiết khấu thanh toán thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán, kế toán, ghi:
Nợ TK 513 chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Có TK 111 thanh toán tiền chiết khấu thanh toán bằng tiền mặt
Có TK 131 Giảm công nợ của khách hàng.
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thanh toán đã chấp nhận cho ngời mua sang tài khoản doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Chiết khấu thơng mại đợc hạch toán khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn trong một khoảng thời gian nhất định, hoặc mua số lợng hàng hoá lớn trong một đơn vị
2.3 Kế toán giảm giá hàng bán
* Tài khoản 532 - giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Các khoản giảm giá hàng bán bao gồm giảm gía, bớt giá
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận trong kỳ
Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ
Tài khoản 532 cuối kỳ không có số d
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng hoá cho ngời mua về số lợng hàng đã bán.
- Nếu khách hàng đã thanh toán tiền mua hàng, doanh nghiệp thanh toán cho khách hàng khoản giảm giá, kế toán, ghi:
Nợ TK 532 giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 thuế GTGT đợc giảm
- Nếu khách hàng cha thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm số phải thu của khách hàng đúng bằng số giảm giá hàng bán đã chấp nhận:
Nợ TK 532 giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 Thuế GTGT đợc giảm
Có TK 131 phải thu của khách hàng
_ Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng toàn bộ số giảm giá kế toán ghi:
2.4 Kế toán hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.
Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ doanh thu của số hàng bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ.
Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d.
Trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Sốl ợnghàng bị trảlại x Đơn giá
Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bán bị trả lại và đã nhập lại số hàng này vào kho, kế toán ghi:
Có TK 632 nếu hàng đã đợc tiêu thụ
Có TK 157 nếu hàng đem gửi bán, ký gửi.
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 531 Doanh thu bán hàng của hàng bán bị trả lại (cha có thuế GTGT)
Có TK 111,112 Thanh toán bằng tiền mặt, TGNH
Có TK 131 Ghi giảm công nợ của khách hàng
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT:
Nợ TK 531 Doanh thu của hàng bán bị trả lại (giá thanh toán)
Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trải lại sang tài khoản 511
Có TK 531 doanh thu hàng bán bị trả lại
2.5 Kế toán các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu
Khái niệm thuế : thuế GTGT là một loại thuế gián thu , đợc thu trên phần giá trị gia tăng của hành hoá , dịch vụ Mục đích của thuế giá trị gia tăng là nhằm động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng cho ngân sách nhà nớc
Thuế GTGTđợc tính căn cứ vào giá tính thuế và thuế xuất GTGT
Tài khoản sử dụng TK 333
Tài khoản 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Bên Nợ: Số thuế, phí, lệ phí đã nộp nhà nớc
Bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nớc
D bên có: Số thuế phí lệ và các khoản còn phải nộp nhà nớc
Khi xác định số thuế phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Số thuế xuất khẩu phải nộp
Có TK 333 thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Khi nộp thuế cho nhà nớc, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng (kèm uỷ nhiệm chi) kế toán ghi:
2.6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kế toán sử dụng TK: 911 – xác định kết quả kinh doanh và TK: 421 – Lợi nhuận cha phân phối.
* TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ.
- Chi phí hoạt động tài chính khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Lợi nhuận trớc thuế của hoạt động SXKD trong kỳ
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng
- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại (Trờng hợp giá vốn hàng bán đã kết chuyển vào TK 911)
- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số d cuối kỳ
* Tài khoản 421 - Lợi nhuận cha phân phối
- Số lỗ về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Số phân phối các khoản lãi
- Số lãi về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Số tiền lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên bùPhạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
- Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh
TK 421 cuèi ký cã thÓ cã :
- Số d nợ : Số lỗ cha xử lý
- Số d có : Số lãi cha phân phối
TK 421 có 2 tài khoản cấp 2 là :
TK 4211 : Lợi nhuận năm trớc
TK 4212 : Lợi nhuận năm nay
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng thuần
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển trị giá vốn hàng bán của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kú.
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán.
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.
Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ( trừ trờng hợp đợc kết chuyển vào TK 1422 “chi phí chờ kết quả chờ kết chuyển” theo qui định của Bộ tài chính
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 : Chi phí bán hàng
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tính kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại cuối kỳ trớc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 142 : Chi phí trả trớc
Tính kết chuyển số lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối Tính kết chuyển số lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)
Nợ TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Sơ đồ hách toán kết quả tiêu thụ
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu hàng tiêu thụ trong kỳ
KÕt chuyÓn chi phÝ TC KÕt chuyÓn sè thu nhËp Chi phí khác hoạt động TC và TN khác
Kết chuyển chi phí bán hàng
KÕt chuyÓn chi phÝ trÝch tríc
4 Các hình thức sổ sách kế toán trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thô :
Các hình thức sổ kế toán :
Tuỳ theo điều kiện , quy mô đặc điểm sản xuất , kinh doanh , yêu cầu quản lý , trình độ nghiệp vụ kế toán và điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật kế toán , sử lý thông tin của doanh nghiệp để lựa chọn hình thức tổ chức kế toán cho phù hợp Đối với mỗi hình thức kế toán khác nhau thì sổ sách sử dụng trong kế toán tiêu thụ cũng khác nhau a Hình thức nhật ký chung
* Khái niệm : Nhật ký chung là sổ sách kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kế toán tài chính phát sinh theo trình tự thời gian bên cạnh đó
1 8 thực hiện việc phản ánh theo mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán để thực hiện cho việc ghi sổ cái
Theo hình thức nhật ký chung khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm kế toán thờng sử dụng hình thức sổ nhật ký bán hàng
Sổ nhật ký bán hàng là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng của đơn vị nh : Bán hàng hoá bán thành phẩm , bán dịch vụ b Hình thức nhật ký sổ cái khái niệm :
Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (Theo tài khoản kế toán ) c Hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ “ Việc ghi sổ kế toán bao gồm:
Ghi theo tr×nh tù thêi gian
Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái d Hình thức nhật ký chứng từ
* Khái niệm : Nhật ký chứng từ là sổ sách kế toán tổng hợp, dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có của các tài khoản Trong NKCT có
10 NKCT, đợc đánh số từ NKCT số 1 đến số 10
Theo hình thức nhật ký chứng từ , khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kế quả kinh doanh kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số 8
Ngoài ra Doanh nghiệp còn sử dụng các sổ kế toán sau phục vụ cho kế toán tiêu thụ
- Sổ chi tiết bán hàng : Theo dõi các tài khoản 511, 512 531 , 532 , 521.
Kế toán chiết khấu bán hàng
Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán khi tiền mua hàng đợc thanh toán trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán Chiết khấu thanh toán đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm.
Tài khoản sử dụng: TK: 513 - Chiết khấu bán hàng
Phản ánh số chiết khấu thanh toán thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán, kế toán, ghi:
Nợ TK 513 chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Có TK 111 thanh toán tiền chiết khấu thanh toán bằng tiền mặt
Có TK 131 Giảm công nợ của khách hàng.
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thanh toán đã chấp nhận cho ngời mua sang tài khoản doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Chiết khấu thơng mại đợc hạch toán khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn trong một khoảng thời gian nhất định, hoặc mua số lợng hàng hoá lớn trong một đơn vị
2.3 Kế toán giảm giá hàng bán
* Tài khoản 532 - giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Các khoản giảm giá hàng bán bao gồm giảm gía, bớt giá
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận trong kỳ
Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ
Tài khoản 532 cuối kỳ không có số d
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng hoá cho ngời mua về số lợng hàng đã bán.
- Nếu khách hàng đã thanh toán tiền mua hàng, doanh nghiệp thanh toán cho khách hàng khoản giảm giá, kế toán, ghi:
Nợ TK 532 giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 thuế GTGT đợc giảm
- Nếu khách hàng cha thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm số phải thu của khách hàng đúng bằng số giảm giá hàng bán đã chấp nhận:
Nợ TK 532 giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 Thuế GTGT đợc giảm
Có TK 131 phải thu của khách hàng
_ Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng toàn bộ số giảm giá kế toán ghi:
2.4 Kế toán hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.
Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ doanh thu của số hàng bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ.
Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d.
Trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Sốl ợnghàng bị trảlại x Đơn giá
Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bán bị trả lại và đã nhập lại số hàng này vào kho, kế toán ghi:
Có TK 632 nếu hàng đã đợc tiêu thụ
Có TK 157 nếu hàng đem gửi bán, ký gửi.
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 531 Doanh thu bán hàng của hàng bán bị trả lại (cha có thuế GTGT)
Có TK 111,112 Thanh toán bằng tiền mặt, TGNH
Có TK 131 Ghi giảm công nợ của khách hàng
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT:
Nợ TK 531 Doanh thu của hàng bán bị trả lại (giá thanh toán)
Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trải lại sang tài khoản 511
Có TK 531 doanh thu hàng bán bị trả lại
2.5 Kế toán các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu
Khái niệm thuế : thuế GTGT là một loại thuế gián thu , đợc thu trên phần giá trị gia tăng của hành hoá , dịch vụ Mục đích của thuế giá trị gia tăng là nhằm động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng cho ngân sách nhà nớc
Thuế GTGTđợc tính căn cứ vào giá tính thuế và thuế xuất GTGT
Tài khoản sử dụng TK 333
Tài khoản 333 - thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Bên Nợ: Số thuế, phí, lệ phí đã nộp nhà nớc
Bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nớc
D bên có: Số thuế phí lệ và các khoản còn phải nộp nhà nớc
Khi xác định số thuế phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Số thuế xuất khẩu phải nộp
Có TK 333 thuế và các khoản phải nộp nhà nớc
Khi nộp thuế cho nhà nớc, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng (kèm uỷ nhiệm chi) kế toán ghi:
2.6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kế toán sử dụng TK: 911 – xác định kết quả kinh doanh và TK: 421 – Lợi nhuận cha phân phối.
* TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ.
- Chi phí hoạt động tài chính khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Lợi nhuận trớc thuế của hoạt động SXKD trong kỳ
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng
- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại (Trờng hợp giá vốn hàng bán đã kết chuyển vào TK 911)
- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số d cuối kỳ
* Tài khoản 421 - Lợi nhuận cha phân phối
- Số lỗ về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Số phân phối các khoản lãi
- Số lãi về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Số tiền lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên bùPhạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
- Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh
TK 421 cuèi ký cã thÓ cã :
- Số d nợ : Số lỗ cha xử lý
- Số d có : Số lãi cha phân phối
TK 421 có 2 tài khoản cấp 2 là :
TK 4211 : Lợi nhuận năm trớc
TK 4212 : Lợi nhuận năm nay
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng thuần
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển trị giá vốn hàng bán của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kú.
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán.
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.
Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ( trừ trờng hợp đợc kết chuyển vào TK 1422 “chi phí chờ kết quả chờ kết chuyển” theo qui định của Bộ tài chính
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 : Chi phí bán hàng
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tính kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại cuối kỳ trớc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 142 : Chi phí trả trớc
Tính kết chuyển số lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối Tính kết chuyển số lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (Nếu có)
Nợ TK 421 : Lợi nhuận cha phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Sơ đồ hách toán kết quả tiêu thụ
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu hàng tiêu thụ trong kỳ
KÕt chuyÓn chi phÝ TC KÕt chuyÓn sè thu nhËp Chi phí khác hoạt động TC và TN khác
Kết chuyển chi phí bán hàng
KÕt chuyÓn chi phÝ trÝch tríc
4 Các hình thức sổ sách kế toán trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thô :
Các hình thức sổ kế toán :
Tuỳ theo điều kiện , quy mô đặc điểm sản xuất , kinh doanh , yêu cầu quản lý , trình độ nghiệp vụ kế toán và điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật kế toán , sử lý thông tin của doanh nghiệp để lựa chọn hình thức tổ chức kế toán cho phù hợp Đối với mỗi hình thức kế toán khác nhau thì sổ sách sử dụng trong kế toán tiêu thụ cũng khác nhau a Hình thức nhật ký chung
* Khái niệm : Nhật ký chung là sổ sách kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kế toán tài chính phát sinh theo trình tự thời gian bên cạnh đó
1 8 thực hiện việc phản ánh theo mối quan hệ đối ứng tài khoản kế toán để thực hiện cho việc ghi sổ cái
Theo hình thức nhật ký chung khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm kế toán thờng sử dụng hình thức sổ nhật ký bán hàng
Sổ nhật ký bán hàng là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng của đơn vị nh : Bán hàng hoá bán thành phẩm , bán dịch vụ b Hình thức nhật ký sổ cái khái niệm :
Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (Theo tài khoản kế toán ) c Hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ “ Việc ghi sổ kế toán bao gồm:
Ghi theo tr×nh tù thêi gian
Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái d Hình thức nhật ký chứng từ
* Khái niệm : Nhật ký chứng từ là sổ sách kế toán tổng hợp, dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có của các tài khoản Trong NKCT có
10 NKCT, đợc đánh số từ NKCT số 1 đến số 10
Theo hình thức nhật ký chứng từ , khi hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kế quả kinh doanh kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số 8
Ngoài ra Doanh nghiệp còn sử dụng các sổ kế toán sau phục vụ cho kế toán tiêu thụ
- Sổ chi tiết bán hàng : Theo dõi các tài khoản 511, 512 531 , 532 , 521.
- Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua đợc mở chi tiết cho từng đối tợng thanh toán để phản ánh tình hình thanh toán của khách hàng với doanh nghiệp
- Sổ theo dõi TGTGT ; áp dụng cho các danh nghiệp thuộc các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
- Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miển giảm : áp dụng cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các ngành và các thành phần kinh tế
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Thực tế công tác kế toán tiêu thụ thàn phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty khoá Minh Khai
Đặc điểm chung của công ty Khoá Minh Khai
2.1.1: Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Khoá Minh Khai:
Công ty Khoá Minh Khai là một doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân, chịu sự quản lý trực tiếp của Tổng công ty Cơ khí x©y dùng – Bé X©y dùng.
Trụ sở chính của Công ty đặt tại 125D phố Minh Khai, quận Đống Đa,
- Sản xuất khoá các loại, hàng tiểu ngũ phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng.
- Sản xuất hàng kết cấu thép và thiết bị xây dựng.
Ngày 5/5/1972 theo Quyết định số: 562/BKT của Bộ trởng Bộ Kiến trúc ( nay là Bộ
Xây dựng ) Công ty Khoá Minh Khai chính thức đợc thành lập với tên gọi ban đầu là Nhà máy Khoá Minh Khai, cùng với sự giúp đỡ của nớc Cộng hoà Ba Lan về nhà xởng, nhà làm việc, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ Năm
1972 do chiến tranh ác liệt của đế quốc Mỹ bắn phá miền Bắc nớc ta, cơ sở vật chất kỹ thuật của nhà máy bị tàn phá nặng nề nên phải ngừng hoạt động để phục hồi sửa chữa Cuối năm 1973 nhà máy mới đi vào sản xuất thử; đầu năm
1974 nhà máy mới chính thức đi vào sản xuất hàng loạt Thời gian đầu nhà máy sản xuất các loại sản phẩm nh: khoá, ke cửa, bản lề, chốt cửa theo thiết kế của Ba Lan Tuy nhiên do áp dụng quy trình công nghệ của Ba Lan nên mẫu mã sản phẩm sản xuất ra không phù hợp với thị hiếu tiêu dùng của ngời Việt Nam Trớc tình hình đó, từ năm 1975 cán bộ công nhân viên nhà máy phải vừa sản xuất vừa bắt tay vào nghiên cứu, thiết kế cải tiếnlại mẫu mã, sản phẩm cho phù hợp với nhu cầu tiêu dùng trong nớc Đó chính là thành công b- ớc đầu của nhà máy đạt đợc Tới nay qua 30 năm liên tục phấn đấu xây dựng, vợt qua nhiều khó khăn, thử thách, Công ty đã đạt đợc những thành tích đáng khích lệ: Liên tục trong nhiều năm là đơn vị quản lý giỏi của ngành Xây dựng; Thơng hiệu khoá Minh Khai đã khảng định đợc chỗ đứng của mình trên thị tr- ờng và đợc ngời tiêu dùng tín nhiệm; sản phẩm của Công ty đã dành đợc nhiều huy chơng trong các hội chợ triển lãm hàng công nghiệp và hàng tiêu dùng.
Năm 1989 thực hiện Quyết định số: 217/HĐBT, ngày 14/11/1987 Hội đồng Bộ trởng ( nay là Chính phủ ) về các chính sách đổi mới hạch toán kinh doanh Xã hội chủ nghĩa với các xí nghiệp Quốc doanh Công ty đã bố trí, sắp xếp, cải tiến hoàn thiện cơ cấu tổ chức sản xuất, bộ máy quản lý và rút ra một bộ phận lớn lao động dôi d, trình độ nghiệp vụ, tay nghề và sức khoẻ không
2 0 phù hợp chuyển sang làm công tác khác hoặc giải quyết chế độ cho nghỉ hu, nghỉ mất sức lao động, hoặc trợ cấp thôi việc, đồng thời gửi một bộ phận cán bộ công nhân viên có trình độ năng lực đi học tập, lao động ở nớc ngoài Công ty đã tổ chức sắp xếp lại bộ máy quản lý gọn nhẹ hơn, hợp lý hơn, phân công việc cho cán bộ công nhân viên phù hợp với năng lực và chuyên môn nghiệp vụ của từng ngời Vì vậy mà mọi cán bộ công nhân viên đều cảm thấy gắn bó và có trách nhiệm trong công việc xây dựng Công ty ngày càng vững mạnh.
Ngày 5/5/1993 Bộ trởng Bộ Xây dựng đã ra Quyết định số: 163A/BXD- TCLD thành lập lại doanh nghiệp Nhà nớc: Nhà máy Khoá Minh Khai trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Cơ khí xây dựng – Bộ Xây dựng.
Ngày 7/3/1994, Thủ tớng Chính phủ ra Quyết định số: 90/TTG, V/v tiếp tục sắp xếp lại doanh nghiệp nhà nớc, Liên hiệp các xí nghiệp Cơ khí xây dựng cho phép Nhà máy khoá Minh Khai đợc đổi tên thành Công ty Khoá Minh Khai Dới đây là một số chỉ tiêu tổng hợp tình hình của Công ty Khoá Minh Khai vài năm qua
2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý của Công ty 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất Đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp việc tổ chức quản lý, khoa học quy trình nghệ chế tạo sản phẩm là vô cùng quan trọng và nó quyết định rất lớn đến năng suất chất lợng sản phẩm Tuy nhiên, việc tổ chức quy trình công nghệ trong doanh nghiệp còn phụ thuộc vào điều kiện của từng doanh nghiệp ( về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ quản lý ).
Công ty Khoá Minh Khai nằm trên diện tích 1700m 2 nên việc bố trí, sắp xếp các phân xởng, các bộ phận sản xuất là tơng đối thuận lợi cho việc vận chuyển vật t, vận chuyển thành phẩm giữa các tổ sản xuất, các phân xởng với nhau Việc sắp xếp các bộ phận sản xuất của Công ty khá hợp lý nên việc vận chuyển giữa các phân xởng đảm bảo nhanh gọn, thuận tiện từ khâu đa nguyên vật liệu vào đến khâu cuối cùng là tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.
Loại hình sản xuất của Công tylà kiểu chế biến liên tục, quy mô sản xuất thuộc loại vừa Sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại, có kết cấu phức tạp, có những đặc tính khác nhau về kích cỡ, yêu cầu kỹ thuật nhng nhìn chung các sản phẩm có cùng một quy trình công nghệ sản xuất Quy trình công nghệ đó bao gồm các giai đoạn sau:
(1) Giai đoạn chế tạo phôi tạo ra các chi tiết, các bộ phận sản phẩm dới dạng thô (phôi ) Sau đó phôi đợc chuyển sang giai đoạn gia công cơ khí để chế biến thành chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm hoàn thành có thể bán ra ngoài dới dạng bán thành phẩm.
(2) Giai đoạn gia công cơ khí chủ yếu tạo ra các chi tiết, các bộ phận có tính năng tác dụng nhất định để lắp ráp thành sản phẩm.
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
(3) Giai đoạn lắp ráp và hoàn thiện sản phẩm là giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ.
Xuất phát từ đặc điểm chung của quy trình công nghệ hiện nay Công ty Khoá Minh Khai tổ chức sản xuất thành các phân xởng, chức năng nhiệm vụ cụ thể của từng phân xởng nh sau:
- Phân xởng Cơ khí – Cơ điện gồm 2 bộ phận:
+ Bộ phận cơ khí: Có nhiệm vụ tạo phôi ban đầu nh dập định hình ra các khuôn mẫu ( phôi, ke, khoá ), đúc tay nắm nhôm, đúc đồng thỏi để tiện lõi khoá Đối với một số sản phẩm đơn giản, ít công đoạn nh bản lề, then cài, chốt cửa thì bộ phận cơ khí có thể làm hoàn chỉnh từ khâu đầu đến khâu cuối.
Thuộc bộ phận này gồm có các tổ: Khuôn, dập, nguội, rèn, khoan.
+ Bộ phận cơ điện: Nhiệm vụ của bộ phận này là sửa chữa thờng xuyên trung đại tu máy móc thiết bị trong Công ty, kể cả phần cơ và phần điện Bộ phận này chịu trách nhiệm đảm bảo cho các phân xởng khác hoạt động liên tục không bị gián đoạn do ảnh hởng của của máy móc thiết bị hay do ảnh hởng của nguồn điện.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
Yêu cầu , nguyên tắc hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
-Yêu cầu thống nhất : Đây là một yêu cầu cơ bản nhằm tạo ra sự thống nhấtvề chế độ kế toán do nhà nớc ban hành Yêu cầu này đòi hỏi công tác kế toán phải thống nhất về nhiều mặt nh:Thống nhất trong hệ thống sổ sách lế toán ,thống nhất về phơng pháp hạch toán đánh giá lại tài sản…Bản thân trong mỗi doanh nghiệpkhi sử dụng những nhứng từ kế toán ,tài khoản chi tiết ,sổ và thẻ chi tiết cũnh phải có sự thống nhất.
-Yêu cầu kịp thời chính xác
Yêu cầu này cũng chính là chức năng của kế toán :cung cấp các thông tin kịp thời ,chính xác và phù hợp yêu cầu về quản lý cũng nh quản trị doanh nghiệp Đáp ứng đợc tốt yêu cầu này mới chứng tỏ đợc hiệu quả trong công tác kế toán ,tạo ra đợc cơ sở lãnh đạo của công ty,đa ra những chính xác, kịp thời
Phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp dựa trên cơ sở tôn trọng các chế độ chính sách kế toán tài chính là việc làm cần thiết mỗi doanh nghiệp đều có đặc điểm riêng về tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, lĩnh vực hoạt động cũng nh yêu cầu về quản lý Sự vận dụng một cách linh hoạt chế độ kế toán do nhà nớc ban hành với nghành nghề kinh doanh là vấn đề cần thiết Nhng chế độ công tác kế toánphát huy hiệu quả ,các doanh nghiệp phai biết vận dụng một cách sáng tạo ,phù hợp với đặc điểm của riêng mình.
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
-Yêu cầu tiết kiệm và bâng cao hiệu quả.
Mục đích kinh doanh của các doanh nghiệp đều hớng tới lơị nhuận Mỗi doanh nghiệp không thể thực hiện một phơng án nào đó mà không tính đến tính khả thi và hiệu quả của công việc Vì vậy ,hoàn thiện công tác kế toántiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ cũng pgải quán triệt yêu cầu này
Việc hoàn thiện phải dựa vào tình hình thực tế của công ty và kết hợp với chế độ hiện hành để tìm ra các sai sót trong công tác kế toán ,từ đó đa ra các ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ ,xác định kết quả tiêu thụ nói riêng ở công ty.Trong quá trình hoàn thiện phải dựa trên 4 góc độ :
Tài khoản và phơng pháp kế toán
Đánh giá khái quát về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở công ty Khoá Minh Khai
Là một doanh nghiệp nhà nớc nhng tự chủ về mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty Khoá Minh Khai không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất Để dành đợc vị trí vững trức trên thị trờng hiện nay, công tyđã khẳng định mình bằng kết quả đạt đợc trong suốt những năm qua, đó là luôn đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi, đóng góp đầy đủ đối với ngân sách nhà nớc, đảm bảo mức lơng tối thiểu với cán bộ công nhân viên chức đồng thời khômg ngừng nâng cao và mở rộng sản xuất bằng vệc thực hiện đại hoá dây truyền sản xuất vè quy mô sản xuất của nhà máy.
Những thành quả đáng khích lệ đó là đạt đợc là nhờ việc thực hiện công tác quản lýcủa ban lãnh đạo công ty cũng nh mọi sự lỗ lực của công ty trong đó bộ máy kế toán nói chung và bộ máy kée toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã đóng góp không nhỏ.
Trong thời gian thực tập của công ty,tôi nhận thấy công tác tổ chức nói chungvà kế toán tiêu thụ ,xác định kết quả tiêu thụ nói riêng ở công ty dang không ngừng cải tiến hoàn thiện phù hợp với nguyên tắt kế toán nói chung và yêu cầu quản lý của công ty hiện nay.
Trên một khía cạnh nào dó ,kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là công cụ sắc bén dánh giá thực trạng tài chính ,tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Việc tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở công ty bảo đảm tính thống nhất về phạm vi nhiệm vụ và phơng pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế liên quan Kế toán đã phản ánh trung thực số liệu, ghi chép sổ rõ ràng các nghiệp vụ liên quan đến thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ dáp ứng đợc nhu cầu quản lý của công ty đề ra và mang lại hiệu quả kinh tế Để hạch toán trung thực tình hình tiêu thụ thành phẩm, Công ty đã sửng dụng đầy đủ những hoá đơn liên quan nhập, xuất thành phẩm,đến thanh toán với khách hàng … Những hoá đơn chứng từ này đều phù hợp với biểu mẫu do bộ tài chính quy định Đồng thời phản ánh tình hình tiêu thụ thành phẩm đã góp phần quản lý chặt chẽ tài sản của công ty trong lĩnh vực lu thông ,đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả
Tuy nhiên ,công tác kế toán thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩmvà xác định kết quả tiêu thụ của công ty vẫn còn những hạn chế cần phải tiếp tục hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu chung Những mặt tồn tại trong việc hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở công ty là:
3.2.1.Về mặt tổ chức hạch toán thành phẩm tại công ty
Kế toán chi tiết thành phẩm hiện nay của công ty theo phơng pháp sổ số d nhng mới chỉ thực hiện đúng ở kho, còn ở phòng kế toán cha thực hiện đúng Thành phẩm của công ty đa dạng và phong phú ,gồm nhiều thứ khác nhau nhng công ty không sử dụng giá hạch toán để đánh giá sản phẩm theo đúng nguyên tắc sổ số d mà trong hạch toán chi tiết ở thành phẩm kế toán chỉ theo dõi về mặt số lợng ,Không quan tâm đến giá trị Do đó việc ghi chép khá cụ thể và tỉ mỉ từng thứ thành phẩm nhng lại giảm sự giám sát của kế toán đối với sự biến động của công ty
Mặt khác với phơng pháp sử dụng giá thành sản xuất thực tế của từng thứ thành phẩm vì vậy nếu giữa các kỳ có sự biến động về giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm ,số lợng nhập chênh lệch với số lợng ,thành phẩm xuất trong kỳ lớn thì giá trị thực tế của thành phẩm tồn sổ sách không đúng với giá trị của nó Vì vậy điều kiện này có thể dẫn đến việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong kỳ không chính xác
3.2.2 Về mặt tổ chức quá trình tiêu thụ thành phẩm
3.2.3 Về mặt hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Một là : Hiện nay ở công ty đang tồn tại hai phơmg thức tiêu thụ
Phơng thức bán lẻ : Ngoài những trờng hợp thông thờng có bộ phận khách hàng lớn mua những sản phẩm xây dựng có giá trị cao nh cột chống tổ hợp ,giàn giáo,đồng thời có mối quan hệ lâu dài với công ty nhng cha có chính sách khuyến khích hợp lý ,giảm giá ,bớt giá cho khách hàng để nhằm mối duy trì mối quan hệ đó
Với các đại lý : Đây là bộ phận chủ yếu trong việc tiêu thụ sản phẩm của công ty Hầu hết sản phẩm của công ty đa ra thị trờng đều thông qua đại lý Đối với cả hai hình thức đại lý mua đứt bán đoạn và gửi bán ,công ty đều không thực hiện về giám sát xem liệu giá bán của các đại lý có bị nâng lên hay hạ xuống một cách tuỳ tiện hay không Đối với phơng thức thanh toán: Mặc dù công ty đã có chính sách về giá cả nhng cha triệt để Chỉ đối với những khách hàng ở xa mới đợc công ty cho h- ởng chiết khấu vận chuyển Còn đối cới những khách hàng thanh toán nhanh và những khách hàng mua với số lợng lớn vẫn cha đợc công ty có chính sách - u đãi về giá
Thành phẩm của công ty xuất kho cho bất kỳ mục đích gì kể cả xuất bán trực tiếp hay xuất gỉ bán đều phản ánh qua TK632 ,giá vốn của thành phẩm tồn cuối tháng sẽ đợc kết chuyển qua TK157 Để xác định kết quả sản xuát kinh doanh Nh vậy phơng pháp hạch toán trên mặc dù ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ của công ty nhng phơng pháp hạch toán này có những nét khác biêt so với những quy định của chế độ kế toán hiện hành Hai là : Trong điều kiện của nền kinh tế thị tr ờng hiện nay,giá cả hàng hoá thờng xảy ra những biến động ,thành phần của công ty gồm rất nhiều thứ ,nhiều loại khác nhau ,nhng ở công ty không trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho ,điều này ảnh hởng đến nguyên tắc "Thận trọng " của kế toán Nếu hàng hoá tiêu thụ trên thị trờng có sự biến động giá cả lớn hơn thì công ty sẽ gặp rất nhiều khó khăn về tài chính
Ba là : Khoản nợ phải thu khó đòi đã sử lý đa vào tài khoản 6428 nhng theo chế độ kế toán hiện hành và thông t số 89 của bộ tài chính quy địnhTK6426 - chi phí dự phòng dùng để thoe dõi riêng khoản dự phòng phải thu khó đòi Kế toán đa khoản nợ phải thu khó đòi đã sử lý vào tài khoản 6428 sẽ không phản ánh đúng vào tài khoản cấp 2.
Bốn là : Hiện nay trên thị trờng ,một trong những yếu tố quan trọng trong cạnh tranh ngoài sản phẩm bán ra cần có chất lợng tốt ,mẫu mã đẹp phù hợp với ngời tiêu dùng còn có dịch vụ sau bán hàng trong hoạt động tiêu thụ sản phẩm Chế độ kế toán có đề cập đến những vấn đề cấp thiết này đó là chi phí bảo hành sản phẩm- TK6415 Công ty cần nhanh chóng đa dịch vụ bảo hành vào hoạt động tiêu thụ của mình ,khi đó kế toán đã theo dõi khoản chi phí bảo hành để ghi vào tài khoản 6415 nếu thực hiện điều này chắc chắn sản phẩm của công ty sẽ bán ra có uy tín hơn
Năm là : Về sổ sách kế toán Việc theo dõi trên sổ sách kế toán rất chi tiết rõ ràng nhng vẫn còn một số phần trùng lặp và tạo ra nhiều việc cho kế toán thủ kho đã theo dõi số lợng của thành phẩm nhng kế toán cũng lặp lại công việc đó vì kế toán cũng theo dõi số lợng thành phẩm tồn kho (Bảng kê tổng hợp nhập -xuất tồn ) Theo chế độ kế toán thì khi sử dụng phơng pháp sổ số d , kế toán theo dõi về giá trị còn thủ kho theo dõi về mặt số lợng
Sáu là : Việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở công ty cha cho thấy ảnh hởng của từng mặt hàng tới kết quả chung ,do đó có thể hạn chế tác dụng thông tin kế toán đối với bộ phận quản lý khác nh phòng kế hoạch vật t ,phòng kinh doanh …
Trên đây là một số nhận xét và những tồn tại trong tổ chức hạch toán thành phẩm ,tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ của công ty Những tồn tại này có những ảnh hởng đến hiệu quả công việc và những chỉ tiêu kết quả hoạt động tiêu thụ Tuy nhiên những tồn tại này có thể khắc phục để nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại công ty
Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty khoá Minh Khai
Qua phần trên có thể nói công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty khoá Minh Khai đã đạt đợc kết quả nhất định Tuy nhiên bên cạnh những thành quả này , công tác kế toán vẫn còn tồn tại một số điểm cha hợp lý công ty cần có các biện pháp hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng
Qua thời gian thực tập trên cơ sở lý luận đã đợc học ở trờng kết hợp với thực tế ở công ty mà tôi đã tìm hiểu và nghiên cứu về công tác kế toán và tiêu thụ thành phẩm với mong muốn công tác này ở công ty khắc phục đợc nhữngPhạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32 hạn chế trên và ngày càng đợc củng cố hoàn thiện Tôi xin đa ra một số ý kiến sau về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở công ty
Về hạch toán sản phẩm của công ty theo phần nhận xét , thành phẩm của công ty đợc hạch toán theo phơng pháp sổ số d với giá thanh thực tế từng thứ thành phẩm để hạch toán nhập , xuất tồn kho thành phẩm có thể sẽ dẫn đến việc xác định kết quả sản xuất của công ty là không chính xác ý kiến đa ra là công ty cần xây dựng cho mỗi thành phẩm một dơn giá hạch toán , có thể lấy giá thành sản xuát thực tế kỳ trớc thay giá thành kế hoạch của từng thứ thành phẩm điều này phù hợp với công ty vì bao gồm rất nhiều thứ thành phẩm khác nhau và làm cơ sở để thực hiện việc kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d
3.3.2 ý kiÕn 2 để theo dõi và xác địng chính xác giá trị của thành phẩm ký gửi đại lý , cửa hàng GTSP, kế toán phải sử dụng đúng nội dung của nó phù hợp với phơng pháp hạch toán hàng tồn kho( Theo phơmg pháp kê khai thờng xuyên ) của công ty
Bên nợ : giá trị thành phẩm ký gửi đại lý , cửa hàng GTSP
Bên có : giá trị thành phẩm đã đợc thanh toán hoặc đã thanh toán d nợ : Giá trị thành phẩm gửi bán còn tồn cuối tháng
TK này có thể đợc mở chi tiết cho từng đại lý
Căn cứ voà số liệu trên bảng kê giá vốn (Biểu số 14) ta có thể sử dụng tài khoản 157 nh sau
Khi xuất kho chuyển hàng cho đại lý ký gửi , cửa hàng GTSP , kế toán ghi theo giá vốn thực tế xuất
Khi đại lý ký gửi hay cửa hàng giới thiệu sản phẩm tiêu thụ đ ợc kế toán ghi.
3.3.3 ý kiến 3 : Về mặt tổ chức quá trình tiêu thụ sản phẩm
Quá trình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trớc hết phụ thuộc vào bản thân sản phẩm đó Sản phẩm phải đáp ứng đợc nhu cầu về thị trờng về mặt chất lợng, mẫu mã, kiểu cách cũng nh giá cả phù hợp Trong điều kiện công ty hiện nay, mặt chất lợng có thể nói là tốt, có uy tín đối với khách hàng nhng giá cả lại cao hơn so với các sản phẩm của công ty khác Để giả quyết vấn đề giá cả thì công ty phải tìm cách hạ giá thành sản phẩm bằng cách quản lý chặt chẽ các chi phí phát sinh Mặt khác , để sản phẩm đáp ứng nhu kịp thời nhu cầu thị trờng thì công ty phải có sự phối hợp chặt chẽ với khâu sản xuất và tiêu thụ kết hợp với việc nghiên cứu thị trờng đẻ sản xuất ra những mặt hàng thích hợp Để tăng cờng uy tín thì công ty cần hạn chế tối đa các trờng hợp hàng bán bị trả lại , tăng cờng việc kiểm tra chất lợng sản phẩm trớc khi đem ra bán trên thị trờng tiêu thụ …
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
3.3.3.2 Về khâu tổ chức tiêu thụ Để tạo ra mối quan hệ tốt với những khách hàng lớn , khách hàng tiềm năng , công ty nên có chính sách u tiên thích đáng đối với họ cả thịêtrờng bán buôn bán lẻ.
Ví dụ : Trong tháng 3/2004 công ty cơ khí xây dựng Đại Mỗ mua một l- ợng hàng trong tháng trị giá thanh toán là 595.629.000đ, trong đó doanh thu cha thuế là 567.265.714đ và thuế GTGT là 28.363.286đ thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng Công ty có thể khuyến khích họ bằng cách cho họ hởng một khoản triết khấu thanh toán trên tổng doanh thu cha thuế là 1%
Nếu công ty thực hiện đợc điều này sẽ khuyến khích khách hàng mua số lợng lớn, thanh toán nhanh và sòng phẳng, giúp công ty có thể thu hồi vốn nhanh hơn.
Mặt khác, thành phẩm của công ty tiêu thụ chủ yếu thông qua mạng lới đại lý, vì vậy tình hình bán hàng của các đại lý có ảnh hởng và quyết định đến tình hình tiêu thụ của công ty Để hoạt động có hiệu quả hơn , Công ty cần tạo mối quan hệ chặt chẽ với các đại lý, Phải thờng xuyên tổ chức các buổi họp mặt giữa các công ty và các đại lý, qua đó có thể rút ra những nhận xét, những dự đoán tình hình nhu cầu, thị hiếu tiêu thụ trên thị trờng , những sản phẩm tiềm năng, những mẫu mã, kiểu cách sản phẩm mới … Để công ty có thể có phơng án sản xuất kinh doanh hiệu quả nhất
Hiện nay , mạng lới công ty đã đợc mở rộng ở hầu hết các tỉnh thành miền bắc và một số tỉnh thành miền trung và miền nam , nhng công ty cũng cần có những chính sách để mở rộng thêm thị trờng cả trong và ngoài nớc để có thêm thị phần tiêu thụ sản phẩm
Bên cạnh việc tổ chức tiêu thụ sản phẩm , việc quảng cáo khuyếch trơng sản phẩm cũng là một trong những chính sách chiến lợc nhằm tăng hiệu quả tiêu thụ Công ty vần phải thờng xuyên nghiên cứu , cải tiến nhanh chóng đa ra những loại sản phẩm mới với mẫu mã đẹp để phục vụ cho nhu cầu đòi hỏi ngày càng cao của ngời tiêu dùng Làm đợc những điều đó , trong tơng lai chắc chắn công ty sẽ có một thị trờng phần lớn chonhững sản phẩm phù hợp với thị hiếu hiện đại của ngời tiêu dùng Về phơng thức quảng cáo , khuyến mại : công ty nên chọn hình thức quảng cáo sao cho hiệu quả kinh tế nhất tuỳ thuộc vào đặc điểm sản phẩm của công ty Phơng tiện quảng cáo có thể là báo, đài tryền hình…Tuỳ theo khả năng và chiến lợc của Công ty Hình thức khuyến mại có thể phong phú đa dạng nhng phải phù hợp với đặc điểm thành phẩm của Công ty: Đối với những sản phẩm có gía trị lớn thì có thể dùng vé trúng thởng để khuyến khích khách hàng mua sản phẩm,đối với những sản phẩm có giá trị nhỏ nh các loại khoá xe đạp,khoá xe máy… Thì có thể hạ bớt giá sản phẩm… vận dụng linh hoạt giữa phơng thức quảng cáo và hình thức khyuến mại chắc chắn sẽ đem lại cho Công ty một khả năng tiêu thụ thành phẩm lớn hơn.
Việc tiêu thụ thành phẩm hiện nay của Công ty chủ yếu thông qua các đại lý đặc biệt là các đại lý mua đứt bán đoạn, nh vậy giá trị của đại lý sẽ không đợc Công ty quản lý Thực tế cho thấy trong tình hình cạnh tranh rất quyết liệt của nền kinh tế thị trờng, ngời kinh doanh có thể sẵn sàng bỏ ra một chút hoa hồng bán hàng để chia bớt cho ngời tiêu dùng nhằm bán đợc nhiều hàng hơn Mạng lơí đại lý của Công ty nằm rải rác ở các tỉnh thành trong cả nớc, mà ngời tiêu dùng rất dễ nhạy bén với giá cả trên thị trờng vì vậy nếu không có sự quản lý chặt chẽ và thống nhất của Công ty về giá sản phẩm của các đại lý thì với chính giá bán của riêng mình các đại lý sẽ hạ giá sản phẩm, ngời tiêu dùng đợc hởng nhng tạo ra sự không ổn định về giá cả sản phẩm của Công ty trên thị tr - ờmg Đây là điều tối kỵ của bất kỳ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào trong kinh tế hiện nay
Phạm Thị Hà - Lớp Kế toán 1 – K32
Công ty cần có nghiệp vụ bảo hành sản phẩm khi bán hàng Viêc bảo hành sản phẩm sẽ giúp Công ty thúc đẩy nhanh việc tiêu thụ thành phẩm và phù hợp với điều kiện kinh tế thị trờng hiện nay khi các phơng thức tiêu thụ của mỗi doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú và tiện lợi cho ngời tiêu dùng Đó cũng là một yếu tố có thể giúp doanh nghiệp mơ rộng thị phần cho sản phẩm của mình.
Theo số lợng tháng 1/2004 kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong tháng đạt tổng lợi nhuận trớc thuế là 33.119.988đ và con số này chỉ là con số tổng hợp Nhìn vào đó, ta không biết cụ thể kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng tác động đến tổng kết quả trong tháng, quý năm của Công ty nh thế nào Để nâng cao hơn nữa tần quan trọng của thông tin kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng đối với công tác quản lý đồng thời vẫn đảm bảo nguyên tắc 'Thực chất' của kế toán thì theo định kỳ hàng quý hay hàng năm, kế toán nên tính số lãi trớc thuế đạt đợc của từng mặt hàng theo công thức :
Lợi nhuận Doanh thu Giá vốn Chi phí Chi phí trớc thuế = cha thuế - hàng bán - bán hàng - QLDN
Trong đó: doanh thu cha thuế, giá vốn hàng bán lấy số liệu tổng cộng từng mặt hàng trong cả quý hay cả năm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong cả quý hay cả năm phân bố cho từng mặt hàng theo doanh số bán ra trong cả quý hay năm đó.
Và có thể mở chi tiết sổ cái TK 911 cho từng nhóm hàng.