Giải Pháp Hoàn Thiện Ông Tá Kiểm Tra Thuế Tại Hi Ụ Thuế Thành Phố Tuyên Quang.pdf

TRƯỜNG ĐẠ Ọ ỘI H C BÁCH KHOA HÀ N I LUẬN VĂN THẠC SĨ K THU T Ỹ Ậ Gi i pháp hoàn thi n công tác Ki m tra thu ả ệ ể ế t i Chi c c thu thành ph Tuyên Quangạ ụ ế ố H A NG Ứ ỌC CƯƠNG Ngành n lý kinh t Quả[.]

TRƯỜNG ĐẠ I H C BÁCH KHOA HÀ N I Ọ Ộ

Gi i pháp hoàn thi n công tác Ki m tra thu ả ệ ể ế

t i Chi c c thu thành ph Tuyên Quang ạ ụ ế ố

TRƯỜNG ĐẠ I H C BÁCH KHOA HÀ N I Ọ Ộ

Gi i pháp hoàn thi n công tác Ki m tra thu ả ệ ể ế

t Chi c c thu thành ph ạ i ụ ế ố Tuyên Quang

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

BẢN XÁC NHẬN CHỈNH SỬA LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ và tên tác giả luận văn: Hứa Ngọc Cương

Đề tài luận văn: “Giải pháp hoàn thiện công tác Kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang”

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số SV: CA180059

Tác giả, Người hướng dẫn khoa học và Hội đồng chấm luận văn xác nhận tác giả

đã sửa chữa, bổ sung luận văn theo biên bản họp Hội đồng ngày

……… ……… với các nội dung sau:

1 Có thể bỏ các nội dung về Quản lý thuế tại Chương 1

2 Bổ sung thêm nội dung của công tác Kiểm tra thuế

3 Chỉnh sửa lại số liệu tại bảng

4 Lược bớt các giải pháp không cần thiết

1 Phần mở đầu:

- Bổ sung tổng quan tình

Ngày tháng 12 năm 2019

TS Trần Thị Hương Hứa Ngọc Cương

CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan nội dung c a Luủ ận văn là công trình nghiên cứu khoa

học độ ậc l p và nghiêm túc c a riêng tôi Các s u, báo cáo và thông tin trong ủ ốliệ

đề tài là trung thực và đượ ổc t ng h p t nh ng ngu n thông tin có th c v i m c ợ ừ ữ ồ ự ớ ứ

độ tin c y caậ o Đồng th i, k t qu nghiên c u t ờ ế ả ứ ừ công trình này chưa được công

b ốtrong bất kỳ công trình nào khác

ii

LỜI CẢM ƠN Trong su t qu nh h c t p v ho n th nh luố trì ọ ậ à à à ận văn tốt nghiệp, tôi đ

nhận được s ự hướng dẫn, quan tâm, giúp đỡ qu b u c a củ c th y, cô giáo, bạn

lợi giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn tốt nghi p ệ

- TS Tr n Th ị Hương người đ trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ ậ t n tình và

t o mạ ọi điều ki n thu n lệ ậ ợi nhấ ểt đ tôi hoàn thành luận văn tốt nghiệp

- Tôi cũng xin chân thành cảm ơn L nh đạo, c c đồng nghiệp đang công tác t i Chi c c Thu thành ph ạ ụ ế ố Tuyên Quang đ tạo điều ki n thu n l i và cung ệ ậ ợ

c p thông tin c n thi t cho tôi trong quá trình nghiên c u thấ ế ứ ực hiện đề tài

- B n bèạ , đồng nghi p và gệ ia đình đ luôn quan tâm, chia sẻ, động viên tôi trong suốt th i gian th c hiệờ ự n luận văn

Tác gi ả

H A NGỨ ỌC CƯƠNG

iii

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính c p thi t cấ ế ủa đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 2

3 Đối tượng và ph m vi nghiên c u ạ ứ 3

3.1 Đối tượng nghiên c u ứ 3

3.2 Ph m vi nghiên c u ạ ứ 3

4 Nhi m v nghiên c uệ ụ ứ 3

5 Các phương pháp nghiên cứu 3

5.1 Chọn điểm nghiên c u ứ 3

5.2 Thu th p thông tin ậ 4

5.3 T ng h p thông tin ổ ợ 4

5.4 Phân tích thông tin 4

5.5 Đối chi u, so sánh 4ế 6 Ý nghĩa khoa học và th c ti n c a luự ễ ủ ận văn 5

7 K t c u c a luế ấ ủ ận văn 5

CHƯƠNG 1 6

TỔNG QUAN LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ Ở CẤP CHI CỤC THUẾ 6

1.1 T ng quan lý lu n v công tác ki m tra thu ổ ậ ề ể ế 6

1.1.1 Ki m tra thu ể ế 6

1.1.2 Công tác ki m tra thu cể ế ở ấp Chi c c Thu ụ ế 20

1.1.3 Các ch ỉtiêu đánh giá công tác kiể m tra thu 25ế

iv

1.1.4 Các nhân t ổ ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thu ế 28

1.2 T ng quan th c ti n v công tác ki m tra thuổ ự ễ ề ể ế 31

1.2.1 Kinh nghi m ki m tra thu mệ ể ế ở ộ ốt s nư c trên th ớ ếgiớ 31i 1.2.2 Kinh nghi m ki m tra thu t i mệ ể ế ạ ộ ố địa phươngt s .33

1.2.3 M t s bài h c kinh nghi m v công tác ki m tra thu rút ra cho ộ ố ọ ệ ề ể ế Chi c c Thu thành ph Tuyên Quang ụ ế ố 35

1.3 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến công tác kiểm tra thuế 36

K t ế luận Chương 1 37

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG GIAI ĐOẠN 2016 - 2018 38

2.1 Gi i thiêu t ng quan v thành ph Tuyên Quang, t nh Tuyên ớ ổ ề ố ỉ Quang 38

2.2 T ng quan v Chi c c Thu thành ph Tuyên Quangổ ề ụ ế ố 39

2.2.1 Quá trình hình thành và phát tri n c a Chi c c Thu ể ủ ụ ế 39

2.2.2 Chức năng, nhiệm v và quyềụ n h n c a Chi c c thu ạ ủ ụ ế 40

2.2.3 T ổchứ ộc b máy c a Chi cụủ c Thu thành ph Tuyên Quangế ố 43

2.2.4 Nhân l c c a Chi c c Thu thành ph Tuyên Quang ự ủ ụ ế ố 47

2.2.5 Trang thi t b ế ịphụ ục v công tác qu n lý thu c a Chi c c ả ế ủ ụ 49

2.2.6 M t s k t qu ộ ố ế ảchủ ế ủ y u c a Chi cục giai đoạn 2016-2018 50

2.3 Th c tr ng công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu thành ph ự ạ ể ế ạ ụ ế ố Tuyên Quang 52

2.3.1 Mô hình t ổchứ ộ phậc b n ki m tra thu c a Chi c c Thu ể ế ủ ụ ế 52

2.3.2 Tình hình công tác thanh tra, ki m tra thu ể ế đối v i doanh nghiớ ệp tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang 53

2.3.3 K t qu ế ảhoạt động ki m tra thu c a Chi c c ể ế ủ ụ 57

2.4 Đánh giá chung về công tác ki m tra thu Chi c c Thu thành ph ể ế ụ ế ố Tuyên Quang 71

2.4.1 Nh ng k t qu ữ ế ả đ đạt được 71

v

2.4.2 Nh ng t n tữ ồ ại c n kh c ph c ụ 74

2.4.3 Nguyên nhân c a ủ những t n t i, h n chồ ạ ạ ế 78

K t lu cế ận hương 2 81

CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG 82

3.1 Quan điểm, phương hướng, m c tiêu c a Chi c c Thu thành ph ụ ủ ụ ế ố Tuyên Quang v công tác ki m tra thu ề ể ế 82

3.1.1 Quan điểm v công tác ki m tra thu ề ể ế 82

3.1.2 Phương hướng công tác ki m tra thu ể ế 82

3.1.3 M c tiêu c a công tác ki m tra thu ụ ủ ể ế 83

3.2 Các gi i pháp hoàn thi n công tác ki m tra thu t Chi c c Thu ả ệ ể ế ại ụ ế thành ph Tuyên Quang ố 83

3.2.1 Hoàn thi n công tác xây d ng k ệ ự ếhoạch ki m tra thu ể ế hàng năm 83

3.2.2 Hoàn thiện phương ph p ki m tra thu ể ế 86

3.2.3 Hoàn thi n công tác x lý k t qu sau ki m tra thu ệ ử ế ả ể ế 91

3.2.4 Hoàn thi n công tác t ệ ổchức và b trí cán b ố ộkiểm tra 92

3.2.5 Đối m i công tác ph i h p gi a các b ớ ố ợ ữ ộphận tham gia ki m tra ể 94

K t ế luận chương 3 96

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 97

1 Kết luận 97

2 Kiến nghị 97

* Đố ới v i chính quy n thành ph Tuyên Quang, t nh Tuyên Quangề ố ỉ 97

* Đố ới v i C c thu t nh Tuyên Quang, T ng c c thu ụ ế ỉ ổ ụ ếViệt Nam 98

- Đố ới v i C c thu t nh Tuyên Quang ụ ế ỉ 98

TÀI LIỆU THAM KHẢO 101

Bảng 2.2 Độtuổi lao động c a cán b Chi c c Thu thành ph Tuyên Quang 49ủ ộ ụ ế ố

B ng 2.3 Trang thi t b ph c v cho công tác thu thu c a Chi c c Thuả ế ị ụ ụ ế ủ ụ ế thành

ph ố Tuyên Quang năm 2018 50

B ng 2.4 S thu NSNN c a Chi c c Thu thành ph Tuyên Quang theo t ng sả ố ủ ụ ế ố ừ c

thuế giai đoạn năm 2016-2018 52

B ng 2.5 K ho ch ki m tra thu ả ế ạ ể ế năm 2016 - 2018 60

B ng 2.6 Báo cáo t ng h p k t qu ki m tra h ả ổ ợ ế ả ể ồ sơ khai thuế ạ t i tr s ụ ở CQT

(2016 - 2018) 62

B ng 2.7 Báo cáo t ng h p k t qu ki m tra thu tả ổ ợ ế ả ể ế ại trụ ở s NNT (2016 - 2018) 65

B ng 2.8 S u k t qu kiả ốliệ ế ả ểm tra năm 2017 tại 67

Công ty TNHH xây d ng Vinh Phú 67ự

B ng 2.9 K ho ch thu và kả ế ạ ết quả thu NSNN c a Chi c c Thu Tuyên Quangủ ụ ế

- 2018 72giai đoạn năm 2016

B ng 2.10 Kả ết quả thực hiện k hoế ạch kiểm tra thu ế năm 2016 - 2018 73

Bảng 2.11 Đ nh gi kết quả công tác ki m tra h ể ồ sơ khai thuế ạ t i trụ ở s CQT 76

Bảng 2.12 Đ nh gi kết qu công tác ki m tra thu t i tr s ả ể ế ạ ụ ở NNT năm 2016 -

2018 77

Hình 1.5: Cơ chế ể ki m tra theo k thuỹ ật quản lý r i ro (mô hình 2) 22ủHình 1.6: Cơ chế ể ki m tra theo k thu t qu n lý r i ro (mô hình 3) 22 ỹ ậ ả ủHình 2.1 Sơ đồ ổ ứ t ch c c a ủ Chi cục Thuế thành ph Tuyên Quang 43 ố

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân s ch Nhà nước (NSNN), là công cụ quản l và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng và thực hiện công bằng x hội

Cùng với sự phát tri n củ ấể a đ t nước, hệ ốth ng chính sách pháp lu t v ậ ềthuế

c a Vi t Nam hiủ ệ ện nay đang ngày càng được đổi m i và hoàn thi n, phù h p vớ ệ ợ ới

s phát tri n c a n n kinh t tự ể ủ ề ếthị rường có s qu n cự ả ủa l nhà nước và h i nh p ộ ậkinh t ếthế ới gi

Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được như khuyến kh ch đ u tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu lớn cho NSNN…hệ thống ch nh

s ch ph p luật thuế của Việt Nam hiện nay vẫn c n bộc lộ nhiều bất cập (chưa đồng bộ và s t với thực tế; chưa bao qu t và điều tiết hết c c nguồn thu; chưa thật

sự đảm bảo bình đẳng, công bằng về nghĩa vụ nộp thuế và phù hợp với thông lệ quốc tế…) Do vậy, trên thực tế đ có không t đối tượng nộp thuế lợi dụng kẽ hở của cơ chế ch nh s ch để trốn thuế và gian lận thuế

Trước thực trạng c c hành vi trốn thuế, gian lận thuế diễn ra phổ biến và ngày càng tinh vi, phức tạp, cùng với ngành huế cả nước, Chi cục Thuế thành tphố Tuyên Quang luôn chú trọng và tăng cường công t c kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản l thuế Do vậy, đ góp ph n răn đe, ngăn chặn kịp thời

c c hành vi vi phạm, gian lận về thuế của gười nộp thuế (NNT), thông qua đó ngóp ph n tăng thu cho NSNN, tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa c c doanh nghiệp thuộc c c thành ph n kinh tế và nâng cao

d n t nh tuân thủ tự gi c trong việc chấp hành c c ch nh s ch thuế của người nộp thuế trên địa bàn toàn tỉnh

Mặc dù, công t c kiểm tra thuế đ được Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang chú trọng, quan tâm và đ đạt được những kết quả đ ng kh ch lệ, song công t c kiểm tra thuế của Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang vẫn c n tồn tại một số những hạn chế nhất định, c n được tiếp tục hoàn thiện Việc lập kế hoạch chủ yếu dựa trên phương ph p phân t ch, đ nh gi rủi ro dựa trên cơ sở

2

dữ liệu trên ứng dụng của ngành để thực hiện việc phân t ch, nguồn dữ liệu chưa thật sự tin cậy, thông tin c n thiếu nên rất khó khăn cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra; rình độ chuyên mông nghiệp vụ của công chức làm công t c tkiểm tra thuế c n chưa được đồng đều dẫn đến chất lượng kiểm tra thuế chưa cao, kết quả xử l c n hạn chế Bên cạnh đó là những tồn tại, vướng m c về

quy trình kiểm tra dẫn đến thời gian kiểm tra một số cuộc c n kéo dài, không đảm bảo thời gian theo quy định; iệc khai th c thông tin, phân t ch hồ sơ trước vkhi kiểm tra thuế c n nhiều hạn chế, hồ sơ phân t ch chưa s t với thực tế kinh doanh của oanh nghiệp do vậy mức độ đ nh gi rủi ro chưa s t với thực tế, dchưa khai th c thu thập thông tin đ y đủ để phục vụ công t c kiểm tra thuế; việc

x c minh đối chiếu hóa đơn góp ph n ph t hiện, ngăn chặn hành vi buôn lậu, gian lận thương mại của oanh nghiệp c n rất chậm, số lượng đề nghị x c minh dchưa có kết quả c n rất lớn dẫn đến không đ p ứng được t nh kịp thời để cho các đoàn kiểm tra xử l theo quy định; ông t c đôn đốc thực hiện c c quyết cđịnh xử l truy thu, truy hoàn và xử phạt vi phạm hành ch nh qua công t c thanh tra, kiểm tra thuế vẫn c n chưa thực hiện chưa thật sự quyết liệt dẫn đến tồn đọng quyết định xử l , làm thất thu ngân s ch Nhà nước

Kiểm tra thuế là một trong những chức năng quan trọng nhất của quản l thuế, bởi vì kiểm tra thuế là c ch thức cơ bản để cơ quan thuế cảnh b o, ngăn ngừa, ph t hiện và xử l những gian lận thuế Kiểm tra thuế cũng giúp ph t hiện những bất hợp l trong ch nh s ch thuế và ph p luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm ph t huy tốt nhất vai tr thuế trong việc đảm bảo số thu cho ngân s ch Nhà nước và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quả quản l thuế, một trong những việc mà cơ quan thuế c c cấp phải làm là thường xuyên hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công t c kiểm tra thuế

Vì vậy, xuất ph t từ l do trên, với vai tr là một người công chức đang công tác ngành Thuế tỉnh Tuyên Quang, tôi lựa chọn đề tài: “ Giải ph p hoàn thiện công t c kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang” làm Luận văn Thạc sỹ của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Trên cơ sở khoa h c lý lu n v công tác ki m tra thuọ ậ ề ể ế, cũng như đ nh gi

3

thực tr ng công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu thành ph Tuyên Quang ạ ể ế ạ ụ ế ốgiai đoạn t ừ năm 201 đến năm 201 để phân t ch, đ nh gi , chỉ6 8 ra nh ng k t ữ ếquả đ đạt được, nh ng vữ ấn đề còn t n t i, h n ch và phân tích nguyên nhân ồ ạ ạ ế

c a t n t i, h n ch T ủ ồ ạ ạ ế ừ đó, đề xuất các gi i pháp nh m hoàn thi n công tác ả ằ ệkiểm tra t i ạ Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

C c vấn đề l luận và thực tiễn công t c kiểm tra thuế ở cấp chi cục thuế, bao gồm: mô hình tổ chức, quy trình kiểm tra thuế, c c tiêu ch đ nh gi kết quả

và những nhân tố ảnh hưởng đến công t c kiểm tra thuế

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng và đề xuất c c giải ph p hoàn thiện về công t c kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang

- Về thời gian: Để phục vụ đề tài nghiên cứu, t c giả thu thập và khai th c

số liệu kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang từ năm 201 đến 6 hết năm 2018

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

- H ệthống hoá và t ng h p nh ng vổ ợ ữ ấn đề lý lu n và th c ti n ậ ự ễ cơ bản v ềcông tác kiểm tra thuế

- Phân tích th c tr ng công tác ki m tra thu , phát hi n nh ng vự ạ ể ế ệ ữ ấn đềcòn

h n ch và nguyên nhân c a nh ng h n ch trong công tác ki m tra thu tạ ế ủ ữ ạ ế ể ế ại Chi

cục Thuế thành ph Tuyên Quang ố

- Đề xu t m t s gi i pháp hoàn thi n công tác ki m tra thu t Chi cấ ộ ố ả ệ ể ế ại ục Thuế thành ph Tuyên Quang ố

5 Các phương pháp nghiên cứu

5.1 Chọn điểm nghiên cứu

Ki m tra thu là m t trong nh ng n i dung quan tr ng trong công tác quể ế ộ ữ ộ ọ ản

lý thu c a ngành thu các t nh, thành ph trên c ế ủ ế ỉ ố ả nước Trong phạm vi đề tài nghiên c u c a mình, tác gi ứ ủ ả đ chọn Chi c c Thu Tuyên Quang ụ ế làm địa điểm nghiên c u ứ

4

5.2 Thu thập thông tin

Đề tài s d ng s li u th cử ụ ố ệ ứ ấp và được tác gi khai thác t các ngu n ả ừ ồ

d u sau: ữ liệ

- Hệ thống thông tin về NNT do CQT quản l như: QLT (ph n mềm quản lý thuế), QTT (ph n mềm phân tích tình trạng NNT), TINC (ph n mềm quản lý thông tin về NNT), BCTC (ph n mềm hỗ trợ phân tích Báo cáo tài chính), TMS (ph n mềm quản lý thuế tập trung) …

- Các Báo cáo t ng k t tình hình th c hi n công tác thu NSNN cổ ế ự ệ ủa Chi

cục Thuế thành ph Tuyên Quang ố giai đoạn 2016 - 2018

- Các Báo cáo t ng k t tình hình th c hi n công tác ki m tra thu cổ ế ự ệ ể ế ủa Chi

cục Thuế thành ph Tuyên Quang ố giai đoạn 2016 - 2018

- Các Báo cáo thống kê v tình hình phát tri n kinh t - xã h i cề ể ế ộ ủa Thành phố Tuyên Quang, T nh Tuyên Quang ỉ

- Các bài viết có liên quan đến đề tài nghiên c u trên Website T ng cứ ổ ục Thuế; Website C c Thu các tụ ế ỉnh: Tuyên Quang, Yên B i, Vĩnh Phúc; c c bài

vi t ế trên ạT p chí Thu ế

- Các tài li u khác có liên quan ệ

Trên cơ sở các ngu n d liồ ữ ệu đ thu thập được nêu trên, tác gi ti n ả ếhành phân tích, ch n l c thông tin phù họ ọ ợp đểphục v cho vi c nghiên c u và ụ ệ ứviết luận văn

5.3 Tổng hợp thông tin

Sau khi khai thác, thu thập được các tài li u c n thi t, tác gi n hành ệ ế ả tiế

chọn h c, h thọ ệ ống ho để tính toán các ch tiêu ph c vụỉ ụ cho vi c nghiên c u cệ ứ ủa

đề tài Các công c và k thuụ ỹ ật t nh to n được tác gi x lý trên Microsoft Excel ả ử

5.4 Phân tích thông tin

Các thông tin, s ốliệu sau khi được thu th p, t ng h p s ậ ổ ợ ẽ được tác gi phân ả

t ch, đ nh gi để rút ra k t luận ế

5.5 Đối chiếu, so sánh

Để làm rõ m c tiêu nghiên c u cụ ứ ủa đề tài, tác gi s dả ử ụng phương ph p

đối chi u, so sánh s li u thu thế ố ệ ập được giữa c c năm với nhau, cơ ấc u gi a các ữchỉ tiêu trong cùng một năm để ấy đượ th c s biự ến động tăng, giảm, mức độ ả nh

5

hưởng c a các ch ủ ỉ tiêu đến vấn đề nghiên c u ứ

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

- Ý nghĩa khoa học: T ng hổ ợp những vấn đề lý luậ cơ bản n về kiểm tra thuếcấp chi cục tạo cơ sở khoa học cho việc phân t ch và đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang

-Ý nghĩa thực ti n: ễ Đề tài đưa ra c c giải pháp thiết th c phù h p v i thự ợ ớ ực tiễn công tác kiểm tra thuế ạ t i Chi c c Thuụ ế thành phố Tuyên Quang trong th i gian ờtới và nó là tài li u tham kh o hệ ả ữu ch đối v i nhớ ững người quan tâm đến lĩnh

v c thu , ch ng th t thu thu ự ế ố ấ ếnhằm đảm b o công bả ằng, động viên đối v i các ớchủ ể th kinh t phát huy ngu n l c c a mình trong quá trình h i nh p và phát ế ồ ự ủ ộ ậtriển

7 Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm ph n m ở đ u, k t lu n và danh m c tài li u tham kh o, lu n ế ậ ụ ệ ả ậvăn được k t cế ấu thành 3 chương đư c trình bày trong 94 trang, 12 b ng và 07 ợ ảhình

Chương 1: Tổng quan l luận và thực tiễn về công t c kiểm tra thuế ở cấp Chi cục Thuế

Chương 2: Phân tích thực trạng công t c kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang giai đoạn 2016 - 2018

Chương 3: Một số giải ph p nhằm hoàn thiện công t c kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Tuyên Quang

6

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA

THUẾ Ở CẤP CHI CỤC THUẾ1.1 Tổng quan lý luận về công tác kiểm tra thuế

1.1.1 Kiểm tra thuế

1.1.1.2 Khái niệm về kiểm tra thuế

Hoạt động quản l nhà nước chính là s ự t c động có định hướng c a ch ủ ủthể qu n lý - ả cơ quan thuế (CQT) tới c c đối tượng qu n lý - ả đối tượng n p thu ộ ế(ĐTNT) nhằm đạt được mục tiêu động viên m t ph n thu nh p qu c dân vào ộ ậ ốNSNN Do v y, ki m tra thu chính là mậ ể ế ột công đoạn và là m t y u t c u thành ộ ế ố ấ

c a hoủ ạt động l nh đạo quản l nhà nước c a CQT Hoủ ạt động qu n lý c a CQT ả ủbao g m t vi c xây d ng các m c tiêu k ồ ừ ệ ự ụ ế hoạch trong giai đoạn nhất định đến

vi c t ệ ổchức để thực hi n các m c tiêu k ệ ụ ếhoạch đó và sau cùng là tiến hành kiểm tra thu Vi c th c hiế ệ ự ện đó như thế nào để ừ đó t c động ngượ t c tr l i t khâu ở ạ ừ

x c định ch ủ trương kế ho ch có h p lý hay không nhạ ợ ằm đảm b o cho hoả ạt động

của cơ quan thuế đạt được hiệu qu cao ả

Kiểm tra thu là m t trong b n chế ộ ố ức năng quan trọng của cơ chế qu n lý ảthuế theo mô hình chức năng (tuyên truyền h ợ ếỗtr ; k toán và x lý t khai; thu ử ờ

n ợ và cưỡng ch ; thanh tra, ki m tra) Bên c nh vi c tôn tr ng k t qu t tính, t ế ể ạ ệ ọ ế ả ự ựkhai t n p thu cự ộ ế ủa ngườ ội n p thu , CQT th c hi n các bi n pháp giám sát hiế ự ệ ệ ệu

qu vả ừa đảm b o khuy n khích s tuân th t nguy n, vả ế ự ủ ự ệ ừa đảm b o phát hiả ện ngăn ngừa c c trường h p vi ph m pháp lu t thu ợ ạ ậ ế

Hình 1.1: Mô hình tổ chức quản lý theo chức năng của hệ thống thuế Việt Nam

8

Kiểm tra thu là m t bi n pháp h u hi u nh m phát hiế ộ ệ ữ ệ ằ ện ngăn ngừa vi

phạm, giúp người nộp thu nh n th y luôn có m t h ế ậ ấ ộ ệthống giám sát hi u qu t n ệ ả ồ

tại và kịp th i phát hi n các hành vi vi ph m cờ ệ ạ ủa họ

Ki m tra thu là hoể ế ạt động giám sát của CQT đối v i các ớ hoạt động, giao dịch liên quan đến ph t sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ ụ t c hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ ộ n p thu cế ủa ngườ ội n p thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế đư c th c thi nghiêm chợ ự ỉnh trong đời sống kinh t - xã hế ội

Ki m tra thu ể ế được hi u là vi c ki m tra các h ể ệ ể ồ sơ khai thuế, các báo cáo tài ch nh trên cơ sở các nguyên t c k ế to n, quy định c a lu t thu ủ ậ ế để x c định tính chính xác số thu NNT ph i n p ế ả ộ

1.1.1.3 Mục đích, vai trò và đặc điểm của kiểm tra thuế

a) Mục đ ch

- B o v l i ích cả ệ ợ ủa nhà nước, quy n và các l i ích h p pháp c a các t ề ợ ợ ủ ổ

ch c và cá nhân khi ứ thực hiện chính sách pháp lu t vềậ thu ế

b) Vai trò của kiểm tra thu ế

- Ki m tra thu ể ế là phương tiện phòng ng a hành vi vi ph m pháp lu t và ừ ạ ậ

tội phạm n y sinh trong hoả ạ ột đ ng qu n lý thu ả ế

Với tư c ch là công cụthực hi n chệ ức năng quản l Nhà nước, ạt độho ng

ki m tra thu chính là vi c xem xét t i ch vi c làm c a các t ể ế ệ ạ ỗ ệ ủ ổchức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định c a chính sách, pháp lu t v ủ ậ ềthuế hay không? Qua

đó sử ụ d ng các bi n pháp ch tài b ng m nh l nh ho c các quyệ ế ằ ệ ệ ặ ết định hành chính

nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của đối tượng n p thu ộ ế

Thự ếc t cho th y không có h th ng pháp lu t nào có th m b o là ấ ệ ố ậ ể đả ảkhông có khi m khuyế ết Đây ch nh là nguyên nhân để c c đối tượng l i d ng, c ợ ụ ố

H ệthống thu ế ở nước ta hi n nay bao g m nhi u s c thu khác nhau Mệ ồ ề ế ỗi

s c thu ế điều tiết đến m t s ộ ố đối tượng xã h i nhộ ất định và có những phương pháp qu n lý thu khác nhau V ả ề cơ bản m i s c thu ỗ ế khi được ban hành đều đ được nghiên c u k và chu n b ứ ỹ ẩ ị chu đ o nhưng do đặc điểm n n kinh t ề ế nước ta đang ở ờ ỳ th i k chuyển đổ ừi t hành chính, quan liêu, bao c p sang n n kinh t th ấ ề ế ịtrường định hướng xã h i ch ộ ủ nghĩa nên không tr nh kh i nh ng khi m khuy t, ữ ế ế

b t c p Chính vì v y ki m tra thu ấ ậ ậ ể ế là nơi cung cấp c c căn cứ, các b ng ch ng ằ ứ

c ụthể ph n ánh m t cách chân th c, sả ộ ự ống động các hoạt động di n ra trong thễ ực

tế, để ph c v cho vi c hoàn thi n, b sung các chính sách cho phù h p ụ ụ ệ ệ ổ ợ

- Ki m tra thu ể ế có vai trò quan tr ng trong vi c c i cách th t c hành ọ ệ ả ủ ụchính c v quy ch và t ả ề ế ổ chức th c hi n Thông qua hoự ệ ạt động ki m tra ể thuếgiúp giảm đến m c tứ ối đa c c thủ ụ t c, quy ch không c n thi t gây phiế ế ền hà đến nhân dân và doanh nghi p ệ

c) Đặc điểm của kiểm tra thuế

Kiểm tra Thuế là một tổ chức kiểm tra chuyên ngành thuộc Bộ tài ch nh nên mang đặc điểm của Kiếm tra tài ch nh:

- Phạm vi điều ch nh c a ki m tra thu là khá rỉ ủ ể ế ộng; đối tượng ki m tra ểthuế ấ r t đa d ng, trên m i lĩnh v c c a nạ ọ ự ủ ền kinh t ế

- Kiểm tra thuế là công tác rất khó khăn, phứ ạc t p vì ảnh hưởng đến l i ích ợkinh t cế ủa c c đối tượng kiểm tra thuế C c ĐTNT thường xuyên tìm m i biọ ện pháp nhằm tránh, lách và trốn thuế, gây khó khăn cho công t c thanh tra, kiểm tra thuế

- Công tác ki m tra thu òi h i cao v ể ế đ ề năng lực chuyên môn và phẩm

chấ ạo đứt đ c của người công chức thuế

1.1.1.4 Nguyên tắc của kiểm tra thuế

a) Tuân thủ c c quy định c a pháp lu t ủ ậ

10

Ki m tra thu là hoể ế ạt động giám sát vi c tuân th pháp lu t cệ ủ ậ ủa NNT Do

v y, m i hoậ ọ ạt động ki m tra thu u ph i tuân th ể ế đề ả ủ c c quy định c a pháp lu t ủ ậNguyên t c này được th hi n ể ệ ởchỗ:

- Khi ti n hành ki m tra t i tr s NNT ph i có quyế ể ạ ụ ở ả ết định ki m tra do ểngười có th m quy n ban hành ẩ ề

- Trong quá trình ki m tra thu các ki m tra viên c n th c hiể ế ể ự ện độ ậc l p và nghiêm túc các quy n trong ph m vi pháp lu t cho phép ề ạ ậ

Thực hiện đúng nguyên t c này có nghĩa là c c cơ qua và c n bộ ể ki m tra thuế ph i th c hiả ự ện đúng chức năng, tr ch nhiệm, quy n h n mà pháp lu t quy ề ạ ậ

định; xem xét s ự đúng sai của đối tượng ki m tra phể ải căn cứ vào quy định c a ủpháo lu t, không tuân theo ý ki n cậ ế ủa bất kỳ ột cơ quan hoặ m c cá nhân nào

K t lu n kiế ậ ểm tra theo đúng quy định c a pháp lu t và ch u trách nhiủ ậ ị ệm trước pháp lu t ậ

b) m b o chính xác, khách quan, công khai, dân ch , k p Đả ả ủ ị thời

- Tính chính xác, khách quan nhằm để đả m bảo đ nh gi đúng thực trạng, tình hình của NNT được ki m tra; phể ản nh đúng sự th t, không thiên ậ

v ị hoặc bóp méo s ự việc, giúp cho vi c x lý các sai phệ ử ạm đúng người, đúng

việc, đúng ph p luật

- Tính công khai th hi n vi c phể ệ ở ệ ải thông b o đ y đủ ộ n i dung ki m tra ểtiếp xúc công khai với đối tượng ki m tra ể và người có liên quan ở nơi ểki m tra và tuỳ theo tính ch t t ng v vi c mà có th công khai k t lu n ki m tra Tính công ấ ừ ụ ệ ể ế ậ ểkhai trong ki m tra thu t c là ph i th c hiể ế ứ ả ự ện phương châm “dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” để thu hút s ự tham gia, đồng tình ng h c a nhân dân ủ ộ ủViệc công khai g m nhi u vồ ề ấn đề ụ ế như: công khai quyết đị c th nh ki m tra,ti p ể ếxúc công khai với c c đối tượng liên quan và công b k t lu n ki m tra Tuy ố ế ậ ểnhiên, tùy trường h p c thu ợ ụ ế mà x c định ph m vi công khai và hình th c công ạ ứkhai cho phù hợp để đả m bào gi gìn bí m t qu c gia, bí mữ ậ ố ật ngườ ố c o, đảm i t

b o l i ích cả ợ ủa nhà nước và công dân, đảm b o hi u qu ki m tra cao nh t ả ệ ả ể ấ

- Tính dân ch , k p th i nh m tránh bi u hi n ch ủ ị ờ ằ ể ệ ủ quan, p đặt, b t ch p ý ấ ấkiến của người kh c, đồng thời giúp cơ quan quản l nhà nước x lý kử ịp th i ờnhững phát hi n qua ki m tra thuệ ể ế Thực hi n nguyên t c này ph i coi tr ng việ ả ọ ệc

11

tiếp nh n thu thậậ p ý ki n c a mế ủ ọi đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý ki n c a mình nh t là khi gi i quy t khi u n i t ế ủ ấ ả ế ế ạ ốcáo của công dân

c) Tuân th ủ đúng quy trình, kế hoạch, nội dung đề cương được duy t ệQuy trình ki m tra thu nh m chu n hoá các nể ế ằ ẩ ội dung, bước công việc cũng như tr ch nhiệm c a từủ ng b ph n, công ch c thuế khi tham gia quy trình ộ ậ ứ

Do v y, vi c tuân th ậ ệ ủ đúng quy trình, quy phạm do ngành thu ế đ ban hành là m t nguyên t c bộ t buộc khi ki m tra thu ể ế

d) Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, d ữliệu liên quan đến NNT Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, d liữ ệu liên quan đến NNT, đ nh giá vi c ch p hành pháp lu t c a NNT, xác minh và thu th p ch ng c xác ệ ấ ậ ủ ậ ứ ứ để

định hành vi vi ph m pháp lu t v thu ạ ậ ề ế

e) m b o bí m t và không c n tr hoĐả ả ậ ả ở ạt động bình thường c a NNT ủCông ch c làm nhi m v ki m tra thu là nhứ ệ ụ ể ế ững người thường xuyên tiếp

c n v i nhi u vậ ớ ề ấn đề, nhi u tài li u bí m t, bí quy t kinh doanh c a NNT hay bí ề ệ ậ ế ủ

mật quốc gia N u nh ng thông tin này b l thì s ế ữ ị ộ ẽ ảnh hưởng trực ti p t i l i ích ế ớ ợcủa ngườ ội n p thu , c a qu c gia Do vế ủ ố ậy, người công chức được giao nhi m v ệ ụlàm công tác ki m tra thuể ếchỉ được báo cáo cho những người có th m quyềẩ n bi t ế

và phải đảm b o tính bí mật đố ớả i v i nh ng thông tin quan tr ng trữ ọ ọng quá trình kiểm tra

Công chức làm nhi m v ệ ụkiểm tra thu khi làm vi c t i tr s ế ệ ạ ụ ở ngườ ộp i nthuế ph i tuân th ả ủ theo đúng quy trình kiểm tra và c c quy định khác có liên quan, không gây phi n hà, sách nhi u, không c n tr n hoề ễ ả ở đế ạt động bình thường c a ngư i nộủ ờ p thu ế

1.1.1.5 Các hình thức kiểm tra thuế

a) Theo tính kế hoạch

N u xét theo tính k hoế ế ạch, hoạ ột đ ng ki m tra thu có hai hình thể ế ức:

- Kiể tra theo chương trình, kếm hoạch đ được duyệt: Căn cứ vào nguồn

l c hi n có, tình hình ch p hành pháp lu t thu ự ệ ấ ậ ế trên địa bàn và m c tiêu qu n lý ụ ảthuế, CQT xây d ng k ho ch ki m tra và trình c p th m quy n phê duy t và t ự ế ạ ể ấ ẩ ề ệ ổ

ch c th c hiứ ự ện k ho ch ki m tra thu ế ạ ể ế được phê duy t ệ

12

- Kiể tra độm t xuất: Được ti n hành khi CQT phát hi n NNT có d u hiế ệ ấ ệu

vi ph m pháp lu thu , theo yêu c u c a vi c gi i quy t khi u n i, t cáo hoạ ật ế ủ ệ ả ế ế ạ ố ặc

do cơ quan quản l nhà nước có th m quy n giao ẩ ề

b) Theo nội dung và ph m vi kiạ ểm tra thuế

N u xét theo n i dung và ph m vi ki m tra thu , hoế ộ ạ ể ế ạt động ki m tra thu ể ế

có hai hình thức:

- Ki m tra toàn di n: Là ể ệ loại hình kiểm tra t ng h p, toàn di n tình hình ổ ợ ệtuân th pháp lu t thu c a NNT Ki m tra toàn di n là hình th c kiủ ậ ế ủ ể ệ ứ ểm tra được tiến hành một c ch đồng b i v i t t c các s c thu : thu thu nh p doanh ộ đố ớ ấ ả ế ế ậnghi p (TNDN), thu giá tr ệ ế ị gia tăng (GTGT), thuế tiêu th c biụ đặ ệt (TTĐB) và các lo i thu khác trong k kê khai thu Ki m tra toàn diạ ế ỳ ế ể ện thường ch ỉ được thực hiện đố ới v i m t ho c hai k kê khai thu g n nh t tr trư ng h p phát hi n ộ ặ ỳ ế ấ ừ ờ ợ ệNNT có d u hi u không tuân th có giá tr ng y u Công ch c ki m tra c n áp ấ ệ ủ ịtrọ ế ứ ể

d ng k ụ ỹthuật ch n m u và mọ ẫ ức độ công vi c ki m tra; s các k tài chính cệ ể ố ỳ n

ki m tra s ể ẽ được m r ng khi các phát hi n cở ộ ệ ủa đội ki m tra yêu c u ph i m ể ả ở

r ng ph m vi ki m tra CQT c n d tính ngu n lộ ạ ể ự ồ ực cũng như chi ph đểthực hi n ệ

ki m tra toàn di n trong quá trình l p k ể ệ ậ ếhoạch ki m tra hể ằng năm

- Kiểm tra h n ch : Là ki m tra trong m t ph m vi h p, gạ ế ể ộ ạ ẹ ồm:

+ Kiểm tra m t s c thu ộ ế (GTGT, TNDN, TTĐB,…); một ho c m t s k ặ ộ ố ỳtính thuế

+ Kiểm tra m t hoộ ặc mộ ố ộ ồ sơ hoàn thuết s b h ;

+ Kiểm tra một hoặc m t s yộ ố ếu tố liên quan đến m t ho c mộ ặ ột số kỳ tính thuế; kiểm tra doanh thu tính thuế, giá v n hàng bán, khố ấu hao, tiền lương, tài sản

r ng…

c) Theo địa điểm ti n hành ki m tra thu ế ể ế

- Ki m tra t i tr s CQT (ki m tra t i bàn): Là công viể ạ ụ ở ể ạ ệc thường xuyên

c a các công ch c làm công tác ki m tra thu nhủ ứ ể ế ằm đ nh gi t nh đ y đủ, chính các c a các thông tin, ch ng t trong h ủ ứ ừ ồ sơ khai thuế ự, s tuân th pháp lu t v ủ ậ ềthuế ủ c a NNT Vi c ki m tra t i bàn có th áp dệ ể ạ ể ụng đối v i b t kì t khai thu ớ ấ ờ ếnào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nh p, chi phí ho c hoàn thu ậ ặ ế

Kiểm tra t i bàn không cạ n đế ận cơ sở ĐTNT Phạn t m vi kiểm tra thường

13

h n ch ạ ếchỉ để xác minh m t s vộ ố ấn đề ụ c thể đ được cán b rà soát t ộ ờ khai lưu

ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu (x ử trước đó)

Kiểm tra t i bàn th c hiạ ự ện đối chi u chéo nh ng thông tin kê khai trong t ế ữ ờkhai c ụthể, xác minh các phép tính v t chi phí s d ng v n và ki m tra chéo ề ừ ử ụ ố ể

d u thông qua yêu cữliệ u ĐTNT mang đến và xu t trình s sách, ch ng t mua ấ ổ ứ ừvào, bán ra tại cơ quan thuế Thông thường ki m tra tể ại bàn đối với ĐTNT lớn hoàn tất trong 3 ngày, đối với ĐTNT vừa là 1 ngày Kiểm tra tại bàn bao gồm:+ M t s c thu ho c m t ch ộ ế ặ ộ ỉ tiêu – chỉ ể ki m tra ho c xác minh m t sặ ộ c thuế ợ ứ l i t c, thu ế lương, thuế kh u tr t i ngu n Ki m tra tấ ừ ạ ồ ể ại bàn cũng được áp

dụng để ể ki m tra một hạng m c chi phí ho c ch ụ ặ ỉ tiêu nào đó trên tờ khai

+ Một kỳ tính thu ế

+ Ph m vi h n ch ho c h p i chi u chéo nh ng thông tin kê khai ạ ạ ế ặ ẹ – đố ế ữtrong t khai c ờ ụthế, xác minh các phép tính v chi phí s d ng v n và kiềtrừ ử ụ ố ểm tra chéo d u thông qua vi c yêu cữ liệ ệ u ĐTNT mang đến, xu t trình s ấ ổ sách, chứng t mua vào, bán ra từ ại cơ quan thuế

Kiểm tra t i tr s c a NNT là m t công c ch yạ ụ ở ủ ộ ụ ủ ếu trong chương trình

ki m tra cể ủa cơ quan thuế Th i gian c n thiờ ết để thực hi n công vi c này là t ệ ệ ừ

m t vài gi ộ ờ cho đến vài tu n tùy thu c b n ch t c a cu c ki m tra ho c quy mô ộ ả ấ ủ ộ ể ặ

và tính ph c t p c a hoứ ạ ủ ạt động của đối tượng n p thu Ki m tra tộ ế ể ại cơ sở thường

là vi c ki m tra chi tiệ ể ết nhưng cũng có lúc chỉ là vi c ki m tra m t ph n s sách ệ ể ộ ổ

k ế to n thông thường của ĐTNT ngay tại tr s làm vi c cụ ở ệ ủa ĐTNT Kiểm tra tại trụ ở ủ s c a NNT có th ể được ti n hành b i m t cán b ki m tra ho c mế ở ộ ộ ể ặ ột đội ki m ể

tả Đội ki m tra s d ng t 2 cán b ki m tra tr lên và có th bao g m nh ng ể ử ụ ừ ộ ể ở ể ồ ữthành viên có nh ng k ữ ỹ năng kh c nhau Đặc điểm c a Ki m tra tủ ể ại cơ sở ủa cĐTNT:

+ Ki m tra và s d ng các k ể ử ụ ỹ thuật kiểm tra đối v i nh ng ch ng t k ớ ữ ứ ừ ế

14

to n được ĐTNT lưu giữ

+ Trao đổ ớ ối tượi v i đ ng n p thu ộ ế

+ Quan sát, đ nh gi

+ Có th yêu c u b t c ể ấ ứ người nào thuộc ĐTNT đang kiểm tra cung c p ấthông tin;

+ Có th yêu c u thông tin t bên th ba.ể ừ ứ

1.1.1.6 Quy trình kiểm tra thuế

Quy trình ki m tra thu ể ế được ban hành theo Quyết định s 746ố /QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 204 15 c a T ng củ ổ ục trưởng T ng c c Thu (hình 1.2), mổ ụ ế ục

đ ch là để tăng cường ki m tra, giám sát h ể ồ sơ khai thuế ủ c a NNT nh m ch ng ằ ốthất thu thu qua vi c kê khai thuế ệ ế; ngăn chặn và x lý k p th i nh ng vi ph m ử ị ờ ữ ạ

v ềthuế; nâng cao tính t giác tuân th pháp lu t thu c a NNT trong vi c thự ủ ậ ế ủ ệ ực

hi n kê khai thu , tính thu và n p thu ; th c hi n c i cách hành chính trong việ ế ế ộ ế ự ệ ả ệc

ki m tra thu t ể ế ừ đó tr nh gây phiền nhi u và tễ ạo điều ki n thu n l i cho NNT ệ ậ ợphát tri n s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ể ả ấ ị ụ

Quy trình ki m tra thu là trình t ể ế ự và c c bước công vi c và th i gian thệ ờ ực

hi n c ệ ụ thể, lô-gich và chăt chẽ, b t bu c công ch c thu ph i tuân th khi thộ ứ ế ả ủ ực

hi n công tác ki m tra thu ệ ể ế

N i dung c a Quy trình ki m tra thu ộ ủ ể ế được th hi n và trình bày v n tể ệ t qua sơ đồ u: sa

1.2Hình : Quy trình kiểm tra thuế

Chu n b kiẩ ị ểTiến hành ki

L p Biên b n kiậ ả

X lý k t qu ki m traử ế ả ể

Bước 3:

T ng h p ổ ợbáo cáo và lưu giữ tài

liệu kiểm tra thu ế

Báo cáo k t qu ki m tra hế ả ể ồCQT và t i tr s ạ ụ ở NNT ( t

Lưu giữ tài li u ệ

Bước 2:

Kiểm tra

t i tr s ạ ụ ởNNT

Thu th p, khai thác thông tin v NNT ậ ề

Kiểm tra sơ bộ ồ sơ khai thuế h -> l a ch n ự ọ

CSKD có r i ro v thu ủ ề ế

Khai đ y đủ ợ, h p lý, chính xác

Khai chưa ch nh x

có nghi vấn…

Chấp nh n ậ Ra Thông báo yêu

c u gi i trình, b ả ổsung (L n 1)

Chứng minh đượ ốc s thu ế khai là đúng

Không ch ng minh ứđượ ốc s thu khai kà ếđúng khai

Ra thông báo yêu c ugiải trình, b sung ổ(L n 2)

Chứng minh đượ ốc s thu ế khai là đúng

Không ch ng minh ứđượ ốc s thu khai là ếđúng khai

Ấn định thu ho c ế ặKiểm tra t i tr s ạ ụ ởNNT

Ra QĐ truy thu, XPVPH

Chuyển cơ quan thcấp trên ra QĐ (nkhông đủ ẩ th m quy

16

1.1.1.7 Kỹ thuật kiểm tra thuế

a) K ỹthuật ki m tra thu tể ế ại trụ ở CQT s

Kiểm tra h ồ sơ khai thuế ạ t i tr s CQT là m t trong b n n i dung quan ụ ở ộ ố ộtrọng c a quá trình ki m tra thu N i dung ki m tra thu t i tr s CQT ch yủ ể ế ộ ể ế ạ ụ ở ủ ếu căn cứ vào h ồ sơ khai thuế và các nguồn thông tin kh c như hệ th ng d li u ố ữ ệthông tin v NNT, l ch s tuân th pháp lu t thu c a doanh nghiề ị ử ủ ậ ế ủ ệp… Theo đó,

v n d ng các ki n th c v các ch k ậ ụ ế ứ ề ế độ ế to n, cơ chế tài chính, pháp lu t thu và ậ ế

s dử ụng phương ph p đối chiếu, so s nh, phân t ch để nhận dạng các d u hiấ ệu rủi

ro, x c định các sai ph m ch y u trên h ạ ủ ế ồ sơ khai thuế; làm cơ sở cho vi c ti p ệ ế

t c yêu c u doanh nghi p giụ ệ ải trình để n hành phân tích khtiế ẳng định sai phạm

hoặc x c định tr ng tâm các n i dung ki m tra có giọ ộ ể ới hạ ại trụ ở NNT.n t s

C c bước ti n hành ki m tra h ế ể ồ sơ khai thuế ạ t i CQT:

- Bước 1: Chu n b h ẩ ị ồ sơ, tài liệu, thông tin ph c v cho công tác kiụ ụ ểm tra, bao g m: ồ

+ Thông tin, tài li u cệ ủa doanh nghiệ ạp t i thời điểm ki m tra ể

+ Thông tin, tài li u l ch s c a doanh nghi p ệ ị ử ủ ệ

+ T ng h p, x lý thông tin (bổ ợ ử ằng c c chương trình, mẫu bi u) ph c v ể ụ ụcho công tác kiểm tra

- Bước 2: Nhận d ng rạ ủi ro trên hồ sơ khai thuế c n t p trung ki m tra ậ ểCăn cứ ồ sơ, tài liệ h u và các bi u t ng h p x lý các thông tin; s d ng ể ổ ợ ử ử ụphương ph p so s nh, đối chi u các ch tiêu, s liế ỉ ố ệu t nh to n để nh n d ng r i ro ậ ạ ủphát sinh trên h ồ sơ khai thuế c n t p trung ki m tra ậ ể

- Bước 3: X c định các sai ph m ch y u trên h ạ ủ ế ồ sơ khai thuế

D u hi u rấ ệ ủi ro là cơ sở để kiểm tra phát hi n các sai ph m trên h ệ ạ ồ sơ khai thu T d u hi u r i ro c n t p trung ki m tra các tài kho n, các nế ừ ấ ệ ủ ậ ể ả ội dung kinh t ế ph t sinh có liên quan để kiểm tra x c định n i dung sai phộ ạm

c ụthể

- Bước 4: Áp dụng các kỹ năng và phương pháp kiểm tra phát hiện sai phạm

K ỹ năng và phương ph p kiểm tra phát hi n sai ph m t h ệ ạ ừ ồ sơ khai thuếcho phép công ch c thu có th phát hi n các sai ph m ngay khi ki m tra h ứ ế ể ệ ạ ể ồ sơ khai thu t i tr s CQT mà không phế ạ ụ ở ải đến t n doanh nghi p ki m tra Cậ ệ ể ác

17

phương ph p thường được áp dụng để ể ki m tra h ồ sơ khai thuế là:

+ Phương ph p so s nh

+ Phương ph p cân đối

+ Phương ph p phân t ch c c nhân tố ảnh hưởng

+ Phương ph p phân t ch tỷ su t ấ

+ Phương ph p phân t ch sự khác biệt giữa chế độ kế toán và chính sách thuế

b) K ỹthuật ki m tra t i tr s NNT ể ạ ụ ở

- Bước 1: Yêu c u NNT cung cấp thông tin trước khi ti n hành ki m tra ế ể

tại cơ sở ả s n xu t kinh doanh ấ

Để ế ti n hành ki m tra t i tr s NNT, công ch c ki m tra thu ph i nghiên ể ạ ụ ở ứ ể ế ả

c u h ứ ồ sơ khai thuế trên cơ ở ệ ống thông tin NNT để ến hành đ nh gi c c s h th tibiến động, phân tích dọc, phân tích ngang, phân tích các ch s ỉ ố x c định r i ủro…đây là bước đ u tiên quan tr ng nhọ ằm đưa ra quyết định có ki m tra tể ại cơ sởhay không N u ti n hành ki m tra thì c n t p trung vào th i kế ế ể ậ ờ ỳkiểm tra nào, nội dung gì

Tuy nhiên khi quyết định ki m tra tể ại cơ sở, công ch c thu c n thu th p ứ ế ậnhi u thông tin chi tiề ết hơn nữa liên quan đến k ki m tra n i dung ki m tra ỳ ể ộ ểKinh nghi m cho th y càng n m b t nhi u thông tin, các thông tin càng c ệ ấ ề ụthể thì

hi u qu ệ ả kiểm tra càng cao Do v y c n ph i yêu c u NNT cung c p thông tin ậ ả ấtrước khi ti n hành ki m tra tế ể ại cơ sở ả s n xu t kinh doanh ấ

- Bước 2: Tiếp xúc ban đ u với NNT được ki m tra ể

+ Thông báo n i dung ki m tra; gi i thi u các thành ộ ể ớ ệ viên trong đoàn kiểm tra; cách th c ti n hành làm vi c; quyứ ế ệ ền và nghĩa vụ ủa đoàn kiể c m tra; quy n và ềnghĩa vụ ủ c a ngư i đư c kiờ ợ ểm tra…

+ Trao đổ ới đại v i di n doanh nghi p và k ệ ệ ế to n để tìm hi u m t s thông ể ộ ốtin cũng như nguồn thu thập thông tin để cu c kiộ ểm tra đạt được hi u qu ệ ả

- Bước 3: Tiến hành tham quan tại cơ sở ả s n xuất kinh doanh

T ổ chức tham quan tại cơ sở ả s n xu t kinh doanh cho phép công chấ ức thanh tra, ki m tra thể ấy được quy mô s n xu t kinh doanh, h ả ấ ệ thống tài sản,

18

nhà xưởng, kho hàng, quy trình s n xu t kinh doanh, h th ng ki m soát n i ả ấ ệ ố ể ộ

bộ… của doanh nghi p, t ệ ừ đó có cơ sở để đố i chi u vế ới c c thông tin đ thu thập đượ ừ c c bước trước, đồc t ng th i thu th p các thông tin b ờ ậ ổ sung để đ nh giá rủi ro c h u c a doanh nghi p ố ữ ủ ệ

- Bước 4: Kỹ thuật kiểm tra tại cơ sở kinh doanh

Sau khi thu thập đủ c c thông tin trên cơ sở thực hiện c c bước ki m tra ể

t i bàn, yêu c u doanh nghi p báo cáo bạ ệ ằng văn bản, trao đổi và tham quan tại cơ

s s n xu t kinh doanh, công ch c kiở ả ấ ứ ểm tra x c định tính hi n h u, tình phù h p, ệ ữ ợ

t nh ph t sinh, t nh đ y đủ và mức độ ủi ro cũng như nộ r i dung c n t p trung ậ

kiểm tra để n hành ki m tra xem xét s sách báo cáo c a doanh nghi p Các k tiế ể ổ ủ ệ ỹthuật thường được sử ụ d ng là:

Thực hi n truy l n s li u trên s sách, ch ng t k toánệ ố ệ ổ ứ ừ ế : Có hai c ch đểtruy l n s ốliệu, đó là thực hi n kiệ ểm tra ngược s u t báo cáo t ng hốliệ ừ ổ ợp đến chứng t g c ho c th c hi n kiừ ố ặ ự ệ ểm tra xuôi theo đúng trình tự ạ h ch toán, b t đ u

t ừchứng t gừ ốc đến báo cáo t ng h p ổ ợ

Thu th p b ng ch ng ki m tra: B ng ch ng kiậ ằ ứ ể ằ ứ ểm tra được hình thành dưới

m t s dộ ố ạng như dạng văn bản, d ng nói mi ng, d ng tr c quan B ng ch ng ạ ệ ạ ự ằ ứ có thể do công ch c kiểứ m tra tạo ra; ĐTNT cung cấp hay do bên th 3 cung c p ứ ấ

K ỹthuật chọn m u trong ki m tra thu : ẫ ể ế

Trong m t cu c ki m tra có r t nhi u ch ng t g c nên vi c ch n m u là ộ ộ ể ấ ề ứ ừ ố ệ ọ ẫ

một kỹ thuật hỗ trợ công chức kiểm tra

- Việc ch n mọ ẫu được th c hi n theo nhóm ho c ch n m u m t cách ng u ự ệ ặ ọ ẫ ộ ẫnhiên và cu i cùng là áp d ng vi c ch n m u theo phân t ng ố ụ ệ ọ ẫ

- Sau khi hoàn thành vi c ch n m u, công ch c kiệ ọ ẫ ứ ểm tra s phân tích các ẽsai sót Tu theo mỳ ức độ công ch c ki m tra có th m r ng ph m vi ch n mứ ể ể ở ộ ạ ọ ẫu

hoặc tiến hành ki m tra s u chi ti t luôn ể ốliệ ế

- Bước 5: Thông qua kết quả ểm kiể ki m tra và l p báo cáo ki m tra: ậ ể

Kết thúc kiểm tra trưởng đoàn căn cứ vào kết quả kiểm tra c a các thành viên ủ

để n hành t ng h p ktiế ổ ợ ết qu ảkiểm tra chung; lập báo cáo kiểm tra theo quy định

1.1.1.8 Hệ thống các văn bản chính sách về kiểm tra thuế của Việt Nam

Bảng 1.1 Các văn bản pháp lý về kiể m tra thu c a Vi t Nam ế ủ ệ

Luật sửa đổi, bổ sung một số

điều của Luật Quản l thuế số

chức năng, nhiệm vụ, quyền

hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng

cục Thuế trực thuộc Bộ Tài

chính

Điểm 10, Điều 2 (quy định Tổng cục Thuế có nhiệm vụ, quyền hạn, tr ch nhiệm sau: "Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành ch nh s ch ph p luật thuế đvới người nộp thuế, c c tổ chức, c nhânđược uỷ nhiệm thu thuế"

4

Quyết định 746/QĐ-TCT ngày

20/4/2015 của Tổng cục Thuế

về việc ban hành quy trình

kiểm tra thuế

Toàn bộ nội dung văn bản

trưởng Bộ Tài ch nh quy định

chức năng, nhiệm vụ, quyền

hạn và cơ cấu tổ chức của Cục

Thuế trực thuộc Tổng cục

Thuế

Điểm 9, Điều 2 (quy định Cục Thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau: "Trực tiếp thực hiện kiểm tra, gi m s t kê khai thuế, hoànthuế, miễn, giảm nộp thuế, quyết to n thuế

và chấp hành ch nh s ch ph p luật về thuđối với người nộp thuế "

7 Quyết định số 502/QĐ-TCT - Mục 4, Ph n I (quy định chức năng,

20

ngày 29/03/2010 của Tổng cục

Thuế quy định chức năng,

nhiệm vụ của c c ph ng thuộc

Thuế quy định chức năng,

nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu

tổ chức của Chi cục Thuế trực

thuộc Cục Thuế

Điểm 7, Điều 2 (quy định Chi cục Thuế

có nhiệm vụ, quyền hạn như sau:

"Thanh tra, kiểm tra, gi m s t việc kêkhai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, quyết to n thuế và chấp hành ch nh s ch ph p luật thuế và c cchức, c nhân được uỷ nhiệm thu thuế theo phân cấp và thẩm quyền của Chi cục trưởng Chi cục Thuế")

11

Quyết định số 504/QĐ-TCT

ngày 29/03/2010 của Tổng cục

Thuế quy định chức năng,

nhiệm vụ của c c đội thuộc Chi

cục Thuế

Mục 4, Ph n I (quy định chức năng, nhiệm

vụ cụ thể của Đội Kiểm tra thuế bao gồm -

Toàn bộ nội dung văn bản

1.1.2 Công tác kiểm tra thuế ở cấp Chi cục Thuế

1.1.2.1 Mô hình tổ chức bộ phận kiểm tra thuế

T ổ chức b máy ki m tra thu c a Vi t Nam hiộ ể ế ủ ệ ện nay được t ổ chức theo h ệ thống dọc Theo đó, mô hình t ổ chức công tác, ki m tra thu c a Chi ể ế ủ

cục Thuế được th hiể ện qua sơ đồsau:

21

Hình 1.3: Tổ chức công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế

Hiện nay công tác ki m tra thu ể ế đượ ổc t chức theo cơ chế qu n lý r i ro ả ủKiểm tra thu theo r i ro giúp nâng cao hi u qu công tác ki m tra thuế; cơ quan ế ủ ệ ả ểthuế có th nhanh chóng t p trung vào nhể ậ ững ngành (lĩnh vực) có nguy cơ gây thất thu l n nh t; phân b và s d ng có hi u qu các ngu n l c qu n lý thu và ớ ấ ổ ử ụ ệ ả ồ ự ả ếnâng cao tính tuân th t nguyủ ự ện c a NNT ủ Cơ chế ể ki m tra theo k thu t qu n lý ỹ ậ ả

rủi ro được thể ện theo mô hình dưới đây: hi

- Mô hình 1: Chuy n t ki m tra theo di n r ng sang ki m tra theo tiêu chí ể ừ ể ệ ộ ểphân lo i ạ

Hình 1.4: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 1)

3

2

Cơ sở không kiểm tra

22

- Mô hình 2: Chuyển hoạt động kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế

Hình 1.5: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 2)

- Mô hình 3: Chuy n t ki m tra toàn di n sang kiể ừ ể ệ ểm tra theo chuyên đề

và n i dung vi phộ ạm

Hình 1.6: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 3)

1.1.2.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế

a) Công tác xây d ng k hoự ế ạch kiểm tra thuế

- Việc xây d ng k hoự ế ạch kiểm tra phả ải đ m bảo được các yêu c u sau: + Đội ki m tra t i Chi c c s ể ạ ụ ẽ căn cứ vào B ng phân tích h ả ồ sơ khai thuế,

đ nh gi rủi ro và phân loại ĐTNT của Đội kê khai- K toán thu và tin h c ế ế ọchuyển đến để ậ l p danh sách ki m tra ể

+ Công tác xây d ng k ho ch ph i sát vự ế ạ ả ới điều ki n th c t ; ngu n nhân ệ ự ế ồ

l c và ự định hướng chương trình công t c của ngành Tr nh trường h p xây d ng ợ ự

k ho ch nhi u, th c hi n lế ạ ề ự ệ ại đạ ỉ ệt t l thấp, dẫn đến b sót đối tượng ki m tra ể

hoặc phải chuyển đối tượng ki m tra sang k hoể ế ạch năm sau

+ Để đả m b o yêu c u minh b ch trong công tác l p k ho ch ki m tra, ả ạ ậ ế ạ ểđối tượng được đưa vào kế ho ch kiạ ểm tra hàng năm phải là những đối tượng có điểm r i ro cao nh t tính t trên xu ng ủ ấ ừ ố

- Trình tự xây d ng k hoự ế ạch kiểm tra

Kiểm tra t i CQT ạ

Kiểm tra tại cơ

s ở KD

t ki m tra ổ ể có trách nhiệm kết hợp v i các thông tin sau: ớ

+ K t qu phân tích h ế ả ồ sơ khai thuế, đ nh gi rủi ro và phân loại ĐTNT

của c c năm trước;

+ Thông tin có được trong quá trình quản l ĐTNT;

+ Kinh nghi m thệ ực tế trong công tác quản lý thu ế;

+ Đặc điểm c a t ng ngành nghủ ừ ề, lĩnh vực kinh doanh;

Trên cơ sở đó, tiến hành phân loại ĐTNT đang quản lý thành 3 nhóm:

- Nhóm ĐTNT tạm thời chấp nh n h ậ ồ sơ khai thuế đưa vào lưu trữ;

- Nhóm ĐTNT c n phải tiến hành ki m tra t i tr s ể ạ ụ ở cơ quan thuế

- Nhóm ĐTNT c n phải lập k ho ch ki m tra tế ạ ể ại trụ ở NNT s

Bước 3: L p Danh sách t ng nhóm theo phân lo i nêu trên, c th : ậ ừ ạ ụ ể

+ Danh s ch ĐTNT tạm th i chờ ấp nhận hồ sơ khai thuế đưa vào lưu trữ; + Danh s ch ĐTNT c n ph i ti n hành ki m tra t i tr s ả ế ể ạ ụ ở cơ quan thuế; + Danh s ch ĐTNT c n phải lập k ho ch ki m tra tế ạ ể ại trụ ở s NNT;

Từng danh sách, tại ph n đ u phải nêu rõ c c l do và căn cứ để phân loại

- Danh sách phân lo i nêu trên phạ ải được L nh đạo Chi c c ki m tra phê ụ ểduyệt, để ổ t chức th c hi n và là tài liự ệ ệu đưa vào lưu trữ cùng v i h ớ ồ sơ quản lý thuế ại đơn vị t

L p k ho ch ki m tra là m t khâu quan tr ng trong công tác ki m tra cậ ế ạ ể ộ ọ ể ủa ngành thu , công viế ệc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu:

- Phân b và s d ng hi u qu ngu n lổ ử ụ ệ ả ồ ực kiểm tra

- Nâng cao chất lượng, hi u qu c a công tác kiệ ả ủ ểm tra

- Khuy n khích s tuân th t nguy n cế ự ủ ự ệ ủa đối tượng n p thu ộ ế

Để nâng cao hiệu quả của công t c kiểm tra thì cơ quan thuế phải xây dựng được chương trình kiểm tra hiệu quả Chương trình kiểm tra là nền tảng cho

b) Tổ chức thực hiện công t c kiểm tra thuế

- Kiểm tra thuế tại trụ sở Chi cục thuế

Căn cứ ế k ho ch ki m tra t i tr s ạ ể ạ ụ ở cơ quan thuế đ được L nh đạo đơn vịphê duy t; công chệ ức được phân công ti n hành ki m tra h ế ể ồ sơ khai thuế ủa cNNT t i tr s ạ ụ ở cơ quan thuế, thông qua vi c l p thông báo yêu c u doanh nghi p ệ ậ ệ

giải trình, bổ sung các vấn đề nghi v n trong h ấ ồ sơ

Qua th c t công tác ki m tra, tác gi nh n th y không nh t thi t phự ế ể ả ậ ấ ấ ế ải

ki m tra thu t i tr s NNT Nh ng vể ế ạ ụ ở ữ ấn đề nghi v n trên h ấ ồ sơ thuế qua phân tích r i ro thuủ ế: như kê khai sai chỉ tiêu, x c định mi n gi m thu kễ ả ế hông đúng quy định, s li u trên báo cáo quy t toán thu không kh p v i s li u trên báo ố ệ ế ế ớ ớ ố ệcáo tài chính, ho c ki m tra vi c s dặ ể ệ ử ụng, ghi chép ho đơn có đúng theo quy

định thì ch c n thông báo nh ng n i dung nghi vỉ ữ ộ ấn để NNT gi i trình hoả ặc điều chỉnh sai sót

Việc kiểm tra ngườ ội n p thu t i tr s ế ạ ụ ở cơ quan thuế là m t cách làm m i, ộ ớlàm gi m chi phí c a ngành thu ả ủ ế cũng như doanh nghiệp, c n có thay đổi trong suy nghĩ, nhận thức đối với người làm công tác ki m tra thu : ki m tra không ể ế ể

nh t thi t ph i ti n hành t i tr s cấ ế ả ế ạ ụ ở ủa ĐTNT, muốn th c hiự ện được điều này đ i

h i nhi u vào s quy t tâm cề ự ế ủa Ban l nh đạo Chi c c thu và s ng h c a tụ ế ự ủ ộ ủ ập thể cán b công ch c ngành thu ộ ứ ế

Ưu tiên việc m r ng công tác ki m tra t i tr s ở ộ ể ạ ụ ở cơ quan thuế ị, k p th i x ờ ử

25

các hồ sơ, thông tin, c c nghi vấn v ề DN, đề xu t kiấ ến ngh và gi i pháp x l đị ả ử ối

v i nh ng nớ ữ ội dung đ được làm rõ (yêu c u NNT th c hiự ện điều ch nh theo qui ỉ

định c a các Lu t thu ) ủ ậ ế

Trong quá trình ki m tra h sể ồ ơ khai thuế ủ c a NNT t i tr s ạ ụ ở cơ quan thuế(bao g m h ồ ồ sơ khai thuế th ng, qu , năm), nếu phát hi n vi ph m thì ti n hành ệ ạ ế

x ử l theo quy định pháp luật

- Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT

Căn cứ danh sách ki m tra t i tr s ể ạ ụ ở NNT đ được L nh đạo đơn vị phê duyệt, Đoàn kiểm tra được phân công tiến hành c c bước thông báo yêu c u doanh nghi p gi i trình, b sung các vệ ả ổ ấn đề nghi v n trong h ấ ồ sơ khai thuế trước khi ki m tra tể ại trụ ở NNT theo quy đị s nh

Trong quá trình Ki m tra t i tr s NNT, phể ạ ụ ở ải đảm b o tính ả thống nh t v ấ ềcác nội dung ki m tra C th : ể ụ ể

+ Các nghi v n v s ấ ề ố thuế kê khai th hi n qua k t qu phân tích r i ro ể ệ ế ả ủ(điểm s r i ro c a t ng ch tiêu phân tích) phố ủ ủ ừ ỉ ải được nêu trong n i dung thông ộbáo yêu c u doanh nghi p gi i trình, b sung; ệ ả ổ

+ Các nghi v n v s ấ ề ốthuế kê khai sau khi doanh nghi p gi i trình, b ệ ả ổsung nhưng không chứng minh được thì phải được đưa vào nội dung c a Quyủ ết định

ki m tra; ể

+ Biên b n xác l p s u ki m tra, Biên b n ki m tra, Quyả ậ ốliệ ể ả ể ết định x ửlý,

x ph t qua k t qu ki m tra, ph i phù h p v i các n i dung kiử ạ ế ả ể ả ợ ớ ộ ểm tra được ghi

nh n trong Quyậ ế ịt đnh ki m tra ể

Trước khi ban hành Quyết định ki m tra t i tr s NNT, n u trong k ể ạ ụ ở ế ỳ

ki m tra doanh nghi p có lể ệ ập hồ sơ và đ được cơ quan thuế ả gi i quy t hoàn thu ế ếtrước, ki m tra sau thì trong Quyể ết định ki m tra ph i có n i dung ki m tra sau ể ả ộ ểhoàn các kỳ hoàn thu ế trong giai đoạn nêu trên

Trong quá trình Ki m tra t i tr s NNT, các n i dung ki m tra sau hoàn ể ạ ụ ở ộ ể

phải được ghi thành m c riêng trong Biên b n ki m tra thuụ ả ể ế, để ử x lý theo quy

định khi phát hi n vi ph m ệ ạ

1.1.3 Các chỉ tiêu đánh giá công tác kiểm tra thuế

Công tác ki m tra thu không ch ể ế ỉ được xem xét, đ nh gi đơn thu n ở

26

khía c nh hi u qu kinh t ạ ệ ả ế mà c n được xem xét, đ nh gi dưới gi c độ hiệu

qu chính tr - xã h i Vì vả ị ộ ậy, để đ ánh giá công tác ki m tra thuể ế, người ta thường dùng c ả 2 nhóm tiêu ch định t nh và định lượng

1.1.3.1 Các chỉ tiêu định lượng

C c tiêu ch định lượng th hi n k t qu th c t c a nghi p v ki m tra ể ệ ở ế ả ự ế ủ ệ ụ ể

đ được tiến hành Đó là kết qu c th c a vi c th c hi n nhi m v ả ụ ể ủ ệ ự ệ ệ ụ được giao

hoặc kết quả đem lạ ủa các nghiệi c p v ki m tra ụ ể

C c tiêu ch này thường g m: ồ

 C i thiả ện tỷ ệ thự l c hi n k ho ch ki m tra v t ng ch ệ ế ạ ể ề ừ ỉ tiêu định lượng của

k hoế ạch:

C ch x c định: T l hoàn thành k ho ch v s ỷ ệ ế ạ ề ố đối tượng kiểm tra so với

k hoế ạch năm; tỷ l hoàn thành k ho ch v ệ ế ạ ềthời gian ki m tra so v i k hoể ớ ế ạch năm; tỷ ệ ểm tra hàng năm so vớ ổ l ki i t ng s i tư ng ki m tra… ố đố ợ ể

Ý nghĩa: Tỷ ệ l th c hi n k ho ch ki m tra v t ng ch ự ệ ế ạ ể ề ừ ỉ tiêu định lượng này nhằm đ nh gi trung thực, khách quan việc thực hiện k ho ch ki m tra c v ế ạ ể ả ề

s ố đối tượng, thời gian hoàn thành,…, từ đó, làm cơ sở để xây d ng k hoự ế ạch

ki m tra cể ủa năm sau C c tỷ ệ này ngày càng đượ l c nâng cao th hi n công tác ể ệ

ki m tra thu ể ế ngày càng được hoàn thiện hơn

 Tăng k ả năng phát hiệh n các hành vi vi ph m pháp lu t thu qua công tác ạ ậ ế

kiểm tra:

C ch x c định: T l vi ph m pháp lu t thu /t ng s ỷ ệ ạ ậ ế ổ ố đối tượng ki m tra; ể

t ng s n thu truy thu qua ki m tra; s n thu ổ ốtiề ế ể ốtiề ế truy thu bình quân/đối tượng

ki m tra; t l NNT tái phể ỷ ệ ạm khi được kiểm tra l n sau

Ý nghĩa: Tiêu ch này đ nh gi tình hình chấp hành pháp lu t thu c a ậ ế ủNNT, hiệu qu c a công tác ki m tra, s ả ủ ể ự răn đe đối với NNT

 Giả m chi phí ph c v ho t đ ng ki m tra thu : ụ ụ ạ ộ ể ế

C ch x c định: Chi phí ph c v hoụ ụ ạt động ki m tra thu ể ế được x c định

d a trên th i gian bình quân c a m t cu c ki m tra thu ; s ự ờ ủ ộ ộ ể ế ố đối tượng được

ki m tra bình quân/kiể ểm tra viên hàng năm; chi ph bằng ti n tr c ti p cho ề ự ế

ki m tra ể

Ý nghĩa: Chỉ tiêu này nhằm đ nh gi hiệu qu công tác ki m tra, trìnả ể h độ

27

cán b ki m tra, t ộ ể ừ đó bố trí ngu n nhân l c m t cách h p lý cho m t cu c kiồ ự ộ ợ ộ ộ ểm tra Chi phí cho hoạt động kiểm tra càng được gi m th p cho th y hi u qu ả ấ ấ ệ ảcông tác kiểm tra thu ế được nâng cao hơn

 Tăng hiệu qu tr c ti p c a ki m tra: ả ự ế ủ ể

C ch x c định: Chi phí ki m tra so v i s thu truy thu x phể ớ ố ế ử ạt đ nộp NSNN; t l gi nguyên, sỷ ệ ữ ửa đổi ho c h y b quyặ ủ ết định truy thu theo biên bản

ki m tra thu khi gi i quy t khi u n i cể ế ả ế ế ạ ủa đối tượng ki m tra; t l ể ỷ ệ c c trường

hợp đối tượng ki m tra ch p nh n hoàn toàn k t lu n ki m tra; t l s ể ấ ậ ế ậ ể ỷ ệ ốthuế truy thu được n p NSNN/ t ng s thu truy thu, x ph t ộ ổ ố ế ử ạ

Ý nghĩa: đ nh gi hiệu qu công tác ki m tra, hi u l c quyả ể ệ ự ết định x lý ử

của cơ quan ban hành, trình độ cán b ki m tra và tính pháp lý cộ ể ủa văn bản

M c dù có th nh toán c ặ ểtí ụthể ộ ố chỉ tiêu đ kể m t s trên, song th c t ự ế đa

s các ch tiêu không th c s ph n ánh rõ mố ỉ ự ự ả ức độ hoàn thi n c a công tác ệ ủ

ki m tra Bên c nh vi c tính toán các ch ể ạ ệ ỉ tiêu này trong năm, để đ nh gi ch nh

x c hơn mức độ hoàn thi n công tác ki m tra c n ph i so sánh k t qu ệ ể ả ế ả đạt được

v i nhớ ững năm trước để đ nh gi xu hướng biến động c a các ch ủ ỉ tiêu, có như

thế ớ m i thấy rõ nh ng ti n b c a từữ ế ộ ủ ng khâu công tác kiểm tra thuế

1.1.3.2 Các chỉ tiêu định tính

Các ch ỉ tiêu định t nh thường là h qu cệ ả ủa công tác ki m tra thu mà ể ếkhông th ểhoặc khó t nh to n, đo đếm được Đó thường là nh ng hi u qu mang ữ ệ ảtính chính trị-xã hội

 Nâng cao ý th c tuân th pháp luứ ủ ật thuế ủa NNT sau khi được kiể c m tra: Tiêu chí này có th nh n biể ậ ết được thông qua vi c so sánh t l tuân th ệ ỷ ệ ủpháp lu t thu cậ ế ủa c c đối tượng khi ti n hành kiế ểm tra qua c c năm, đặc bi t là ệ

với c c đối tượng đ được kiểm tra trước đó (mức độ tái ph m) Ch ng h n sau ạ ẳ ạkhi kiểm tra đối v i DN X thì ý th c tuân th pháp lu t thu c a DN X và các ớ ứ ủ ậ ế ủ

DN cùng địa bàn ho c có m i quan h vặ ố ệ ới DN X được cải thi n, mệ ức độ tuân th ủcao hơn, c c sai phạm ngày một t hơn, c c lỗi trước đây đ bị phát hi n và x ệ ử

ph t không còn tái phạ ạm…

 Tác d ng trong viụ ệc ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế:

T o s công b ng gi a m i NNT; tạ ự ằ ữ ọ ạo môi trường kinh doanh, c nh tranh ạ

28

lành m nh Có th ạ ể đ nh gi t c dụng này thông qua xem xét t l ỷ ệ đối tượng vi

ph m b x lý truy thu thu và x ph t hành chính thu (chia theo hình th c x ạ ị ử ế ử ạ ế ứ ử

phạt)

 Tác d ng trong vi c phòng chụ ệ ống tham nhũng trong n i b CQT và t o ộ ộ ạ

lòng tin củ a nhân dân vào ho t đ ng ki m tra thu : ạ ộ ể ế

Có th ể đ nh gi t c dụng này thông qua xem xét t l cán b thu vi phỷ ệ ộ ế ạm pháp lu t trong ki m tra; t l cán b ậ ể ỷ ệ ộthuế vi ph m b x lý (chia theo các hình ạ ị ử

thức xử lý); những v vi c vi phạụ ệ m quan tr ng và nh y cọ ạ ảm được phát hi n và x ệ ử

l …

 Khả năng nâng cao hiể u bi t pháp lu t c a NNT qua ki m tra thu : ế ậ ủ ể ế

Vi ph m pháp lu t thu ạ ậ ế có hai trường h p, m t là NNT không hi u pháp ợ ộ ểluật thu dế ẫn đến vi ph m, hai là NNT hi u bi t pháp lu t thu ạ ể ế ậ ế nhưng vẫn c ý ốlàm tr i Trường h p không hi u bi t pháp lu t dợ ể ế ậ ẫn đến vi ph m chi m t l cao ạ ế ỷ ệtrong t ng s NNT vi ph m Tuy nhiên, cho dù NNT vi ph m pháp lu t thu ổ ố ạ ạ ậ ếtrong trường h p mợ ột hay trường h p hai nêu trên, sau khi b phát hi n thì m c ợ ị ệ ứ

độ ể hi u bi t v pháp lu t đế ề ậ ều được nâng lên

 Mức độ phát hi n nh ng b t h p lý c a pháp lu t nói chung và pháp ệ ữ ấ ợ ủ ậ

lu t thuậ ế nói riêng qua ki m tra thuế: ể

Thông qua ki m tra thuể ế, trên cơ sở nh ng vi ph m c a NNT, cán b kiữ ạ ủ ộ ểm tra th c hi n truy lự ệ n, đối chi u v i quy nh c a pháp lu t thu và pháp lu t có ế ớ đị ủ ậ ế ậliên quan, đ ph t hiện ra nh ng b t h p lý c a pháp lu t T ữ ấ ợ ủ ậ ừ đó, có những đề

xu t sấ ửa đổi ho c ki n ngh i vặ ế ị đố ới cơ quan có thẩm quy n nghiên c u sề ứ ửa đổi,

đảm b o tính phù h p và ch t ch c a pháp lu t ả ợ ặ ẽ ủ ậ

1.1.4 Các nhân tổ ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế

a Các nhân t ốthuộc về chính sách thuế

M t trong nh ng nhân t ộ ữ ố ảnh hưởng có tính quyết định đến ch ỉ tiêu đ nh giá công tác ki m tra thu ể ế đó là nhân tố chính sách thu ế

M i s c thu ỗ ế được Nhà nước ban hành thông qua các Lu t ho c Pháp l nh ậ ặ ệ

và c c văn bản ph p quy hướng d n thi hành M i s c thu có cách tính thu ẫ ỗ ế ếkhác nhau, tính ph c t p c a cách tính thu ứ ạ ủ ế ảnh hưởng lớn đến th i gian ki m tra ờ ểthuế

29

H ệ thống chính sách pháp lu t v ậ ề thuế ủa nướ c c ta hiện nay đang ngày càng được đổi m i và hoàn thi n, tuy nhiên v n còn b c l nhi u b t cớ ệ ẫ ộ ộ ề ấ ập như thường xuyên thay đổi, nhiều văn bản quy định không rõ ràng…gây khó khăn không nh cho NNT (trong vi c hi u và th c hiệ ể ự ện đúng ch nh s ch ph p luật thuế) và CQT (trong vi c xử ệ lý k t quế ả thanh tra, ki m tra thu ) ể ế

Chính sách thu r t quan trế ấ ọng đố ới v i công tác ki m tra thu Chính sách ể ếthuế có được xã hội, ngườ ội n p thu ng lòng th c hi n thì thu mế đồ ự ệ ế ới đạt được

mục tiêu đề ra Còn n u chính sách thu ế ế không đi vào l ng người, không được xã

hội và ngườ ội n p thu ng h ế ủ ộ thực hi n thì s x y ra hiệ ẽ ả ện tượng chống đối, dây dưa không nộp, ho c tr n thu ặ ố ế

b Các nhân t ốthuộc về cơ quan kiểm tra thu ế

T ổ chức nhân s cự ủa cơ quan thuế cũng ảnh hưởng không nh n viđế ệc

đ nh giá ch t lư ng qu n lý thu t t hay x u ấ ợ ả ế ố ấ

Nhân t ố đóng vai tr quan trọng không kém đó là nhân tố con người Con người là nhân t ng, là nhân t thố độ ố ực thi đưa ch nh s ch thuế vào cu c sộ ống Cơ quan thu ế căn cứ vào chính sách thu ế(cụ thể đó là các Lu t thu , các pháp l nh ậ ế ệ

v ềthuế và c c văn bản ph p quy hướng dẫn thi hành) để ổ t chức th c hi n viự ệ ệc

ki m tra thu T ể ế ổchức nhân s cự ủa cơ quan thuế có đ p ứng được yêu c u của công tác thu hay không nó th hi n b máy cế ể ệ ở ộ ủa cơ quan thuế, th hi n ể ệ ởtrình

độ ủ c a cán b thu T ch c b máy cộ ế ổ ứ ộ ủa cơ quan thuế có được s p xếp theo đúng quy định c a T ng c c thu ủ ổ ụ ế hay không? Trình độ cán b ki m tra thu có theo ộ ể ế

k p s phát tri n c a khoa h c k ị ự ể ủ ọ ỹthuật và s ự đ i h i ngày càng cao c a công tác ủthuế hay không? S s p x p cán b trong t ng khâu c a ki m tra thu ự ế ộ ừ ủ ể ế cũng ảnh hưởng r t lấ ớn đến k t qu c a công tác qu n lý thuế ả ủ ả ế N u s p xếp b máy nhân sế ộ ự không đúng theo quy định c a Tủ ổng c c thuụ ế, không đúng người, đúng việc, trình

độ cán b sộ p xếp không đồng đều, không có tính kế thừa, s ẽ ảnh hưởng r t xấ ấu đến công tác quản lý thuế

Công tác ki m tra n i b ể ộ ộ cũng là một trong nh ng nhân t ữ ố ảnh hưởng tới công tác thanh tra, ki m tra thu Thông qua công tác ki m tra n i bể ế ể ộ ộ, cơ quan thuế ẽ gi m s t đố ớ ấ ả s i v i t t c các hoạt động c a các b ph n quủ ộ ậ ản l (trong đó

có hoạt động c a b ủ ộ phận ki m tra thu ) m t cách trung th c, khách quan Nh ể ế ộ ự ờ