Đồng thời doanh nghiệp có thể cânđối được các phương án khác nhau trong quyết định đầu tư vào TSCĐ.- Các cơng cụ kiểm sốt khác nhau: Trang 7 + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Các đơn vị cần
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA KẾ TỐN - - TIỂU LUẬN MƠN: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tiểu luận Nhóm: Giáo viên hướng dẫn : Lớp : - Hà Nội, 11/2015 - Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU NỘI DUNG PHẦN A: CƠ SỞ LÝ LUẬN TSCĐ VÀ KIỂM TOÁN TSCĐ .4 I.Tài sản cố định vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định Khái niệm đặc điểm TSCĐ Khái niệm, đặc điểm KSNB TSCĐ II Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn Á Châu Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm toán Á Châu .6 Giai đoạn thực kiểm toán .10 PHẦN B: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ .18 CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN Á CHÂU TẠI CƠNG TY ABC 18 I Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .18 Tiếp cận khách hàng tìm hiểu khách hàng 18 Căn để kiểm toán 18 Báo cáo tiểu luận II Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 19 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài 19 Khảo sát hệ thống KSNB: 22 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 24 Giai đoạn thực kiểm toán .25 Thử nghiệm kiểm soát .25 Thử nghiệm 26 PHỤ LỤC .39 KẾT LUẬN 42 CAM KẾT 43 TÀI LIỆU THAM KHẢO .44 Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội PHẦN MỞ ĐẦU Cùng với chuyển biến kinh tế quốc gia khu vực giới, Việt Nam khẳng định vị thương trường quốc tế Hịa vào kinh tế khu vực kinh tế giới Việt Nam có thời thử thách Những thách thức mà VN phải đối đầu phải kể đến cạnh tranh liệt cơng ty nước ngồi có xu hướng mở rộng thị trường vào VN, Do VN phải nổ lực cá nhân nên kinh tế cần có đảm bảo cần thiết tham gia vào môi trường Trước địi hỏi kinh tế hoạt động kiếm tốn đời đóng vao trị quan trọng kinh tế Các công ty kiểm tốn kịp thời phổ biến thơng tư sách nhà nước đến đơn vị kinh tế Đồng thời hoạt động kiểm toán giúp tổ chức, cá nhân nắm rõ kiến thức, Báo cáo tiểu luận tăng cường hiểu biết tài chính, kế toán BCTC phản ánh kết hoạt động KD đơn vị KT khía cạnh trình kinh doanh BCTC nhiều người sử dụng , dĩ nhiên người sử dụng cần có thông tin đáng tin cậy giúp họ đánh giá thực trạng tài doan nghiệp để đưa định kinh tế Trong điêu kiện kinh tế ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận thông tin tài tin cậy gia tăng Do yêu cầu việc đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin cung cấp ngày cao Hoạt động kiểm toán độc lập BCTC, pháp luật quy định trở thành công cụ giúp bảo ổn định nên kinh tế , đặc biệt quốc gia mà thi trường chứng khốn giữ vai trị quan trọng kinh tế Ngoài ra, đơn vị kinh tế, kiểm tốn độc lập cịn góp phần tạo nên giá trị gia tăng BCTC đơn vị, họ cịn giúp đơn vị hạn chế khả xảy sai phạm kế toán, tài Vì để đạt mục đích kiểm tốn Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Cơng Nghệ Hà Nội BCTC kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt khoản mục BCTC Trong q trình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước, việc xây dựng mở rộng nhà xưởng máy óc, thiết bị cần thiết việc phát triển sản xuất Bởi xu hướng phát triển doanh nghiệp nao có tỷ trọng chi phí cố định giá thành sản phẩm cao có tốc độ tăng cường lợi nhuận cao Điều đồng nghĩa với tỷ lệ tài sản cố định tỏng tài sản tăng lên chi phí khấu hao không ngừng tăng lên TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỉ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đôi kế toán Giá trị TSCĐ ngày chiếm phần quan trọng công việc thể khả ăng sản xuất , kinh doanh doanh nghiệp Diều thể chỗ có doanh nghiệp có khả sản xuất , kinh doanh tốt, đạt lợi nhuận cao… có khả năng, mở rộng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị có hệ thống TSCĐ đại, tiên tiến Báo cáo tiểu luận ghi chép đắn , xác, trung thực, hợp lý trở thành yêu cầu cấp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc tính chi phí khấu hao cần phải thiết Kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao ngày chiếm vai trị quan trọng chương trình kiểm tốn Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội NỘI DUNG PHẦN A: CƠ SỞ LÝ LUẬN TSCĐ VÀ KIỂM TOÁN TSCĐ I.Tài sản cố định vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định Khái niệm đặc điểm TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớp thời gian sử dụng lâu đai Theo quy định chung, tài sản ghi nhận TSCĐ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Nguyên giá TSCĐ phải xác điịnh cách đáng tin cậy; + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; + Có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên + Chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh Báo cáo tiểu luận nghiệp, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị giảm dần sau chu kì sản xuất kinh doanh Quá trình giảm dần giá trị đố gọi q trình hao mịn TSCĐ, giá trị hao mịn chuyển dịch dần chi phí hoạt động kinh doanh Giá trị thu hồi doanh nghiệp bán sản phẩm đầu TSCĐ sở vật chất kĩ thuật đơn vị, phản ánh lực có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Việc quản lý sử dụng TSCĐ thực tốt tảng cho doah nghiệp có hệ thống sở vật chất đảm bảo, tạo khả phát triển sản xuất, tạo nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn đổi trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khái niệm, đặc điểm KSNB TSCĐ Từ yêu cầu quản lý TSCĐ, đơn vị cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực nhằm sử dụng TSCĐ đạt hiệu TSCĐ khoản mục trọng yếu bảng cân đối kế toán, liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh qua chi phí khấu hao Do mà việc kiểm sốt tốt TSCĐ có vai trị vơ quan trọng Các doanh nghiệp xây dựng thủ túc kiểm soát với khoản mục TSCĐ sau: - Áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm đó: + Tách biệt cơng việc bảo quản với cơng việc ghi chép nghiệp vụ, theo người quản lý TSCĐ không đồng thời người ghi chép TSCĐ; + Quy định rõ thẩm quyền cấp quản lý việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế có liên quan tới TSCĐ mua mới, điều chuyển, lý TSCĐ Báo cáo tiểu luận + Cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, tránh tình trạng người phê chuẩn đồng thời người định việc mua bán, thuyên chuyển TSCĐ dẽ dẫn tới rủi ro lạm quyền tự mua bán, thuyên chuyển TSCĐ + Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, quy định thủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ khỏi doanh nghiệp - Lập kế hoạch dự toán TSCĐ: TSCĐ loại tài sản có giá trị lớn, mang lại nguồn lợi lâu dài cho doanh nghiệp Do mà doanh nghiệp thường có dự tốn cho ngân sách đầu tư vào TSCĐ Đây coi cơng cụ hữu hiệu kiểm sốt TSCĐ Nhờ việc lập kế hoạch dự tốn mà doanh nghiệp đối chiếu, rà sốt lại tình trạng sử dụng TSCĐ để thấy bất hợp lý có Đồng thời doanh nghiệp cân đối phương án khác định đầu tư vào TSCĐ - Các cơng cụ kiểm sốt khác nhau: Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế tốn Trường Đại học Kinh Doanh Cơng Nghệ Hà Nội + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Các đơn vị cần phải mởi sổ chi tiết cho loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết gồm đầy đủ chứng từ có liên quan đến q trình mua bán, sửa chữa, lý TSCĐ + Xây dựng quy định chi tiết thủ tục mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ đầu tư xây dựng nhằm đảm bảo việc đầu tư vào TSCĐ đạt hiệu cao + Các quy định phan biệt khoản chi tính vào nguyên giá hay tính vào chi phí niên đơi kế tốn hành sở thực tiễn đơn vị + Các quy định việc kiểm kê định kỳ bảo vệ vật chất TSCĐ; + Các quy định khấu hao: thời gian kháu hao phải ban giám đốc phê chuẩn sở khung thời gian định 45 II Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm toán Á Châu Báo cáo tiểu luận Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn Á Châu 1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.1 Tiếp nhận khách hàng Thơng qua thư mời kiểm tốn thư kiểm toốn cơng ty tìm hiểu sơ tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động khách hàng nhằm xác định phạm vi kiểm toán khối lượng công việc thực như: - Cơ cấu tổ chức, chủ sở hữu - Mục tiêu kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, sản phẩm - Xem xét sơ hệ thống kế toốn: sách chứng từ, chế độ kế toán, việc luân chuyển chứng từ, lưu trữ chứng từ… Căn vào việc khảo sát cơng ty lập thư báo gửi cho khách hàng mức phí kiểm tốn, khách hàng đồng ý khách hàng cơng ty thực hiên ký hợp đồng kiểm tốn Sau cơng ty gửi thu hẹn kiểm tốn để thơng báo thời gian kiểm toán Đồng thời KTV yêu cầu đơn vị chuẩn bị tài liệu sau: Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế toán Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Sổ sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ, chi phí XDCB dở dang - Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, lý, chuyển nhượng, giảm khác năm/kỳ theo loại - Bảng khấu hao TSCĐ năm/kỳ - Bảng kê chi tiết chi phí XDCB, lưu ý chi phí tập hợp theo loại TSCĐ - Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ chi phí SDCB dở dang 1.1.2.Tìm hiểu hệ thống KSNB Việc nghiên cưu hệ thồng KSNB khách hàng đánh giá rủi ro giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khản mục TSCĐ, đánh giá khối lượng độ phức tạp kiểm tốn từ xác định trọng tâm kiểm toán Báo cáo tiểu luận - Môi trường kiểm soat thông báo bắt buộc phải tn thủ tính Khi tìm hiểu hệ thống KSNB KTV tìm hiểu về: trực giá trị đọa đức, cam kết lực, có tham gia người quản lý, triết lý ban giám đốc loại hoạt động, cấu tổ chức, phân quyền phê duyệt trách nhiệm, sách nguồn lục thực tiễn - Xem xét trình đánh giá rủi ro khách hàng rủi ro liên quan đến việc lập BCTC bao gồm dự đầy đủ đơn vị cá bao gồm ước tính quan trọng, cơng bố xem xét giá trị hợp lý - Các hoạt động kiểm soát KTV thu thập hiểu biết kiểm sốt cụ thể loại nghiệp vụ, số dư tài khoản công bố để ngăn chặn phát sử chữa sai sót trọng yếu - Giám sát kiểm sót: thu thập ghi chép hiểu biết việc làm đơn vị giám sát kiểm soát nội với BCTC, bao gồm hoạt động kiểm sốt có liên quan đến việc kiểm tốn làm để sửa chữa phần thực Đối với khoản mục TSCĐ KTV thường: Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Khoa kế tốn Trường Đại học Kinh Doanh Cơng Nghệ Hà Nội - Phỏng vấn nhan viên công ty - Tham quan thực tế TSCĐ - KIểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ - Xem xét thủ tục KSNB TSCĐ Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ KTV xem xét tình hình quản lý TSCĐ: tình hình quản lý đơn vị khách hàng có vai trị quan trọng định công việc vủa KTV Nếu TSCĐ quản lý, kiểm tra chặt chẽ KTV tiết kiệm thời gian phạm vi kiểm tốn ngược lại cơng tác quản lý TSCĐ khơng chặt chẽ KTV phải tập trung vào nhiệm vụ liên quan đến TSCĐ KTV tiến hành xem xét bảng đăng ký khấu hao TSCĐ (của đơn vị kiểm tốn) với Bộ Tài Chính 1.1.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm toán * Phương pháp xác lập mức trọng yếu: Báo cáo tiểu luận Chỉ tiêu Mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Doanh thu 0,5% - 1% Tài sản lưu động, nợ ngắn hạn, tổng tài sản 2% - 4% Tổng tài sản tính đến việc lý, phá sản doanh nghiệp 0,25% - 0,5% - Phương pháp chung: Đối với việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cơng ty thường sử dụng mức 50% 75% khoản mục nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng *Đánh giá rủi ro kiểm tốn: Cơng ty xây dựng mối quan hệ loại rủi ro ma trận nhằm xác định rủi ro phát chấp nhận Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Cao Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên Trung bình Thấp Khoa kế tốn Trường Đại học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Đánh giá Cao Tối thiểu Thấp Trung bình KTV rủi ro Trung bình Thấp Trung bình Cao tiềm tàng Trung bình Cao Tối đa Thấp KTV phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt từ xác định mức rủi ro phát khoản mục nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Từ xác định nội dun, lịch trình phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Vì mức độ rủi ro phát có lien quan trực tiếp đến việc thực thử nghiệm cuả KTV Dựa vào việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hang việc xác lập mức trọng yếu cho khản mục TSCĐ KTV đánh giá rủi ro kiểm toán KTV dựa vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp để đưa kết luận chung tính rủi ro khoản mục TSCĐ nói riêng tất khoản mục Báo cáo tiểu luận BCTC nói chung Nếu KTV đánh giá thủ tục kiểm sốt có lien quan thiết kế thực hiệu thực tế KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt thấp mức tối đa Cịn ngược lại, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát mức tối đa KTV thực thử nghiệm mức độ phù hợp mà không thực thử nghiệm kiểm soát Sau thực đánh giá rủi ro cơng thy xếp thời gian nhân để tham gia kiểm tốn, cơng ty thường chọn ngày kết thúc niên độ kế toán khách hang thời điểm xếp trao đổi công ty khách hang, số lượng KTV phụ thuộc tính phức tạp, mức rủi ro đánh giá để phân cơng thực Đối với khoản mục TSCĐ chương trình kiểm tốn cho khoản mục thực theo chương trình mà cơng ty thiết kế Thơng thường khoản mục TSCĐ KTV thường kiểm tra 100% Nhóm nhà có nàng tiên thằng điên 10