Đánh giá quy trình kế toán hàng tồn kho tại công ty tnhh chế biến thực phẩm olam việt nam

Giá vốn của nguyên vật liệu sản xuất ra hàng hoá mua vào được ghi nhận là chi phí thời kỳ vào kỳ kế toán mà nó được bán,… Khi doanh nghiệp không tuân thủ nguyên tắc tính hàng tồn kho phù

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM OLAM

VIỆT NAM

NGUYỄN HOÀNG MINH ANH

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – 2023

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH CHẾ BIẾN THỰC PHẨM OLAM

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan rằng: Bài khóa luận đề tài “Đánh giá quy trình kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam” là công trình nghiên cứu của chính bản thân em, dưới sự hướng dẫn của ThS Vũ Hải Yến và các anh chị nhân viên tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam

Các số liệu sử dụng phân tích trong bài có nguồn gốc rõ ràng, đã công bố theo đúng quy định Các kết quả nghiên cứu trong bài do em tự tìm hiểu, quan sát một cách trung thực, khách quan và phù hợp với thực tiễn của Việt Nam Các kết quả này chưa từng được công bố trong bất kỳ nghiên cứu nào khác Ngoài ra, em có tham khảo một

số thông tin, số liệu từ bên ngoài để làm rõ và hoàn chỉnh bài báo cáo Các số liệu này

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em muốn gửi lời cảm ơn đến Ban giám hiệu Trường Đại học Ngân Hàng Thành phố Hồ Chí Minh, Ban lãnh đạo khoa Kế toán – Kiểm toán, những giảng viên đã chia sẻ kiến thức và kinh nghiệm quý báu cho sinh viên trong suốt sự nghiệp giảng dạy của mình Những kiến thức này đã là nền tảng hỗ trợ cho bài nghiên cứu khóa luận của em

Em cũng muốn bày tỏ lòng biết ơn đến giảng viên hướng dẫn - Thạc sĩ Vũ Hải Yến, dưới sự hỗ trợ và chỉ dẫn tận tâm của cô; cô đã luôn sẵn lòng trả lời các câu hỏi và đồng hành cùng em trong suốt quá trình nghiên cứu, giúp em tiến bộ và phát triển kỹ năng chuyên môn Nhờ cô mà em có thể hoàn thiện bài nghiên cứu một cách hoàn chỉnh

Em xin cảm ơn Ban giám đốc, các Anh/Chị nhân viên, những người đã đồng hành

và hỗ trợ em trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam (ofi Việt Nam)

Sau cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến bạn bè và người thân, những người đã đồng hành và cổ vũ em trong suốt quá trình nghiên cứu Sự ủng hộ và động viên từ bạn bè và người thân đã là động lực để em vượt qua những thách thức và đạt được thành công trong quá trình này

Do còn hạn chế về sự hiểu biết và kinh nghiệm, bài luận văn không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ Thầy Cô để bài của em được hoàn chỉnh hơn

Trang 5

XÁC NHẬN CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày …tháng 11 năm 2023

Giảng viên hướng dẫn

Trang 6

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1

1.1.Sự cần thiết của nghiên cứu 1

1.2.Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1.Mục tiêu tổng quát 2

1.2.2.Mục tiêu cụ thể 2

1.3.Câu hỏi nghiên cứu 2

1.4.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1.Đối tượng 3

1.4.2.Phạm vi nghiên cứu 3

1.5 Phương pháp nghiên cứu 3

1.6.Kết cấu khóa luận 3

CHƯƠNG 2 CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT 5

2.1.Các nghiên cứu trước 5

2.2 Cơ sở lý thuyết 8

2.2.1.Một số vấn đề chung về hàng tồn kho 8

2.2.1.1.Khái niệm và phân loại hàng tồn kho 8

2.2.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho 8

2.2.2 Kế toán hàng tồn kho 9

2.2.2.1 Các nguyên tắc, quy định liên quan đến kế toán hàng tồn kho 9

2.2.2.2 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 12

2.2.2.3 Các phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho 13

2.2.2.4 Đánh giá lại hàng tồn kho cuối kỳ 15

2.2.2.5 Các phương pháp kế toán hàng tồn kho 16

CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 31

3.1.Tổng quan về đơn vị nghiên cứu 31

3.1.1 Giới thiệu chung 31

3.1.2.Lịch sử hành thành và phát triển công ty 31

3.1.3.Chức năng và nhiệm vụ của công ty 31

3.1.4 Ngành nghề kinh doanh 32

3.1.5 Tổ chức bộ máy Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 32

3.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 33

3.1.7 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty 34

Trang 7

3.2.Quy trình nhập kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm

Olam Việt Nam 34

3.3.Kế toán quy trình nhập kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 38

3.3.1.Chứng từ sử dụng 38

3.3.2.Tài khoản sử dụng 39

3.3.3.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 39

3.4.Quy trình xuất kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam 50

3.5.Kế toán quy trình xuất kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 52

3.5.1.Chứng từ sử dụng 52

3.5.2.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 52

3.6 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tại công ty 53

3.6.1 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 54

3.6.2 Bút toán hạch toán 55

3.7 Thảo luận về thực trạng công tác kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 57

3.7.1.Ưu điểm 57

3.7.2.Nhược điểm 59

3.8 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam 59

CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 61

4.1 Kết luận 61

4.2 Hàm ý 62

4.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo 63

4.4 Đóng góp của đề tài 63

Trang 8

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BOD (Board Of Director) Ban giám đốc

GRN (Goods Receipt Note) Phiếu nhập kho

PR (Purchase Requisitions) Yêu cầu mua hàng

QA (Quality Assurance) Phòng đảm bảo chất lượng

QC (Quality Control) Phòng kiểm soát chất lượng

báo giá của nhà cung cấp (tại DCT) Kiểm tra PO với PR đã được BOD phê duyệt (tại CPC)

Trang 9

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2 1: Kết cấu TK 151 17

Bảng 2 10: Vị trí khoản mục HTK trong Bảng Cân Đối Kế Toán 28

Trang 10

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2 1: Sơ đồ chữ T hạch toán TK 151 23

Sơ đồ 3 1: Tổ chức bộ máy công ty Olam Việt Nam 32

Sơ đồ 3 2: Tổ chức phòng kế toán Công ty Olam Việt Nam 33

Sơ đồ 3 3: Giai đoạn 1 của quy trình nhập hàng 35

Sơ đồ 3 4: Giai đoạn 2 của quy trình nhập hàng tại nhà máy CPC 36

Sơ đồ 3 5: Giai đoạn 2 của quy trình nhập hàng tại nhà máy DCT 37

Sơ đồ 3 6: Quy trình xuất kho 51

Sơ đồ 3 7: Quy trình xuất kho tại ngày 05/08/2023 53

Trang 11

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 3 1: Tạo phiếu nhập kho 40

Hình 3 5: Mô tả nghiệp vụ mua hàng ngày 02/08/2023 44

Hình 3.10: Mô tả nghiệp vụ mua hàng ngày 02/08/2023 47

Hình 3.11: Sổ chi tiết TK 15240 tại ngày 02/08/2023 48

Hình 3.15: Trình bày khoản mục HTK tại ngày 31/12/2023 50

Trang 12

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU

1.1.Sự cần thiết của nghiên cứu

Trong bối cảnh nền chính trị ngày nay có nhiều thay đổi khó dự báo trước, tác động trực tiếp đến sự đổi mới nền kinh tế trong nước và nước ngoài Dưới tình hình này những thách thức được đặt ra cho các doanh nghiệp là việc sử dụng hàng tồn kho một cách phù hợp, chính đáng và hiệu quả nhằm bảo toàn nguồn vốn bỏ ra để đầu tư sản xuất Việc quản lý sát sao nguồn cung ứng và sử dụng hàng tồn kho giúp cho doanh nghiệp có thể thiết lập được việc phát triển nguồn vốn để tạo tiền đề cho tái sản xuất cả chiều rộng và chiều sâu Cùng với sự vận động của nền kinh tế, sự thay đổi sâu sắc của cơ chế kinh tế,

hệ thống kế toán Việt Nam đang được hoàn thiện góp phần vào việc quản lí doanh nghiệp, quản lí tài chính quốc gia Kế toán hàng tồn kho là một bộ phận có vai trò quan trọng trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động tài chính của doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp, muốn tồn tại và hoạt động lâu dài phải có chiến lược kinh doanh hiệu quả, do đó phải luôn đặt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đồng thời giảm chi phí sản xuất nhưng vẫn phải luôn đảm bảo chất lượng sản phẩm là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp Trong lĩnh vực sản xuất, thương mại; hàng tồn kho thường rất đa dạng và phong phú Việc tổ chức kế toán hàng tồn kho một cách khoa học, hợp lí có ý nghĩa quan trọng

và cấp thiết trong hoạt động quản lí tài sản của doanh nghiệp Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải kiểm soát tốt các chi phí đầu vào trong quá trình sản xuất như: chi phí sản xuất, chi phí nhân công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí nguyên vật liệu và các chi phí khác,… Vì vậy, việc quản lí hàng tồn kho cần được quan tâm nhiều nhất để việc sản xuất và kinh doanh được diễn ra thuận lợi và nâng cao chất lượng của sản phẩm đầu ra Nhất là với tình hình kinh tế chính trị hiện nay, dù đã được giao thương trở lại nhưng hàng tồn kho vẫn còn bị khan hiếm bởi tình hình dịch bệnh SARS-COVID thì vấn đề quản lý sử dụng hàng tồn kho là một điều các doanh nghiệp rất quan tâm để hoàn thiện tính đúng giá thành và chi phí sản xuất cho từng mặt hàng

Chính vì vậy, qua thời gian thực tập và tìm hiểu tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam, em quyết định chọn đề tài: “Đánh giá quy trình kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam”

Trang 13

1.2.Mục tiêu nghiên cứu

1.3.Câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi 1: Qui trình nhập kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam được thực hiện như thế nào ?

Câu hỏi 2: Kế toán qui trình nhập kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam được thực hiện như thế nào ?

Câu hỏi 3: Qui trình xuất kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam được thực hiện như thế nào ?

Câu hỏi 4: Kế toán qui trình xuất kho hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam được thực hiện như thế nào ?

Câu hỏi 5: Những ưu và nhược điểm của công tác kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam?

Trang 14

Câu hỏi 6: Những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại Công

ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam?

1.4.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, đề tài sử dụng Cách tiếp cận định tính theo

“Nghiên cứu trường hợp điển hình” (Case Study) nhằm khảo sát, đánh giá và hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam

Cụ thể, các phương pháp được sử dụng như sau:

Phương pháp thu thập dữ liệu:

− Nghiên cứu tài liệu

− Văn bản quy định nội bộ

− Văn bản pháp luật

Phương pháp thu thập thông tin:

− Phỏng vấn

1.6.Kết cấu khóa luận

Ngoài các lời cam đoan, lời cảm ơn, mục lục, danh mục các bảng biểu, hình vẽ, tài liệu tham khảo, phụ lục và kết luận, đề tài bao gồm 04 chương như sau:

Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu

Trang 15

Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết

Chương 3: Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Chương 4: Kết luận và hàm ý

Trang 16

CHƯƠNG 2 CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1.Các nghiên cứu trước

Kế toán hàng tồn kho là một chủ đề phổ biến và thường được lựa chọn làm đề tài nghiên cứu trong các công trình nghiên cứu khoa học Tuy nhiên, mỗi dự án nghiên cứu tập trung vào phạm vi và trọng tâm nghiên cứu riêng, nhằm mục tiêu chung là cải thiện

và nâng cao công tác kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp Dưới đây là một số bài nghiên cứu cụ thể:

Nhóm các tác giả TS.Trương Huy Hoàng – TS Dương Trung Kiên – TS Nguyễn Đạt Minh (2020) đã thực hiện nghiên cứu về “Bộ chỉ tiêu hiệu quả quản lí kho hàng tại các doanh nghiệp ở Việt Nam: Nghiên cứu, so sánh giữa doanh nghiệp FDI và doanh

nghiệp trong nước” (Tạp chí Công Thương Điện Tử - Cơ Quan Thông Tin Lý Luận Của

Bộ Công Thương) Bài nghiên cứu đề xuất các chỉ số đánh giá hiệu quả quản lý kho

hàng tại các doanh nghiệp có kho hàng phân phối tại Việt Nam thông qua nghiên cứu tình huống Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lí kho hàng được nhóm tác giả đưa ra như: tài chính, năng suất, không gian, chất lượng và chu kỳ lưu trữ Kết quả nghiên cứu cho thấy, chỉ số hiệu quả quản lý kho tại các doanh nghiệp của Việt Nam là không đầy

đủ và cần được đơn giản hóa Bên cạnh đó, tác giả cũng chỉ ra rằng đang có sự khác biệt đáng kể về triết lý quản lý kho hàng giữa các nhóm doanh nghiệp

Tác giả Vũ Thị Hà (2014) đã thực hiện đề tài nghiên cứu:“Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần May Trường Sơn” Đề tài đã trình bày thực trạng công tác kế toán hàng tồn kho tại một đơn vị may mặc Tác giả đã chỉ ra những ưu điểm của công tác kế toán tại đơn vị như: công ty đã thực hiện đúng các quy định về chế độ ghi chép ban đầu trên các chứng từ, các sổ kế toán tổng hợp Về công tác kế toán hàng tồn kho: công ty áp dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết hàng tồn kho; đây là phương pháp dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu, tính toán đơn giản Bên cạnh đó, tác giả đã chỉ ra những nhược điểm cần khắc phục như: đối với phế liệu thu hồi công ty có gặp một số hạn chế: là 1 doanh nghiệp sản xuất nên phế liệu thu hồi chiếm lượng không nhỏ, trong quá trình sản xuất hoặc bán ra ngoài công ty có thể sử dụng lại; nhưng trên thực tế công ty không theo dõi lượng hàng này trên bất kì một sổ sách kế toán nào Về việc mở bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn đối với vật tư hàng gia công: tại công ty, kế toán chỉ mở bảng tổng hợp này đối với vật tư mà công ty mua về, không mở bảng đối

Trang 17

với vật tư nhận về gia công Đề tài cũng đã đưa ra một số kiến nghị để hoàn thiện công tác kế toán trên Công ty nên mở sổ sách ghi chép, thực hiện nhập kho đối với phế liệu thu hồi, để tránh hư hỏng, thất thoát Ngoài việc cung cấp nguyên liệu sản xuất, công ty còn gia công cho khách hàng nên phải mở bảng tổng hợp xuất nhập khẩu nguyên liệu gia công Công ty phải phân loại nguyên liệu và tạo ra hệ thống lưu trữ nguyên liệu Tác giả Vũ Hoàng Thanh Tâm (2018) đã thực hiện đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần đầu tư Thái Bình” Đề tài đã cho thấy thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại một doanh nghiệp sản xuất giày da, túi xách Đề tài đã chỉ ra được những ưu điểm của doanh nghiệp như kế toán nguyên vật liệu mở sổ sách theo dõi và quản lí nguyên vật liệu đầy đủ, đúng với chế độ kế toán Nhà Nước quy định; quá trình hạch toán kế toán được tổ chức rất chặt chẽ thông qua việc thiết lập hệ thống duyệt chứng từ tại các bước chứng từ được đi qua.; mặt khác, công ty rất chú trọng đến khâu thu mua nguyên vật liệu và công tác kiểm kê nguyên vật liệu cũng được thực hiện thường xuyên hàng tháng Bên cạnh đó, tác giả đã chỉ ra được những nhược điểm cần lưu ý Công ty vẫn chưa thực hiện việc hạch toán chi phí và theo dõi theo từng đơn hàng của khách hàng dựa trên mẫu mã và loại sản phẩm.Trong công tác quản lí nguyên vật liệu, vật liệu bao gồm rất nhiều loại, nhiều quy cách khác nhau, nhưng công ty lại chưa sử dụng sổ danh điểm vật tư với quy định mã của từng loại; do

đó, vật tư mua về không được kiểm tra tỉ mỉ, khách quan cả về số lượng, chất lượng cũng như chủng loại Điều này có thể dẫn đến tình trạng vật tư nhập kho không đảm bảo đúng quy cách phẩm chất Đề tài nghiên cứu cũng đã đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu như: Về nhập kho nguyên vật liệu, về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, về công tác dự trữ nguyên vật liệu, về phương pháp phân bổ nguyên vật liệu trực tiếp,…

Tác giả Lê Ánh Hằng (2021) đã thực hiện đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác

kế toán hàng hóa tại Công ty TNHH Đầu Tư Thương Mại Xây Dựng Vận Tải Anh Quân” Đề tài đã cho thấy thực trạng kế toán hàng hóa tại công ty thương mại xây dựng Tác giả đã trình bày được những ưu điểm của công tác kế toán như đã chấp hành tốt nguyên tắc, chế độ chính sách và nghĩa vụ đối với nhà nước, hệ thống chứng từ được sử dụng phù hợp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều có sự phê duyệt của các cấp quản lí

có thẩm quyền Bên cạnh đó, tác giả đã chỉ ra các nhược điểm cần khắc phục Trong

Trang 18

việc xây dựng danh mục hàng hóa, công ty chưa có hệ thống mã hóa khoa học cho từng loại hàng hóa, điều này sẽ gây khó khăn cho việc quản lý. Về phương pháp tính giá hàng hóa xuất kho, công ty đang áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ Phương pháp này tuy có ưu điểm là tính toán đơn giản, gọn nhẹ tuy nhiên, độ chính xác lại không cao

Đề tài nghiên cứu cũng đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa như: hoàn thiện việc lập sổ danh điểm hàng hóa; hoàn thiện phương pháp tính giá hàng hóa xuất kho; về công tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; sử dụng phần mềm kế toán để thực hiện việc ghi chép sổ sách kế toán

Tác giả Nguyễn Huỳnh Kim Thảo (2014) đã thực hiện đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Truyền Thông Quảng Cáo Và Đầu Tư Thắng Thắng” Đề tài đã cho thấy thực trạng kế toán hàng hóa tại một công ty truyền thông quảng cáo Tác giả đã trình bày được những ưu điểm của công tác kế toán như: công tác kế toán hàng tồn kho được tổ chức theo quy trình cụ thể, tuân thủ đúng quy định của pháp luật Việc phân định rõ ràng giữa các khoản mục giúp việc ghi chép, hạch toán và kết xuất báo cáo chính xác, rõ ràng và đầy đủ Công ty xác định giá nhập kho dựa trên giá thực tế và áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho, tuân thủ quy định và đánh giá giá trị hàng tồn kho hiệu quả Bên cạnh đó, tác giả

đã chỉ ra các nhược điểm cần khắc phục Mỗi tháng, công ty đều không in ra sổ sách phát sinh, và không có chữ ký của Giám đốc và Kế toán trưởng Điều này đã dẫn đến khó khăn trong quá trình kiểm tra Các chi phí liên quan đến hàng tồn kho như chi phí vận chuyển, lưu kho cũng không được ghi chính xác Cũng có nhiều vấn đề phát sinh, điều này dẫn đến việc lợi nhuận giảm đi một phần Đề tài nghiên cứu cũng đưa ra một

số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hàng hóa như: hàng tháng nên in sổ sách phát sinh, có sự kí duyệt của Giám đốc và Kế toán trưởng để thuận lợi đối chiếu và kiểm tra, phát hiện sai sót nhằm tiến hành điều chỉnh kịp thời Để giảm chi phí liên quan đến hàng tồn kho, công ty cần thực hiện những biện pháp như tối ưu hoá công suất thiết bị, cải thiện hiệu quả hoạt động của phương tiện vận chuyển từ xưởng đến địa điểm giao hàng cho khách hàng

Tóm lại, các nghiên cứu trước đã nghiên cứu về hàng tồn kho và đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại nhiều đơn vị khác nhau Tuy nhiên,

về lĩnh vực sản xuất, chế biến thực phẩm vẫn còn chưa nhiều nghiên cứu được thực hiện

Trang 19

nhằm cải thiện công tác kế toán hàng tồn kho Trong công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam, việc nghiên cứu về công tác kế toán hàng tồn kho chưa được thực hiện Điều này đặc biệt quan trọng và cần được chú ý Vì vậy, tác giả đã chọn đề tài "Đánh giá quy trình kế toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam" nhằm mục đích tìm hiểu, nghiên cứu và hỗ trợ doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn

- Những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường

- Tài sản đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang

- Là nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (gọi chung là vật tư) để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Phân loại hàng tồn kho

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm

- Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường

- Chi phí dịch vụ dở dang

2.2.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho

- Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp và là một phần quan trọng trong tổng tài sản lưu động của họ Quản lý và sử dụng hàng tồn kho

Trang 20

một cách hiệu quả có tác động quan trọng đối với việc tăng cường hiệu suất sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Hàng tồn kho được tạo ra từ nhiều nguồn khác nhau, điều này dẫn đến chi phí cấu thành và giá gốc hàng tồn kho cũng không giống nhau Việc xác định chính xác và đầy

đủ các yếu tố chi phí tạo nên giá gốc hàng tồn kho sẽ đóng góp vào việc tính toán và hạch toán lợi nhuận thực tế trong kỳ

- Hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt là trong các hoạt động sản xuất và kinh doanh thường xuyên Hàng tồn kho luôn trải qua sự biến đổi về mặt hình thái và có thể được chuyển hóa thành các tài sản ngắn hạn khác như tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm

- Hàng tồn kho có thể mất đi do hao mòn vô hình hoặc hữu hình thông qua các dấu hiệu như hỏng hóc, lỗi thời,

- Thường thì giá trị nhập kho của hàng tồn kho sẽ được tính bằng cách cộng (hoặc trừ) các chi phí thu mua, các khoản giảm giá…

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02

- Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014

- Thông tư 53/2016/TT-BTC sửa đổi Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế

độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành ngày 21/03/2016

*Các nguyên tắc

Nguyên tắc giá gốc:

Hàng tồn kho phải được hạch toán theo giá gốc Giá mua ban đầu của hàng tồn kho không thể thay đổi, trừ khi có quy định khác trong các nguyên tắc kế toán Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc có được hàng tồn kho ở trạng thái và địa điểm hiện tại Cụ thể:

Trang 21

lại; Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho; chi phí vận chuyển, bốc xếp và lưu kho trong quá trình mua và lưu kho; Các khoản chiết khấu, chiết khấu thương mại đối với hàng hóa mua nhầm sẽ được trừ khỏi chi phí mua hàng.

sản xuất như: Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí biến đổi và phát sinh trong quá trình chuyển vật liệu, hóa liệu, nguyên liệu thành thành phẩm

biến và mua hàng tồn kho

Trong nguyên tắc tính hàng tồn kho có chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm:

• Chi phí nguyên vật liệu, nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường

• Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng và chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo

• Chi phí quản lý doanh nghiệp

• Chi phí bán hàng

Nguyên tắc phù hợp

- Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được xem là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ kế toán phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Trong trường hợp các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước

- Các khoản dự phòng này bao gồm: Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi chi phí sản xuất chung không phân bổ, phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

- Trong trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên

độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được ghi hoàn nhập chi phí sản xuất kinh doanh

- Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ kế toán phải đảm bảo

Trang 22

nguyên tắc phù hợp giữa chi phí bỏ ra và doanh thu thu vào Giá vốn của nguyên vật liệu sản xuất ra hàng hoá mua vào được ghi nhận là chi phí thời kỳ vào kỳ kế toán mà

nó được bán,… Khi doanh nghiệp không tuân thủ nguyên tắc tính hàng tồn kho phù hợp sẽ làm cho các thông tin trên báo cáo tài chính bị sai lệch Điều này có thể làm thay đổi xu hướng phát triển thực tế của lợi nhuận doanh nghiệp Trường hợp hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản cố định như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này sẽ được hạch toán vào giá trị tài sản cố định của doanh nghiệp

Nguyên tắc nhất quán

- Nguyên tắc tính hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất, nhất quán ít nhất trong một kỳ kế toán năm Bởi các phương pháp định giá hàng tồn kho có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính trong năm của doanh nghiệp

- Thông thường các doanh nghiệp thường thay đổi phương pháp và nguyên tắc tính hàng tồn kho theo khuynh hướng mỗi năm chọn lựa lại một lần, điều này sẽ tạo tính thống nhất cho báo cáo tài chính hàng năm, thuận lợi cho việc so sánh các số liệu

- Tuy nhiên, nguyên tắc nhất quán không có nghĩa là công ty, doanh nghiệp không bao giờ thay đổi các phương pháp kế toán Trong trường hợp doanh nghiệp tìm

ra và triển khai một phương pháp tính hàng tồn kho mang lại nhiều lợi ích và cải tiến trong việc lập báo cáo tài chính thì có thể cân nhắc thay đổi cách tính hàng tồn kho

- Bên cạnh đó, nhà quản lý cũng cần lưu ý khi có sự thay đổi, doanh nghiệp cần

áp dụng nguyên tắc công khai toàn bộ tính chất của sự thay đổi Cũng như kiểm nghiệm việc thay đổi có ảnh hưởng như thế nào đến lãi ròng và cần công khai những số liệu này trong báo cáo tài chính

Nguyên tắc thận trọng

- Một trong những nguyên tắc tính hàng tồn kho cho các doanh nghiệp Việt chính

là thận trọng Nhà quản lý cần cân nhắc, xem xét, đưa ra các phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc này đòi hỏi

bộ phận kế toán trong doanh nghiệp cần:

➢ Lập dự phòng nhưng không quá lớn

➢ Không đánh giá cao hơn giá trị của các khoản thu nhập và các tài sản

➢ Ghi nhận và cung cấp bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

- Trong nền kinh tế thị trường và xu hướng chuyển đổi số, các doanh nghiệp phải

Trang 23

cạnh tranh để có thể đứng trước những rủi ro trong kinh doanh, tồn tại và phát triển

Để tăng sức mạnh và năng lực, nhà quản lý cần có kỹ năng ứng phó với các rủi ro, dự báo tình huống xấu nhất có thể diễn ra, vào lúc này nguyên tắc thận trọng cần được áp dụng

- Dựa trên nguyên tắc tính hàng tồn kho này thì giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi:

➢ Giá bán bị giảm, hàng lỗi thời, hư hỏng

➢ Chi phí để bán hàng tăng lên

➢ Chi phí hoàn thiện hàng tăng

- Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho bằng với giá trị thuần chỉ được thực hiện khi phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

- Cuối kỳ kế toán năm, nếu giá trị thuần của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập dựa trên cơ sở số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần Nguyên tắc này đòi hỏi sự cân đối trên bảng kế toán, giá trị hàng tồn kho phải được phản ánh theo giá trị ròng

Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản – Khoản dự phòng

2.2.2.2 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

- Có 2 lựa chọn về phương pháp hạch toán hàng tồn kho, đó là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ Tuy nhiên, sự lựa chọn nào cũng phải duy trì ít nhất trong một niên độ kế toán và phải được áp dụng thống nhất cho tất cả các loại hàng tồn kho trong doanh nghiệp Riêng đối với doanh nghiệp xây lắp không được sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

- Kế toán có thể lựa chọn một trong hai phương pháp nói trên Trong thực tế, phương pháp kê khai thường xuyên được sử dụng nhiều hơn vì phương pháp này quản

lí chặt chẽ hàng tồn kho hơn

*Phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, giám sát thường xuyên, liên tục, có hệ thống và phản ánh những biến động về hàng tồn kho trong sổ kế toán

Trang 24

- Khi sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản dùng để phản ánh

số hiện tại, tình hình tăng giảm của hàng tồn kho Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ

kế toán có thể được xác định vào bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Giá trị HTK

cuối kỳ

= Giá trị HTK tồn đầu kỳ

+ Giá trị HTK nhập trong kỳ

- Giá trị HTK xuất dùng

- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho,

so sánh, đối chiếu với số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán, về nguyên tắc tồn kho thực tế luôn phù hợp với số tồn trên sổ kế toán

- Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp,…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao

*Phương pháp kiểm kê định kỳ

- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm

kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ của hàng tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và

từ đó tính giá trị của hàng tồn kho đã xuất trong kỳ theo công thức:

Giá trị HTK

xuất kho

= Giá trị HTK tồn đầu kỳ

+ Giá trị HTK nhập trong kỳ

- Giá trị HTK tồn cuối kỳ

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng tồn kho (nhập kho, xuất kho) không cần phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị của hàng mua trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng là tài khoản “Mua hàng”

- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng cho các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ,…)

2.2.2.3 Các phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho

Có 2 phương pháp tính giá xuất kho: Phương pháp sử dụng giá thực tế; phương pháp sử dụng giá hạch toán

*Phương pháp sử dụng giá thực tế (giá gốc)

Gồm các phương pháp: tính giá thực tế đích danh; tính giá xuất kho bình quân

Trang 25

gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ; tính giá thực tế nhập trước, xuất trước Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán

Phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp này yêu cầu kế toán viên phải theo dõi để tìm ra những loại hàng tồn kho của doanh nghiệp thuộc những lần nhập kho nào, giá cả khi nhập kho là bao nhiêu Khi ra khỏi kho, kế toán chỉ cần nhân số lượng xuất kho với đơn giá nhập của loại hàng hóa tương ứng

Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp này chỉ áp dụng để xác định giá xuất kho của hàng tồn kho (không liên quan đến quản lí nhập, xuất hàng) Khi xuất kho một số lượng hàng thì kế toán sẽ xác định giá xuất theo nguyên tắc lấy giá của hàng tồn kho nhập trước Để có thể tính được giá thực tế của hàng tồn kho xuất kho theo cách tính nhập trước, xuất trước, kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng tồn kho

Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này, trước tiên phải tính toán, xác định đơn giá xuất kho bình quân gia quyền của hàng tồn kho theo công thức:

Trên thực tế, các doanh nghiệp có thể tính đơn giá xuất kho bình quân mỗi khi

có nghiệp vụ xuất (bình quân liên hoàn), hoặc có thể tính đơn giá xuất kho bình quân vào cuối kỳ kế toán (bình quân cuối kỳ)

*Phương pháp sử dụng giá hạch toán

Trang 26

- Theo phương pháp này, kế toán tổ chức theo dõi HTK theo hai loại giá: giá thực

Các phiếu nhập, xuất kho theo giá hạch toán được lưu vào các hồ sơ riên để theo dõi

- Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán tổng hợp sổ theo dõi để xác định tổng giá hạch toán của HTK xuất, nhập kho Sau đó, trên cơ sở số liệu đã phản ánh kế toán xác định giá trị HTK xuất kho trong kỳ theo công thức sau:

- Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của HTK (=)

Giá hạch toán của HTK xuất kho trong kỳ

x

Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của HTK

- Giá trị thực tế xuất kho đã xác định, kế toán ghi vào sổ tổng hợp

- Trên thực tế, phương pháp giá hạch toán thường được áp dụng cho các doanh nghiệp có các nghiệp vụ nhập, xuất HTK nhiều, thường xuyên và thông tin về giá không kịp thời

- Trong điều kiện phương tiện kỹ thuật phát triển và được ứng dụng phổ biến trong

kế toán, phương pháp sử dụng giá hạch toán ngày càng ít được các doanh nghiệp chọn

2.2.2.4 Đánh giá lại hàng tồn kho cuối kỳ

- Đến cuối niên độ kế toán, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ do

bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho

Trang 27

trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

- Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được, được thực hiện bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

- Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối

kỳ kế toán trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi đã trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh

2.2.2.5 Các phương pháp kế toán hàng tồn kho

* Chứng từ sử dụng

Chứng từ kế toán liên quan đến nhập, xuất và sử dụng HTK bao gồm:

- Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng

- Hóa đơn vận chuyển

- Phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Biên bản kiểm kê vật tư

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ

Trang 28

• Trị giá hàng hóa , vật tư đã mua

đang đi đường

• Giá trị của hàng hóa và vật tư đã mua đang trong quá trình vận chuyển về kho hoặc đã được giao trực tiếp cho khách hàng

• Kết chuyển trị giá thực tế của

hàng vật tư mua đang đi đường cuối kỳ

(trong trường hợp doanh nghiệp hạch

toán hàng tồn kho dựa trên phương pháp

kiểm kê định kỳ)

• Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu kỳ (trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho dựa trên phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Giá trị của hàng hóa vật

tư đã được mua nhưng vẫn đang trên

đường đi (chưa được nhập kho của doanh

• Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật

liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê

ngoài gia công, chế biến, nhận góp

vốn hoặc từ các nguồn khác

• Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn

• Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa

phát hiện khi kiểm kê

• Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê

• Kết chuyển giá trị thực tế

nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (trong

trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng

tồn kho dựa trên phương pháp kiểm kê

định kỳ)

• Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ (trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho dựa trên phương pháp kiểm kê định kỳ)

• Giá trị nguyên vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua; chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi

Trang 29

mua được hưởng

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của

nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Không có số dư bên Có

Bảng 2 2: Kết cấu TK 152

- TK 153: Công cụ, dụng cụ

• Trị giá thực tế của công cụ, dụng

cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê

ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn

cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn

• Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê

nhập lại kho

• Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá

cụ thừa phát hiện khi kiểm kê

• Kết chuyển trị giá thực tế của

công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường

hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho

theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

• Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện trong kiểm kê

• Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công

Trang 30

• Các chi phí nguyên liệu, vật liệu

trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi

phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất

chung phát sinh trong kỳ liên quan đến

sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện

dịch vụ

• Các chi phí nguyên liệu, vật liệu

trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi

phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất

chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá

thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc

giá thành xây lắp theo giá

khoán nội bộ

• Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh

doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh

nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo

phương pháp kiểm kê định kỳ)

• Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ

• Chi phí thực tế của khối lượng dịch

vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng; trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho

• Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho

theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh

doanh còn dở dang cuối kỳ

Trang 31

• Kết chuyển giá trị của thành phẩm

tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp

hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của

• Trị giá mua vào của hàng hóa theo

hóa đơn mua hàng (bao gồm các loại thuế

không được hoàn lại)

• Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

• Chi phí thu mua hàng hóa • Chi phí thu mua phân bổ cho

hàng hóa đã bán trong kỳ

Trang 32

• Trị giá của hàng hóa thuê ngoài gia

công (gồm giá mua vào và chi phí gia công)

• Trị giá hàng hóa đã bán bị người

mua trả lại; trị giá hàng hóa phát hiện thừa

khi kiểm kê

• Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn

kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế

toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ)

• Trị giá hàng hoá bất động sản mua

vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư

• Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng; các khoản giảm giá hàng mua được hưởng

• Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê

• Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ)

• Trị giá hàng hoá bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu

tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định

Số dư bên Nợ: Trị giá mua vào của hàng

hóa tồn kho; chi phí thu mua của hàng

gửi cho khách hàng, hoặc gửi bán đại lý,

ký gửi; gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch

toán phụ thuộc

• Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi

đi bán, dich vụ đã cung cấp được xác định

là đã bán

• Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho

khách hàng, nhưng chưa được xác định

là đã bán

• Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại

Trang 33

• Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng

hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được

xác định là đã bán cuối kỳ (trường hợp

doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo

phương pháp kiểm kê định kỳ)

• Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp

kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành

phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp

chưa được xác định là đã bán trong kỳ

- TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế

• Trị giá nguyên liệu, vật liệu,

thành phẩm, hàng hoá nhập Kho bảo

thuế trong kỳ

• Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hoá xuất Kho bảo thuế trong kỳ

Số dư bên Nợ: Trị giá nguyên liệu, vật

liệu, thành phẩm, hàng hoá còn lại cuối

kỳ tại Kho bảo thuế

- TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

phòng tổn thất tài sản phải lập kỳ này nhỏ

hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa

Trang 34

Không có số dư bên Nợ Số dư bên Có: Trích lập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính

* Phương pháp kế toán một số giao dịch chủ yếu

- TK 151: Hàng mua đang đi đường

- TK 152: Nguyên vật liệu

Sơ đồ 2 1: Sơ đồ chữ T hạch toán TK 151

Trang 35

Sơ đồ 2 2: Sơ đồ chữ T hạch toán TK 152

Trang 36

- TK 153: Công cụ, dụng cụ

- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Sơ đồ 2: : Trình tự hạch toán tài khoản 153

Trang 37

-TK 155: Thành phẩm

- TK 156: Hàng hóa

Trang 38

- TK 157: Hàng gửi bán

- TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế

Sơ đồ 6: : Trình tự hạch toán tài khoản 157

Trang 39

- TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

* Trình bày trên Báo Cáo Tài Chính

Thông tin về hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán như sau:

➢ Trên Bảng cân đối kế toán

Các thông tin về hàng tồn kho chủ yếu được trình bày ở khoản mục “Hàng tồn kho” trong phần “Tài sản ngắn hạn” theo hai chỉ tiêu: Giá gốc hàng tồn kho và Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bảng 2 10: Vị trí khoản mục HTK trong Bảng cân đối kế toán

Mục IV Hàng tồn kho (Mã số 140): Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị hiện có

các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo

Sơ đồ 8: : Trình tự hạch toán tài khoản 2294 Sơ đồ 2 9: Sơ đồ chữ T hạch toán TK 2294

Trang 40

+ Hàng tồn kho (Mã số 141): Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK “151,152,153,154,155,156,157”

+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142): Chỉ tiêu này phản ánh khoản

dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 2249 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…)

- Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ trên 12 tháng hoặc hơn 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường thì trình bày tại chỉ tiêu: “Thiết bị, vật

tư, phụ tùng thay thế dài hạn” thuộc phần Tài sản dài hạn

Theo cách này, kế toán đã thể hiện nguyên tắc “thận trọng” và như vậy kế toán đã cung cấp thông tin về giá trị hàng tồn kho một cách trung thực

➢ Trên thuyết minh Báo cáo tài chính

- Thông tin về hàng tồn kho còn được trình bày trong “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” như sau: Các chính sách áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, giá gốc của từng loại hàng tồn kho, khoản lập dự phòng hay hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho

và thuyết minh về các sự kiện dẫn đến lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng, giá trị ghi sổ của hàng tồn kho đã dùng để thế chấp, cầm cố

- Ngoài ra, chỉ tiêu “giá vốn hàng bán” trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh”, còn thể hiện giá gốc của hàng tồn kho đã tiêu thụ trong kỳ và các khoản thiệt hại về hàng tồn kho phải tính vào chi phí

III Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng

7 Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho:

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

- Phương pháp tính giá hàng tồn kho

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

- Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

III Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán

7 Hàng tồn kho:

- Nguyên vật liệu

Tiêu đề	Đánh Giá Quy Trình Kế Toán Hàng Tồn Kho Tại Công Ty TNHH Chế Biến Thực Phẩm Olam Việt Nam
Tác giả	Nguyễn Hoàng Minh Anh
Người hướng dẫn	ThS. Vũ Hải Yến
Trường học	Trường Đại Học Ngân Hàng Thành Phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế toán – Kiểm toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	87
Dung lượng	4,62 MB