luận văn thạc sĩ tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã hồng lĩnh tỉnh hà tĩnh

Trang 1

TRẦN CHIẾN THẮNGTĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ HỒNG LĨNH, TỈNH HÀ TĨNH Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8340410

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Tuấn Sơn

Trang 2

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các nội dung và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực, khách quan và chưa từng dùng để bảo vệ lấy bất kỳ học vị nào Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính tác giả thu thập từ các nguồn số liệu khác nhau và được ghi rõ trong phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, bản luận văn này có tham khảo một số nhận xét, đánh giá cũng như số liệu của các cơ quan, tổ chức khác và cũng được ghi chú trong phần tài liệu tham khảo

Hà Nội, ngày… tháng… năm 2019

Tác giả luận văn

Trang 3

Trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu và hồn thành luận văn, tơi đã nhận được sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của các thầy cô giáo, sự giúp đỡ, động viên của bạn bè, đồng nghiệp và gia đình

Nhân dịp hồn thành luận văn, cho phép tơi được bày tỏ lòng kính trọng và biết ơn sâu sắc tới PGS.TS.Nguyễn Tuấn Sơn đã tận tình hướng dẫn, dành nhiều công sức, thời gian và tạo điều kiện cho tôi trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới Ban Giám đốc, Ban Quản lý đào tạo, Bộ môn Kế hoạch và Đầu tư, Khoa Kinh tế và Phát triển nông thôn - Học viện Nông nghiệp Việt Nam đã tận tình giúp đỡ tôi trong quá trình học tập, thực hiện đề tài và hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn tập thể lãnh đạo, cán bộ công chức, viên chức Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho tôi trong suốt quá trình thực hiện đề tài

Xin chân thành cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè, đồng nghiệp đã tạo mọi điều kiện thuận lợi và giúp đỡ tôi về mọi mặt, động viên khuyến khích tơi hồn thành luận văn./

Hà Nội, ngày… tháng… năm 2019

Tác giả luận văn

Trang 4

Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục hình, sơ đồ ix

Trích yếu luận văn x

Thesis abstract xii

Phần 1 Mở đầu 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 3

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 3

1.5 Đóng góp mới của luận văn 4

Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 5

2.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ

và vừa 5

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản 5

2.1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp 14

2.1.3 Nội dung quản lý thuế giá tri ̣ gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 17

2.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 27

2.2 Cơ sở thực tiễn về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 29

Trang 5

Phần 3 Phương pháp nghiên cứu 36

3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 36

3.1.1 Vị trí địa lý, địa hình thị xã Hồng Lĩnh 36

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 36

3.1.3 Giới thiệu tổng quát về Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh 38

3.2 Phương pháp nghiên cứu 43

3.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu và thông tin 43

3.2.2 Phương pháp xử lý thông tin 45

3.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 45

3.2.4 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 46

Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận 50

4.1 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh 50

4.1.1 Tình hình thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách 50

4.1.2 Tổng quan các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh 54

4.2 Thực trạng quản lý thuế gtgt thời gian qua đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh 59

4.2.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh 59

4.2.2 Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế và nộp thuế 64

4.2.3 Công tác quản lý nợ và xử lý nợ đọng thuế GTGT 70

4.2.4 Công tác thanh, tra kiểm tra 74

4.2.5 Xử lý các trường hợp vi phạm về kê khai thuế 79

4.2.6 Quản lý hoàn thuế GTGT 82

4.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn 83

4.3.1 Các yếu tố thuộc về cơ chế, chính sách thuế 83

Trang 6

4.4.1 Tăng cường và nâng cao năng lực cho công chức ngành thuế 96

4.4.2 Tăng cường tuyên truyên giáo dục pháp luật về thuế, phổ biến, công khai các thủ tục hành chính thuế cho doanh nghiệp 98

4.4.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế GTGT 99

4.4.4 Tăng cường xử lý vi phạm và cưỡng chế thuế 104

Trang 7

CBCC Cán bộ công chức DN Doanh nghiệp DNNVV Doanh nghiệp nhỏ và vừa DT Dự toán ĐVT Đơn vị tính

GTGT Giá trị gia tăng

HĐND Hội đồng nhân dân

MST Mã số thuế

NNT Người nộp thuế

NSNN Ngân sách nhà nước

NQD Ngoài quốc doanh

TBXH Thương binh xã hội

TMDV Thương mại dịch vụ

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

UBND Ủy ban nhân dân

Trang 8

Bảng 2.1 Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa 15

Bảng 2.2 Đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam 16

Bảng 3.1 Thống kê trang thiết bị tin học của Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh 42

Bảng 3.2 Số lượng và cơ cấu phiếu điều tra dành cho cán bộ thuế 44

Bảng 3.3 Số lượng và cơ cấu phiếu điều tra dành cho người nộp thuế 45

Bảng 4.1 Kết quả thu ngân sách của Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh, giai đoạn 2016 – 2018 51

Bảng 4.2 Tốc độ tăng trưởng các khoản thu ngân sách Nhà nước tại Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, giai đoạn 2016 – 2018 52

Bảng 4.3 Kết quả thực hiện thu thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh (Giai đoạn 2016 – 2018) 54

Bảng 4.4 Số lượng, cơ cấu doanh nghiệp nhỏ và vừa đang hoạt động có kê khai thuế tại thị xã Hồng Lĩnh 55

Bảng 4.5 Mức độ đóng góp của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, giai đoạn 2016 – 2018 57

Bảng 4.6 Kết quả hoạt động tuyên truyền các DN, giai đoạn 2016 – 2018 60

Bảng 4.7 Kết quả hoạt động hỗ trợ các DN năm 2018 61

Bảng 4.8 Cách giải quyết vướng mắc của người nộp thuế năm 2018 62

Bảng 4.9 Ý kiến đánh giá của các DN về công tác TT, hỗ trợ NNT 62

Bảng 4.10 Ý kiến đánh giá của cán bộ thuế về công tác TT, hỗ trợ NNT 63

Bảng 4.11 Kết quả lũy kế đăng ký cấp mã số thuế đến ngày 31/12/2018 65

Bảng 4.12 Tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT 67

Bảng 4.13 Tình hình hồ sơ khai thuế GTGT nộp quá hạn 68

Bảng 4.14 Kết quả kê khai thuế GTGT của các DN VVN, giai đoạn 2016-2018 69

Bảng 4.15 Kết quả nộp thuế GTGT của các DN tự kê khai, giai đoạn 2016-2018 69

Bảng 4.16 Tình hình nợ thuế GTGT đến thời điểm 31/12 hàng năm, giai đoạn 2016-2018 72

Bảng 4.17 Các biện pháp đôn đốc thu nợ đã áp dụng 73

Bảng 4.18 Ý kiến các DN về các biện pháp đôn đốc thu nợ 73

Trang 9

Bảng 4.20 Số thuế GTGT truy thu bình quân đối với doanh nghiệp 75

Bảng 4.21 Kết quả kiểm tra thuế các DN 76

Bảng 4.22 Số lượng hồ sơ khai thuế GTGT phải điều chỉnh 78

Bảng 4.23 Ý kiến đánh giá của DN về công tác thanh tra, kiểm tra 78

Bảng 4.24 Ý kiến đánh giá của cán bộ thuế về công tác thanh tra, kiểm tra 78

Bảng 4.25 Kết quả xử lý vi phạm pháp luật về kê khai thuế GTGT tại Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, Hà Tĩnh, giai đoạn năm 2016 – 2018 80

Bảng 4 26 Ý kiến DN đánh giá công tác xử lý vi phạm kê khai thuế 81

Bảng 4.27 Ý kiến cán bộ thuế đánh giá công tác xử lý vi phạm kê khai thuế 81

Bảng 4.28 Ý kiến của các doanh nghiệp điều tra 84

Bảng 4.29 Cơ cấu tổ chức và trình độ cán bộ, công chức đến ngày 31/12/218 86

Bảng 4.33 Ý kiến đánh giá của cán bộ, công chức đơn vị về nhân lực đơn vị 86

Bảng 4.31 Cơ sở vật chất trang bị, đơn vị bố trí cho cán bộ làm việc 87

Bảng 4.32 Ý kiến đánh gia của DN về tài sản, trang thiết bị của cơ quan thuế 88

Bảng 4.33 Ý kiến đánh gia của cán bộ thuế về tài sản, trang thiết bị của cơ quan thuế 88

Bảng 4.34 Ý kiến đánh giá của DN về triển khai các chương trình quản lý thuế 90

Trang 10

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ phân loại thuế giá trị gia tăng 11Sơ đồ 2.2 Quy trình quản lý nợ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp 20Sơ đồ 2.3 Quy trình cưỡng chế thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại

các cơ quan thuế 22

Trang 11

TRÍCH YẾU LUẬN VĂN

Tên tác giả: Trần Chiến Thắng

Tên luận văn: Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và

vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

Ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 8340410

Tên cơ sở đào tạo: Học viện Nông nghiệp Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn trong thời gian tới

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng số liệu thứ cấp và số liệu sơ cấp Số liệu thứ cấp gồm các thông tin về thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh Số liệu sơ cấp được thu thập qua điều tra 70 mẫu gồm các đối tượng liên quan như cán bộ quản lý, các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh Nghiên cứu sử dụng một số phương pháp phân tích số liệu như phương pháp thống kê mô tả, phân tổ thống kê và phương pháp so sánh nhằm làm rõ thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

Kết quả nghiên cứu chính và kết luận:

Nghiên cứu đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế GTGT (các khái niệm, nội dung quản lý và yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT) Nghiên cứu đã tổng quan và rút ra được bài học kinh nghiệm trong quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa của các địa phương khác ở Việt Nam cho thị xã Hồng Lĩnh

Trang 12

người nộp thuế cũng như cán bộ quản lý chưa cập nhật kịp thời; trình độ chuyên môn, trình độ tin học của cán bộ thuế vẫn còn một số ít chưa đáp ứng được yêu cầu của thời kỳ mới; ý thức chấp hành của người nộp thuế vẫn chưa cao, chưa tự giác

Nghiên cứu chỉ ra rằng, các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh gồm: Chính sách pháp luật thuế GTGT; Yếu tố chủ quan từ phía cơ quan quản lý thuế như năng lực, trình độ của cán bộ thuế, đạo đức công vụ của cán bộ thuế, và tổ chức bộ máy quản lý thuế; Ý thức chấp hành của người nộp thuế

Trang 13

THESIS ABSTRACT

Master candidate: Tran Chien Thang

Thesis title: “Enhancing management of Value Added Tax for Small and Medium

Enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh Province”

Major:Economic Management Code: 8340410 Educational organization: Vietnam National University of Agriculture (VNUA)

Research Objectives

Assessing the situation of management of Value Added Tax (VAT) for small and medium enterprises (SMEs) in Hong Linh town, the study proposes some solutions to enhance VAT management for small and medium enterprises in the coming time

Materials and Methods

The study used both secondary data and primary data The secondary data include information on the situation of VAT management for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province The primary data are collected through a survey of 70 samples including managers, small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province The study used a number of data analysis methods such as descriptive statistical methods, statistical division and comparison methods to clarify the situation of management of value-added tax for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province

Main findings and conclusions

The study summarized the literature review in term of VAT and VAT management (concepts, management contents and factors affecting VAT management) The study also reviewed and drawn lessons in managing VAT for small and medium enterprises of other localities in Vietnam for Hong Linh town

Trang 14

policy mechanism which makes taxpayers and managers not updated timely; professional qualifications and computer skills of tax officials still have a few that have not met the requirements of the new period; and taxpayers' sense of compliance is still not high and not self-conscious

The study showed that the factors affecting VAT management for small and medium enterprises in Hong Linh town, Ha Tinh province include: VAT law policies; subjective factors from tax administration agencies such as tax officers' qualifications, qualifications, public morals of tax officials, and organization of tax administration apparatus; and taxpayers' sense of compliance

Trang 15

PHẦN 1 MỞ ĐẦU

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Thuế là một trong những chính sách kinh tế xã hội hết sức quan trọng của Đảng và Nhà nước ta, là công cụ điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội đất nước Ngoài ra, thuế còn góp phần vào tích luỹ ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và hội nhập quốc tế Với tầm quan trọng như vậy, Đảng và Nhà nước ta đã xây dựng chiến lược phát triển kinh tế xã hội cho giai đoạn 2011- 2015 và tầm nhìn cho đến năm 2020 cho một số lĩnh vực chủ yếu Một trong nhiều chủ trương được Bộ Chính trị và Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đó là cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Do vậy đòi hỏi ngành thuế phải tập trung nghiên cứu và đề ra các biện pháp công tác cụ thể, phải tạo cho được sự chuyển biến mới, có hiệu quả cao trên các lĩnh vực quản lý của ngành

Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế và thực hiện cơng nghiệp hố - hiện đại hố đất nước hiện nay, chính sách thuế ngày càng được cải cách nhằm tạo thuận lợi tốt nhất cho người nộp thuế nhằm đáp ứng hội nhập khu vực và quốc tế Tuy nhiên quá trình thực hiện các Luật Thuế vào thực tiễn ở nước ta nói chung và tỉnh Hà Tĩnh nói riêng còn bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Thuế chưa trở thành công cụ vừa tăng thu Ngân sách vừa tăng khả năng điều tiết và kích thích nền kinh tế Các quy định về kê khai, nộp thuế ngày cành thơng thống nên các hành vi trốn thuế, lách thuế của các đối tượng sản xuất kinh doanh vẫn diễn ra, đây một mặt phản ánh ý thức chấp hành của các đối tượng nộp thuế chưa cao, mặt khác cũng cho thấy các chính sách thuế và phương pháp tính thuế của cơ quan thuế chưa bám sát thực tế Quan điểm về thuế còn phiến diện, chủ yếu nhằm tận thu cho Ngân sách mà coi nhẹ chức năng thứ hai của thuế là kích thích sản xuất

Trang 16

thuế trong lĩnh vực doanh nghiệp có thể đạt ở mức cao hơn Hiện tình trạng nợ đọng tuy có giảm nhưng tỷ lệ vẫn còn ở mức cao so với yêu cầu của ngành thuế (5% trên tổng số thu ngân sách) Nhìn vào thực tế khách quan do cơ chế tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các doanh nghiệp, có thể thấy hiện tại công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngồi quốc doanh khơng thể tránh khỏi những hạn chế về quy trình quản lý thuế cũng như những hạn chế về quản trị nguồn nhân lực và cơ chế kiểm tra, giám sát hoạt động quản lý thuế Vì vậy, vấn đề mang tính cấp thiết đặt ra cho ngành thuế nói chung là phải tìm cho được các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói chung, doanh nghiệp nhỏ và vừa nói riêng là việc làm cần thiết

Tình hình quản lý thuế của Chi cục Thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh cũng nằm trong thực trạng chung đó Nhìn chung các doanh nghiệp nhỏ và vừa chấp hành kê khai, nộp thuế tương đối tốt Tuy nhiên do trình độ nhận thức và ý thức chấp hành Pháp luật Thuế của một số doanh nghiệp còn hạn chế, một số doanh nghiệp tìm mọi cách lách các luật Thuế để trốn thuế, một số do khó khăn về tài chính… Từ đó dẫn đến gian lận thuế nói chung và nhất là thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh ngày càng có chiều hướng gia tăng Xuất phát từ thực tế trên, chúng tôi

nghiên cứu đề tài “Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh”

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở đánh giá thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh thời gian qua đề xuất định hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn nghiên cứu trong thời gian tới

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thưc tiễn về quản lý thuế và quản lý thuế giá trị gia tăng đối doanh nghiệp nhỏ và vừa;

- Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh thời gian qua;

Trang 17

doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh;

- Đề xuất định hướng và giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh thời gian tới

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu này được tiến hành nhằm trả lời các câu hỏi sau đây liên quan đến việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh:

1 Thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh thời gian qua như thế nào?

2 Những yếu tố nào ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn nghiên cứu?

3 Để tăng cường công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở địa phương trong thời gian tới thì cơ quan thuế cần có những giải pháp cụ thể gì?

1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa;

Đối tượng khảo sát là cán bộ thuế của Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu

• Phạm vi về nội dung:

Trang 18

Số liệu sơ cấp được điều tra trong năm 2018 Giải pháp đề xuất đến năm 2025

Thời gian nghiên cứu đề tài: Từ tháng 5/2018 đến tháng 5/2019

1.5 ĐÓNG GÓP MỚI CỦA LUẬN VĂN

Luận văn đã hệ thống hoá, làm rõ các vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta thời gian qua, những thành công và những thách thức đặt ra trong quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa; kinh nghiệm quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở một số địa phương của nước ta, rút ra bài học kinh nghiệm về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa có giá trị tham khảo cho Chi cục thuế thị xã Hồng Lĩnh, tỉnh Hà Tĩnh

Trang 19

PHẦN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản

2.1.1.1 Khái niệm về thuế

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước

Về kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công

Về phân phối thu nhập thì thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân

Đối với người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc

Vậy: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, khơng mang

tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội (Phan

Tùng Lâm, 2018)

Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là công cụ để Nhà nước có nguồn thu nhằm trang trải các chi tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực của mình ban hành các luật thuế để bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nền kinh tế đóng góp cho Nhà nước.Thuế là hình thức huy động tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra đời, thuế là công cụ để Nhà nước có nguồn thu nhằm trang trải các chi tiêu của Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực của mình ban hành các luật thuế để bắt buộc dân cư và các đối tượng khác trong nền kinh tế đóng góp cho Nhà nước

Bằng quyền lực chính trị của mình, nhà nước đã ban hành các loại thuế để tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, các khoản thu này được bố trí sử dụng theo dự toán ngân sách nhà nước đã được phê duyệt cho tiêu dùng công cộng và đầu tư phát triển nhằm thực hiện chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Như vậy, thuế phản ảnh các quá trình phân phối lại thu nhập trong xã hội, thể hiện các mối quan hệ tài chính giữa nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội

Trang 20

Thuế là hình thức động viên mang tính chất bắt buộc trên nguyên tắc luật định Đặc điểm này được thể chế hoá trong hiến pháp của mỗi quốc gia Nhà nước dùng quyền lực và sức mạnh để ấn định các thứ thuế, bắt buộc các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện các nghĩa vụ thuế để nhà nước có nguồn thu ổn định, thường xuyên đảm bảo trang trải các khoản chi trong hoạt động thường xuyên của Nhà nước mà vẫn ổn định được Ngân sách Nhà nước Tổ chức hoặc cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế của mình tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đó

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa các khoản thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước và thuế đối với các khoản vay mượn của Chính phủ

Thuế là khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế vận động một chiều, trên cơ sở số thuế thu được Nhà nước sẽ sử dụng cho những chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và mọi cá nhân trong xã hội Số thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước được tính tốn khơng dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ Đặc điểm này cũng phân bịêt giữa thuế với phí và lệ phí (Chính phủ, 2018)

2.1.1.2 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật, là quá trình hoạch định kế hoạch thuế cũng như chương trình mục tiêu, tổ chức thực hiện, chỉ đạo và kiểm tra đánh giá kết quả thực hiện so với mục tiêu đề ra, phát hiện những sai sót và gian lận để uốn nắn, chỉnh sửa trong công tác quản lý ở những kỳ tiếp theo (Lê Xuân Trường, 2010)

Tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (Lê Xuân Trường, 2010)

Trang 21

gồm bốn nhóm cơ bản gắn với quy trình quản lý thuế bao gồm (i) Nhóm chức năng hoạch định như lập kế hoạch thuế, chuẩn bị điều kiện thực hiện; (ii) Nhóm chức năng tổ chức như tổ chức bộ máy, tổ chức nhân sự, ra quyết định, tổ chức hoạt động; (iii) Nhóm chức năng chỉ đạo như hướng dẫn, phối hợp, điều chỉnh quá trình thực hiện kế hoạch thuế; và (iv) Nhóm chức năng kiểm tra bao gồm đo lường, so sánh, đánh giá, cưỡng chế thi hành, đúc rút kinh nghiệm, khen thưởng, chuẩn bị cho chu kỳ quản lý tiếp theo (Tổng cục Thuế năm 2018)

Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện nhằm huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế

Quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua Nói cách khác, quản lý thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động (Tổng cục Thuế năm 2018)

Kể từ ngày 01/7/2007, Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành đề cao vai trò quyền và nghĩa vụ, tính tự giác của người nội thuế: Người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào NSNN và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu khai thuế Do vậy công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế, giám sát đối với các khoản thuế phải nộp vào NSNN của người nộp thuế là rất quan trọng và cần thiết

- Quản lý thuế bao gồm nhiều nội dung nhưng có thể phân chia thành 3 nhóm như sau:

Nhóm 1: Các thủ tục hành chính thuế bao gồm đăng ký, khai thuế, thủ tục

hoàn thuế

Nhóm 2: Giám sát tuân thủ gồm quản lý thông tin, kiểm tra thuế, thanh tra thuế Nhóm 3: Chế tài xử lý vi phạm gồm cưỡng chế thuế, xử lý vi phạm pháp

luật về thuế

- Nguyên tắc quản lý thuế: Tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã

Trang 22

Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (Quốc hội, 2006)

Tổ chức quản lý thu thuế theo chức năng

+ Chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế + Chức năng xử lý hồ sơ khai thuế và kế toán thuế + Chức năng kiểm tra thuế, thanh tra thuế

+ Chức năng quản lý thu nợ và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Quyền của người nộp thuế

+ Được hướng dẫn thực hiện; cung cấp thông tin, tài liệu

+ Được giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; có quyền yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất , nhập khẩu

+ Được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật

+ Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật + Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

+ Được yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế

+ Được bồi thường thiệt hại do cơ quan thuế, công chức thuế gây ra theo quy định của pháp luật

+ Yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình

+ Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình

+ Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác (Quốc hội, 2006)

- Nghĩa vụ của người nộp thuế

+ Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế

Trang 23

+ Chấp hành chế độ kế toán, thống kê, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

+ Ghi chép chính xác, trung thực,

+ Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế

+ Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan thuế, công chức thuế theo quy định của pháp luật

+ Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật (Quốc hội 2006)

- Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế

+ Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật; công khai các thủ tục về thuế + Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế , công khai mức thuế phải nộp

+ Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theoquy định của pháp luật + Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định

+ Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế + Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan về thuế theo thẩm quyền

+ Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu

+ Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế + Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu

của cơ quan nhà nước có thẩm quyền (Quốc hội, 2006) - Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế

+ Yêu cầu người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ, tính thuế, khai thuế, nộp thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực thi pháp luật thuế

+ Kiểm tra, thanh tra thuế; ấn định thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế

Trang 24

+ Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

+ Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào NSNN theo quy định của Chính phủ (Quốc hội, 2006)

- Trách nhiệm, quyền hạn của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế

- Trách nhiệm của Bộ Tài chính

- Trách nhiệm của HĐND, UBND các cấp

- Trách nhiệm của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn - Trách nhiệm của các cơ quan khác của nhà nước

- Trách nhiệm của MTTQ Việt Nam, tổ chức chính trị - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp trong việc tham gia quản lý thuế:

- Trách nhiệm của cơ quan thông tin, báo chí

- Trách nhiệm của tổ chức, cá nhân khác trong việc tham gia quản lý thuế (Quốc hội, 2006)

2.1.1.3 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là loại hình thuế được áp dụng đã khá lâu trên thế giới và hiện nay đã phổ biến rộng ra rất nhiều quốc gia khác nhau

Theo tài liệu “Tìm hiểu các quy định cơ bản về thuế giá trị gia tăng” từ

Tổng cục thuế Việt Nam, Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế Doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT) Tại một số quốc gia, như Australia, Canada, New Zealand, Singapore thì thuế này được gọi là “goods and services tax” (viết tắt GST) nghĩa là thuế hàng hóa và dịch vụ, còn tại Nhật Bản thì nó được biết đến dưới tên gọi “thuế tiêu thụ”

Trang 25

ngày 01/01/2009 để phù hợp hơn với tình hình thực tế

Về khái niệm, thuế giá trị gia tăng có nhiều cách hiểu khác nhau, trong phạm vi của đề tài, tác giả xin trích dẫn một số khái niệm sau đây:

Theo Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 do Quốc hội nước ta ban hành ngày 03/06/2008 và cũng là văn bản luật hiện nay đang áp dụng, thuế giá trị

gia tăng được hiểu là: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của

hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế này do các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ nộp, nhưng người tiêu dùng là đối tượng chịu thuế thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ Về thực chất, thuế GTGT là loại thuế đánh vào người tiêu dùng

Như vậy, thuế GTGT đánh trên phần giá trị mới được tạo ra, hay còn gọi là giá trị gia tăng trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra với tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế Điều quan trọng là phải xác định được GTGT ở các giai đoạn SXKD khác nhau thì việc tính toán số thuế GTGT giai đoạn đó mới chính xác và hợp lý

Liên quan đến khái niệm thuế GTGT, Luật thuế GTGT cũng đã đề cập đến một số khái niệm liên quan đến thuế GTGT Điều này được thể hiện cụ thể tại các điều khoản của Luật số 13/2008/QH12 của Quốc hội nước ta

2.1.1.4 Phân loại của thuế giá trị gia tăng

Trang 26

Qua sơ đồ sau có thể thấy thuế GTGT gồm 3 loại là thuế GTGT về doanh thu, thuế GTGT về tài sản và thuế GTGT về thu nhập Thuế GTGT về doanh thu là thuế tính trên giá trị tăng thêm của doanh thu Tương tự, thuế GTGT về tài sản là thuế tính trên giá trị tăng thêm của tài sản doanh nghiệp và cuối cùng thuế GTGT về thu nhập là thuế tính trên giá trị tăng thêm của thu nhập hay lợi nhuận của doanh nghiệp

2.1.1.5 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Về vai trò của thuế GTGT, có thể tóm lược trong những nội dung sau đây: - Có hai công cụ chính để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đó là chính sách tài khóa và chính sách tiền tệ Vì vậy thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng là công cụ để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế

- Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước

- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế

Trang 27

Ngoài ra, thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế

GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT (Tổng cục Thuế, 2018)

2.1.1.6 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng được xác định bằng hai phương pháp gồm: (i) Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và (ii) Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng (Quốc hội, 2008)

• Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng

Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ;

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng;

- Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 12 của Luật này

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế (Luật thuế GTGT)

• Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được quy định như sau: - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng;

- Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Trang 28

2.1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp

2.1.2.1 Khái niệm quản lý thuế giá trị gia tăng

Công tác quản lý thuế đối với một quốc gia rất quan trọng, đặc biệt đối với quốc gia đang phát triển như Việt Nam vì thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mô

Về khái niệm, có thể hiểu quản lý thuế là là công tác đảm bảo cho các khoản thuế giá trị gia tăng được thu đúng, đủ và kịp thời đồng thời đảm bảo cho các cơ quan thuế thực hiện tốt các nhiệm vụ mà Nhà nước đã giao phó Quản lý thuế giá trị gia tăng là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế nợ của người nộp thuế (Chính phủ, năm 2018)

2.1.2.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò doanh nghiệp nhỏ và vừa

• Khái niệm về doanh nghiệp nhỏ và vừa

- Doanh nghiệp: Theo quy định tại Luật doanh nghiệp Luật số:

68/2014/QH13 được Quốc hội khóa XIII thông qua ngày 26 tháng 11 năm 2014 đã đề cập đến một số khái niệm liên quan đến khu vực kinh tế hay doanh nghiệp ngoài quốc doanh, với một số nội dung cụ thể như sau:

“Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh”

“Kinh doanh là việc thực hiện một, một số hoặc tất cả các công đoạn của

quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi”

Theo khu vực kinh tế, người ta phân chia doanh nghiệp thành hai nhóm:

“Doanh nghiệp do nhà nước thành lập và sử dụng vốn nhà nước được gọi là doanh nghiệp quốc doanh”

“Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là toàn bộ các đơn vị sản xuất kinh

doanh của tư nhân đứng ra thành lập, đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý”

- Doanh nghiệp nhỏ và vừa: Căn cứ vào số lượng lao động, quy mô

Trang 29

Thông tư số 16/TT – BTC, ngày 08/02/2013 quy định: Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, bao gồm cả chi nhánh, đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán độc lập, hợp tác xã (Sử dụng dưới 200 lao động làm việc toàn bộ thời gian năm và có doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng) gọi chung là doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ

Theo Điều 3, Nghị định 56/2009/NĐ – CP thì doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật, được chia thành 3 cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (Tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (Tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau: Bảng 2.1 Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa Quy mô Khu vực DN siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động 1) Nông, lâm nghiệp và thủy sản 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 người đến 200 người Từ trên 20 tỷ đến 100 tỷ đồng Từ trên 200 người đến 300 người 2) Công nghiệp và xây dựng 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 người đến 200 người Từ trên 20 tỷ đến 100 tỷ đồng Từ trên 200 người đến 300 người 3) Thương mại và dịch vụ 10 người trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 người đến 50 người Từ trên 20 tỷ đến 50 tỷ đồng Từ trên 50 người đến 100 người Nguồn: Tác giả tổng hợp, 2018 • Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Trang 30

Bảng 2.2 Đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam Hình thức sở hữu Ưu điểm Nhược điểm Doanh nghiệp tư nhân Dễ thành lập, chi phí thành lập thấp Dễ chấm dứt

Không có nhiều ràng buộc pháp lý Tồn quyền trong cơng việc kinh doanh, hưởng toàn bộ thành quả lao động

Chịu trách nhiệm vô hạn Tiềm lực hạn chế, không có vốn và kỹ năng bổ sung Không có người chia sẽ rủi ro Không có sự hỗ trợ trong việc trông coi, điều hành Công ty hợp danh Dễ thành lập Nguồn vốn huy động rộng hơn Tận dụng được sức mạnh tập thể và sự chia sẻ trong công việc

Hưởng quyền lợi về thuế TNCN, không phải nộp hai lần

Trách nhiệm vô hạn đối với phần vốn góp của mình Chia sẻ quyền lợi và không độc lập trong việc điều hành Tiềm ẩn sự mâu thuẫn và xung đột quyền lợi

Sự tiếp nối gặp khó khăn

Công ty trách nhiệm hữu

hạn

Chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh

nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp

Khả năng huy động vốn có nhiều thuận lợi hơn đối với mô hình DNTN

Sự chuyển nhượng sở hữu doanh nghiệp Là hình thức phổ biến cho lựa chọn loại hình doanh Phù hợp với nhiều quy mô của DN Tuân thủ chặt chẽ quy định về luật pháp Không được phát hành cổ phần vì vậy hạn chế khả năng huy động vốn rộng rãi Công ty cổ phần

Trách nhiệm hữu hạn của các cổ đông Khả năng thu hút vốn rộng rãi

Thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài thuận lợi

Thuận lợi trong việc thu hút các nguồn lực

Hoạt động được liên tục

Tập trung được nguồn lực và các kỹ năng quản lý Thủ tục thành lập phức tạp, chi phí thành lập cao Không được độc lập trong quyết định, Lợi nhuận bị chia sẻ Tuân thủ chặt chẽ hơn về mặt pháp lý

Tâm lý tác động dây chuyền

Nguồn: Nguồn: Tác giả tổng hợp (2018) • Doanh nghiệp tư nhân

Trang 31

hai thành viên trở lên) - Công ty hợp danh - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài – Doanh nghiệp liên doanh)

Dưới đây là bảng tổng hợp đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa

• Vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Về vai trò của khu vực các doanh nghiệp nhỏ và vừa, có thể tóm lược trong các nội dung sau đây:

- Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tạo thêm công ăn việc làm, góp phần làm giảm tỷ lệ thất nghiệp

- Khơi dậy và phát huy tiềm năng của một bộ phận lớn dân cư tham gia vào công cuộc xây dựng đất nước, đẩy mạnh tăng trưởng kinh tế

- Góp phần xây dựng đội ngũ các nhà doanh nghiệp Việt Nam

- Góp phần xây dựng quan hệ sản xuất mới phù hợp, thúc đẩy lực lượng sản xuất phát triển, thực hiện công bằng xã hội (Chính phủ, 2018)

2.1.3 Nội dung quản lý thuế giá tri ̣ gia tăng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.1.3.1 Tuyên truyền về thuế giá trị gia tăng và hỗ trợ người nộp thuế

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế luôn được ngành thuế quan tâm thực hiện Tuy nhiên nó phải được thực hiện theo đúng thẩm quyền, phạm vi, trách nhiệm của cơ quan thuế các cấp; tuân thủ sự chỉ đạo thống nhất theo chương trình, kế hoạch công tác của cơ quan thuế

Việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đã đạt được bề rộng và đang từng bước đi vào chiều sâu Nhiều phương thức phối hợp để phổ biến tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế đã được triển khai như: báo chí, phát thanh, truyền hình và trang thông tin điện tử ngành thuế

Việc cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho doanh nghiệp đã từng bước được triển khai như, tổ chức tập huấn, toạ đàm, đối thoại, hướng dẫn các chính sách thuế, thủ tục về thuế cho các doanh nghiệp Ngoài các hình thức tiếp xúc tại cơ quan thuế, Chi cục còn cử cán bộ thuế đến tận trụ sở doanh nghiệp để hướng dẫn cung cấp, hướng dẫn, giải đáp chính sách thuế cho doanh nghiệp theo quy định

2.1.3.2 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

Trang 32

• Đăng ký thuế

Việc đăng ký thuế sẽ quy định về các đối tượng đăng ký thuế GTGT với các cơ quan quản lý, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, trách nhiệm của cơ quan thuế, công chức thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế và chấm dứt hiệu lực mã số thuế

Khi các doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp có trách nhiệm phải đăng ký thuế với các cơ quan quản lý thuế và sẽ được cấp mã số thuế để giúp các cơ quan theo dõi và quản lý tình hình nộp thuế của doanh nghiệp đó Việc theo dõi tình hình đăng ký thuế và biến động số lượng các mã số thuế là một trong những nội dung của công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại các cơ quan thuế

• Khai thuế

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Các cơ quan thuế phải theo dõi các hồ sơ khai thuế, thời hạn khai thuế cũng như theo dõi tình hình khai thuế của các đối tượng nộp thuế Theo quy định tại Điều 4 Luật thuế GTGT, người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu) Những đối tượng này chịu trách nhiệm phải khai báo thuế với các cơ quan quản lý thuế

• Nộp thuế

Các cơ quan quản lý sẽ theo dõi việc nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế, tình hình thu, kế hoạch thu và mức độ hoàn thành chỉ tiêu thu của cơ quan và đánh giá ý thức nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật GTGT là những đối tượng nộp thuế GTGT Căn cứ theo những đối tượng này, các cơ quan thuế sẽ tiến hành việc quản lý thuế GTGT

Trang 33

Đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ

• Ấn định thuế

Việc ấn định thuế phải bảo đảm khách quan, công bằng và tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thuế, được quy định tại Điều 37, Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 Chính vì vậy, việc quản lý ấn định thuế cũng rất quan trọng Cơ quan quản lý thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế GTGT phải nộp Tùy thuộc vào phương thức kê khai của đối tượng nộp thuế GTGT mà việc ấn định sẽ được tiến hành tương ứng Cụ thể như sau:

- Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong các trường hợp sau đây:

+ Không đăng ký thuế;

+ Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế;

+ Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực, đầy đủ về căn cứ tính thuế;

+ Không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế;

+ Khơng xuất trình sổ kế tốn, hố đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

+ Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;

+ Có dấu hiệu bỏ trốn, phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế

- Các căn cứ ấn định thuế bao gồm:

+ Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;

+ So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô;

Trang 34

- Việc ấn định thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện theo quy định tại Điều 39 của Luật thuế giá trị gia tăng (Quốc hội 2006)

2.1.3.3 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Quy trình quản lý thuế GTGT (Quy trình quản lý nợ thuế GTGT + quy trình cưỡng chế thuế GTGT) đối với doanh nghiệp được biểu hiện cụ thể trong sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 2.2 Quy trình quản lý nợ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp

Nguồn: Tác giả tổng hợp Thông qua sơ đồ trên, ta thấy được các bước trong quy trình quản lý nợ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại các cơ quan thuế, cụ thể:

Bước 1: Lập kế hoạch thu nợ

+ Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ thuế GTGT trong năm + Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ thuế GTGT trong năm Bước 2: Thực hiện quản lý nợ và xử lý thu nợ thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp

+ Phân công công chức quản lý nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp + Phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp + Thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ + Phân tích, đánh giá và xử lý nợ + Lưu hồ sơ Quy trình quản lý nợ thuế GTGT đối với doanh nghiệp Lập kế hoạch thu nợ Thực hiện quản lý nợ và xử lý thu nợ

Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý

Trang 35

Bước 3: Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

+ Lập báo cáo

+ Đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

Về quy trình cưỡng chế thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại các cơ quan thuế, tác giả tổng hợp trong sơ đồ 2.3 dưới đây

Thông qua sơ đồ 2.3, có thể thấy được các bước trong quy trình cưỡng chế thuế GTGT đối với các doanh nghiệp bao gồm:

- Xác định đối tượng phải cưỡng chế - Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin - Ban hành quyết định cưỡng chế nợ thuế - Tổ chức cưỡng chế nợ thuế

- Theo dõi thực hiện cưỡng chế nợ thuế - Lưu hồ sơ

Quyết định số 751/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình cưỡng chế nợ thuế ban hành ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế quy định rõ về điều này và áp dụng chuẩn cho tất cả các cơ quan thuế Trong điều kiện thực tế, tùy thuộc vào tình hình quản lý thuế mà các cơ quan thuế sẽ có những điều chỉnh linh hoạt

Có sáu biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: a) Cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản;

b) Cưỡng chế bằng biện pháp khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; c) Cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng; d) Cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên

theo quy định của pháp luật;

đ) Cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

Trang 36

Trường hợp người nộp thuế còn nợ tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản thì người có thẩm quyền ban hành quyết định cưỡng chế được quyết định áp dụng

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định

tại khoản 1 Điều 92 Luật quản lý thuế chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước

Trang 37

2.1.3.4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là một nội dung khác của công tác quản ký thuế GTGT tại các cơ quan quản lý thuế Công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Quá trình kiểm tra, thanh tra thuế GTGT phải được diễn ra tại trụ sở cơ quan quản lý và tại trụ sở của đối tượng nộp thuế GTGT Quá trình kiểm tra, thanh tra thuế GTGT được quy định cụ thể và tuân theo các điều luật trong luật quản lý thuế do Quốc hội nước ta ban hành Các cơ quan thuế sẽ áp dụng các biện pháp trong kiểm tra, thanh tra thuế đối với trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, bao gồm: Thu thập thông tin liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế 2.1.3.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế • Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế - Vi phạm các thủ tục thuế - Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn

- Trốn thuế, gian lận thuế (Quốc hội 2006)

• Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

- Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện, ngăn chăn kịp thời và phải bị xử lý nghiêm minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện

- Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

Trang 38

- Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp

- Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

- Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự (Quốc hội, 2006)

2.1.3.6 Hoàn thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế đối với các trường hợp tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng

Các trường hợp hoàn thuế GTGT được quy định cụ thể tại Điều 13 của Luật thuế GTGT năm 2008, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật Quản lý thuế ngày 20/11/2012; Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành Cụ thể quy định tại Khoản 3, Điều 01 thông tư 130/TT-BTC, ngày 12/8/2016 quy định các điều kiện được hoàn thuế GTGT đối với các loại hình doanh nghiệp và các hình thức nộp thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:

Nếu các cơ sở này có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

Trường hợp cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật

2 Cơ sở kinh doanh mới thành lập: Các cơ sở mới thành lập từ dự án đầu

Trang 39

từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

3 Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

a) Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư: Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

b) Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới: Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

4 Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

a) Đối với cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Trường hợp khơng hạch tốn riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại

b) Đối với cơ sở kinh doanh khơng được hồn thuế đối với trường hợp hàng

hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới và các văn bản hướng dẫn

Trang 40

chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

6 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo

a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hoá, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án

b) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hoá, dịch vụ đó

Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

7 Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao: Theo quy định

của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng

8 Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

Việc hoàn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hố của người nước ngồi, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh

9 Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên