Đang tải... (xem toàn văn)
Còn đối với doanhnghiệp, thuế TNDN lại là chi phí, ảnh hưởng đến thu nhập sau thuế của doanh nghiệp.Do đó, khi thực tế hiện nay, các thông tư, nghị định về chế độ kế toán trong doanh ngh
Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNDN 1.1.3 Tính thuế TNDN 1.2 Kế toán thuế TNDN Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 1.2.2 Kế toán thuế TNDN .9 o Bá 1.2.1 o cá 1.3 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước ………………………………………………………………………………… 16 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế .16 1.3.2 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN số nước giới 17 ực th 1.3.1 tậ Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất 20 p 2.1 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 20 tổ Ưu điểm 20 2.1.2 Nhược điểm 23 ng 2.1.1 hợ p 2.2 Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 26 2.2.1 Về phía nhà nước 26 2.2.2 Về phía doanh nghiệp 27 2.2.3 Về phía nhân viên kế tốn doanh nghiệp 27 SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN: Thu nhập doanh nghiệp NSNN: Ngân sách nhà nước GTGT: Giá trị gia tăng KH&CN: Khoa học công nghệ CMKT: Chuẩn mực kế toán o Bá o cá ực th p tậ ng tổ p hợ SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ Kế toán thuế TNDN hành Sơ đồ Kế tốn thuế TNDN hỗn lại Bảng Bảng tổng hợp thuế suất thuế TNDN qua thời kỳ Bảng Một số điểm khác thuế kế toán o Bá o cá ực th p tậ ng tổ p hợ SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam thiết lập quan hệ thương mại với 200 quốc gia vùng lãnh thổ Các hiệp định thương mại tự tác động lên kinh tế Việt Nam nhiều mặt tích cực, thuận lợi khơng khó khăn, thách thức Trong bối cảnh cạnh tranh ngày khốc liệt, quy định, thông tư thay đổi liên tục, địi hỏi kế tốn thuế với vai trị vơ quan trọng, xun suốt q trình hoạt động công ty cần phải thu thập, xử lý, lưu trữ hóa đơn, chứng từ kế tốn cập nhật sách, luật thuế Bá Thuế TNDN sắc thuế Nhà nước doanh nghiệp o quan tâm Đối với Nhà nước, thuế TNDN nguồn thu, bên cạnh việc đảm bảo ổn định cá nguồn thu ngân sách nhà nước thực phân phối lại thu nhập Còn doanh o th nghiệp, thuế TNDN lại chi phí, ảnh hưởng đến thu nhập sau thuế doanh nghiệp ực Do đó, thực tế nay, thông tư, nghị định chế độ kế toán doanh nghiệp, đặc biệt Luật thuế TNDN năm có thay đổi địi hỏi kế tốn thuế TNDN phải tậ nắm vững luật thuế hành áp dụng để tránh làm sai, gây thất thoát cho p tổ doanh nghiệp đồng thời tận dụng hết sách hỗ trợ Nhà nước ng doanh nghiệp cách kịp thời để giảm số thuế phải nộp cho doanh nghiệp Với lý nêu trên, em chọn đề tài: “Bàn vế kế toán thuế TNDN hợ doanh nghiệp Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu p Nội dung đề tài gồm có phần: Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phần Những vấn đề kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.1.1 Khái niệm Cho đến nay, khái niệm thuế giới chưa có thống tuyệt đối Tùy vào góc độ khác theo quan điểm nhà kinh tế khác có định nghĩa khác thuế Bá Theo giáo trình Kinh tế tài cơng - Thạc sỹ Vũ Cường – Nhà xuất o thống kê, năm 2012: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc cá nhân doanh nghiệp cá cho hoạt động lợi ích chung đó” o Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại th tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quý tiền tệ tập trung tậ nhà nước.” ực nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ p Trên góc độ kinh tế học: “Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử tổ dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công ng nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước.” hợ Như vậy, cách tổng quát, thuế khoản đóng góp bắt buộc từ cá p nhân, doanh nghiệp cho Nhà nước, mang tính bắt buộc, tính quyền lực Nhà nước, pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng 1.1.1.2 Phân loại thuế Căn vào phương thức đánh thuế hệ thống thuế gồm loại: Thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản cá nhân doanh nghiệp (đối tượng nộp thuế) Bao gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế TNDN… SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản đối tượng nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu… 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNDN 1.1.2.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu, thu kết hoạt động sản xuất kinh doanh cuối doanh nghiệp Hay có nghĩa đánh trực tiếp vao thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau trừ khoản chi phí liên quan Bá đến việc tạo doanht hu thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh Đây o thuế ấn định quan thuế Đặc điểm o cá 1.1.2.2 th Thứ nhất, thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu ực Thuế TNDN thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế kỳ doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành tậ phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN thường mang tính p tổ lũy tiến, đảm bảo cơng xã hội, tác động vào giá thị trường Tuy nhiên ng loại thuế khó thu, dễ trốn thuế Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh hợ nghiệp nhà đầu tư p Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập chịu thuế sở kinh doanh Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN 1.1.2.3 Vai trị Thuế TNDN có vai trị quan trọng việc bảo đảm nguồn thu NSNN thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô Nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội Điều thể qua vai trò sau: Thứ nhất, thuế TNDN đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thuế TNDN loại thuế khác nguốn thu chủ yếu NSNN Việc ngày mở rộng đối tượng chịu thuế, hệ thống luật pháp ngày chặt chẽ đảm bảo nguồn thu ổn định không nhỏ NSNN thuế TNDN Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng nhà nước việc quản lý, điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Bằng việc thông qua hệ thống ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN, nhà nước khuyến khích việc mở rộng ngành nghề, địa bàn cần khuyến khích Qua góp phần thực chuyển dịch cấu ngành kinh tế, cấu vùng kinh tế, đảm bảo cho cấu kinh tế hợp lý, thực chiến lược phát triển kinh tế-xã hội theo Bá thời kỳ o Thứ ba, thuế TNDN thực vai trò đảm bảo công xã hội cá Thuế TNDN thuế trực thu Do đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao o nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp nộp thuế Bên th ực cạnh đó, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn miễn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau…Thuế TNDN góp phần đảm bảo công theo chiều dọc, tậ công cụ phân phối lại thu nhập, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên p xã hội tổ ng Thứ tư, thuế TNDN công cụ đánh giá hiệu hoạt động người nộp thuế Thông qua số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp mối quan hệ tương hợ quan với số thuế TNDN mà doanh nghiệp khác ngành, địa bàn hoạt động p nước đánh giá cách khái quát hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Tính thuế TNDN Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài (Sửa đổi, bổ sung Thông tư 78), thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = ( SV: Bùi Thu Hằng Giang Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ - KH&CN (nếu có) ) x Thuế suất thuế TNDN MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Trong đó: Cách xác định thu nhập tính thuế Thu nhập Thu nhập = tính thuế chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Khoản lỗ kết chuyển Thu nhập chịu thuế: Là tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập miễn thuế tính thuế TNDN năm 2015 quy định rõ điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ tài Điều thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài Bá Khoản lỗ kết chuyển: Trường hơp có hoạt động kinh doanh bị lỗ vào thu o cá nhập chịu thuế cảu hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn th kinh doanh thu nhập o Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN hoạt động Thu nhập = Doanh thu phát + Thu nhập sinh kỳ p tậ chịu thuế ực Thu nhập chịu thuế tính theo cơng thức: - khác Chi phí trừ tổ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, ng tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hợ hưởng không phân biệt dã thu tiền hay chưa thu tiền p Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu khơng có thuế GTGT Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm thuế GTGT Thuế suất thuế TNDN: Từ ngày 1/1/2016 trở đi, tất doanh nghiệp áp dụng thuế suất 20% 22% chuyển sang áp dụng mức thuế 20% 1.2 Kế toán thuế TNDN 1.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 1.2.1.1 Ý nghĩa SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Thực đầy đủ, xác nhiệm vụ kế tốn thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Đối với xã hội: doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước, đóng góp vào nguồn thu NSNN, góp phần đảm bảo cơng xã hội, phân phối lại thu nhập, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo Đối với doanh nghiệp khác: Đảm bảo công việc nộp thuế doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế thấp nộp thuế ít, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn miễn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau… Bá Đối với quan thuế: Dễ dàng thuận lợi đồng thời tránh rắc rối pháp lý o q trình kê khai nơp thuế, giảm bớt chi phí khơng cần thiết o Nhiệm vụ cá 1.2.1.2 th - Cập nhật kịp thời thông tư, nghị định luật thuế ực - Xác định, kê khai đủ khoản doanh thu phát sinh kỳ, chi phí hợp lý trừ, thu nhập miễn thuế, khoản lỗ kết chuyển tậ p - Phản ánh kịp thời số thuế TNDN tạm phải nộp theo kê khai thông báo tổ quan thuế, số thức phải nộp theo mức duyệt quan thuế ng - Thường xuyên theo dõi tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, đủ kịp thời hợ 1.2.2.1 p 1.2.2 Kế toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN hành Theo CMKT số 17, thuế TNDN hành: “Là số thuế TNDN phải nộp nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành.” Thuế TNDN hành tính theo cơng thức: Thuế TNDN hành = SV: Bùi Thu Hằng Giang Thu nhập chịu thuế năm hành x Thuế suất thuế TNDN theo quy định hành MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Để phản ánh thuế TNDN hành, kế toán sử dụng tài khoản 3334 - Thuế TNDN, tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành, tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản 3334 – Thuế TNDN: phản ảnh số thuế TNDN phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Bên Nợ: - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm; Bá - Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng o trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm Bên Có: o cá th ực - Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm; tậ - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu p năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại; tổ ng - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” hợ Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hành” khơng có số dư cuối kỳ p Phương pháp kế toán thuế TNDN hành Sơ đồ Kế toán thuế TNDN hành TK 821 (8211) TK 333 (3334) TK 111, 112 TK 911 (1) (5a) (3a) (5b) (2) (3b) SV: Bùi Thu Hằng Giang 10 (4a) MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/1014 Bộ tài (1a) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (1b) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch Bá thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại o phải trả phát sinh năm), ghi: cá Nợ TK 347 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả o Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại th ực (2a) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận từ năm trước (là số tậ chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản p thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: tổ ng Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hợ (2b) Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài p sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (3a) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại SV: Bùi Thu Hằng Giang 15 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận (3b) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh 1.3 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước 1.3.1 Kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế Bá Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) chuẩn mực kế toán o quốc tế IASC ban hành vào tháng 7/1979 sở dự thảo công bố vào tháng cá 4/2978 Kể từ ban hành đến IAS 12 tiếp tục điều chỉnh, cập nhật o bổ sung để đạt mục tiêu làm rõ cách xử lý kế tốn thuế thu nhập nhằm trình bày th thơng tin thuế thu nhập báo cáo tài cách rõ ràng trung thực ực Việt Nam xác định lựa chọn xu hướng vận dụng ISA 12 xây dựng chuẩn tậ mực kế toán Việt Nam thuế TNDN (VAS 17) cho phù hợp với điều kiện thực tế p nước ta Theo VACPA/Deloitte Vietnam, VAS 17 có thống với ISA 12 tổ điểm sau: ng - Về mục đích: Mục đích chuẩn mực đề qui định hướng dẫn hợ phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán p nghiệp vụ chịu ảnh hưởng thuế TNDN năm hành tương lai của: + Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp + Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo tài - Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành: Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản. SV: Bùi Thu Hằng Giang 16 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ trường hợp: + Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu lợi thương mại; + Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng phải q trình hợp doanh nghiệp khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập thời điểm phát sinh giao dịch. + Các chênh lệch liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công Bá ty liên kết và lợi tức từ công ty liên doanh, cơng ty kiểm sốt thời o gian hoàn nhập khoản chênh lệch, việc hoàn nhập khơng xảy cá tương lai gần lợi nhuận chịu thuế bù đắp cho chênh lệch o - Xác định giá trị th ực + Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc tậ thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày p kết thúc niên độ kế toán. tổ ng + Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả hợ toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên p độ kế toán 1.3.2 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN số nước giới Để hoàn thiện chuẩn mực, chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng, việc học hỏi kinh nghiệm nước phát triển cần thiết 1.3.2.1 Singapore Singapore biết đến quốc gia điển hình việc có mức thuế suất thuế TNDN thuộc ngưỡng thấp giới, đồng thời có sách ưu đãi thuế khác để thu hút nhà đầu tư SV: Bùi Thu Hằng Giang 17 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Theo Global Links Asia, kể từ ngày 1/1/2003, Singapore thông qua hệ thống thuế TNDN đơn tầng (single tax – tier system) – không đánh thuế hai lần bên liên quan Thuế phải nộp công ty thu nhập tính thuế cơng ty thuế cuối tất cổ tức trả công ty cho cổ đông miễn thuế Việc tăng vốn điều lệ Singapore không bị đánh thuế Thuế TNDN Singapore giảm xuống 17% kể từ năm 2010 Các doanh nghiệp có ưu đãi thuế sau đây: - Thuế suất 0% $ 100.000 la Singapore thu nhập tính thuế - Thuế suất 8,5% $ 200.000 đô la Singapore thu nhập tính thuế Bá - Kể từ $ 300.000 la Singapore thu nhập tính thuế trở lên, mức thuế TNDN bình o quân 17% cá Thuế TNDN đánh giá sở năm trước Điều có nghĩa o năm đánh giá thường dùng để chị kết thúc năm tài cho năm trước th ực Singapore có quy định thuế nhà thầu cho công ty không cư trú lại Singapore tậ Thu nhập tính thuế cơng ty lợi nhuận từ nguồn thu thương mại p kinh doanh có từ đầu tư cổ tức, lãi suất, tiền quyền cho thuê, phí bảo hiểm tổ ng khoản lợi nhuận khác Và điều đặc biệt, Singapore thực ký kết hiệp ước thuế với 50 quốc hợ gia để khuyến khích, tạo điều cho doanh nghiệp nước đầu tư, kinh doanh 1.3.2.2 p quốc gia Hồng Kông Hồng Kông đánh giá quốc gia có hệ thống thuế hấp dẫn, đặc biệt thuế TNDN Hồng Kông tuân thủ theo hệ thống thuế theo lãnh thổ Điều đồng nghĩa với việc thuế tính lợi nhuận phát sinh, có nguồn gốc từ giao dịch doanh nghiệp Hồng Kơng Phần lợi nhuận có nguồn gốc ngồi lãnh thổ Hồng Kơng bị tính thuế, cho SV: Bùi Thu Hằng Giang 18 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận dù phần lợi nhuận chuyển Hồng Kơng hay chưa Đồng thời nguyên tắc không phân biệt người cư trú người không cư trú Theo Global Links Asia tìm hiểu, Hồng Kơng, hệ thống thuế đơn tầng, không đánh thuế thặng dư vốn, khơng có thuế khấu trừ đánh cổ tức, khơng có thuế GTGT Hồng Kơng áp dụng mức thuế cào 16,5% lợi nhuận chịu thuế 1.3.2.1 Mỹ Tại Mỹ có nhiều tổ chức, quan thành lập với mục đích giám sát, đưa Bá chuẩn mực kế toán Tổ chức ban hành GAAP Mỹ bao gồm hội đồng thủ tục kế o toán (CAP), hội đồng nguyên tắc kế toán (APB), hội đồng chuẩn mực kế tốn tài cá (FASB), viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA), Ban xử lý vấn đề phát sinh (EITF) o Trước năm 1992, kế toán thuế TNDN, kế toán Mỹ áp dụng phương pháp tiếp ực nợ phải trả th cận hoãn lại Khi FASB ban hành SFAS 109 năm 1992 áp dụng phương pháp tài sản – tậ Theo nghiên cứu Christopher Robert Parker tính thuế quốc p gia Mỹ lợi nhuận kế tốn BCTC giống với lợi nhuận chịu thuế theo cách tổ tính Liên Bang, tiểu bang Có khác quyền Liên Bang, tiểu bang ng thường tính tốn thu nhập chịu thuế sở Luật thuế hành, khi, hợ doanh nghiệp, thu nhập kế toán BCTC tính theo GAAP Các quy định thuế p quy định kế toán Mỹ ban hành tổ chức hoàn toàn tách biệt Việc xác định lợi nhuận chịu thuế xuất phát từ lợi nhuận kế toán với nhiều bút toán điều chỉnh theo quy định Luật thuế SV: Bùi Thu Hằng Giang 19 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Phần Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất 2.1 Đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Ưu điểm Thứ nhất, thuận lợi vận dụng thuế TNDN chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đặc biệt IAS 12 thuế TNDN góp phần cải thiện cách nhìn thuế TNDN nước ta Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bá số 17 – Thuế TNDN (VAS 17) Bộ tài ban hành theo định 20/2006/TT- o BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/03/2006 ISA 12 VSA 17 gần hồn tồn cá tương đồng mục đích, việc ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế o th thu nhập hành, việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập ực hoãn lại cách xác định giá trị VAS 17 đưa cách xử lý vấn đề chênh lệch thuế kế toán, giúp thấy rõ khác cách nhìn nhận chi phí ghi nhận tậ theo thuế chi phí ghi nhận theo chuẩn mực kế tốn Theo đó, tài khoản 243 – tài sản p tổ thuế thu nhập hoãn lại, tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài khoản 821 – ng Chi phí thuế TNDN với tài khoản cấp 2: tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hành tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại đời Sau ban hành VAS 17, hợ khái niệm chi phí thuế TNDN đánh dấu bước tiến quan trọng coi thuế TNDN p khoản chi phí DN Thứ hai, Luật thuế TNDN chuẩn mực kế toán kế toán thuế TNDN có nhiều điểm tương đồng, thuận lợi cho người làm kế toán doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sử dụng thông tư thuế để vận dụng việc hạch tốn kế tốn kế tốn dựa thông tư số 96/2015/TT-BTC thông tư 78/2014/TT-BTC để thực cơng tác kế tốn Các thơng tư xây dựng vào vào luật thuế, luật số, nghị đinh thuế TNDN, hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Thông tư nhất, Thông tư 96/2015/TT-BTC xây dựng theo cứ: SV: Bùi Thu Hằng Giang 20 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận - Luật thuế TNDN số 14/2008/QH 12 luật số 32/2013/QH 13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế TNDN - Luật số 71/2014/ QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế; - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN; - Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế; - Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 phủ quy định chức Bá năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài o Đối với doanh nghiệp sử dụng chuẩn mực kế toán chế độ kế toán để áp dụng cá việc hạch toán kế tốn mà khơng sử dụng thơng tư thuế để vận dụng việc o hạch toán kế toán nảy sinh chênh lệch tạm thời Khi đó, kế tốn thực thêm th trừ để theo dõi tự hạch tốn ực bước tính thêm phần chênh lệch tạm thời phải chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu tậ Thứ ba, chế độ kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với thực tiễn p kinh tế nước nhà tổ ng Các thông tư sửa đổi, bổ sung ban hành kịp thời Các vấn đề bất cập thảo luận bổ sung Cơ chế quản lý linh động, áp dụng chế doanh nghiệp tự kê hợ khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trao quyền chủ động cho doanh nghiệp Theo đó, p quan thuế khơng can thiệp vào q trình kê khai, nộp thuế doanh nghiệp Thứ tư, xu hướng giảm mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam SV: Bùi Thu Hằng Giang 21 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Bảng Bảng tổng hợp thuế suất thuế TNDN qua thời kỳ Thời gian Cách xác định Thuế suất áp dụng Trước Văn hướng dẫn Tất doanh nghiệp trừ trường 25% 01/07/2013 hợp Thông tư 123/2012/TTBTC ngày Các hoạt động tìm kiếm, thăm dị, 32 % - 50% 27/7/2012 khai thác dầu khí Việt Nam Bá Hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai 50% o thác mỏ tài nguyên quý (trừ o cá dầu khí) 40% th Các mỏ tài nguyên quý có từ ực 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc p Doanh nghiệp thành lập theo 01/07/2013 quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có BTC ngày 16/10/2013 p 20 tỷ đồng Thông tư số 141/2013/TT- hợ thu có tổng doanh thu năm khơng 20% ng tổ Từ ngày tậ biệt khó khăn Tổng doanh thu năm 20 tỷ đồng 25% Doanh nghiệp thành lập kể từ 25% ngày 01/07/2013 (trừ trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi thuế) Từ ngày Doanh nghiệp thành lập theo 20% 01/01/2014 quy định pháp luật Việt Nam, kể Thông tư số SV: Bùi Thu Hằng Giang MSV: 13150027 22 Đề án môn học kế tốn tài đến GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận hợp tác xã, đơn vị nghiệp có 78/2014/TT- 31/12/2015 thu có tổng doanh thu năm khơng BTC ngày q 20 tỷ đồng 18/06/2014; Thông tư số Tổng doanh thu năm 20 tỷ đồng 22% 96/2015/TTBTC ngày Trường hợp doanh nghiệp thành lập năm không đủ 12 tháng 22% 22/06/2015 năm doanh nghiệp thực kê khai tạm tính quý theo thuế suất Bá 22% (trừ trường hợp thuộc diện o hưởng ưu đãi thuế) cá Từ ngày Tất DN, trừ trường hợp ưu đãi 20% o ực trở th 01/01/2016 thuế TNDN tậ (Nguồn : Bảng tổng hợp thuế suất thuế TNDN qua thời kỳ Start up ngày p tổ 24/1/2016) ng Việc giảm thuế suất thuế TNDN mặt khuyến khích sản xuất kinh doanh, thu hút đầu tư nước ngoài, mặt khuyến khích cá doanh nghiệp hạch tốn thuế TNDN hợ trung thực, đầy đủ p 2.1.2 Nhược điểm Ngoài ưu điểm thành tựu đạt trình xây dựng hồn thiện chế độ kế tốn thuế TNDN nước ta tồn nhược điểm cần khắc phục Thứ nhất, khó khăn việc áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 Đối với doanh nghiệp sử dụng chuẩn mực kế toán chế độ kế toán để áp dụng việc hạch tốn kế tốn mà khơng sử dụng thơng tư thuế để vận dụng việc hạch toán kế toán nảy sinh chênh lệch tạm thời Như địi hỏi kế tốn phải biết SV: Bùi Thu Hằng Giang 23 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận khoản muc có khác kế tốn thuế để tính khoản chênh lệch tạm thời Bảng Một số điểm khác thuế kế toán Khoản mục Kế toán Theo thuế Kết Doanh thu Dịch vụ hồn Hóa đơn phát Dẫn đến chênh thành hành dịch vụ lệch tạm thời Khấu hao o Bá hoàn thành khấu trừ Theo thời gian Theo khung quy Có thể dẫn đến sử dụng ước định chênh lệch tạm tính tài sản TT45/2013 thời khấu cá trừ chênh o th lệch phải chịu ực thuế tương tậ Dự phịng phải thu khó địi lai Theo ban lãnh Theo hướng dẫn p chênh lệch tạm TT228 thời khấu ng nghiệp cụ thể tài tổ đạo doanh Có thể dẫn đến trừ chênh p hợ lệch phải chịu thuế tương lai Tiền phạt vi phạm hành Chi phí theo kế Bị loại khỏi chi Chênh lệch vĩnh Hóa đơn lẻ, chi phí khơng có tốn phí trừ làm hóa đơn tài thu nhập tính thuế Chi phí lãi vay chưa góp đủ tăng lên viễn vốn điều lệ Tiền đồng phục vượt SV: Bùi Thu Hằng Giang 24 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận triệu đồng người/năm Tiền chi phí quảng cáo vượt mức khống chế 15% chi phí trừ Chi phí tài trợ khơng theo quy định TT78 Chi phí lý, ,nhượng bán tài sản cố định Chi phí cơng tác phí vượt Bá lần theo quy định TT78 o Trích trước chi phí trog năm cá sang năm sau có hóa đơn o ực th tài Khi đó, kế tốn phải thực thêm bước tính thêm phần chênh lệch tạm thời phải tậ chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ để theo dõi tự hạch tốn khơng p tổ phải đợi quan thuế xuống tốn thực ng Thứ hai, nhiều văn quy định, thông tư sửa đổi bổ sung ban hành gây nhiễu cho kế toán doanh nghiệp hợ Việt Nam q trình hồn thiện chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế p TNDN nói riêng nên việc sửa đổi, bổ sung điều tránh khỏi Tuy nhiên, việc ban hành văn bản, thông tư diễn năm gần dẫn đến việc kế toán doanh nghiệp phải thường xuyên cập sách – luật thuế Cơng việc địi hỏi kế tốn phải đọc thơng tư, nghị định; phân tích luật so sánh thông tư, văn nghị định trước với thông tư, văn bản, nghị định để nắm rõ luật thuế để tránh làm sai, sây thất thoát cho doanh nghiệp Thứ ba, tình trạng nhầm lẫn, gian lận cơng tác kế tốn Trong cơng tác kế tốn, kế tốn cần phải thực theo chế độ, sách tránh nhầm lẫn, chí cố ý lợi dụng sơ hở để gian lận Tuy nhiên, nhiều doanh SV: Bùi Thu Hằng Giang 25 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận nghiệp chọn cách mua hóa đơn chứng từ, ghi nhận chi phí tính thuế, giảm thuế TNDN phải nộp năm Đặc biệt doanh nghiệp có quy mô nhỏ, hoạt động lĩnh vực xây lắp, thi cơng, vận tải, chí thương mại…, tiêu biểu chi phí nhân cơng có tình trạng khai khống, thuê chứng chỉ…Việc thực không chế đố kế tốn, thuế gây hậu nghiêm trọng cho doanh nghiệp thân người làm kế toán Thứ tư, cán thuế gây cản trở việc nộp thuế TNDN doanh nghiệp Việc cán thuế có thái độ làm việc thiếu chuyên nghiệp, hách dịnh, bề gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tường trình, nộp thuế TNDN Đồng thời việc cán Bá thuế thường xuyên thay đổi địa điểm công tác gây tình trạng thời gian để o cán thuế doanh nghiệp thiếp lập lại quan điểm làm việc ban đâu, cán cá thuế có quan điểm, tác phong làm việc khác o Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp tậ 2.2.1 Về phía nhà nước ực Việt Nam th 2.2 p Thứ nhất, tiếp tục hoàn thiện chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 mối tổ quan hệ với luật thuế TNDN ng Thực tế tồn khác biệt sách thuế quy định hợ chuẩn mực chế độ kế toán Đối với doanh nghiệp sử dụng chuẩn mực kế toán chế p độ kế toán để áp dụng việc hạch tốn kế tốn mà khơng sử dụng thông tư thuế để vận dụng việc hạch tốn kế tốn nảy sinh chênh lệch tạm thời Mối quan hệ độc lập kế toán thuế chủ yếu việc chấp nhận khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Hồn thiện chuẩn mực kế tốn thuế TNDN VAS 17 mối quan hệ với luật thuế TNDN giảm chênh lệch sách thuế quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Thứ hai, thống nhất, quán việc ban hành hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế SV: Bùi Thu Hằng Giang 26 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế cần rõ ràng, tránh chồng chéo văn bản, ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể giúp doanh nghiệp cập nhật, tuân thủ quy định Thứ ba, quan thuế cần xử lý nghiêm minh, công trường hợp vi phạm, ổn định công việc cán thuế đồng thời quy định thái độ làm việc cán thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Với chế doanh nghiệp tự kê khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm đòi hỏi quan thuế phải tiến hành tra, kiểm tra áp dụng biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định trường hợp không kê khai, không nộp thuế, trốn thuế gian lận Bá thuế cách nghiêm minh công để hạn chế tình trạng vi phạm doanh o nghiệp cá Khuyến khích cán thuế ổn đinh nơi làm việc để tạo điều kiện cho o doanh nghiệp Việc thay đổi thường xuyên cán thuế gây tình trạng thời gian th ực để cán thuế doanh nghiệp thiết lập quan điểm làm việc lại từ đầu Cần có quy định thái độ, phong cách làm việc chuẩn mực cán tậ thuế tránh tình trạng hạch sách, bề trên, gây khó khăn cho doanh nghiệp việc nộp p thuế nói chung thuế TNDN nói riêng tổ ng 2.2.2 Về phía doanh nghiệp hợ Chủ doanh nghiệp nên quan tâm tới công tác kê khai báo cáo thuế kế toán thuế p Hiện có số chủ doanh nghiệp khơng quan tâm đến cơng việc kế tốn thuế, chí cịn u cầu nhân viên kế tốn phải mua hóa đơn để nộp thuế Điều gây hậu nghiêm trọng cho doanh nghiệp nhân viên kế tốn Bên cạnh đó, Nhà nước ban hành thông tư, nghị đinh bổ sung, hướng dẫn thuế TNDN, chuẩn mực kế toán hành, chủ doanh nghiệp nên tạo điều kiện cho nhân viên kế tốn cập nhật Chính sách – Luật thuế buổi học nhỏ 2.2.3 Về phía nhân viên kế tốn doanh nghiệp SV: Bùi Thu Hằng Giang 27 MSV: 13150027 Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận Người làm cơng tác kế tốn thuế, đặc biệt thuế TNDN cần hiểu rõ, nắm vững chế độ kế toán thuế TNDN luật thuế để tránh làm sai, gây thất thoát cho doanh nghiệp Nhân viên kế toán thuế TNDN bên cạnh việc am hiểu chế độ kế tốn thuế TNDN cịn phải thường xuyên cập nhật Chính sách – Luật thuế nhất; phải đọc thông tư, nghị định; phân tích so sánh thơng tư, văn nghị định trước với thông tư, văn bản, nghị định để làm tận dụng hết sách hỗ trợ Nhà nước doanh nghiệp cách kịp thời để giảm số thuế phải nộp cho doanh nghiệp o Bá o cá ực th p tậ ng tổ p hợ SV: Bùi Thu Hằng Giang 28 MSV: 13150027 Đề án môn học kế tốn tài GVHD: PGS.TS Trần Văn Thuận KẾT LUẬN Nền kinh tế giai đoạn khác khác nhau, đó, chế độ kế tốn doanh nghiệp có thay đổi để phù hợp với giai đoạn kinh tế Thuế TNDN thuế trực thu, chi phí doanh nghiệp, gắn liền tới lợi ích trực tiếp doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS số 17), Luật thuế TNDN, thông tư hưỡng dẫn, sửa đổi, bổ sung thuế TNDN nước ta ngày hoàn thiện giúp người làm cơng tác kế tốn thuận lợi cơng tác kế tốn thuế TNDN Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm, chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Bá Nam vần tồn nhược điểm cần khắc phục o Dựa kiến thức có thơng qua q trình học tập, nghiên cứu tài liệu với cá hướng dẫn trực tiếp Giáo viên hướng dẫn PGS.TS Trần Văn Thuận, em có o nhìn sâu kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Nội th ực dung đề án đề cập đến đề thuế TNDN, đánh giá chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất Do trình độ hiểu biết tậ cịn hạn chế nên làm tránh khỏi thiếu sót p Em cảm ơn góp ý thầy giáo giúp em hồn thiện đề tài Em tổ ng xin chân thành cảm ơn! p hợ SV: Bùi Thu Hằng Giang 29 MSV: 13150027