Hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán tscđ trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính ifc aca group

Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với nhu cầu phát triển mạnh mẽ kinh tế giới, kinh tế Việt Nam có bước tiến vượt bậc thời gian vừa qua, kéo theo đời phát triển ngày mạnh mẽ thị trường chứng khoán khiến cho nhu cầu kiểm tốn cơng ty ngày có xu hướng tăng cao Bên cạnh phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, với q trình hội nhập kinh tế quốc tế, địi hỏi hoạt động kinh tế - tài phải diễn cách minh bạch, bình đẳng, cơng khai xã hội phát triển, kinh tế thị trường ngày phức tạp thơng tin kinh tế có nguy chứa nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Hiện ngày có nhiều nhà đầu tư ngồi nước tăng cường đầu tư, tìm kiếm lợi nhuận thị trường Việt Nam, nhu cầu sử dụng thông tin để định kinh doanh nhu cầu thiết yếu quan trọng Bởi thông tin nhà kế toán cung cấp cần đánh giá xác nhận cách khách quan trung thực tổ chức chuyên gia hành nghề độc lập Do hoạt động kiểm toán đời phát triển lớn mạnh không ngừng xu tất yếu Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệpcao có ý nghĩa việc tạo lập môi trường kinh doanh chuyên nghiệp hiệu Ở Việt Nam dịch vụ kiểm tốn cịn mẻ, địi hỏi khách quan kinh tế thị trường khuyến khích phát triển Nhà nước, dịch vụ ngày phát triển mạnh mẽ Hiện với phát triển hàng loạt công ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ kiểm tốn cung cấp ngày phong phú đa dạng.Tuy nhiên kiểm tốn báo cáo tài hoạt động chủ yếu cơng ty kiểm tốn độc lập Với tính chất vốn có Tài sản cố định (TSCĐ) phận quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững cho doanh nghiệp, có mối quan hệ mật Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính thiết với khoản mục khác BCTC việc phát sai phạm liên quan đến TSCĐ, bất cập quản lý sử dụng TSCĐ cơng việc cần thiết.Vì kiểm tốn TSCĐ đánh giá khâu quan trọng kiểm tốn Nhận thấy rõ tầm quan trọng khơng thể thiếu cơng tác kiểm tốn kinh tế, đặc biệt cơng tác kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC, sinh viên chuyên ngành kiểm toán với kiến thức trang bị trường với kinh nghiệm thực tế công ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài IFC-ACA Group, em lựa chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình phương pháp Kiểm toán TSCĐ Kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài là: - Làm rõ hệ thống hóa lý luận Kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn BCTC - Làm rõ thực trạng, quy trình phương pháp kiểm tốn TSCĐ IFCACA Group từ đánh giá thực trạng, tìm nguyên nhân rút học kinh nghiệm - Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC-ACA Group thực Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài: quy trình phương pháp kiểm tốn tài sẩn cố định kiểm tốn Báo cáo tài vào thực tiễn thực công ty kiểm toán IFC-ACA Group - Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn tiếp cận quy trình phương pháp kiểm tốn Tài sản cố định , nội dung kiểm tốn BCTC, với chủ thể kiểm tốn Cơng ty kiểm toán tư Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính vấn tài IFC-ACA Group, minh họa cụ thể khách hàngCông ty Cổ phần ABC Phương pháp nghiên cứu đề tài Với kiến thức trang bị nhà trường tự tích lũy, em thực luận văn phương pháp chung là: thống kê, phân tích, so sánh….và phương pháp cụ thể làkết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu Kết cấu luận văn Luận văn em kết cấu thành chương: Chương 1: Những lý luận quy trình phương pháp Kiểm toán TSCĐ Kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình phương pháp Kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group Chương 3: Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp Kiểm tốn TSCĐ Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group Do thời gian thực tập có hạn với kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót.Vì em kính mong thầy Khoa Kế tốn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group đóng góp ý kiến để luận văn em hoàn thiện Qua đây, em xin trân trọng cảm ơn PGS.TS Thịnh Văn Vinh- giảng viên Học Viện Tài Chính, ban giám đốc anh chị KTV, anh chị phịng hành cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Group giúp đỡ em giai đoạn thực tập vừa qua q trình hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Vương Linh Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Vương Linh Học Viện Tài Chính Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung Kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn BCTC q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin BCTC nhằm xác nhận mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán BCTC, gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài thơng tin cần thiết khác để người sử dụng thơng tin BCTC phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị 1.1.2 Mục đích kiểm tốn Báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn BCTC BCTC, xác thơng tin BCTC kiểm toán Dựa chứng thu thập được, đối chiếu với chuẩn mực tiêu chuẩn, chuẩn mực, quy định pháp lý kế toán quy định có liên quan, KTV phải đến đạt ý kiến mức độ trung thực hợp lý cuả thông tin BCTC kiểm tốn.Vì mục tiêu tổng qt kiểm tốn BCTC KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành khơng?Có tn thủ pháp luật có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu khơng? 1.1.3 Chủ thể kiểm tốn Báo cáo tài Chủ thể kiểm tốn BCTC KTV độc lập có lực:  Tính độc lập giúp KTV q trình tư duy, lập kế hoạch kiểm tốn thực kế hoạch kiểm tốn mà khơng bị ảnh hưởng chi phối Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính yếu tố làm lệch lạc kết kiểm toán Biểu độc lập là: độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập mối quan hệ gia đình  Năng lực KTV để đảm bảo cho kiểm tốn thực thành cơng Năng lực KTV bao gồm yếu tố: kỹ năng, phẩm chất chun mơn, nghiệp vụ mà người KTV cần có để tổ chức thực kiểm toán cách hiệu 1.1.4 Nguyên tắc kiểm toán Báo cáo tài Theo VSA 200 ngun tắc chi phối kiểm toán BCTC là:  Tuẩn thủ pháp luật Nhà nước  Tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp  Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán  KTV phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 1.2 Những vấn đề TSCĐ kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm TSCĐ Tài sản cố định doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn dự tính mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Như TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn hơn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Ví dụ: nhà xưởng, máy móc thiết bị,dụng cụ quản lý, quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế… 1.2.2 Đặc điểm TSCĐ Tài sản cố định sở vật chất đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Để sử dụng TSCĐ tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ.TSCĐ mang đặc điểm sau: Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính  Tham gia vào nhiều quy trình sản xuất kinh doanh  Trong trình tham gia vào SXKD, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng  Trong thời gian sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm 1.2.3 Phân loại TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp phận tài sản chủ yếu, phong phú chủng loại nguồn hình thành…Việc quản lý tới đối tượng TSCĐ cần thiết,đồng thời phải quản lý TSCĐ theo nhóm TSCĐ, loại TSCĐ có đặc điểm, tính chất, cần tiến hành phân loại TSCĐ TSCĐ phân loại sau:  Tài sản cố định hữu hình, theo chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ đế sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản cố định hữu hình phải thoả mãn bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên Theo điều 3,Thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ Tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên  Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế toán số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình, Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh như: chi phí liên quan đến quyền sử dụng đất có thời hạn, chi phí quyền, phát minh, sáng chế,…  Tài sản cố định thuê tài chính, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, TSCĐ mà doanh nghiệp thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng.Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thỏa mãn quy định gọi Tài sản cố định thuê hoạt động 1.2.4 Công tác quản lý Tài sản cố định Tài sản cố định sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất vầ tài q trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ phận tài sản chủ yếu biểu lực sản xuất DN Quản lý tốt TSCĐ tiền đề, điều kiện để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Vì nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Các doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật lẫn giá trị TSCĐ 1.2.5 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý mặt số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế loại, nhóm TSCĐ Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính 1.2.6 Quản lý mặt giá trị: Là xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị công việc chủ yếu công tác hạch tốn kế tốn như: quản lý chặt chẽ tình hình hao mịn, việc thu hút vốn đầu tư ban đầu để sản xuất TSCĐ doanh nghiệp…Công việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời, đầy đủ thơng tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị cịn lại) loại TSCĐ(TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính)trong doanh nghiệp thời điểm xác định  Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định - Đối với TSCĐ hữu hình: Nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua(trừ khoản chiết khấu, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương pháp giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm thuê ngồi) giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) + Tài sản cố định hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử + TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự Nguyễn Vương Linh Lớp CQ45/22.01 Page 10