Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chinh acagroup thực hiện

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -1- GVHD: THs Phan Trung Kiên Lời mở đầu Kiểm toán ngành khoa học non trẻ, nhiên thời gian ngắn phát triển mạnh mẽ đóng góp Kiểm toán thể nhiều mặt Nhưng phải đến khủng hoảng kinh tế 1929-1932 người ta nhận thức tầm quan trọng Kiểm tốn cách đầy đủ khơng lĩnh vực tài mà tồn kinh tế thị trường Kiểm toán thực coi “ Vị quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dất cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai “ Việt Nam giai doạn 1980-1990, chứng kiến đại phẫu kinh tế mà điểm khởi đầu Đại Hội Đảng Toàn Quốc lần thứ lịch sử Nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, qua liêu, bao cấp dần chuyển dich sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa tiên tiến Nền kinh tế đòi hỏi yêu cầu mới, hàng hóa, dịch vụ cần cung cấp, dịch vụ kiểm toán thiếu AASC VACO hai công ty kiểm toán thành lập, đánh dấu bước phát triển tốt đẹp hoạt động kiểm toán Việt Nam Kiểm tốn trở thành cơng cụ thiếu cho công đổi hội nhập đất nước nói chung nhà quản lý kinh tế, tài nói riêng Đối với doanh nghiệp, tiền ln ln giữ vai trị quan trọng phương tiện, huyết mạch cho q trình lưu thơng doanh nghiệp Khoản mục tiền khoản mục quan trọng tài sản lưu động, trình bày cách chi tiết Bảng Cân đối kế tốn Tiền có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau: mua hàng toán, bán hàng thu tiền, tiền lương nhân viên… Mặt khác, tiền họn nhẹ, dễ vận chuyển, có tính khoản cao nên khoản mục tiền thường xuyên đối tượng cuả sai sót, tham ơ, lợi dụng, mát Vì vậy, kiểm tốn Vốn tiền nhằm tăng cường công tác quản lý, cung cấp thông tin xác thực trạng nguồn thu chi tiêu doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sử dụng Vốn tiền điều cần thiết Trong trình thực tập tốt nghiệp Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài chinh ACA Group, em tiếp xúc tìm hiểu q trình thực số kiểm tốn báo cáo tài sâu nghiên cứu phần hành kiểm toán khoản mục tiền Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -2- GVHD: THs Phan Trung Kiên Nhận thấy tầm qua trọng khoản mục tiền báo cáo tài kiểm toán, em chọn đề tài : “ Kiểm tốn khoản mục tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Tư vấn Tài chinh ACAGroup thực “ Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp em xin trình bày khái qt có tính hệ thống mặt lý luận quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài thực trạng hoạt động công ty ACA Group trình thực phần hành Đồng thời, em xin đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền thực ACA Group Kết cấu báo cáo gồm phần: Chương I : Lý luận chung kiểm toán khoản mục tiền Chương : Thực trạng kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài ACA Group Chương : Nhận xét chung vài ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài thực Trong trình thực báo cáo vốn kiến thức chưa sâu, tài liệu nghiên cứu cịn hạn chế báo cáo hẳn nhiều thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến Ths Phan Trung Kiên, thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn anh chị Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài chinh ACAGroup để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -3- GVHD: THs Phan Trung Kiên Chương I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN I / Đặc điểm khoản mục tiền ảnh hưởng tới kiểm toán 1.1 /Đặc điểm chung khoản mục tiền 1.1.1 / Khái niệm Trong hoạt động người, lưu thơng trao đổi hàng hóa u cầu thiếu giai đoạn phát triển Giai đoạn đầu trình trao đổi việc trao đổi trực tiếp vật với vật Đó hình thái giản đơn ( Hay ngầu nhiên ) tiền tệ Khi q trình phân cơng lao động xã hội ngày phát triển cao, số lượng hàng hóa, dịch vụ ngày nhiều việc trao đổi phải mở rộng tất yếu đòi hỏi vật ngang giá chung phải cố định thông Khi vật ngang giá cố định vàng tiền tệ hình thái giá trị tiền xuất Như vậy, “ Tiền hàng hóa đặc biệt tách khỏi giới hàng hóa làm vật ngang giá chung cho loại hàng hóa, dịch vụ ” Theo quan diểm C.Mac, lúc tiền có năm chức : + Thước giá trị : Để thực chức thước giá trị theo C.Mác thân tiền cung phải có giá trị không thiết tiền mặt mà cần tiền “ ý niệm” Để đo giá trị hàng hóa, dịch vụ thân tiền cung phải lường, chia thành đơn vị tiền tệ mà đơn vị tiền tệ đại diện cho khối lượng vàng định + Phương tiện lưu thông : Tiền sử dụng môi giới trung gian trao đổi hàng hóa Do khơng thiết tiền phải mang đầy đủ giá trị + Phương tiện cất trữ : Tiền đại diện cho cải xã hội, để thực chức lưu trữ tiền phải thực có đầy đủ giá trị nội tại, tức phải tiền vàng + Phương tiện tốn : Tiền thực chức trả lương, trả nợ, nộp nghĩa vụ thuế cho nhà nước… Tiền làm chức tốn có, khơng đủ giá trị nội Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -4- GVHD: THs Phan Trung Kiên + Phương tiện trao đổi quốc tế tiền tệ giới : Tiền thực nhiệm vụ toán quốc tế, di chuyển tài sản cải quốc gia Khi kinh tế phát triển cao, q trình sản xuất trao đổi hàng hóa mở rộng tiền tệ khơng vàng mà tiền phương tiện tiền giấy dạng bút tệ khác thừa nhận hương tiện trao đổi hàng hóa, dịch vụ Vậy, tiền định nghĩa rộng : “ Tiền tất phương tiện đóng vai trị trung gian trao đổi nhiều người thừa nhận ” Những chức vốn có tiền ngày bó hẹp dần, tiền phương tiện cho q trình lưu thơng, phục vụ q trình tốn Dưới góc độ kế toán tiền khoản mục tài sản lưu động có tính ln chuyển cao, tất hình thức tiền tệ tồn trực tiếp dạng hình thái giá trị chuyển đổi thành tiền đơn vị chủ sở hữu như: Tiền mặt đồng Việt Nam, Tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển 1.1.2/ Những đặc điểm tiền - Tiền khoản mục quan trọng tài sản lưu động doanh nghiệp Là phương tiện tốn có biên độ dao động lớn nên dễ xảy sai sót, chí đối tượng gian lận biển thủ công quỹ Thông qua quy mô số dư tài khoản tiền mặt nhà phân tích nhận định khả toán khoản nợ tình hình lưu thơng tiêu thụ đơn vị Khi đánh giá khả toán đơn vị thường sử dụng tỷ suất sau: Tổng số Vốn tiền + Tỷ suất toán tức thời = Tổng số nợ ngắn hạn Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -5- GVHD: THs Phan Trung Kiên Tổng số Vốn tiền + Tỷ suất toán vốn lưu động = Tổng số tài sản lưu động Khi thực phân tích đánh giá khả thang toán doanh nghiệp cần xem xét tới yếu tố ngành nghề kinh doanh, tính thời vụ, sách tiêu thụ sản phẩm… đơn vị - Tiền khoản mục có tác động lớn tới nhiều khoản mục trọng yếu khác báo cáo tài như: nợ phải trả, chi phí đặc biệt doanh thu tiêu thụ hàng hóa sản phẩm Đồng thời, số dư khoản mục tiền bị chi phối nhiều tiêu, nghiệp vụ kinh tế Do vậy, sai phạm xuất phát từ khoản mục tiền ảnh hưởng tới nhiều tiêu báo cáo tàu ngược lại - Tiền tài sản lưu động có tính khoản cao ( Đặc biệt tiền mặt ), lại nhẹ, dễ dàng cho cất giấu, di chuyển … Vì thế, doanh nghiệp thủ tục kiểm sốt nội khó kiểm sốt quản lý cách tuyệt đối - Tùy vào ngành nghề kinh doanh mà số dư khoản mục tièn lớn hay nhỏ thông thường với hầu hết đơn vị số phát sinh tài khản lớn Do số lượng nghiệp vụ kinh tế thu- chi có liên quan đến tiền khơng nhỏ Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục tiền đươc xem khoản mục trọng yếu, kiểm tốn khoản mục tiền ln nội dung quan trọng 1.2/ Quy trình hạch tốn khoản mục tiền 1.2.1 / Những nguyên tắc hạch toán khoản mục tiền Quá trình hạch tốn khoản mục tiền đơn vị phải thực theo nguyên tắc, chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hành nhà nước : - Nguyên tắc tiền tệ thống : Nguyên tắc yêu cầu, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi nhận cách thông đơn vị tiền tệ thống Đồng Ngân hàng nhà nước Việt Nam - Nguyên tắc cập nhật : Trong hạch toán khoản mục tiền kế toán phải thực phản ánh kịp thời, trung thực, cập nhật số tiền có thực trạng tình hình thu chi Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -6- GVHD: THs Phan Trung Kiên loại tiền, mở sổ theo dõi cho loại ngoại tệ theo nguyên tệ đồng Việt Nam quy đổi - Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ : Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên qua đến ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi nhận Tỷ giá thực quy đổi tỷ giá mua bán bình quân thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trong trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố tỷ giá quy đổi đồng Việt Nam ngoại tệ hạch tốn quy đổi ngoại tệ thơng qua USD 1.2.2 Hạch toán khoản mục tiền 1.2.2.1 Hạch toán tiền mặt - Theo hạn hạn mức quy định từ trước ( Của Bộ Tài với số ngành nghề, Tổng công ty, Ban Giám đốc ) đơn vị có quyền giữ lại số tiền mặt định để chi tiêu cho nhu cầu thường xuyên Với khoản thu, chi tiên phải có đầy đủ phiếu thu, phiếu chi đủ chữ ký người liên qua ( kế toán trưởng, người nhận, người thu, người phê chuẩn, người lập chứng từ) Cuối ngày, thủ quỹ thực chuyển chứng từ cho Phịng kế tốn mà trực tiếp kế toán tiền mặt để ghi sổ - Tài khoản sử dụng : + Tài khoản 111 “ Tiền Mặt “ : Phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt số dư tiền mặt doanh nghiệp Được chi tiết theo tài khoản cấp II : : Tài khản 1111 “ Tiền Việt Nam Đồng “ Tài khản 1112 “ Ngoại tệ “ : Chi tiết theo loại ngoại tệ Tài khoản 1113 “ Vàng, bạc, đá quý, kim khí q.” Nguyễn Văn Cường Kiểm tốn 45A-NEU CHUN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -7- GVHD: THs Phan Trung Kiên Sơ đồ 1: hạch toán tiền mặt VND Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU -8- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GVHD: THs Phan Trung Kiên TK : 1111 Tk : 511,512 Tk: 151,152,153,156,211,213,241 Doanh thu B.H Chi mua VT, TS Tk : 515,711 Tk : 133 VAT đầu vào Doanh thu TC HĐK Tk: 121,128221,222,228,244 Tk : 311,331,341 Thu vốn đầu tư, vay, ký quỹ, ký cước Chi toán Tk : 112 Tk : 112 Rút tiền gửi NH quỹ Nộp tiền vào Ngân hàng Tk : 333 Tk : 141 Nộp thuế cho NS Tk : 131,136,141,331 Thu hồi nợ, tạm ững Tk : 3381 Phát thừa kiểm kê Tạm ứng cho CNV Tk : 623.627.811.635,641… Chi SXKD, XDCB chi khác Tk : 1381 Phát thiếu kiểm kê - Hạch toán tiền ngoại tệ : Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -9- GVHD: THs Phan Trung Kiên ài khoản sử dụng: + Tài khoản 112 “ Tiền Gửi ngân hàng“ : Phản ánh tình hình tăng, giảm tiền gửi ngân hàng số dư tiền gửi doanh nghiệp Được chi tiết theo tài khoản cấp II : : Tài khản 1121 “ Tiền gửi Việt Nam Đồng “ Tài khản 1122 “ Tiền gửi ngoại tệ “ : Chi tiết theo loại ngoại tệ Tài khoản 1123 “ Vàng, bạc, đá q, kim khí q.” Theo thơng tư 105/2003/TT-BTC chuẩn mực kiểm toán số 10 “Ảnh hưởng thay đổi tí giá hối đối” việc hạch tốn khoản mục tiền ngoại tệ phải sử dụng tài khoản 431 “ Chênh lệch tỉ giá hối đoái “ + Tài khoản 431 “ Chênh lệch tỉ giá hối đoái ”: Phản ánh số chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh hoạt động xây dựng bản, chênh lệch tỉ giá thực đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ, khoản chênh lệch tỉ giá chuyển đổi báo cáo tài nước ngồi tình hình sử lý khoản chênh lệch tỉ giá hối đối Tài khoản 431 có tài khoản chi tiết: Tài khoản : 4311 “ Chênh lệch tỉ giá đánh giá lại cuối năm tài chính” Tài khoản: 4312 “Chênh lệch tỉ giá hối đoái giai đoạn DT XDCB “ Tài khoản: 4313 “ Chênh lệch tỉ giá hối đoái từ chuyển đổi BCTC “ + Tài khoản 007 “ Ngoại tệ loại “ : Là tài khoản bảng Phản ánh, theo dõi khoản tiền ngoại tệ theo nguyên tệ Phải mở cho loại ngoại tệ mà doanh nghiệp có + Theo quy định khoản tiền hách toán vào tài khoản này, phải bù trừ chênh lệch tỉ giá hối đoái tăng giảm đánh giá lại phải kết chuyển toàn vào chi phí hoạt động tài hay doanh thu hoạt động tài tương ứng Thực tế, để phù hợp với quy mơ hoạt động doanh nghiệp vận dụng hai cách hạch tốn ngoại tệ sử dụng giá hạch tốn khơng sử dụng giá hạch toán Sơ đồ : Sơ đồ hạch toán khoản mục tiền ngoại tệ theo tỉ giá hạch toán Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP -10- GVHD: THs Phan Trung Kiên Tk : 1112 Tk: 511 Tk : 151.15,153,156 213,642,211,623,627 … DT ngoại tệ theo tỉ giá thực tế Chi mua VT, HH, chi phí SXKD theo giá thực tế VAT Tk : 3331 Tk: 1331 Lỗ tỉ giá HT Tk : 515 TK : 635 Tk : 635 Lỗ tỉ giá HT Tk: 515 Lãi tỉ giá HT Lãi tỉ giá HT Tk: 311,336,338 Tk: 131,163,138 Thu nợ ngoại tệ Trả nợ ngoại tệ theo tỉ giá ngày giao dịch Lỗ tỉ giá HT Tk: 515 Tk : 635 Lãi tỉ giá HT Tk: 635 Lỗ tỉ giá HT Tk : 431 Tk : 515 Lãi tỉ giá HT Tk : 431 Lỗ tỉ giá đánh giá lại cuối nămLãi tài tỉ giá cácđánh tài khoản giá lạitiền cuốicónăm gốctài ngoại tệ tài khoản tiền có gốc ngoại tệ - - Hạch tốn vàng, bạc, kim khí quý hiếm, đá quý: Nguyễn Văn Cường Kiểm toán 45A-NEU