Chuyên đề TTTN - Hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam

Lời nói đầu Xu chung giới giai đoạn khu vực hoá kinh tế Liên minh Châu Âu (EU) điển hình xu nay, nước Châu Âu xây dựng cho thị trường chung với đồng tiền thống Nhận thấy tính đắn xu này, Việt Nam tích cực tham gia vào hiệp hội nước Đông Nam (ASEAN) từ 10 năm tới khu vực mậu địch tự ASEAN (AFTA) với mẫu hình EU kết hợp điều kiện đặc trưng khu vực Đơng Nam Như vậy, địi hỏi mang tính bắt buộc tất doanh nghiệp phải cơng khai hố tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm để tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại trình hội nhập Kiểm tốn hình thành phát triển Việt Nam năm gần để đáp ứng địi hỏi khách quan Do hình thành lại phải đáp ứng lượng lớn khách hàng với điệu kiện khác nên kiểm toán Việt Nam phải khơng ngừng học hỏi hồn thiện Ra đời điệu kiện đó, Cơng ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) thành lập người có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn có tầm nhìn sáng suốt, có hướng đắn nhằm nhằm đáp ứng điều kiện thực tế Tuy thành lập (2001) cơng ty có dấu ấn tích cực lòng khách hàng Với việc làm kết hợp với đường lối phát triển đắn ban lãnh đạo công ty, VAE định tạo dựng thương hiệu thị trường kiểm tốn Việt Nam Được thực tập cơng ty kết hợp với hướng dẫn tận tình thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị phòng nghiệp vụ 3, em hy vọng hiểu thêm nghành nghề lựa chọn tiếp thu kiến thức thực tế bổ ích Nhờ kiến thức nhà trường trang bị kinh nghiệm thực tế thu nhận thời gian đầu thực tập công ty, em phần hiểu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm tốn báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn thuế kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán định giá Việt Nam” làm đề thực tập tốt nghiệp Đây khoản mục quan trọng hầu hết báo cáo tài nên q trình kiểm tốn đặc biệt ý Mặc dù đề tài khó với nổ lực thân cộng với bảo tận tình thầy giáo bác, anh chị cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam, em hy vọng hồn thành đề tài cách xuất sắc Đề tài em bao gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam thực Phần I Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển loài người cho thấy loài người sống hoang sơ chưa biết tập hợp thành quần thể lớn chưa có nhà nước, chưa có thuế Khi lồi người phát triển đến thời kỳ biết tập hợp, thống trị thuế hình thành Xã hội văn minh tiến thuế khố phát triển phương thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nước đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Nhà nước định quyền lực hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xẵ hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu tạo khả va nguồn thu để thuế tồn va phát triển Như vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc nhà nước quy định thành luật để người dân diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước dùng chi tiêu cho việc cơng ích Khoản đóng góp tiền khơng thể trả vật hay dịch vụ đóng góp tiền trực tiếp Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời,tồn phát triển nhà nước Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có đặc điểm sau: - Do pháp luật quy định đối tượng nộp thuế phải nộp - Thuế thu cách vĩnh viễn, khơng hồn trả, khơng trả lãi - Khơng có đối phần hay đền bù ngược lại phần số thuế nộp cho ngân sách nhà nước trả cho người dân cách gián tiếp qua tiện nghi xã hội y tế, trường học, đường xá, quỹ phúc lợi khác - Thuế hình thức điều tiết thu nhập cơng bằng, tránh tình trạng người có thu nhập cao, người có thu nhập thấp để giảm bất công chênh lệch xã hội 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước.Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế cơng cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định trật tự xã hội chuẩn bị đIều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế Bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế Thuế cần khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuế phải góp phần tích cực vào việc bội dưỡng khai thác nguồn thu thuế ngày phát triển Thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mơ Thuế có vai trị quan trọng việc quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý ngành chịu thuế, nhà nước sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, khơng khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lãng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác ngun liệu, vật tư nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hướng dẫn khuyến khích hợp tác đầu tư với nước đẩy mạnh hoạt động nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống thuế áp dụng thông ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư để đảm bảo bình đẳng cơng xã hội Tất cá nhân tổ choc kinh tế có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định.Người có thu nhập thuế cao phải đóng thuế cao người có thu nhập thấp, nhiên phải cho người có thu nhập cao đáng hưởng hiệu lao động khuyến khich họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức la quan thuế phảI tinh thue thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công xã hội Với vai trị quan trọng mình, thuế trở thành vấn đề quan tâm xã hội đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiêu thụ,do người tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hưởng thụ dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Ưu điểm loại thuế tính thuế khơng có trùng lắp tính thuế GTGT phảI nộp, sở sản xuất kinh doanh khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trước Việc khai, nộp thuế tính thuế tương đối đơn giản Hiệu thuế (số thu nhập quốc gia thu việc áp dụng thuế GTGT) cao Đối tượng nộp thuế tự kiểm soát Khuyết điểm làm tăng giá tiêu thụ, gây ảnh hưởng đến ổn định kinh tế chinh người tiêu thụ la người phảI chịu số thuế giai đoạn mua hàng Đối tượng chịu thuế không chịu GTGT thuế Theo quy định điều 2, nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Các đối tượng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ quy định nêu mục II, phần A Thông tư số 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 số thông tư bổ xung Bộ tài Hiện đối tượng chịu thuế quy định luât sửa đổi bổ xung số điều Luật thuế GTGT ngày 17/6/2003 có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tượng nộp thuế Theo quy định luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức kinh doanh có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung người nhập ) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nước luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngồi Việt nam, cơng ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh tế khác Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá trị thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập xác định theo quy định giá tính thuế nhập Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hinh thức cho thuê giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền trả kỳ trả trước Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp tính theo giá bán chưa có thuế hàng hố bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực hiện; trường hợp xây dựng, lắp đặt cơng trình thực tốn theo tiến độ hạng mục cơng trình, phần cơng việc hồn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế tính thuế xác định giá có thuế chia cho ( 1+(%) thuế xuất hàng hoá, dịch vụ đó) Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua, bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng, giá chưa có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất hàng hoá dịch vụ: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Luật sửa đổi bổ sung , số đIều Luật thuế GTGT có mức thuế: 0%, 5%, 10% Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp trực tiếp - áp dụng với đối tượng sau: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức cá nhân người nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hố đơn chứng từ làm tính thuế theo phương pháp cấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định số thuế phải nộp: = x = - Phương pháp khấu trừ - áp dụng với đối tượng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT nói - Xác định số thuế phải nộp: = - Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ, số thuế ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập ( nộp thay cho phí nước ngồI ) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % quy định thông tư theo thông tư 122/2000/TT – BTC, thông tư 82/2002/TT – BTC, thông tư 102/2003/TT – BTC Từ 1/1/2004 thuế GTGT áp dụng theo Luật sửa đổi bổ sung số Luật thuế, nghị định số 158/2003/NĐ - CP, thông