Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đào tạo công nghệ kinh tế bách khoa

Quá trình hình thành và phát triển

Giới thiệu về Công ty

Công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa có địa chỉ tại số 73, ngõ 112, phố Mễ Trì Thượng, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm, thành phố Hà Nội, Việt Nam.

Mã số thuế: 0105363709 Điện thoại: 04.66848319

Công ty TNHH chuyên cung cấp vật liệu xây dựng và vận tải hàng hóa, được thành lập với hai thành viên góp vốn tổng cộng 1.800.000 VNĐ Ban giám đốc bao gồm Ông Trần Đức Danh, giám đốc và người đại diện theo pháp luật, cùng với Bà Hoàng Thị Thúy.

Vào ngày 16 tháng 6 năm 2011, Công ty Cổ phần Đào tạo Công nghệ & Kinh tế Bách Khoa được thành lập sau quá trình nghiên cứu thị trường và xác định nhu cầu của người tiêu dùng.

Quá trình phát triển

Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa là một doanh nghiệp tư nhân chịu trách nhiệm trước pháp luật về quyền hạn và nghĩa vụ của mình Loại hình doanh nghiệp này đang ngày càng phổ biến Trong năm đầu hoạt động, công ty phải đối mặt với nhiều khó khăn, bao gồm việc tìm kiếm thị trường để tăng thị phần và tìm kiếm đối tác Đến năm 2012, doanh nghiệp gần như không thu hồi được vốn do những thách thức không thể tránh khỏi của một doanh nghiệp mới.

Năm 2013, nhờ nỗ lực trong việc thúc đẩy bán hàng và tìm kiếm khách hàng, công ty đã bắt đầu ghi nhận doanh thu Qua thời gian, doanh nghiệp đã khẳng định được vị thế của mình trên thị trường và hiện tại, đã nhận được sự tín nhiệm từ nhiều khách hàng, tạo dựng được uy tín vững chắc.

Chuyên đề thực tập Kế toán

Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ máy

Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh

Công ty có chức năng chính là kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng, phân phối các mặt hàng cho thị trường Thanh Hóa, Nghệ An, Hà Tĩnh.

Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty là:

+ Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng

+ Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa đường bộ.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty

Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, tập trung vào mua và bán các loại vật liệu xây dựng trên thị trường Thông qua việc tập hợp hàng hóa từ nhiều nguồn khác nhau, công ty cung cấp sản phẩm đến người tiêu dùng thông qua hai hình thức bán buôn và bán lẻ Bán buôn là hình thái phân hóa của hoạt động doanh nghiệp, giúp chuyển bán và tiếp cận dòng hàng hóa vào mạng lưới bán lẻ Trong khi đó, bán lẻ là hành vi trao đổi thương mại, đáp ứng nhu cầu cá nhân của người tiêu dùng cuối cùng.

1.2.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa được tổ chức theo

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa được tổ chức theo

Đánh giá khái quát tình hình tài chính

Phân tích tình hình tài sản và nguồn vốn

Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty được thể hiện qua bảng sau:

Phòng kế toỏn tài chính

Phòng tổ chức hành chính Phòng kinh doanh Đội vận chuyển

Bảng 1.1: Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty trong 2 năm 2014 - 2015

II Tài sản dài hạn 6.629.094.223 45 22.825.379.66

II Vốn chủ sở hữu 2.324.762.505 16 27.908.977.90

(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)

Căn cứ vào bảng 1.1, ta thấy tổng tài sản và tổng nguồn vốn của Công ty có những biến động sau:

Tổng tài sản của Công ty năm 2015 tăng 46.237.136.531 đồng so với năm 2014, trong đó Tài sản ngắn hạn tăng 30.040.851.090 đồng (tương ứng tăng 366%) và Tài sản dài hạn tăng 16.196.285.441 đồng (tương ứng tăng 244%) Sự gia tăng này chủ yếu do mở rộng quy mô sản xuất, dẫn đến việc tăng hàng tồn kho Tỷ trọng của Tài sản ngắn hạn trong Tổng tài sản cũng tăng từ 55% lên 63%, cho thấy sự chuyển dịch đáng kể trong cơ cấu tài sản của Công ty.

Năm 2015, tổng nguồn vốn của công ty đạt 46.237.136.531 đồng, tăng 311% so với năm 2014 Trong đó, nợ phải trả tăng 20.652.921.133 đồng (165%), chủ yếu do công ty chưa thanh toán các khoản thuế và vay ngắn hạn Đồng thời, vốn chủ sở hữu cũng tăng mạnh 25.584.215.398 đồng (1100%), cho thấy công ty đã bổ sung nguồn vốn lớn để cải thiện tài chính và hỗ trợ hoạt động sản xuất, kinh doanh.

Tình hình kinh doanh của Công ty trong năm 2015 đã có sự cải thiện rõ rệt so với năm 2014 Sự gia tăng đáng kể của vốn chủ sở hữu cho thấy công ty đã đạt được sự độc lập tài chính vững mạnh.

Phân tích các chỉ tiêu tài chính

Bảng 1.2: Bảng so sánh Các chỉ tiêu tài chính năm 2014 - 2015 Đơn vị tính:VNĐ

(Nguồn: Số liệu từ Bảng cân đối kế toán)

TT Chỉ Tiêu Công thức tính Đơn vị tính Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch

Khả năng thanh toán hiện hành

Tổng tài sản Tổng Nợ Ptrả Lần 14.844.564.716

4 Khả năng thanh toán nhanh

Tiền và các khoản tương đương tiền

Khả năng thanh toán ngắn hạn

Qua bảng số liệu ta thấy các chỉ tiêu tài chính của năm 2014 so với năm 2015 có nhiều biến động.

Tỷ suất tài trợ là chỉ tiêu quan trọng phản ánh mức độ góp vốn của chủ sở hữu trong tổng nguồn vốn của công ty, cho thấy khả năng tự đảm bảo tài chính và tự chủ trong sản xuất kinh doanh Qua phân tích, tỷ suất tự tài trợ của Công ty đã tăng từ 16% vào năm 2014, cho thấy sự cải thiện trong khả năng tài chính của doanh nghiệp.

46 % vào năm 20145 , tức là tăng 30% Nguyên nhân là do vốn chủ sở hữu năm

Vào năm 2015, vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp đã tăng hơn 25 tỷ, tương đương với mức tăng 1100% so với năm 2014 Sự chênh lệch lớn giữa hai năm cho thấy khả năng độc lập về tài chính của doanh nghiệp rất cao.

Tỷ suất đầu tư là chỉ tiêu quan trọng phản ánh mức độ phân bổ vốn của công ty vào tài sản dài hạn và ngắn hạn Dữ liệu cho thấy tỷ suất đầu tư của công ty đã giảm từ 45% năm 2014 xuống 37% năm 2015, tương ứng với mức giảm 8% Nguyên nhân chủ yếu là do công ty không tập trung vào đầu tư tài sản dài hạn mà chuyển hướng sang tài sản ngắn hạn Cụ thể, năm 2014, tài sản ngắn hạn chiếm 55% và tài sản dài hạn chiếm 45%, trong khi năm 2015, tỷ lệ tài sản ngắn hạn đã tăng lên 63% và tài sản dài hạn giảm xuống 37% Sự gia tăng tài sản ngắn hạn lên tới 366% so với 244% của tài sản dài hạn đã dẫn đến sự sụt giảm tỷ suất đầu tư Tuy nhiên, công ty vẫn sử dụng hiệu quả tài sản của mình với các tỷ lệ đều ở mức cao.

Khả năng thanh toán hiện hành phản ánh mối quan hệ giữa tổng tài sản mà công ty đang quản lý và tổng số nợ phải trả Dữ liệu cho thấy tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành của công ty đã tăng 0,67 vào năm vừa qua.

2015 Điều này là do Nợ phải trả giảm 84% vào năm 2014 xuống 54% vào năm

2015 Như vậy chứng tỏ Công ty có khả năng thanh toán nợ đến hạn tốt.

- Khả năng thanh toán nhanh: Khả năng thanh toán của công ty năm 2015 chỉ đạt 0,009 lần nhỏ hơn năm 2014 là 0,661 lần Điều này là do tiền và các khoản

Chuyên đề thực tập Kế toán nợ ngắn hạn cho thấy rằng nợ ngắn hạn cao hơn nhiều so với tiền và các khoản tương đương tiền Tỷ suất thanh toán nhanh của công ty không cao, điều này cho thấy khả năng thanh toán nợ nhanh còn hạn chế Do đó, công ty cần xem xét và xác định khối lượng tiền cần thiết để đảm bảo khả năng thanh toán nhanh, thực hiện tốt việc thanh toán các khoản nợ đến hạn và các khoản phải thanh toán tức thời, từ đó giữ vững uy tín với bạn hàng.

Khả năng thanh toán ngắn hạn của Công ty trong năm 2015 đã cải thiện so với năm 2014, với tỷ suất cao hơn 0,49 lần Sự tăng trưởng này được thúc đẩy bởi tốc độ tăng của tài sản ngắn hạn vượt trội hơn so với nợ ngắn hạn trong năm 2015, cho thấy tình hình tài chính ngắn hạn của công ty đang có những chuyển biến tích cực.

Phân tích số liệu cho thấy các chỉ số của công ty đã giảm so với năm trước, một phần do ảnh hưởng của nền kinh tế Để cải thiện tình hình trong những năm tới, đặc biệt cần chú trọng vào chỉ số khả năng thanh toán nhanh, nhằm tăng cường sự tin tưởng từ phía bạn hàng.

1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán tại Công ty CP đào tạo công nghệ

1.4.1.1 Một số đặc điểm chung cần giới thiệu

+ Hình thức kế toán áp dụng: hình thức chứng từ ghi sổ

Công ty áp dụng chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, ban hành ngày 14/9/2006 Kỳ kế toán của công ty diễn ra từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm.

+ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VNĐ

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kiểm kê định kì

+ Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng

+ Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Hàng ngày, kế toán dựa trên các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán đã được kiểm tra để ghi sổ.

Chứng từ ghi sổ là tài liệu quan trọng trong kế toán, được sử dụng để lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sau khi hoàn thành, các chứng từ này sẽ được căn cứ để ghi vào sổ cái, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kế toán.

“chứng từ ghi sổ” được dùng để ghi vào “sổ thẻ kế toán chi tiết” có liên quan.

Cuối tháng, kế toán cần khóa sổ để tính tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế và tài chính trong tháng, ghi chép trên “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Đồng thời, cần xác định tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh và số dư của từng tài khoản trên “sổ cái” Dựa vào sổ cái, kế toán sẽ lập báo cáo tài chính.

“bảng cân đối phát sinh”.

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên “Sổ Cái” và “Bảng tổng hợp chi tiết” được dùng để lập “Báo cáo tài chính”

Quan hệ đối chiếu và kiểm tra tài khoản cần đảm bảo rằng tổng số phát sinh nợ bằng tổng số phát sinh có trên “Bảng cân đối phát sinh” và “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Đồng thời, tổng số dư nợ cũng phải tương đương với tổng số dư có trên “Bảng cân đối phát sinh”, cùng với số dư của từng tài khoản trên “Bảng tổng hợp chi tiết”.

1.4.1.2 giới thiệu phần hành kế toán tại công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa

 Kế toán bán hàng và xác định kết quả

- Đơn đặt hàng, hợp đồng cung ứng hàng hóa.

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn dịch vụ mua ngoài

- Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho hàng hóa

- Giấy đề nghị thanh toán

- Giấy báo có báo nợ

- TK 511: Doanh thu bán hàng

- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu

- TK 632: Giá vốn hàng bán

- TK 642: Chi phí quản lý

- TK 635: Chi phí hoạt động tài chính

- TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- TK 421: Lợi nhuận doanh nghiệp sau thuế

- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

* Sổ kế toán sử dụng

- Sổ chi tiết thanh toán với người mua

- Bảng tổng hợp công nợ người mua

Sơ đồ 1.3: Quy trình ghi sổ phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

1.4.2 Tổ chức bộ máy kế toán

1.4.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Với quy mô vừa và nhỏ, bộ phận kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, thực hiện toàn bộ công việc kế toán từ thu nhận, xử lý chứng từ đến tổng hợp lập báo cáo tài chính và phân tích kinh tế doanh nghiệp Mô hình này giúp ban lãnh đạo nắm bắt kịp thời thông tin về hoạt động kinh tế, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm tra, giám sát và chỉ đạo hoạt động của doanh nghiệp.

Sổ cái TK 511, 632, … 911 421 Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ gốc (đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT)

Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết bán hàng

1.4.2.2 Giới thiệu sơ lược các bộ phận kế toán trong bộ máy Công ty

* Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tê bách khoa

(Nguồn: Phòng kế toán)

Chức năng và nhiệm vụ cụ thể của từng kế toán phần hành trong công ty:

Kế toán trưởng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ giám đốc chỉ đạo bộ máy kế toán của công ty, giúp xử lý thông tin kinh tế hiệu quả Đồng thời, họ tư vấn cho Ban giám đốc về các vấn đề tài chính và chính sách kinh tế của Nhà nước Ngoài ra, kế toán trưởng còn chịu trách nhiệm trước các cơ quan tài chính của Nhà nước về các vấn đề liên quan, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý.

Nhiệm vụ chính của bộ máy kế toán là tổ chức hợp lý và liên tục cải tiến hình thức hoạt động, tuân thủ quy định pháp luật Bộ máy này cần phản ánh trung thực, chính xác và kịp thời các thông tin kinh tế phát sinh Đồng thời, việc tổng hợp lập báo cáo tài chính và các bảng tổng hợp vào cuối kỳ là rất quan trọng để phân tích và đánh giá tình hình hoạt động tài chính của toàn công ty.

Tính toán các khoản phải nộp ngân sách, cũng như các khoản phải thu phải trả nhằm thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ của mình.

Nội dung tổ chức công tác kế toán tại Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa

Tổ chức bộ máy kế toán

1.4.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Với quy mô vừa và nhỏ, bộ phận kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, nơi phòng kế toán thực hiện toàn bộ công việc từ thu nhận và xử lý chứng từ đến tổng hợp lập báo cáo tài chính và phân tích kinh tế doanh nghiệp Mô hình này giúp ban lãnh đạo nắm bắt kịp thời thông tin về hoạt động kinh tế, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm tra, giám sát và chỉ đạo hoạt động doanh nghiệp.

Sổ cái TK 511, 632, … 911 421 Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ gốc (đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT)

Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết bán hàng

1.4.2.2 Giới thiệu sơ lược các bộ phận kế toán trong bộ máy Công ty

* Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tê bách khoa

(Nguồn: Phòng kế toán)

Chức năng và nhiệm vụ cụ thể của từng kế toán phần hành trong công ty:

Kế toán trưởng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ giám đốc điều hành bộ máy kế toán của công ty, đảm bảo xử lý hiệu quả các thông tin kinh tế Họ cũng là những người tư vấn cho Ban giám đốc về các vấn đề tài chính và chính sách kinh tế của Nhà nước Bên cạnh đó, kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước các cơ quan tài chính của Nhà nước về các vấn đề liên quan đến hoạt động tài chính của công ty.

Nhiệm vụ chính của bộ máy kế toán là tổ chức một cách hợp lý và liên tục cải tiến hình thức tổ chức theo quy định pháp luật Điều này nhằm đảm bảo phản ánh trung thực, chính xác và kịp thời các thông tin kinh tế phát sinh Ngoài ra, bộ phận kế toán còn tổng hợp lập báo cáo tài chính và các bảng tổng hợp vào cuối kỳ, đồng thời phân tích và đánh giá tình hình hoạt động tài chính của toàn công ty.

Tính toán các khoản phải nộp ngân sách, cũng như các khoản phải thu phải trả nhằm thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ của mình.

Tổ chức kiểm tra việc tuân thủ chế độ kế toán trong quản lý tài chính, bảo quản chứng từ, ghi chép sổ sách và lập báo cáo kế toán, nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho giám đốc trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.

Kế toán tổng hợp Thủ quỹ

Kế toán kho thành phẩm và bán hàng

Kế toán ngân hàng và TSCĐ

Kế toán thanh toán và công nợ

* Kế toán thanh toán và công nợ:

Nhiệm vụ chính bao gồm hạch toán, lập chứng từ và ghi chép các sổ sách liên quan đến nghiệp vụ thu – chi của Công ty Đồng thời, công việc cũng liên quan đến việc tính toán tiền lương, các khoản trích theo lương và các khoản phải trả cho nhân viên Ngoài ra, cần theo dõi các khoản vay, nợ và công nợ đến hạn cũng như quá hạn.

* Kế toán ngân hàng và TSCĐ:

Nhiệm vụ chính của chúng tôi là ghi chép và phản ánh một cách chính xác, kịp thời số liệu về số lượng, hiện trạng và giá trị tài sản cố định (TSCĐ) hiện có của Công ty Chúng tôi cũng theo dõi tình hình tăng giảm và các biến động liên quan đến TSCĐ trong kỳ.

Tập hợp và hạch toán các giao dịch liên quan đến tài khoản ngân hàng, đồng thời tổng hợp chứng từ và ghi chép sổ sách để theo dõi các khoản tiền của Công ty tại ngân hàng.

* Kế toán kho thành phẩm và bán hàng:

Quản lý và theo dõi sản phẩm nhập kho cùng quá trình tiêu thụ của công ty là rất quan trọng Điều này bao gồm việc thực hiện viết hóa đơn, nhập xuất kho và mở sổ theo dõi Hệ thống quản lý hàng tiêu thụ và doanh thu hàng kỳ cần được thiết lập để đảm bảo hiệu quả trong việc kiểm soát và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.

- Tiếp nhận, kiểm chứng chứng từ gốc, phiếu thu, phiếu chi theo đúng quy định về chứng từ gốc do nhà nước ban hành.

- Kiểm xét đối chiếu với kế toán tiền mặt hàng ngày về lượng tiền trong két, thực hiện thu từ ngân hàng, từ các chủ đầu tư.

- Báo cáo nhanh về tổng thu, tổng chi của ngày hôm trước và số dư đầu ngày báo cáo.

Lập chứng từ ghi sổ và vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là bước quan trọng trong quy trình kế toán Tiếp theo, cần vào sổ cái các tài khoản để đảm bảo tính chính xác của dữ liệu tài chính Cuối cùng, việc lập báo cáo quyết toán tài chính và báo cáo quyết toán thuế theo quy định là cần thiết để tuân thủ luật pháp và đảm bảo minh bạch trong hoạt động tài chính.

Tổ chức hệ thống Thông tin kế toán

* Hệ thống báo cáo mà Công ty sử dụng bao gồm:

- Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DNN)

- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DNN)

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DNN)

- Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01-DNN)

- Bảng quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 04-TNDN)

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DNN)

* Tổ chức hệ thống tài khoản: Theo hệ thống tài khoản thống nhất ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/03/2006 Của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.

* Hệ thống báo cáo nội bộ:

- Báo cáo công nợ phải thu, công nợ phải trả.

- Báo cáo tình hình sổ tiền vay, tiền gửi

- Báo cáo tăng giảm TSCĐ.

Ban tài chính của công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa có trách nhiệm lập và nộp báo cáo đã được phê duyệt cho ban lãnh đạo công ty hàng quý.

Tổ chức kiểm tra công tác kế toán

- Các ban ngành có liên quan như: Cơ quan thuế, sở kế hoạch và đầu tư…

- Phương pháp kiểm tra trực tiếp:

+ Kiểm tra đối chiếu chứng từ, cách vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp, lập báo cáo tài chính

Đối chiếu và so sánh số liệu từ chứng từ ban đầu là bước quan trọng trong việc ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp, đồng thời lập báo cáo tài chính chính xác Việc kiểm tra kê khai thuế GTGT và tình hình nộp thuế GTGT của doanh nghiệp cũng cần được thực hiện thường xuyên để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế.

Kiểm tra việc ghi chép và phản ánh trên chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán là rất quan trọng để đảm bảo việc thực hiện đúng các chính sách quản lý tài chính cũng như các quy định về chế độ kế toán.

Kiểm tra tổ chức và chỉ đạo công tác kế toán trong công ty là rất quan trọng, bao gồm việc đánh giá trách nhiệm và quyền hạn của kế toán trưởng, cũng như kết quả hoạt động của bộ máy kế toán Đồng thời, cần xem xét mối quan hệ giữa bộ phận kế toán và các bộ phận quản lý chức năng khác trong công ty để đảm bảo sự phối hợp hiệu quả trong công việc.

- Kiểm tra tính trung thực hợp lý các thông tin trên báo cáo tài chính Định kỳ mỗi năm một lần tại phòng Tài Chính - Kế Toán

Phương hướng phát triển trong công tác kế toán tại Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa

Những thuận lợi

Công ty có địa bàn hoạt động tập trung, giúp ban giám đốc dễ dàng giám sát tình hình kinh doanh và nắm bắt nhanh chóng các diễn biến của Công ty, từ đó đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời và phù hợp.

Công ty tuân thủ nghiêm ngặt các quy định kế toán của Bộ Tài chính, giúp các cán bộ kế toán có nền tảng vững chắc để thực hiện công việc một cách thống nhất và hiệu quả.

- Lãnh đạo công ty luôn tạo môi trường làm việc tốt , cơ sở vật chất đảm bảo, thuận lợi cho các nhân viên kế toán thực hiện công việc.

- Bộ máy kế toán tập trung, địa bàn tập trung nên công tác kế toán được thực hiện rất kịp thời, hiệu quả, nhanh chóng.

Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán máy để nâng cao hiệu quả hạch toán kế toán Việc này không chỉ giúp công tác kế toán diễn ra nhanh chóng mà còn đảm bảo độ chính xác cao trong quá trình kiểm tra kế toán.

Đội ngũ kế toán của công ty được trang bị trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm và thành thạo trong việc sử dụng máy tính Sự phân công lao động hợp lý và sắp xếp công việc phù hợp với năng lực từng cá nhân đã giúp nâng cao hiệu quả công tác kế toán.

Những khó khăn

Công ty phải nhập hàng hóa từ các tỉnh phía Bắc, dẫn đến khó khăn trong việc di chuyển và chi phí vận chuyển cao Điều này đã ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty, hạn chế khả năng phát triển và mở rộng thị trường.

- Do là đơn vị tư nhân nên việc một kế toán có thể kiêm nhiệm nhiều phần hành không phù hợp với nguyên tắc bất kiêm nhiệm.

- Thị trường làm ăn ngày càng có nhiều đối thủ cạnh tranh.

- Thiết bị làm việc cho đội ngũ cán bộ văn phòng trong công ty còn thiếu.

- Chưa có đội ngũ chuyên gia thẩm định hàng hoá, Phải thuê chuyên gia bên ngoài để thẩm định.

Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực bán hàng, với xuất khẩu ra thị trường nước ngoài đóng góp một phần doanh thu quan trọng Do đó, doanh nghiệp cần có đội ngũ chuyên gia am hiểu về pháp luật quốc tế và trong nước Chính vì lý do này, công ty thường lựa chọn hình thức xuất khẩu ủy thác thay vì xuất khẩu trực tiếp.

Hướng hoàn thiện

- Công ty cần mở rộng thêm kho hàng để có thể tăng lượng hàng nhập nhằm cung ứng kịp thời nhu cầu khách hàng

Ban lãnh đạo Công ty cần liên tục nâng cao năng lực quản lý và linh hoạt ứng phó với những thay đổi nhỏ nhất của thị trường Điều này giúp họ kịp thời nắm bắt và xác định đúng hướng, từ đó xây dựng uy tín vững chắc và giữ vững vị thế cạnh tranh trên thị trường.

Trong thời gian tới, công ty cần tuyển dụng thêm nhân viên kế toán để tránh tình trạng một nhân viên đảm nhiệm nhiều phần hành Việc này không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro thất thoát tài sản mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi và kiểm tra các hoạt động tài chính.

- Công ty tiếp tục mở rộng thị trường để tạo ra chỗ đứng vững chắc cho mặt hàng kinh doanh của mình

Để nâng cao năng lực cạnh tranh và phát huy lợi thế về vốn chủ sở hữu cũng như trang thiết bị hiện đại, công ty cần phải triển khai những biện pháp thu hút nguồn vốn vay một cách hiệu quả Việc này không chỉ giúp công ty tận dụng được nguồn vốn vay để mở rộng hoạt động kinh doanh mà còn tạo điều kiện để phát huy tối đa lợi thế sẵn có, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.

PHẦN THỨ HAI THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐÀO TẠO CÔNG NGHỆ & KINH TẾ BÁCH KHOA

2.1 Đặc điểm quá trình bán hàng và phương thức bán hàng tại công ty

2.1.1 Đặc điểm bán hàng và phương thức thanh toán tại công ty

Quá trình bán hàng đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp, giúp thu hồi vốn đầu tư, bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận Khi quá trình bán hàng diễn ra nhanh chóng và thuận lợi, doanh nghiệp có thể quay vòng vốn hiệu quả, đồng thời giảm thiểu lượng hàng tồn kho xuống mức tối thiểu.

Hiện nay Công ty đang sử dụng chủ yếu 2 phương thức bán hàng: Bán buôn và bán lẻ:

Trong trường hợp bán buôn, sản phẩm được cung cấp cho các đại lý của các công trình xây dựng quy mô lớn Giá bán buôn thường dao động từ 93% đến 97% so với giá bán lẻ, tùy thuộc vào từng khách hàng, bao gồm các yếu tố như thời hạn thanh toán và địa điểm giao nhận hàng Công ty sẽ quyết định mức giá bán dựa trên những yếu tố này.

Bán buôn trực tiếp tại kho là hình thức giao hàng mà người mua nhận hàng ngay tại kho của đơn vị cung cấp Khi nhận hàng, người mua sẽ ký nhận đủ số lượng hàng hóa và thực hiện thanh toán hoặc đồng ý với hình thức nợ.

+ Bán buôn chuyển hàng giao tận nơi theo yêu cầu của người mua: Có thể dưới hình thức bán qua kho hoặc bán chuyển thẳng.

Trong phương thức bán lẻ, nhân viên bán hàng sẽ cung cấp sản phẩm của công ty thông qua các cửa hàng giao dịch, phục vụ cho người tiêu dùng với số lượng nhỏ Cuối mỗi ngày, nhân viên sẽ lập báo cáo bán hàng dựa trên số lượng hàng hóa đã bán, và gửi cho kế toán để xác định doanh thu cùng với thuế GTGT phải nộp Hình thức thanh toán chủ yếu là tiền mặt tại quỹ đơn vị; nếu khách hàng chưa thanh toán ngay, cần theo dõi công nợ và sổ giao nhận hàng.

Thời điểm kết thúc nghiệp vụ bán hàng và ghi sổ các chỉ tiêu liên quan đến khối lượng hàng hóa luân chuyển đánh dấu sự kết thúc của việc giao nhận quyền sở hữu hàng hóa Tại thời điểm này, đơn vị sẽ được quyền sở hữu khoản tiền tương ứng.

* Phương thức thanh toán tại công ty

Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực bán hàng và cung cấp dịch vụ đa dạng, chúng tôi áp dụng nhiều phương thức thanh toán khác nhau để đáp ứng nhu cầu của khách hàng.

Trong trường hợp bán buôn, khách hàng thường mua hàng với số lượng lớn từ các công ty hoặc đại lý, do đó tổng giá trị tài sản cao Khách hàng có thể thương thảo và ký kết hợp đồng với công ty theo các hình thức thanh toán như đặt cọc, thanh toán một phần, hoặc ký nợ theo quy định Việc thanh toán có thể thực hiện trực tiếp tại công ty hoặc qua chuyển khoản ngân hàng.

Trong trường hợp bán lẻ, khách hàng khi đến Công ty hoặc các cửa hàng của Công ty để mua sản phẩm sẽ phải thanh toán tiền hàng ngay sau khi nhận hàng Công ty không áp dụng hình thức bán nợ cho khách hàng.

2.1.2 Phương pháp xác định giá vốn tại Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa

Công ty áp dụng phương pháp tính giá bình quân cả kỳ dự trữ để xác định giá hàng hóa xuất bán Phương pháp này được thực hiện theo công thức cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc định giá sản phẩm.

2.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa

2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán

- TK 632 Giá vốn hàng bán

Giá bình quân hàng Giá trị HH tồn đầu kì + giá trị HH tồn cuối kì

Hóa xuất kho Số lượng HH tồn đầu kì + Số lượng HH nhập trong kì

Khi nhận lệnh xuất hàng, thủ kho thực hiện xuất kho và lập phiếu xuất kho, có chữ ký của người lập và người nhận hàng Phiếu xuất kho được chia thành ba liên: liên 1 lưu tại công ty, liên 2 giao cho khách hàng và liên 3 gửi cho phòng kế toán.

Dựa trên hóa đơn GTGT số 0051564 ngày 01/11/2015, công ty đã ký hợp đồng với tổng công ty TNHH xây dựng Trường Sơn để xuất kho 15 tấn xi măng Bao PCB40 với đơn giá 1.045.454,55 đồng/tấn Thủ kho đã thực hiện xuất hàng và lập Phiếu xuất kho.

Biểu số 2.1: Đơn vị: Mẫu số C21- HD

Bộ phận: PHIẾU XUẤT KHO (BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC

Mã đơn vị SDNS: Ngày 01 tháng 11 năm 2015 Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Họ và tên người nhận hàng: Lê Đức Bình Địa chỉ: Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa

Lý do xuất: Xuất bán theo hóa đơn số 0051564

Xuất tại kho: Đơn vị

TT Tên, nhóm hiệu, quy cách Phẩm chất, vật tư

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Xi măng bao PCB40 Tấn 15 15 1.045.454,55 15.681.818

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười lăm triệu sáu trăm tám mươi mốt nghàn tám trăm mười tám đồng chẵn

Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Hàng ngày kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho tiến hành vào sổ chi tiết giá vốn hàng xuất bán chi tiết cho từng mặt hàng.

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế

Bách khoa Địa chỉ : Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Mẫu số S20 - ND (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Tên sản phẩm: Xi măng Bao PCB40

Xuất bán cho công ty TNHH xây dựng Trường Sơn

1/11 132 Xuất bán cho công ty

30/11 218 Xuất bán Anh Hoàng theo hợp đồng cty xd 5

Kế toán trưởng Người ghi sổ

(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Cuối tháng 11 năm 2015, dựa trên số liệu từ các sổ chi tiết giá vốn hàng xuất bán của từng mặt hàng, kế toán đã tiến hành lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hóa.

Đặc điểm quá trình bán hàng và phương thức bán hàng tại công ty

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa

Kế toán giá vốn hàng bán

- TK 632 Giá vốn hàng bán

Giá bình quân hàng Giá trị HH tồn đầu kì + giá trị HH tồn cuối kì

Hóa xuất kho Số lượng HH tồn đầu kì + Số lượng HH nhập trong kì

Khi nhận lệnh xuất hàng, thủ kho thực hiện quy trình xuất kho và lập phiếu xuất kho, trong đó có chữ ký của người lập và người nhận hàng Phiếu xuất kho được chia thành ba liên: liên 1 lưu trữ tại công ty, liên 2 giao cho khách hàng, và liên 3 gửi cho phòng kế toán.

Căn cứ hóa đơn GTGT số 0051564 ngày 01/11/2015, công ty đã ký hợp đồng với Tổng công ty TNHH xây dựng Trường Sơn để xuất kho 15 tấn xi măng Bao PCB40 với đơn giá 1.045.454,55 đồng/tấn Thủ kho đã thực hiện xuất hàng bán và lập Phiếu xuất kho.

Biểu số 2.1: Đơn vị: Mẫu số C21- HD

Bộ phận: PHIẾU XUẤT KHO (BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC

Mã đơn vị SDNS: Ngày 01 tháng 11 năm 2015 Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Họ và tên người nhận hàng: Lê Đức Bình Địa chỉ: Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa

Lý do xuất: Xuất bán theo hóa đơn số 0051564

Xuất tại kho: Đơn vị

TT Tên, nhóm hiệu, quy cách Phẩm chất, vật tư

1 Xi măng bao PCB40 Tấn 15 15 1.045.454,55 15.681.818

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười lăm triệu sáu trăm tám mươi mốt nghàn tám trăm mười tám đồng chẵn

Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Hàng ngày kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho tiến hành vào sổ chi tiết giá vốn hàng xuất bán chi tiết cho từng mặt hàng.

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế

Bách khoa Địa chỉ : Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Mẫu số S20 - ND (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Tên sản phẩm: Xi măng Bao PCB40

Xuất bán cho công ty TNHH xây dựng Trường Sơn

1/11 132 Xuất bán cho công ty

30/11 218 Xuất bán Anh Hoàng theo hợp đồng cty xd 5

(Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Cuối tháng 11 năm 2015, dựa trên số liệu từ các sổ chi tiết giá vốn hàng xuất bán, kế toán đã tiến hành lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hóa cho từng mặt hàng cụ thể.

Công ty CP đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội, được thành lập theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN

TT Mặt hàng ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ

SL Số tiền SL Số tiền SL Số tiền SL Số tiền

Xi măng PCB30msr Tấn 1230 1.261.721.700 2640 2.7 8.085

3 Xi măng PCB40msr Tấn 540 548.224.200 4750 4.822.342.500 4.820 4.893.408.600 470 470.158.100

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Chuyên đề thực tập Kế toán yêu cầu kế toán viên căn cứ vào các chứng từ gốc để thực hiện việc lập chứng từ ghi sổ định kỳ 10 ngày một lần Sau khi lập xong chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ tiến hành vào sổ cái từ các chứng từ này.

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ &

Kinh Tế Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Mẫu số S02a – DN (BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 17/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi

Xuất bán cho công ty TNHH XD Trường Sơn 632 156 15.681.818 Xuất bán cho công ty Tuấn Hùng 632 156 52.272.727

Xuất bán theo hợp đồng số 152 632 156 1.045.454.550

Kèm theo 03 chứng từ gốc

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ &

Kinh Tế Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Mẫu số S02C1 - DN (BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Tài khoản: 632- Giá vốn hàng bán

(Ký, họ tên) Chuyên đề thực tập Kế toán (Ký, họ tên)

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, ủy nhiệm thu, )

- TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- TK 515 Doanh thu nội bộ

- TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Các TK liên quan khác (111, 112, 131…)

Khi hàng hóa được giao cho khách hàng và sau khi họ đã kiểm tra, khách hàng sẽ thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Phòng kế toán sẽ lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) với ba liên: Liên 1 sẽ được lưu giữ tại phòng kế toán, Liên 2 sẽ được giao cho khách hàng, và Liên 3 sẽ được sử dụng cho mục đích hạch toán nội bộ.

Nếu theo phương thức bán buôn kế toán căn cứ vào giá bán được ghi trên hợp đồng ký kết giữa công ty và khách hàng.

Trong phương thức bán lẻ, kế toán dựa vào giá bán quy định của công ty Cụ thể, trong tháng 8, giá các loại thép thanh được niêm yết như sau:

+ Xi măng Bao PCB40: 1.150.000/tấn

+ Xi măng PCB40msr: 1.140.000/tấn

+ Xi măng PCB30msr: 1.130.000/tấn

Căn cứ vào phiếu xuất kho số 132, kế toán Lê Văn Bình đã lập hóa đơn GTGT mẫu số 01 GTKT-3LL, sê ri HE 2013B để xuất kho hàng hóa.

0051564 ngày 01 tháng 11 năm 2015, xuất bán 15 Tấn Xi măng bao PCB40 với giá bán chưa thuế 1.150.000/tấn, thuế suất 10%.

HÓA ĐƠN Mẫu số 01 GTKT- 3LL

GIÁ TRỊ GIA TĂNG HE/2013B

Ngày 01 tháng 11 năm 2015 Đơn vị bán hàng: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 phố Mễ Trì Thượng, P Mễ Trì, Q Nam Từ Liêm, Hà Nội

Họ và tên người mua hàng: Lê Văn Bình

Tên đơn vị: Công ty TNHH XD Trường Sơn Địa chỉ: Xóm 13 – Xã Nghi Kim – Huyện Nghi Lộc – Tỉnh Nghệ An

STT Tên hàng hóa

Dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá (Đồng)

1 Xi măng Bap PCB40 Tấn 15 1.150.000 17.250.000

Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.725.000

Số tiền viết bằng chữ: (Mười tám triệu chín trăm bảy lăm ngàn đồng chẵn)

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa, mã số S20 - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tên sản phẩm: Xi măng bao PCB40

Doanh thu Các khoản tính trừ

Ngày Số liệu Số lượng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác

01/11 0051564 Xuất bán cho CT XD Trường Sơn 131 15 1.150.000 17.250.000

01/11 0051565 Xuất bán cho CT Tuấn Hùng 112 50 1.150.000 57.500.000

30/11 0051598 Xuất bán theo HĐ số 152 112 100 1.150.000 115.000.000

Giá vốn hàng bán 6.847.727.303

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa, mã số S20 - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P.Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

BẢNG TỔNG HỢP BÁN HÀNG

TT Diễn giải Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lãi gộp

Ký và ghi họ tên là bước quan trọng trong chuyên đề thực tập kế toán Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT định kỳ 10 ngày để tiến hành ghi chép vào chứng từ Từ các chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán sẽ thực hiện việc vào sổ cái TK511.

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội Mẫu số S02a - DN

(BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 17/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Trích yếu Số hiệu tài khoản

Xuất bán cho C.ty XD Trường Sơn 131 511 17.250.000

Xuất bán cho C.ty Tuấn Hùng 112 511 57.500.000

Xuất bán theo HĐ số 152 112 511 115.000.000

(Ký, họ tên) Chuyên đề thực tập Kế toán (Ký, họ tên)

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội Mẫu số S02C1 - DN

(BH theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 17/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Tài khoản: 511- Doanh thu bán hàng

55 01/11 Xuất bán cho CT XD Trương

55 01/11 Xuất bán cho CT Tuấn Hùng 112 57.500.000

55 30/11 Xuất bán theo HĐ số 152 112 115.000.000

Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

- TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh.

- Các tài khoản liên quan (TK 111, 112, )

Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý được kế toán ghi nhận dựa trên các chứng từ gốc, sau đó được ghi vào sổ chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý.

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí bằng tiền khác

Chi phí quản lý kinh doanh được tổng hợp cho toàn công ty mà không phân bổ riêng theo từng nhóm hay loại sản phẩm Cuối tháng, bộ phận kế toán sẽ tập hợp các chi phí này để xác định kết quả kinh doanh.

Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi thanh toán tiền điện cho Công ty điện lực Đô Lương kế toán lập phiếu chi.

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách KHoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Ngày 17 tháng 11 năm 2015 Có TK: 111

Họ và tên người nhận tiền: Trần Văn Bình Địa chỉ: Công ty điện lực Nam Từ Liêm

Lý do chi: Thanh toán tiền điện tháng 10 năm 2015

Số tiền đã nhận là 14.650.000 đồng (Mười bốn triệu sáu trăm năm mươi ngàn đồng), kèm theo 03 chứng từ gốc xác nhận.

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ Người nhận tiền (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Căn cứ vào các phiếu chi kế toán tiến hàng váo sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh chi tiết chi phí bằng tiền khác.

Tên đơn vị: Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế

Bách Khoa Địa chỉ: Số 73 ngõ 112 – P.Mễ Trì – Hà Nội

Mẫu số S20 - DN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 642

Chi tiết: Chi phí bằng tiền khác

10/11 129 Chi trả tiền điện thoại 111 15.597.256

Căn cứ vào “Sổ chi tiết TK 642” để vào “Bảng tổng hợp chi phí bán hàng”

Công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế Bách Khoa, mã số S20 - DN, có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁN HÀNG

Tháng 11 năm 2015 Đơn vị: Đồng

Khoản mục chi phí Số tiền

1 Chi phí nhân viên bán hàng 70.916.666

2 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 9.875.592

3 Chi phí khấu hao TSCĐ 70.012.258

4 Chi phí bằng tiền khác 386.047.643

Người lập Kế toán trưởng

Dựa trên các chứng từ gốc như phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao và bảng phân bổ lương, vào cuối tháng kế toán, cần lập chứng từ ghi sổ với nội dung tương ứng Từ các chứng từ ghi sổ đã được lập, kế toán sẽ tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 642.

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa, mã số S02a - DN, có địa chỉ tại số 73, ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được công bố theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Trích yếu Số hiệu TK

Chi tiền mua HĐ GTGT 642 111 985.000

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa, mã số S 02C1 - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản 642: chi phí quản lý kinh doanh

30/11 67 Chi phí bằng tiền mặt 111 386.047.643

30/11 67 Khấu hao tài sản CĐ 214 70.012.258

30/11 67 Khấu hao tài sản CĐ 214 3.985.500

Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

- Các chứng từ thanh toán(phiếu thu, giấy báo Có ngân hàng )

- TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

- TK 511 Doanh thu bán hàng

- Các TK liên quan (TK 111, 112…)

Doanh thu từ hoạt động tài chính chủ yếu đến từ lãi tiền gửi tại Ngân hàng Nông Nghiệp, do đó công ty không cần lập sổ chi tiết cho doanh thu này Kế toán thực hiện ghi sổ dựa trên giấy báo có lãi tiền gửi vào cuối tháng.

Từ các chứng từ đã lập kế toán tiến hành vào sổ cái TK 515.

Kế toán chi phí tài chính

- Hợp đồng vay vốn ngân hàng…

- TK 635 Chi phí tài chính

- Các TK liên quan(TK 111, 112,131, )

Chi phí hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu bao gồm lãi vay ngắn hạn tại ngân hàng, do đó không có sổ chi tiết cho chi phí này Kế toán dựa vào chứng từ giấy báo nợ để ghi nhận lãi vay vào cuối tháng Các chứng từ ghi sổ sẽ được chuyển vào sổ cái tài khoản 635 để theo dõi.

Ví dụ: Căn cứ vào phiếu tính lãi phải trả của Ngân hàng Nông nghiệp trả tiền lãi vay tháng 11 năm 2015, số tiền 186.100.000 đồng.

Ngân hàng Nông GIẤY BÁO NỢ TRẢ LÃI TIỀN VAY Mattv: 513 Nghiệp Việt Nam Ngày in 30 tháng 11 năm 2015

TÊN ĐƠN VỊ: CÔNG TY CP ĐÀO TẠO CÔNG NGHỆ & KINH TẾ BÁCH KHOA

Từ ngày Đến ngày Lãi suất Tiền lãi LS phạt Lãi phạt

Bằng chữ: Một trăm tám mươi sáu triệu một trăm ngàn đồng chẵn

Thanh toán viên Kiểm soát viên Trưởng phòng

Công ty CP Đào tạo Công nghệ & Kinh tế Bách Khoa, mã số S02a - DN, có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Trích yếu Số hiệu tài khoản

Trả lãi tiền vay NH tháng 11/2013 635 112 186.100.000

Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Mẫu số S02C1 - DN có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản: 635- Chi phí hoạt động tài chính

30/11 70 Chi phí hoạt động TC 112 186.100.000

30/11 71 Kết chuyển chi phí HĐTC 911 186.100.000

Kế toán chi phí thuế TNDN

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện tại được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN áp dụng Trong năm 2015, thuế suất TNDN của công ty là 25% Công thức tính chi phí thuế TNDN sẽ được áp dụng để xác định số thuế phải nộp.

(Công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu, thu nhập khác và chi phí khác)

Giá vốn hàng xuất bán

Chi phí quản lý kinh doanh

Doanh thu hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động TC

Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = Thu nhập chịu thuế x 25%

Thuế TNDN được giảm theo NQ/CP = Thuế TNDN phải nộp trong kỳ x 30%

Thuế TNDN còn phải nộp trong kỳ = Thuế TNDN phải nộp trong kỳ x 70%

Ví dụ: Để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong tháng 11 năm 2015.

Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = 852.802.961 x 25% = 213.200.740 đồng

Mỗi quý, kế toán dựa vào tờ khai thuế TNDN tạm tính để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Cuối năm, kế toán sẽ chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào tài khoản 911 nhằm xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02a - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02C1 - DN, có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản: 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ

Ngày Số CT Nợ Có

30/11 74 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 213.200.740

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, và quá trình này diễn ra vào cuối năm Hàng năm, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển dựa trên kết quả kinh doanh, bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu từ hoạt động tài chính, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, và chi phí hoạt động tài chính.

Việc xác định kết quả tiêu thụ được xác định theo công thức tính phần trên

Lợi nhuận kế toán = Thu nhập chịu thuế - Thuế TNDN phải nộp

Ví dụ: Khi xác định lợi nhuận kế toán tại công ty phát sinh trong tháng 11 năm

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02a - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P.Mễ Trì, Hà Nội Đơn vị này được thành lập theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Kết chuyển chi phí quản lý KD 911 642 536.852.159

Kết chuyển chi phí HĐTC 911 635 186.100.000

Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 821 213.200.740

Kết chuyển lợi nhuận kế toán 911 421 639.602.221

Người lập sổ Kế toán trưởng

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02a - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội, được thành lập theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 16.180.000.000

Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 911

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02b - DN, có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02C1 - DN, có địa chỉ tại số 73 ngõ 112, phường Mễ Trì, Hà Nội Đơn vị này được thành lập theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản số: 911- Xác định kết quả kinh doanh

CTGS Diễn giải TK ĐƯ

K/c chi phí quản lý KD 642 536.852.159 K/c chi phí HĐTC 635 186.100.000 K/c chi phí thuế TNDN 821 213.200.740 K/c lợi nhuận kế toán 421 639.602.221

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Chuyên đề thực tập Kế toán

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02C1 - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội Đơn vị này được thành lập theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tài khoản: 421- Lợi nhuận chưa phân phối

Công ty CP đào tạo công nghệ & Kinh tế bách khoa, mã số S02 - DN, có địa chỉ tại Số 73 ngõ 112, P Mễ Trì, Hà Nội Thông tin này được ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Chỉ tiêu Mã Số Tháng này Tháng trước

1.Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 01 16.180.000.000

3 Doanh thu thuần BH và cung cấp DV 10 16.180.000.000

5 Lợi nhận gộp bán hàng, cung cấp DV 20 1.575.755.120

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 536.852.159

9 lợi nhuận thuần từ hoạt động KD 30 852.802.961

13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 852.802.961

15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN 60 639.602.221

Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc công ty

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đánh giá thực trạng, đưa ra các giải pháp hoàn thiện phần hành kế toán “Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh”

Những ưu điểm

Công tác kế toán bán hàng đóng vai trò quan trọng trong việc hạch toán chính xác doanh thu và giá vốn, đảm bảo chi phí được bù đắp và có lãi từ phía khách hàng Để giảm bớt khối lượng công việc, kế toán đã áp dụng bảng kê và bảng tổng hợp làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ, như bảng tổng hợp bán hàng bán buôn, bán lẻ và bảng kê chi tiền, nhằm khắc phục những hạn chế trong quy trình lập chứng từ ghi sổ.

Chứng từ kế toán của công ty được sử dụng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, phản ánh thực trạng của doanh nghiệp Công ty kinh doanh nhiều mặt hàng với mã sản phẩm đa dạng, và khi bán hàng, các mặt hàng thường được ghi chung trên một hóa đơn theo từng lần mua của khách hàng Phương pháp này hợp lý và hiệu quả, vì công ty không tính lãi lỗ cho từng mặt hàng riêng lẻ, mà tổng hợp kết quả cho toàn bộ lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.

Công ty thực hiện quy trình nhập xuất hàng hóa một cách chặt chẽ và nghiêm túc, đảm bảo việc theo dõi và nhập chứng từ đầy đủ Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho giúp ghi chép và theo dõi biến động hàng hóa một cách hiệu quả.

Công tác kế toán xác định kết quả bán hàng của công ty được thực hiện định kỳ vào cuối tháng, tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành Việc này đảm bảo tính chính xác trong việc đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.

Những hạn chế

Công ty đã xây dựng hệ thống danh mục tài khoản hoàn thiện dựa trên hệ thống tài khoản thống nhất do Bộ Tài chính ban hành Tuy nhiên, danh mục tài khoản này vẫn chưa được mã hóa chi tiết cho từng đối tượng cụ thể.

Trong công tác thanh toán với khách hàng, kế toán bán hàng tại công ty đã thực hiện hiệu quả việc theo dõi các khoản nợ thông qua việc lập sổ chi tiết về đối tượng thanh toán.

Chuyên đề thực tập Kế toán tiền nợ không thể thu hồi được lớn liên quan đến việc xuất giao sản phẩm và hàng hóa theo hợp đồng kinh tế, trong đó thời gian thanh toán thường kéo dài Mặc dù hợp đồng đã quy định rõ thời hạn thanh toán và hình thức kỷ luật cho việc chậm trễ, nhưng chưa có chính sách khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh, như chiết khấu cho việc thanh toán sớm hoặc giảm giá cho khách hàng mua với số lượng lớn Điều này dẫn đến nhiều khó khăn trong việc thu hồi công nợ.

Một số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Dựa trên những nhận xét đã nêu, thực trạng quản lý hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cho thấy bên cạnh những mặt tích cực, vẫn tồn tại một số vấn đề cần khắc phục Để hoàn thiện công tác kế toán này, trước tiên cần đáp ứng các yêu cầu cơ bản sau đây.

Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý vốn tiền của công ty, phòng tài chính nên tách bạch công việc của kế toán phụ trách tiền mặt, tiền gửi, tiền vay và thanh toán tạm ứng Nhân viên phụ trách thủ quỹ chỉ nên tập trung vào việc quản lý thu chi tiền mặt, trong khi các nhiệm vụ khác có thể được chuyển giao cho bộ phận kế toán khác.

Công ty cần xây dựng và khai báo hệ thống tài khoản chi tiết cho từng đối tượng, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Việc này bao gồm phân loại tài khoản theo từng loại sản phẩm và nhóm sản phẩm, nhằm tạo thuận lợi cho công tác kế toán máy Điều này sẽ giúp công ty theo dõi và phản ánh chính xác các nghiệp vụ bán hàng cũng như kết quả bán hàng.

+ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK cấp 2:

- TK 5111: Doanh thu hàng hóa - Xi măng Bao PCB40

- TK 5112: Doanh thu hàng hóa - Xi măng PCB40msr

- TK 5113: Doanh thu hàng hóa - Xi măng PCB30msr

+ TK 632: Giá vốn hàng bán cũng được mở chi tiết như TK511:

- TK 6321: Giá vốn hàng bán - Xi măng Bao PCB40

- TK 6322: Giá vốn hàng bán - Xi măng PCB40msr

- TK 6323: Giá vốn hàng bán - Xi măng PCB30msr

- TK 6324: Giá vốn vận tải…

Xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết cho các cấp tài khoản sẽ hỗ trợ công ty trong việc lập kế hoạch tiêu thụ cho từng loại sản phẩm và hàng hóa Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn góp phần tăng lợi nhuận cho công ty.

Để đáp ứng nhu cầu của công ty, cần không ngừng nâng cao trình độ và năng lực của cán bộ kế toán Việc tạo điều kiện cho cán bộ kế toán thường xuyên tham gia các khóa tập huấn nghiệp vụ sẽ giúp họ nắm bắt kịp thời các quy chế và văn bản mới.

Kế toán Công ty cần phân biệt rõ ràng giữa hàng xuất bán cho khách hàng và hàng xuất sử dụng cho mục đích chào hàng, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm Hàng xuất để chào hàng, quảng cáo và giới thiệu sản phẩm là một phần chi phí thiết yếu nhằm tăng cường hoạt động tiêu thụ và mở rộng thị trường Do đó, kế toán cần tính các chi phí này vào chi phí bán hàng và thực hiện hạch toán hợp lý.

Trong cơ chế thị trường hiện nay, việc quản lý vốn là rất quan trọng đối với doanh nghiệp, đặc biệt là trong việc bảo toàn và tối ưu hóa hiệu quả sử dụng vốn Hầu hết khách hàng hiện tại thường thanh toán chậm, với thời gian từ 15 đến 30 ngày, thậm chí lâu hơn đối với các công trình xây dựng Do đó, công ty cần tăng cường công tác thu hồi nợ, đặc biệt là gửi giấy nhắc nhở thanh toán cho khách hàng trước 2-3 ngày khi đến hạn Ngoài ra, công ty cũng nên quy định rõ trong hợp đồng về việc tính lãi suất cho các khoản thanh toán chậm để khuyến khích khách hàng thanh toán đúng hạn.

Công ty nên quy định thời gian nạp báo cáo cho phòng kế toán một cách thống nhất, với tần suất 1 tuần/lần Điều này sẽ giúp kế toán có được thông tin chính xác, hỗ trợ ban lãnh đạo đưa ra quyết định kịp thời và sáng suốt, từ đó không bỏ lỡ những cơ hội kinh doanh quan trọng.

NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ

Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả

Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường đầy cạnh tranh hiện nay, việc duy trì vị thế và phát triển bền vững là thách thức lớn mà không phải doanh nghiệp nào cũng có khả năng vượt qua.

Việc hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng đối với doanh nghiệp, giúp tổ chức hoạt động tiêu thụ hàng hóa hiệu quả hơn Điều này không chỉ đảm bảo doanh thu bù chi và có lãi, mà còn giúp doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên Trong bối cảnh chuyển đổi kinh tế hiện nay, việc tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hóa cần được hoàn thiện, vì nó là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Do đó, mỗi doanh nghiệp cần không ngừng cải tiến công tác tiêu thụ hàng hóa của mình.

Thời gian thực tập tại Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ & Kinh Tế Bách Khoa còn hạn chế, cùng với trình độ chuyên môn chưa cao, đã dẫn đến một số thiếu sót trong báo cáo của tôi Tôi rất mong nhận được sự đóng góp và giúp đỡ từ các thầy cô giáo để hoàn thiện bài báo cáo này hơn nữa.

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Giảng viên hướng dẫn:

Trần Xuân Giao và các cán bộ phòng kế toán Công ty CP Đào Tạo Công Nghệ &

Kinh Tế Bách khoa đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này

Em xin chân thành cảm ơn !

Tiêu đề	Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đào tạo công nghệ & kinh tế bách khoa
Tác giả	Cao Thị Quỳnh
Người hướng dẫn	Trần Xuân Giao
Trường học	Đại học Điện lực
Thể loại	báo cáo thực tập tốt nghiệp

Định dạng
Số trang	64
Dung lượng	448,42 KB