Thanh tra, kiểm tra thuế theo cơ chế tự khai tự nộp tại cục thuế tỉnh ninh bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ …………/………… ……/…… HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA ĐỖ THỊ THU HÀ ận Lu n vă THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ Ki nh TỰ KHAI TỰ NỘP TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH tế ản qu LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG lý HÀ NỘI - NĂM 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NỘI VỤ …………/………… ……/…… HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA ĐỖ THỊ THU HÀ ận Lu vă n THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ nh Ki TỰ KHAI TỰ NỘP TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH tế LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG qu ản Chuyên ngành: Tài Chính Ngân hàng Mã số: 60 34 02 01 lý Người hướng dẫn khoa học: TS TRƯƠNG THỊ THU HÀ HÀ NỘI - NĂM 2015 LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài luận văn tốt nghiệp cao học “Thanh tra, Kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình”, tác giả nhận nhiều giúp đỡ, tạo điều kiện tập thể Ban giám hiệu Học viện Hành Quốc gia, Khoa sau đại học, giảng viên, cán Lu phòng ban Học viện Hành Quốc gia Tác giả xin bày tỏ lịng cảm ơn chân thành giúp đỡ ận Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS.Trương Thị Thu Hà vă trực tiếp hướng dẫn bảo cho tác giả hoàn thành luận văn n Tác giả xin chân thành cảm ơn bạn học viên lớp TC-NH 05D Tài Ki Ngân hàng, đồng nghiệp tác giả công tác Cục Thuế tỉnh nh Ninh Bình gia đình động viên, khích lệ, tạo điều kiện giúp đỡ tác giả suốt trình thực hoàn thành luận văn tế ản qu Tác giả lý Đỗ Thị Thu Hà LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn học “Thanh tra, Kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình” cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Lu ận Tác giả n vă Ki nh Đỗ Thị Thu Hà tế ản qu lý MỤC LỤC Trang Lời cảm ơn Lời cam đoan Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng, biểu đồ, sơ đồ MỞ ĐẦU Lu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ THANH TRA, KIỂM TRA ận THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP .6 1.1 Những vấn đề chung chế tự khai tự nộp thuế vă 1.1.1 Khái niệm n 1.1.2 Mục tiêu 1.1.3 Đặc điểm Ki 1.1.4 Điều kiện thực tự khai tự nộp thuế .7 nh 1.1.5 Quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp thuế .8 tế 1.2 Thanh tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộ p thuế .9 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế qu 1.2.2 Mối quan hệ tra, kiểm tra thuế .10 ản 1.2.3 Phân loại Thanh tra, Kiểm tra thuế 12 1.2.4 Mục đích tra, kiểm tra thuế 13 lý 1.2.5 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế 13 1.2.6 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 14 1.2.7 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 16 1.3 Nội dung tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp thuế cấp tỉnh 18 1.3.1 Xây dựng kế hoạch tổng thể tra, kiểm tra thuế 19 1.3.2 Tổ chức tra, kiểm tra thuế .21 1.3.3 Thanh tra, kiểm tra thuế trụ sở Cơ quan Thuế cấp tỉnh .22 1.3.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế trụ sở Người nộp thuế 29 ận Lu n vă nh Ki tế ản qu lý CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH 37 2.1 Đặc điểm kinh tế xã hội tỉnh ninh bình cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 37 2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội tỉnh Ninh Bình 37 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 39 Lu 2.1.3 Tổ chức máy tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 41 2.2 Thực trạng tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Ninh Bình .44 ận 2.2.1 Cơng tác lập kế hoạch Thanh tra, Kiểm tra thuế 44 vă 2.2.2 Công tác tổ chức thực tra, kiểm tra thuế 51 2.3 Đánh giá chung 61 n 2.3.1 Thành tựu 61 Ki 2.3.2 Hạn chế .63 nh 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 66 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA tế THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP TẠI CỤC THUẾ TỈNH qu NINH BÌNH 69 3.1 Định hướng hoàn thiện tra, kiểm tra thuế ản theo chế tự khai tự nộp thuế Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 69 lý 3.1.1 Việc hoàn thiện tra, kiểm tra thuế phải phù hợp với Chiến lược cải cách thuế 70 3.1.2 Việc hoàn thiện tra, kiểm tra thuế phải hoàn thiện theo hướng góp phần nâng cao hiệu lực hiệu Quản lý thuế 71 3.1.3 Hoàn thiện tra, kiểm tra thuế phải phù hợp với điều kiện thực tế khách quan 72 3.1.4 Hoàn thiện tra, kiểm tra phải hướng tới tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất kinh doanh Người nộp thuế 72 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình .73 3.2.1 Nhóm giải pháp chun mơn nghiệp vụ 73 3.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức cán nguồn nhân lực 85 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 88 3.3 Các điều kiện thực giải pháp .90 Lu 3.3.1 Từng bước bổ sung thẩm quyền cho Cơ quan Thuế 90 3.3.2 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế 91 ận 3.3.3 Hồn thiện tiêu chí đánh giá kết tra, kiểm tra thuế 91 vă 3.3.4 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước xây dựng chế độ đãi ngộ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế .92 n KẾT LUẬN .94 Ki DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 nh PHỤ LỤC .97 PHỤ LỤC .99 tế ản qu lý DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TKTN Tự khai tự nộp TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt ận Lu ĐTNT n vă nh Ki tế ản qu lý DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Kế hoạch tra, kiểm tra thuế trụ sở Người nộp thuế giai đoạn 2011-2013 Cục Thuế tỉnh Ninh Bình .50 Bảng 2.2: Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra hồ sơ khai thuế .54 quan Thuế giai đoạn 2011-2013 54 Bảng 2.3: Tổng hợp kết tra, kiểm tra thuế Trụ sở Người nộp Lu thuế giai đoạn 2011-2013 Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 56 ận Bảng 2.4: Số liệu kết Thanh tra thuế năm 2011 Công ty TNHH 58 thành viên Hồng Nhung (số liệu tổng hợp) 58 vă Bảng 2.5: Số liệu kết Kiểm tra thuế năm 2012 Công ty 59 n Cổ phần Phân lân Ninh Bình (số liệu tổng hợp) 59 Ki nh Biều đồ 2.1: Kế hoạch kiểm tra bàn Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 47 tế Sơ đồ 2.1.Sơ đồ máy Cục thuế Ninh Bình theo mơ hình chức 40 ản qu lý 86 nghiệp Bởi vậy, nâng cao chất lượng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế yêu cầu vừa cấp bách vừa lâu dài Cục thuế Ninh Bình Để nâng cao chất lượng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế đáp ứng yêu cầu cải cách, đại hóa ngành Thuế, cần khơng ngừng đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ chun mơn phẩm chất đạo đức, tác phong nghề nghiệp cán tra, kiểm tra thuế Đối với cán lãnh đạo phận tra, kiểm tra thuế phải bồi dưỡng nâng cao Lu lực lãnh đạo, đạo điều hành, đạo tác nghiệp cụ thể ận Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành Thuế tỉnh Ninh Bình nói chung phận tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Ninh vă Bình năm gần ln coi trọng, nhiên cịn n hạn chế Trong thời gian tới, công tác cần đẩy mạnh Ki thông qua số giải pháp cụ thể sau: nh - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn chuyên môn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chun nghiệp để tế có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Xây dựng tiêu chí qu đánh giá mức độ hồn thành cơng việc cán phận tra, kiểm tra thuế Văn phịng Cục Thuế Thơng qua tiêu chí để ản đánh giá hiệu chất lượng công việc cán bộ, qua thúc đẩy tạo lý động lực cho cán phấn đấu công việc Bên cạnh đó, cần có chế độ khen thưởng, động viên kịp thời cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo cơng việc - Tăng cường công tác đào tạo cán tra, kiểm tra thuế nhằm nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tuân thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn 87 - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lượng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế tất phận Cục bổ nhiệm, bổ sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác Thanh tra, kiểm tra thuế kịp thời có yêu cầu - Thường xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ tra, kiểm tra thuế để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán tra, Lu kiểm tra thuế ận 3.2.2.3 Tăng cường tra, kiểm tra thuế nội ngành xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm kỷ luật Ngành pháp luật Nhà nước vă Công chức tra, kiểm tra thuế n Đặc điểm tra, kiểm tra thuế là thường xuyên tiếp xúc với người Ki nộp thuế, dễ bị cám dỗ và sa ngã Nếu tính liêm chính không được đảm bảo nh và có sự thông đồng giữa công chức tra, kiểm tra thuế với người nộp thuế thì sẽ giảm đáng kể hiệu lực và hiệu quả của công tác tra, kiểm tra tế thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật của qu ngành Thuế, đảm bảo tính liêm chính của công chức thuế, bên cạnh các giải pháp khác giáo dục, đổi mới chế độ tiền lương và thu nhập , cần quan ản tâm đúng mức đến công tác tra, kiểm tra thuế nội bộ ngành Thuế Muốn lý làm tốt công tác tra, kiểm tra thuế nội bộ và đảm bảo kỷ cương, kỷ luật của ngành Thuế, cần nghiên cứu thực hiện các biện pháp cụ thể sau: - Lựa chọn, bố trí những người thích hợp, đủ tiêu chuẩn vào bộ phận tra, kiểm tra thuế nội bộ - Xây dựng và tổ chức thực hiện nghiêm túc kế hoạch tra, kiểm tra thuế nội bộ - Quy định rõ trách nhiệm liên đới của công chức bộ phận tra, kiểm tra thuế nội bộ có sai phạm xảy của các bộ phận khác 88 quan thuế thuộc phạm vi và nội dung mà bộ phận kiểm tra nội bộ đã thực hiện tra, kiểm tra thuế - Xử lý nghiêm minh những trường hợp vi phạm kỷ luật Ngành của công chức thuế nói chung và công chức tra, kiểm tra thuế nói riêng Đối với những công chức có dấu hiệu vi phạm cần yêu cầu giải trình cụ thể, nếu cần thiết thì thực hiện điều chuyển vị trí công tác của những cán bộ này - Tổ chức luân phiên công việc, chuyển đổi vị trí công tác một cách Lu thường xuyên, khoa học và hợp lý để vừa không làm xáo trộn tổ chức vẫn ận đảm bảo ngăn ngừa sự thông đồng của công chức thuế với người nộp thuế 3.2.3 Nhóm giải pháp khác vă 3.2.3.1 Tăng cường sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ n công tác tra, kiểm tra thuế Ki Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói nh chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước cịn nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho tế cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư qu hoàn thiện theo hướng: ản - Số lượng văn phòng làm việc phù hợp với số lượng cán tra, kiểm tra thuế thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ lý hồ sơ tra, kiểm tra thuế; nơi người nộp thuế… - Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán tra, kiểm tra thuế tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu tra, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 3.2.3.2 Tăng cường kiểm tra chéo ngành có liên quan công tác tra, kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng tra, kiểm tra thuế thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần 89 kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra thuế, cụ thể sau: - Đề nghị Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời Lu trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế ận - Đề nghị Sở Tài nguyên Môi trường cung cấp hồ sơ quyền sử dụng vă đất để tra, kiểm tra thuế phát trường hợp sử dụng đất không Ki Nhà nước n mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với nh - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng cơng tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải tế nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan qu 3.2.3.3 Xử lý nghiêm minh vi phạm Người nộp thuế ản Như đã phân tích chương của luận văn, một những hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình là việc lý xử lý vi phạm còn nương nhẹ Việc xử lý vi phạm năm qua mới dừng ở mức xử phạt khai thiếu thuế, phạt vi phạm thủ tục và phạt nộp chậm thuế Chưa xử phạt đối với hành vi trốn thuế, chưa chuyển vụ án trốn thuế nào cho quan công an để điều tra xử lý hình sự Trong đó, thực tế cho thấy, các doanh nghiệp vi phạm khá nhiều, mức độ trốn thuế không nhỏ Điều này dẫn đến tính răn đe, ngăn ngừa của kiểm tra thuế chưa cao Để khắc phục tình trạng này, đối với những trường hợp vi phạm nặng cần kiên quyết xử lý nghiêm minh theo quy định của pháp luật 90 3.3 Các điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Từng bước bổ sung thẩm quyền cho Cơ quan Thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế, chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài Lu chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao ận chức điều tra thuế cho quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán tiếp nhận nhiệm vụ vă giao chức điều tra thuế n Cơ quan thuế sớm trao quyền điều tra thuế, áp dụng biện pháp Ki trừng phạt nghiêm khắc hành vi trốn thuế, gian lận thuế, điều nh giúp quan thuế giải vụ án phức tạp vi phạm pháp luật thuế nhanh hơn: Thực tiễn nước ta kinh nghiệm nước giới cho tế thấy cịn có phận tổ chức, cá nhân cố tình trốn thuế, gian lận thuế, qu chiếm đoạt tiền thuế nhiều thủ đoạn tinh vi; hành vi vi phạm pháp luật thuế không diễn đơn vị, cá nhân mà móc nối nhiều tổ chức, cá ản nhân, địa phương phạm vi nước, chí liên quan đến nhiều lý quốc gia Các vi phạm gia tăng quan quản lý thuế khơng có chức khơng áp dụng biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn Điều tra thuế nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, để thu đủ tiền thuế vào NSNN, đảm bảo chống thất thu NSNN có hiệu cao; đảm bảo cơng nghĩa vụ thuế; tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng tổ chức, cá nhân nộp thuế Do quan thuế có nguồn nhân lực với chun mơn nghiệp vụ thuế, kế tốn tài chính, nắm giữ thơng tin ĐTNT, có hợp tác quốc tế thuế nên trao quyền điều tra, khởi tố 91 vụ vi phạm thuế cho quan thuế cần thiết, để đảm bảo đấu tranh, ngăn chặn xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế kịp thời hiệu Thêm vào đó, cần hoàn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế: giao quan thuế quyền tra, kiểm tra thuế đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền tra, kiểm tra thuế đột xuất sổ sách kế toán trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hồn thiện quy định chống chuyển giá Lu 3.3.2 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế ận Hoàn thiện quy định xử lý vi phạm hành thuế theo hướng cần nâng cao mức xử phạt hành vi khai thiếu thuế vă (Hiện 10% Theo Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý n thuế chia làm trường hợp để xử phạt hành vi khai thiếu thuế mức Ki 20% 10%) Tuy vậy, sửa đổi mức xử phạt người nộp thuế nh thấp chưa có tính răn đe, nâng cao ý thức chấp hành sách thuế tế Bộ Tài cần sớm nghiên cứu đề xuất để Quốc hội sửa đổi quy qu định cưỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cưỡng chế thi hành người nộp thuế dây ản dưa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng lý cao hiệu công tác quản lý thuế Theo đó, cần sửa đổi quy trình cứng nhắc về trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, cho phép quan thuế được thực hiện những biện pháp phù hợp nhất để cưỡng chế thuế với những điều kiện nhất định 3.3.3 Hồn thiện tiêu chí đánh giá kết tra, kiểm tra thuế Hiện ngành thuế thực triển khai xây dựng tiêu thành phần nhằm đánh giá chất lượng, hiệu tra, kiểm tra thuế trụ sở NNT quan thuế năm đánh giá như: 92 - Tỷ lệ doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế; - Tỷ lệ doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế phát có sai phạm; - Số doanh nghiệp tra, kiểm tra thuế số cán phận tra, tra, kiểm tra thuế; - Tỷ lệ truy thu sau tra, kiểm tra thuế tổng thu nội địa ngành thuế quản lý; - Sự hài lịng người nộp thuế đơie với công tác tra, kiểm tra Lu thuế quan thuế ận Những số tiêu chí chưa phản ánh đầy đủ kết hoạt động tra, kiểm tra thuế Bởi vậy, cần nghiên cứu bổ sung thêm vă tiêu tiêu chí khác như: Thời gian trung bình thực tra, n kiểm tra thuế; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thời gian tra, kiểm tra thuế; Ki số thuế truy thu bình quân doanh nghiệp qua hoạt động tra, nh kiểm tra thuế hồ sơ quan thuế 3.3.4 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước tế xây dựng chế độ đãi ngộ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế qu Tiền lương là một những tiền đề quyết định chất lượng công việc ản của mọi lĩnh vực công tác, đó có công tác thuế Chế độ tiền lương đối với công chức nhà nước nói chung và đối với công chức thuế nói riêng còn lý quá bất hợp lý Việc giải quyết bài toán tiền lương và thu nhập của công chức thuế cũng nằm bài toán giải quyết tiền lương và thu nhập đối với công chức nhà nước nói chung Phương hướng bản của đổi mới chế độ tiền lương và thu nhập là phải tinh giản biên chế, đổi mới chế tuyển dụng, bố trí cán bộ và phương thức chi trả tiền lương, thu nhập Tinh giản biên chế là tiền đề quan trọng để tăng thu nhập cho công chức nhà nước Hiện nay, bộ máy nhà nước quá cồng kềnh, nơi thừa, nơi thiếu; số người đến quan nhà nước làm việc hời 93 hợt quá nhiều, đó vẫn có những công chức làm không hết việc Bởi vậy, bên cạnh việc tinh giản biên chế cần thay đổi chế tuyển dụng theo hướng không tuyển dụng không thời hạn Tuyển dụng công chức theo dạng hợp đồng Nếu không thực hiện tốt nhiệm vụ thì chấm dứt hợp đồng Việc trả lương không cứ vào thâm niên công tác mà cứ vào đặc điểm, tính chất và khối lượng công việc Trong thời gian dần dần hoàn thiện chế độ tiền lương và thu nhập đối Lu với công chức nhà nước, cần khẩn trương xây dựng chế độ đãi ngộ thích hợp ận với công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Cơng tác tra, kiểm tra thuế thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác Tthanh tra, kiểm vă tra thuế phải người am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế n toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi người nộp thuế, Ki khơng có lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa nh ngã, mua chuộc làm ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác tra, kiểm tra thuế quan thuế tế Hiện nay, chưa có quy định chế độ đãi ngộ thỏa đáng nên ảnh qu hưởng nhiều đến đời sống cán làm công tác tra, kiểm tra thuế ản lý 94 KẾT LUẬN Thanh tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp văn phòng Cục thuế tỉnh Ninh Bình dần hồn thiện chất lượng, đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu tự khai tự nộp lộ trình cải cách, đại hố ngành Thuế Tuy nhiên, cơng tác số hạn chế cần khắc phục Bằng quá trình nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế Lu thời gian vừa qua, tác giả luận văn “Thanh tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp thuế Cục thuế tỉnh Ninh Bình ” đạt kết ận chủ yếu sau: vă Thứ nhất, luận văn hệ thống hóa những vấn đề lý luận n Thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp như: khái niệm, đặc điểm Ki phương pháp tra, kiểm tra thuế thuế; nội dung tra, kiểm tra nh thuế Thứ hai, luận văn đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra tế thuế văn phòng Cục thuế tỉnh Ninh Bình, kết đạt qu hạn chế hoạt động tra, kiểm tra thuế Cục thuế Ninh Bình hoạt động tra, kiểm tra thuế quan thuế tra, kiểm tra thuế ản trụ sở người nộp thuế lý Thứ ba, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra Cục thuế tỉnh Ninh Bình thời gian tới Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Ninh Bình tập trung khắc phục những hạn chế công tác này, đó, quan trọng nhất là các giải pháp sau đây: tăng cường lực lượng cán bộ kiểm tra thuế cả về số lượng và chất lượng tỷ trọng công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế so với toàn ngành khoảng 21,2%, mục tiêu chiên lược đề đến năm 2015, tối thiểu 30%.; Tăng cường ứng dụng phương pháp quản lý rủi ro, 95 cần trọng, tập trung: áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra th́ áp dụng triệt để cơng tác phân tích rủi ro phục vụ tra, kiểm tra thuế; Hoàn thiện sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế Ngoài ra, luận văn còn đề xuất một số giải pháp điều kiện nhằm góp phần nâng cao hiệu quả công tác tra, kiểm tra thuế như: Giao thêm thẩm quyền cho quan thuế, đổi mới chính sách tiền lương và thu nhập đối với công chức nhà nước, hoàn thiện chế độ đãi ngộ đối với công chức tra, kiểm tra thuế Lu Do thời gian nghiên cứu khơng nhiều trình độ nghiên cứu cịn hạn ận chế, luận văn khơng tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận góp ý của các nhà khoa học, nhà quản lý và độc giả để hoàn thiện n vă luận văn Xin trân trọng cảm ơn! nh Ki tế ản qu lý 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cục Thuế Tỉnh Ninh Bình (2011, 2012, 2013), Báo cáo tổng kết công tác Thanh tra, Kiểm tra thuế, Ninh Bình Học Viện Tài Chính (2008), Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Nxb.Tài Chính, Hà Nội Học Viện Tài Chính (2008), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb.Tài Chính, Lu Hà Nội Quốc Hội (2006), Luật Quản lý Thuế, số 78, Hà Nội ận Tổng Cục Thuế (2008), Quyết định việc ban hành Quy trình Kiểm tra thuế, số 528, Hà Nội vă Tổng Cục Thuế (2014), Quyết định việc ban hành Quy trình Thanh n tra thuế, số 74, Hà Nội Ki Phạm Thanh Bình (2013), Hồn thiện cơng tác Thanh tra, Kiểm tra nh thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục Thuế tỉnh Hưng Yên, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Học Viện Tài Chính, Hà Nội tế Nguyễn Đẩu (2005), “Hiện đại hóa cơng tác Thanh tra thuế - Kinh nghiệm quốc tế giải pháp cho Việt Nam”, Tạp chí Thuế, số 68, Tr.4 qu Lê Minh Nhựt (2013), “Những kỹ cần thiết công chức làm ngày 10/8/2013 ản công tác Kiểm tra thuế”, Cổng thông tin điện tử Cục Thuế Kon Tum, lý 10 Thanh Thanh (2014), “Tăng cường công tác Thanh tra, Kiểm tra thuế chống thất thu Ngân sách Nhà nước”, Báo điện tử pháp luật, ngày 08/7/2014 11 Nguyễn Thu Thủy (2010), Giải pháp nâng cao hiệu công tác Kiểm tra thuế sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro Cục Thuế Cầu Giấy" Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Học Viện Tài Chính, Hà Nội 12 Vũ Quang Trung (2013), Giải pháp hoàn thiện Quản lý thuế tự khai tự nội địa bàn tỉnh Ninh Bình, Đại học Nơng Nghiệp Hà Nội, Hà Nội 97 PHỤ LỤC Bảng 2.4: Số liệu kết Thanh tra thuế năm 2011 Công ty TNHH thành viên Hồng Nhung (số liệu chi tiết) Đơn vị tính: Đồng STT Chỉ tiêu Số liệu báo cáo Số liệ Thanh tra Chênh lệch A B C D E=D-C A Tổng doanh thu bán Lu hàng hoá cung 88.216.072.310 88.815.163.304 599.090.994       88.216.072.310 88.815.163.304 599.090.994 0 163.404.000 60.508.190.374 599.090.994 ận cấp dịch vụ (= + 2) Doanh thu không chịu thuế GTGT vă Doanh thu chịu thuế a Trong đó:   thuế suất 0% b thuế suất 5% c thuế suất 10% 59.909.099.380 qu + Doanh thu chịu 163.404.000 tế + Doanh thu chịu nh + Doanh thu chịu Ki GTGT n 28.143.568.930 khấu trừ kỳ trước chuyển sang Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ 0 lý 0 ản Thuế GTGT 28.143.568.930 2.844.683.285 2.441.752.485 -402.930.800 5.809.811.862 5.839.766.412 29.954.550 2.965.128.577 3.398.013.927 432.885.350 mua vào kỳ Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ 98 STT Chỉ tiêu Số liệu báo cáo Số liệ Thanh tra Chênh lệch Thuế GTGT khấu trừ doanh thu Doanh thu hoạt động 0 116.662.330 116.662.330 9.631.120 9.631.120 88.708.132.094 599.090.994 chuyển sang kỳ sau Các khoản giảm trừ tài 10 TNDN 88.109.041.100 B Tổng chi phí SXKD 83.064.456.435 82.740.316.755 -324.139.680 11 Giá vốn hàng bán 58.642.379.960 60.043.109.480 1.400.729.520 12 Chi phí bán hàng 5.649.551.800 5.649.551.800 16.592.761.120 14.867.891.920 -1.724.869.200 2.179.763.555 2.179.763.555 2.179.763.555 2.179.763.555 ận Lu Doanh thu tính thuế n vă Chi phí quản lý 14 Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi C Thu nhập tính thuế 15 Thu nhập khác D TNDN 16 TNDN Thuế TNDN phải 17 nộp 923.230.674 125.000.000 125.000.000 5.169.584.665 6.092.815.339 923.230.674 25% 25% 1.523.203.835 230.807.668 1.292.396.166 lý Thuế suất thuế 5.967.815.339 ản Thu nhập chịu thuế 5.044.584.665 qu tiền vay tế   nh doanh nghiệp Ki 13 [Nguồn]: Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 99 PHỤ LỤC Bảng 2.5: Số liệu kết Kiểm tra thuế năm 2012 Công ty Cổ phần Phân lân Ninh Bình (số liệu chi tiết) ĐVT: đồng STT A Chỉ tiêu Lu B Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu a Doanh thu chịu thuế GTGT b Thuế GTGT đuợc KT kỳ trước c/sang c ận Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch C D E=D-C 771.132.223.816 771.132.223.816 822.289.002 822.289.002 771.132.223.816 771.132.223.816 6.223.311.202 Thuế GTGT đầu 38.751.413.037 38.751.413.037 d Thuế GTGT đầu vào 45.448.202.860 45.445.716.496 đ Thuế GTGT khấu trừ C/kỳ sau 11.340.900.171 11.340.900.171 e Thuế GTGT đề nghị hoàn(T11/2011-01/2012) 3.579.918.145 3.579.918.145 g Thuế GTGT đề nghị hoàn(T12/2012-02/2013) h Thuế GTGT hoàn n vă 6.223.311.202 nh Ki tế 9.532.634.378 Thuế GTGT phải nộp l Thuế GTGT thu hồi hoàn Doanh thu hoạt động tài Tổng chi phí sản xuất kinh doanh Thu nhập khác 13.110.066.159 -2.486.364 lý k 13.112.552.523 13.112.552.523 ản Thuế GTGT hoàn sau kiểm tra 9.532.634.378 qu 13.112.552.523 i -2.486.364 2.000.717.291 2.000.717.291 2.486.364 3.118.176.905 3.118.176.905 683.657.135.758 683.155.950.122 2.486.364 501.185.636 3.093.707.221 3.093.707.221 Thu nhập chịu thuế TNDN 92.864.683.182 93.365.868.818 501.185.636 Thuế TNDN phải nộp 18.667.336.865 18.767.573.992 100.237.127 Thuế môn phải nộp 3.000.000 3.000.000 100 STT Chỉ tiêu Số báo cáo Thuế TNCN phải nộp Số kiểm tra 619.363.857 Chênh lệch 653.963.857 34.600.000 [Nguồn]: Cục Thuế tỉnh Ninh Bình ận Lu n vă nh Ki tế ản qu lý