Giải pháp đổi mới phương thức quản lý hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước,

Thư viện - Học viện Ngân Hàng LV.000643 ^ V I Ẽ N NGÂN TRUNQtXivi t h o n g T B Ộ G IÁ O D Ụ C V À Đ À O T Ạ O N G Â N H À N G N H À N Ư Ớ C V IỆ T N A M HỌC VIỆN NGẦN HÀNG NGUYÊN TRỌNG THƯY GIẢI PHÁP ĐỔI MỚI PHƯƠNG THỨC QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NHAM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Chuyên ngành: Kinh tê tài chính, ngân hàng Ma so: 60 31.12 LUẬN VÃN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Văn Bạn ‘HỌC VỈỄN NGÂN HÀNG TRUNGĨẢM THÔNGTIN THƯVIÉN T H Ư V IỆ N s :.lữ s é ị Hà Nội- 2006 LỜ I CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiê cún độc lập tơi Các tư liệu, tài liệu luận văn có nguồn dẫn rõ ràng, kết nghiên cứu trình lao động trung thực tơi./ Tác giả luận văn Nguyễn T rọng Thuỷ .2.1 Tổ chức quản lý hoạt động kiểm tốn 45 2.2 Phân cơng quản lý hoạt động kiểm toán 48 2.3 Phân cấp quản lý hoạt động kiểm toán 50 2.4 Ban hành chế quản lý 52 2.5 Thực trạng quản lý hoạt động kiểm toán 55 N hững k ết qu ả đ t được, m ặt hạn chế quản lý hoạt 59 động kiểm toán nguyên nhân 3.1 Những kết đạt 59 3.2 Những hạn chế tồn 60 3.3 Nguyên nhân hạn chế tổn 64 67 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ ĐỔI MỚI PHƯƠNG THỨC QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM t o n N hững th u ậ n lợi khó k hăn, thách thức đối vói việc đổi mói phươr 67 thức q u ả n lý hoạt động kiểm toán 1.1 Những thuân lơi 1.2 Những khó khăn, thách thức Phương hướng, mục tiêu đổi phương thức quản lý hoạt động 67 - 68 69 kiểm toán N hững giải p háp đổi phương thức q uản lý hoạt động kiểm toán 70 3.1 Đổi phân định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho đơn 71 vị trực thuộc KTNN 3.2 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn 74 quy định chuyên môn nghiệp vụ kiểm tốn 3.3 Thay đổi phương thức tổ chức đồn kiểm toán 77 3.4 Xây dựng chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn tăng cường cơng tác 79 kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 3.5 Hồn thiện sách, chế độ kiểm tốn viên 83 3.6 Áp dụng khoa học công nghệ quản lý hoạt động kiểm tốn 84 M ột sơ kiến nghị 84 .4.1 Đối với Quốc hội, Chính phủ 84 4.2 Đối vói Bộ, ngành, địa phương 85 KẾT LUẬN 87 Danh mục tài liệu tham khảo D A N H M Ụ C S Đ Ổ , B Ả N G B lỂ U Các B ả n g , Sơ đ Sơ đồ số M ục lục 2.1.1 Khái quát hình thành phát triển KTNN 35 Sơ đồ số 2.1.1 Các cấp quản lý hoạt động kiểm toán KTNN 45 Bảng số 1.3.1 26 Bảng số 1.2.2 Quy định Cơ quan Kiểm toán tối cao hệ thối Pháp luât nước Quy mô, phạm vi số kiểm toán 39 Bảng số 2.1.1 Số lượng đơn vị kiểm toán từ 2002 -2005 44 N ội dung T rang 'ANH ỈYIỤC CÁC CHỮ VIẾT TAT KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao NSNN Nqân sách nhà nước o PH ẨN M Ở ĐẨU T í n h c ấ p t h i ế t c ủ a đ ề tà i: Kiểm toán Nhà nước cơng cụ kiểm tra tài cơng quan trọng Nhà nước Hoạt động Kiểm toán Nhà nước làm minh bạch tài cơng, góp phần phát ngân ngừa hành vi tiêu cực tham nhũng, lãng phí cơng quỹ quốc gia Thơng qua hoạt động, Kiểm tốn Nhà nước góp phần xây dựng kinh tế thị trường Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Để thực tốt chức đó, địi hỏi chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước phải đảm bảo khơng ngìmg nâng cao Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn nhà nước nói riêng nước ta cịn vấn đề Trong năm qua, hoạt động kiểm toán đạt nhiều kết quan trọng, bước khẳng định vị xã hội Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước cần phải nâng cao đáp ứng yêu cầu thực tế đặt Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, địi hỏi phải có đầu tư nghiên cứu tìm giải pháp đổi phương thức quản lý hoạt động kiểm toán Xuất phát từ yêu cầu thực tế đó, luận văn chọn đề tài “ Giải pháp đổi phương thức quản lý hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước” Đ ố i t ợ n g n g h iê n c ứ u c ủ a đ ề t i: Hoạt động kiểm toán phương thức quản lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước P h m v i n g h iê n c ứ u c ủ a đ ề tà i: Đề tài sâu nghiên cứu chủ yếu hoạt động kiểm toán nhà nước phương thức quản lý hoạt động kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước, khơng nghiên cứu kiểm tốn độc lập kiểm toán nội P h n g p h p n g h iê n c ứ u : Đề tài sử dụng phương pháp khoa học vật biện chứng, vật lịch sử, kết họp lý luận, thực tiễn, tư lơ gíc để chứng minh hợp lý vấn đề; kết hợp điều tra, tổng hợp với phân tích, khái qt hố để làm sáng tỏ nội dung Bơ cục luận văn: Ngồi phần mở đầu, kết luận, luận văn kết cấu thành 03 chương: Chương 1: N hững vấn đề lý luận quản lý hoạt động kiểm toán Chương 2: Thực trạng phương thức quản lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chương 3: Giải pháp kiến nghị đổi phương thức quản lý hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán CHƯƠNG NHŨNG VÂN ĐỂ LÝ LUẬN VỂ QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIEM t o n l.LK iểm toán quản lý hoạt động kiểm toán 1.1.1 Sụ địi khái niệm kiểm tốn Kiểm tốn xuất xã hội ỉoài người từ lâu, vào khoảng ký III trước công nguyên, ban đầu việc quan chức chuyên môn kiểm tra tình hình tài thuyết trình lại kết kiểm tra Từ đến nay, với q trình phát triển xã hội lồi người, đăc biệt phát triển kinh tế gắn liền với phát triển phương thức quản lý, kiểm tốn dần hình thành, phát triển trở thành công cụ thiếu hầu giới Cùng với phát triển kiểm toán, khái niệm kiểm tốn ngày hồn thiện, cách tiếp cận khác nên có số khái niệm khác kiểm toán: - Theo tác giả Alvin A ren TamesK.Loebbecke (Mỹ): “ Kiểm toán q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây dựng [3] - Theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Đại học Kinh tế quốc dân: “ Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” [5] - Theo PGS.TS Nguyễn Đình Hựu - Kiểm tốn Nhà nước: “Kiểm tốn q trình mà đó, kiểm tốn viên có thẩm quyền, người đào tạo để có trình độ thích hợp, tiến hành cách độc lập việc thu thập, xác minh, đánh giá chứng thông tin số 76 nêu chung chung nội dung tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cịn thiếu nhiều nội dung quan trọng như: nội dung yêu cầu, phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội 'Thứ ba: Xây dựng Quy chê đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước Bất công việc cần người cán bộ, nhân viên phải có đạo đức nghề nghiệp Đặc trưng nghề kiểm toán khác so với đa số nghề khác hoạt động kiểm toán nghề độc lập; KTNN quan cơng quyền tối cao kiểm tra tài cơng, tính độc lập, khách quan, trực u cầu khơng thể thiếu hoạt động kiểm tốn Theo thông lệ quốc tế, yêu cầu Luật đạo đức INTOSAI, KTNN phải có tín nhiệm tin cậy hoạt động kiểm toán, Kiểm toán viên Nhà nước phải độc lập, khách quan, trung thực bảo mật Như vậy, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Nhà nước quan trọng, ảnh hưởng định đẽn chất lượng hoạt động kiểm toán Đối với KTNN Viêt Nam, hệ thốnơ chuẩn mực kiểm toán quy chế tổ chức, hoạt động đoàn kiểm tốn có quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên Tuy nhiên quy định chưa đầy đủ để hướng dẫn cho kiểm toán viên thực hiện, làm kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Do vậy, cần phải xây dựng văn pháp luật riêng đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước để quy định tiêu chuân vê đạo đức nguyên tắc hướng dẫn cơng việc ngày kiểm tốn viên Đây sở để tuyển dụng, đào tạo, hướng dẫn thực kiểm soát đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn viên Nhà nước Thứ tư: Hồn thiện hồ sơ mẫu biểu Xuất phát từ yêu cầu thực tê quản lý hoạt động kiểm toán hạn chế quy định hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn KTNN, việc hồn thiện hồ sơ mẫu biểu kiểm toán nên tập trung vào nội dung sau: - Hoàn thiện mẫu giấy tờ làm việc kiểm tốn viên, bảo đảm phản ánh tất hoạt động nghiệp vụ kiểm toán viên tất giai đoạn quy trình kiểm tốn, làm sở cho việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán viên 77 ■ Hoàn thiện mẫu ỗiây tờ làm việc tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn báo cáo kiểm toán toán ngân sách nhà nước bộ, ngành tỉnh, thành phốmâu biên kiểm toán tốn tài đơn vị dự tốn cấp Xây dựnơ màu báo cáo kế hoạch kiểm toán, mẫu biên kiểm tốn tốn tài ban quản lý dự án, mẫu báo cáo kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán - Từng bước tin học hoá hổ sơ kiểm toán để thuận lợi cho kiểm soát quản lý, lưu trữ hồ sơ Bên cạnh cần xây dựng mẫu hổ sơ kiểm soát chất lượng kiểm toán tất cấp kiểm soát: tổ kiểm tốn, đồn kiểm tốn, kiểm tốn chun ngành, phận kiểm soát chuyên trách lãnh đạo KTNN để phản ánh tồn hoạt dộng kiểm sốt cấp kiểm soát, xác định trách nhiệm cá nhân, phận kiểm soát Hồ sơ kiểm sốt chất lượng kiểm tốn đồn kiểm tốn, kiểm toán chuyên ngành, phải xem phận khơng thể thiêu hổ sơ kiểm tốn, để phận kiểm soát chuyên trách thực kiểm soát lại hoạt động kiểm soát tổ, đồn kiểm tốn kiểm tốn chun ngành 3.3.3 Thay đổi phưong thức tổ chức đoàn kiêm tốn Đồn kiểm tốn lập để thực nhiệm vụ kiểm tốn KTNN Hoạt động đồn kiểm tốn gắn liền với kiểm tốn Vì việc thay đổi phương thức tổ chức đoàn kiểm toán trước hết phải xuất pháp từ thay đổi quan niệm kiểm toán Như phần thực trạng phân tích, quan niệm kiểm tốn KTNN chưa có thống nhất, kiểm tốn cịn khác lớn quy mơ phạm vi Song nhìn chung kiểm tốn gồm yếu tố hợp thành: - Chủ thể kiểm tốn đồn kiểm tốn Tổng KTNN thành lập; - Đối tượng kiểm toán hoạt động liên quan đến quản lý, sử dụng tiền tài sản nhà nước thể thông qua tài liệu, số liệu, thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị kiểm toán 78 - Đơn vị kiểm toán chủ thể có thẩm quyền trách nhiệm hoạt động kinh tế tài cần kiểm tốn Do để trở thành đơn vị dược kiểm toán KTNN, chủ thể phải hội tụ điều kiện tối thiểu sau: + Là đơn vị có tư cách pháp nhân; + Được giao quyền quản lý sử dụng tiền tài sản nhà nước; + Tự chủ nhân lực, tài tự chủ hoạt động theo quy định pháp luật + Là đơn vị kế toán Như kiểm toán cần giới hạn phạm vi hoạt động chủ thể trực tiếp, có đủ thẩm quyền trách nhiệm hoạt động hoạt động liên quan đến quán lý sử dụng tiền tài sản nhà nước So với quan niệm nay, quan niệm có thay đổi làm rõ phạm vi kiểm tốn, từ dẫn tới thay đổi quan niệm đồn kiểm tốn, thay đổi việc tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán Với quan niệm kiểm toán, đồn kiểm tốn cần có đặc điểm phổ biến sau: - Đồn kiểm tốn nên có quy mơ nhỏ Tổ kiểm toán - Mỗi đồn kiểm tốn thực hiên nhiều kiêm tốn chương trình kiểm tốn; - Đồn kiểm tốn thực kiểm tốn theo quy trình kiêm tốn kiểm toán Các hoạt động tổng hợp phân tích kết kiểm tốn cấp quản lý hoạt động kiểm toán thực lập thành báo cáo kết kiểm toán Như vây hầu hết kiểm toán có đạo Trưởng đồn kiểm tốn Trong số trường hợp cần thiết cần lập vài nhóm KTV để tiến kiểm tốn kiểm tốn có quy mơ lớn Trưởng đồn kiểm tốn trực tiếp đạo, hoạt động đồn kiểm tốn Trưởng đồn trực tiếp đạo, khơng phân cấp quản lý đồn kiểm tốn 79 3.3.4 Xày dựng chẻ kiểm soát chất lượng kiểm toán tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 3.3.4 Xây dựng chẽ kiểm soát chất lượng kiểm toán Để hoạt độns có chất lượng hiệu trước hết cần phải có tổ chức hợp lý chế hoạt động đắn Đối với kiểm soát chất lượng kiểm tốn "Cơng việc nhân viên kiểm toán cấp giai đoạn kiểm toán phải giám sát cách đắn trình kiểm tốn cơng việc thể văn phải thành viên cấp cao đội ngũ kiểm toán kiểm tra lại" Do vậy, hoạt động kiểm tốn khơng thể thiếu hình thức kiểm soát chuyên trách, độc lập Theo cấu tổ chức KTNN KTNN có Vụ chuyên trách giúp Tổng KTNN kiểm soát chất lượng kiểm toán ( Vụ chế độ kiểm soát chất lượng kiểm tốn) Đây coi bước tiến vượt bậc mơ hình tổ chức nhằm đáp ứng yêu cầu đổi công tác quản lý nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Vấn đề cịn lại cần quy định chức năng, nhiệm vụ cụ thể cho đơn vị mối quan hệ công tác Vụ với đơn vị kiểm toán trực thuộc KTNN Cùng với việc hồn thiện mơ hình tổ chức máy kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN cần xây dựng quy chế, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Quy chế Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán pháp lý cho hoạt động nghiệp vụ kiểm soát Các quy định phải xác định rõ nội dung, trình tự bước công việc trách nhiệm cá nhân, tổ chức hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán; đạc biệt phải quy định kiểm soát chất lượng tất giai đoạn q trình kiểm tốn KTNN phải tập huấn Quy chê kiểm soát để tất kiểm toán viên, đặc biệt kiểm toán viên cấp lãnh đạo hiểu rõ thực tốt quy định kiểm soát chất lượng kiểm toán bảo đảm chất lượng kiểm tốn, 3.3.4.2 Táng cường cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Căn vào nhiệm vụ kiểm soát cấp độ kiểm soát thời diêm thực kiểm soát, kiểm soát chất lượng kiểm toán cần kết hợp hai 80 phương thức kiểm sốt kiểm sốt q trình thực kiểm toán kiểm toán, kiểm soát sau kiểm toán kết thúc Phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán q trình thực kiểm tốn nhằm kiểm tra, đánh giá việc tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy chế tổ chức hoạt động đoàn kiểm tốn, quy định trình tự lập xét duyệt báo cáo kiểm toán, quy định hổ sơ kiểm toán Phương thức phải tất cấp quản lý thực hiện, chủ yếu cấp đơn vị kiểm tốn, đồn kiểm tốn tổ kiểm toán cần thực thường xuyên, bắt buộc tất kiểm toán Phươns thức kiểm soát chất lượng kiểm toán sau kiểm toán kết thúc nhằm kiểm tra, đánh giá kết hoạt động kiểm tốn kết cơng tác kiểm sốt hoạt động kiểm tốn đồn kiểm tốn; kiểm tra đánh giá việc lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán Phương thức chủ yếu đơn vị kiểm toán Vụ Kiểm soát chất lượng kiểm toán thực cách độc lập kiểm tốn kết thúc Để có đánh giá tồn diện, thường xun hoạt động kiểm tốn, phương thức kiểm sốt khơng thiết phải thực tồn kiểm tốn, cần tiến hành định kỳ, theo kế hoạch áp dụng đơn vị kiểm tốn Cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán nên tiến hành song song có kết hợp hai phương thức Qua kiểm soát chất lượng kiểm toán cần rút đánh giá chất lượng kiểm toán hiệu công tác quản lý hoạt động kiểm tốn cấp quản lý Từ đó, kiến nghị với Tổng KTNN biện pháp để hoàn thiện, củng cố, tăng cường công tác quản lý hoạt động kiểm tốn Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán Để hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn đạt chất lượng hiệu quả, cơng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cần tiến hành theo trình tự thống cấp quản lý hoạt độns kiểm toán Muốn vậy, phải xây dựng ban hành quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 81 Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn trình tự tiến hành cơng tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán, nên gồm ba giai đoạn: Chuẩn bị kiểm soát; thực kiểm soát tổng kết đánh giá chất lượng kiểm toán - Chuẩn bị kiểm soát Đây ,là giai đ0ạn