Mục tiêu nghiên cứu
Khi thực hiện bài nghiên cứu này, tác giả theo đuổi các mục tiêu như sau:
➢ Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
➢ Trình bày cơ sở lý luận liên quan đến quy trình Kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng.
➢ Mô tả được thực tiễn quy trình kiểm toán TSCĐ đối với khách hàng XYZ tại công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
➢ Đưa ra nhận xét- kiến nghị và định hướng giải quyết có tính chất khả thi nhất có thể triển khai đối với công tác thực hiện kiểm toán TSCĐ tại đơn vị góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành này.
Đối tượng và phạm vi đề tài nghiên cứu
➢ Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam.
➢ Phạm vi không gian: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam.
➢ Phạm vi thời gian: 01/01/2022 đến 31/12/2022.
Phạm vi nghiên cứu của đề tài chỉ giới hạn cho việc nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí được ghi nhận là khoản khấu hao tài sản có liên quan được công ty TNHH Kiểm toán ABC thực hiện khi kiểm toán công tyXYZ cho năm tài chính 01/01/2022 đến 31/12/2022 Vì còn hạn chế về thời gian và phạm vi nghiên cứu nên đề tài chưa có tính khái quát cao Những nhận xét và kiến nghị được tác giả nêu ra chỉ dựa trên cơ sở tìm hiểu quy trình kiểm toán tại công ty ABC đối với khách hàng XYZ.
Phương pháp nghiên cứu
➢ Nghiên cứu tài liệu: Tìm kiếm, thu thập các chuẩn mực, chế độ kế toán-kiểm toán có liên quan Tham khảo tài liệu các vấn đề lý luận chung có liên hệ với kiểm toán TSCĐ.
➢ Tham gia trực tiếp quá trình kiểm toán đối với công ty XYZ.
➢ Tiến hành tổng hợp và phân tích tất cả số liệu, chứng từ đã được cung cấp.
Kết cấu đề tài
Chương 1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam
Chương 2 Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Chương 3 Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định của công ty XYZ Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam thực hiện.
Chương 4 Nhận xét và kiến nghị.
QUÁT CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC
Thông tin chung – Lịch sử hình thành công ty
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam.
Tên tiếng anh: ABC Vietnam Co., Ltd
Công ty TNHH kiểm toán ABC Việt Nam (tên cụ thể của Công ty đã được trình bày trong Giấy xác nhận và nhận xét thực tập đính kèm khóa luận này) thành lập tháng 11 năm 2008, với vốn đầu tư Nhật Bản từ X’Y’Z’ Group, với hai văn phòng tại Thủ đô Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, ABC một trong những công ty kiểm toán và tư vấn dịch vụ kế- kiểm toán và các lĩnh vực phân tích tài chính hàng đầu trong phân khúc thị trường tầm trung tại Việt Nam Công ty cung cấp các dịch vụ bao gồm: kiểm toán, kế toán thuế, thuê ngoài, tư vấn, quản lí rủi ro và các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp khác có liên quan.
Công ty TNHH Kiểm toán ABC với phạm vi cung cấp dịch vụ cho các đơn vị kinh doanh cả trong và bên ngoài nước với số lượng hơn 800 khách hàng bao gồm: Nhật Bản, HongKong; Singapore; Malaysia; … Công ty TNHH Kiểm toán ABC là thương hiệu toàn cầu với lực lượng nhân viên nhiều kinh nghiệm, cung cấp hệ thống quản lý chất lượng hàng đầu Thường xuyên xuất hiện trong Top 10 hàng đầu thế giới đặc biệt địa phận Châu Á Thái Bình Dương (Theo IAB Survey 2021).
Với cốt lõi Quan tâm, chia sẻ, đầu tư và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toánABC cam kết cung cấp đến khách hàng chất lượng phục vụ tốt nhất, mang đến tầm giá trị bền vững.
Chức năng và lĩnh vực hoạt động
Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam cung cấp các dịch vụ liên quan:
➢ Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm: Chấp hành các Chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có liên quan; Các BCTC được lập dựa trên Chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế hiện hành Bên cạnh đó là các dịch vụ kiểm toán và dịch vụ có bảo đảm bao gồm:
• Kiểm toán Báo cáo tài chính
• Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
• Kiểm toán đánh giá chất lượng hiệu quả tình hình kinh tế (hoạt động)
• Kiểm toán độc lập/ nội bộ
• Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả Báo cáo tài chính hàng năm)
• Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
• Kiểm toán thông tin tài chính
➢ Dịch vụ kế toán: Xây dựng tổ chức bộ máy quản lý kế toán và công tác kế toán cho khách hàng; Kiểm tra đánh giá, phân tích, cải thiện bộ máy đã có sẵn; Hỗ trợ hướng dẫn lập và trình bày chứng từ kế toán Ngoài ra, hỗ trợ khách hàng cập nhập kiến thức kế toán mới Một số công tác liên quan dịch vụ kế toán cụ thể như sau:
• Ghi sổ và chuẩn bị báo cáo tài chính
• Hỗ trợ và soát xét các nghiệp vụ kế toán phát sinh
• Chuẩn bị báo cáo lương
➢ Tư vấn thuế: Xem xét các chi phí thuế hiện hành tại doanh nghiệp, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến thuế đối với kế hoạch kinh doanh, dự án phát triển của đơn vị khách hàng Tập trung nghiên cứu các phương pháp giúp khách hàng giảm thiểu các chi phí liên quan về thuế phù hợp với mục đích kinh doanh, hoạt động Cụ thể như sau:
• Hoàn tất các thủ tục và khai báo thuế CIT, VAT, PIT, FCT…
• Hỗ trợ và tư vấn thuế
• Tổ chức kế hoạch chi phí thuế doanh nghiệp
• Tư vấn điều lệ và pháp luật thuế Việt Nam
• Soát xét sự tuân thủ và các rủi ro về thuế
• Đảm bảo kiểm toán thuế
Ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán ABC còn cung cấp các dịch vụ như sau:
➢ Tư vấn kinh doanh và đầu tư
• Hỗ trợ toàn bộ chu trình hoàn thành các Giấy phép đầu tư, Giấy phép kinh doanh, Giấy phép mở văn phòng đại diện
• Điều tra thị trường và nguồn nhân lực, cập nhật các tài liệu liên quan
• Dịch vụ bồi dưỡng cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, thuế
• Các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật
• Dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính
➢ Tư vấn nguồn nhân lực
• Tư vấn quản lý (không bao gồm tư vấn pháp luật)
Tầm nhìn và sứ mệnh
Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam với mong đợi trong tương lai gần mở rộng mạng lưới hoạt động toàn cầu Được sự tín nhiệm đối với các khu vực trong và ngoài nước khi nhận diện một đối tượng công ty với dịch vụ hàng đầu là kế toán, kiểm toán, thuế và tham vấn Với hệ thống chiến lược rõ ràng công ty trông đợi trở thành công ty hàng đầu tại Việt Nam và vươn tầm quốc tế đồng hành cùng các đơn vị, đáp ứng được nhu cầu của khách hàng bằng sự uy tín, chất lượng và khách quan nhất.
ABC Việt Nam luôn đề cao các giá trị về sự quan tâm, chia sẻ, đầu tư và phát triển Chú tâm đến từng quan điểm, tầm nhìn và kỳ vọng của khách hàng Đồng hành cùng khách hàng trên con đường phát huy giá trị doanh nghiệp, không ngừng đưa ra xu hướng giải quyết tiến bộ nhất, thông minh nhất đến khách hàng ABCViệt Nam luôn chú trọng chất lượng nguồn lực, tạo môi trường làm việc thu hút nhiều cá nhân có năng lực chuyên môn nhằm đem lại dịch vụ tốt nhất tối ưu nhất.
Cơ cấu tổ chức và nhiệm vụ
Phòng nhân sự Phòng Kinh doanh Phòng Kế toán
Sơ đồ 1 1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam)
1.4.2 Chức năng các bộ phận.
Do công ty tuân thủ theo bộ máy phân nhiệm cụ thể, phân cấp rõ ràng Đứng đầu trong công ty là Giám đốc Giám đốc có vai trò hỗ trợ hoạch định các chiến lược hoạt động và phát triển cho đơn vị, ký duyệt Báo cáo kiểm toán đồng thời là người chịu trách nhiệm trước pháp luật.
Phó giám đốc cùng giám đốc thực hiện công tác điều phối và đảm đương các vị trí trong việc giám sát, quản lý các phòng ban cùng triển khai các phương án phát triển, toàn diện công ty và thực hiện ký BCKT.
➢ Vai trò các phòng ban trong đơn vị:
Bộ phận kiểm toán có 4 phòng ban làm việc độc lập với nhau, mỗi hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính sẽ được phân công về từng phòng ban riêng biệt Từng phòng ban sẽ thực đảm nhận việc kiểm toán theo luật định sau đó thống nhất trình bày BCKT gửi đến BGĐ triển khai ký duyệt trước khi phát hành báo cáo cuối cùng Cùng với đó, nhóm kiểm toán còn tiến hành tư vấn cho các đơn vị liên quan đến công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để đơn vị khách hàng có kế hoạch định hướng phát triển phù hợp.
• Bộ phận tư vấn kế toán:
Hỗ trợ công tác tư vấn đến khách hàng đảm bảo thực hiện đúng Luật hiện hành Cung cấp dịch vụ tư vấn sổ sách kế toán, tư vấn việc áp dụng chính sách kế toán và áp dụng các chuẩn mực có liên quan phù hợp vào thực tiễn đơn vị; thông tin đến khách hàng những thông tư mới nhất vừa cập nhật, sửa đổi bổ sung.
• Bộ phận tư vấn thuế:
Khách hàng được hỗ trợ tư vấn hoạt động theo đúng luật Thuế hiện hành.
Hỗ trợ các dịch vụ như: Kê khai đầy đủ đúng thời điểm và quyết toán Thuế; Soát xét thuế; Tư vấn và xử lý các tranh chấp thuế xảy ra tại đơn vị; tư vấn thuế từ cơ bản đến chuyên sâu Thông tin đến đơn vị khi có những sai sót khi hạch toán Thuế, thông báo cho đơn vị những thông tin, quyết định mới theo luật pháp hiện hành.
• Bộ phận tư vấn pháp luật:
Hỗ trợ tư vấn giúp đơn vị hoạt động theo đúng quy định của pháp luật.
Tư vấn về cấu trúc ban đầu bà các vấn đề pháp lý cho đơn vị khách hàng khi gia nhập thị trường Giúp đỡ đơn vị các vấn đề pháp luật liên quan thành lập công ty, văn phòng đại diện, các thỏa thuận cổ đông hoặc các hợp đồng liên doanh liên kết.
• Bộ phận tư vấn đầu tư:
Hỗ trợ trong công tác hoàn thiện giấy phép đầu tư, giấy phép kinh doanh;giấy phép mở văn phòng đại diện Ngoài ra, công ty cung cấp các dịch vụ khác đến quý khách hàng như: Lên kế hoạch đầu tư, kinh doanh tại thị trường Việt Nam và quốc tế; Tư vấn hỗ trợ thủ tục pháp lý khi xây dựng hoặc sáp nhập doanh nghiệp; Cung cấp ý kiến độc lập đến khách hàng liên quan đến vấn đề điều hành, quản trị, kinh doanh, đầu tư.
Tổng quan bộ phận kiểm toán- văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh
Bộ phận Kiểm toán TPHCM thực hiện cung cấp các dịch vụ thuộc nhóm
“Kiểm toán và Đảm bảo”, bao gồm các dịch vụ như là: Kiểm toán BCTC, Soát xét BCTC, Kiểm tra theo các thủ tục thỏa thuận trước và Thẩm định tình hình tài chính.
• Trưởng bộ phận: Chịu trách nhiệm cao nhất về mọi hoạt động diễn ra trong đơn vị.
• Các phó trưởng bộ phận: Là những người thực hiện những công việc quản lý chuyên về phân công/ uỷ quyền từ Trường bộ phận.
Tại công ty TNHH Kiểm toán ABC, bộ máy quản lý được tổ chức với 7 vị trí chính như sau:
• Chủ phần hùn (Audit Partner): Đây là người đảm nhận công việc điều hành liên quan mảng khách hàng Vị trí này chủ yếu phát triển và duy trì khách hàng hơn là giải quyết các vấn đề kiểm toán cụ thể.
• Giám đốc Kiểm toán (Audit Director): Có trọng trách trong công tác quản lý và điều hành cho hoạt động của công ty và tham gia trực tiếp vào hoạt động theo dõi, đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Các vị trí sau đây có vai trò chịu trách nhiệm trực tiếp trong quá trình thực hiện kiểm toán trước khi báo cáo về bộ phận Giám đốc:
• Chủ nhiệm Kiểm toán (Audit Manager)
• Trợ lý Chủ nhiệm Kiểm toán (Audit Assistant Manager)
• Trưởng nhóm Kiểm toán (Audit Senior)
• Trợ lý Kiểm toán (Audit Assistant)
• Thực tập sinh Kiểm toán (Audit Intern): Đây là vị trí cuối cùng trong tổ chức các bộ phận kiểm toán tại công ty Đây là bộ phận nhân viên hoàn toàn mới, chiếm tỷ trọng chủ yếu là sinh viên mới ra trường, được đào tạo chuyên sâu Nhưng có tiềm năng đối với công việc, bộ phận này hầu như chịu trách nhiệm và thực hiện những phần hành cơ bản, không quá phức tạp: Kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền; Kiểm toán chi phí; Kiểm toán TSCĐ.
Mối quan hệ với các phòng ban khác:
Theo cơ cấu tổ chức của toàn Công ty, Bộ phận Kiểm toán Văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh thuộc nhóm các “Bộ phận cung cấp dịch vụ chuyên môn”, chuyên phụ trách các công việc cung cấp dịch vụ đến khách hàng, đối tác.
Các Bộ phận chuyên môn này sẽ hỗ trợ và làm việc với các Bộ phận chức năng khác như Bộ phận Kế toán – Tài chính, Bộ phận IT, Bộ phận Nhân sự, Bộ phận Hành chính để giúp hoàn thành tốt vai trò tốt cung cấp dịch vụ có tính chuyên sâu rộng và chính xác.
Chương trình kiểm toán Công ty đang áp dụng
Hiện nay, công ty đã và đang áp dụng “Chương trình kiểm toán mẫu” do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA xây dựng Theo Quyết định 496-2019/
QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành Chương trình kiểm toán tại đơn vị được thiết kế tương đối toàn diện phù hợp với nhiều đối tượng công ty giúp thống nhất trong công tác trình bày hồ sơ kiểm toán và nâng cao hiệu suất công tác kiểm toán.
Khi thực hiện quá trình kiểm toán thực tế, tùy vào các phát sinh thực tế cụ thể mà chương trình kiểm toán được điều chỉnh thích hợp cho từng đối tượng Chương trình kiểm toán mẫu này hỗ trợ KiTV trong việc tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toánViệt Nam, áp dụng đối với các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ Mục tiêu chính của Chương trình kiểm toán mẫu này là giải thích và minh họa cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và KiTV hiểu rõ về việc thực hiện kiểm toán, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chứ không nhằm mục đích thay thế.
Quy trình hoạt động kiểm toán
Công ty Kiểm toán ABC áp dụng “Chương trình kiểm toán mẫu” được ban hành VACPA- Hiệp hội kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế nhằm phục vụ các Doanh nghiệp kiểm toán, Kiểm toán viên trong việc tuân thủ các Chuẩn mực kế- kiểm tại Việt Nam Chương trình kiểm toán này được áp dụng rộng rãi đối với các doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất, thương mại- mua bán hoặc hình thức dịch vụ Quy trình thực hiện này nhằm kiểm tra lại, xác minh về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, cung cấp các ý kiến khách quan, độc lập cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng báo cáo kiểm toán kể cả bên trong hoặc bên ngoài đơn vị Nhằm thống nhất ý kiến về tính trung thực và hợp lý của những thông tin tài chính được trình bày, đòi hỏi KiTV phải có quy trình thực hiện kiểm toán cụ thể cho công tác làm việc Thông thường, quy trình kiểm toán cơ bản gồm 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro; Thực hiện công tác kiểm toán và Tổng hợp vấn đề đưa ra ý kiến của KiTV sau cùng được trình bày trên BCKT.
Chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm những dự định về nội dung và trình tự công tác kiểm toán làm việc cho từng đối tượng tài khoản cụ thể hoặc những thông tin mang tính tài chính cần thực hiện kiểm toán Để một cuộc kiểm toán hiệu quả cần:
➢ Đề xuất mục tiêu cụ thể khi thực hiện kiểm toán
➢ Thời điểm bắt đầu và hoàn thành công việc theo kế hoạch.
➢ Phạm vi thực hiện được kiểm toán và sự hợp tác giữa các cá nhân phụ trách khác
➢ Các tài liệu cần thu thập để làm bằng chứng cuộc kiểm toán.
Theo VSA 500: “ Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bao gồm những tài liệu, thông tin chứa đựng trong các tài liệu, sổ kế toán, kể cả báo cáo tài chính và những tài liệu, thông tin khác.” KiTV có thể thu thập các bằng chứng kiểm toán bằng những hình thức sau:
➢ Kiểm tra: bao gồm kiểm tra tệp tài liệu, sổ sách theo dõi bởi kế toán hoặc chứng từ có liên quan, có thể từ trong hoặc ngoài đơn vị Có thể tồn tại ở nhiều trạnh thái như: giấy, dạng điện tử, hoặc hình thức khác; hoặc kiểm tra tài sản hiện vật.
➢ Quan sát: Quan sát là công tác theo dõi và quan sát một quy trình hoặc thủ tục do người khác đảm nhận, ví dụ như kiểm toán viên quan sát nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện kiểm kê, hoặc quan sát việc thực hiện các hoạt động kiểm soát,
➢ Tính toán lại: là quá trình kiểm tra lại độ chính xác của KTV về mặt toán học của các số liệu Tính toán lại có thể được KTV thực hiện thủ công hoặc tự động và thường liên quan đến mục tiêu chính xác.
➢ Thủ tục phân tích: Bao gồm hình thức đánh giá các thông tin tài chính thông qua việc phân tích mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích còn bao gồm việc kiểm tra các biến động và các mối quan hệ xác định không nhất quán với các tài liệu, thông tin liên quan khác hoặc có sự biên động đột ngột/ bất ngờ đối với các giá trị dự kiến hoặc so với giá trị trước đây.
➢ Phỏng vấn: là hình thức trao đổi tìm kiếm thông tin từ những cá nhân hoặc đơn vị, tổ chức có hiểu biết từ bên trong hoặc bên ngoài đơn vị Hình thức này được sử dụng rộng rãi trong suốt quá trình kiểm toán và thực hiện song song các thủ tục kiểm toán khác Phỏng vấn có thể có nhiều hình thức, từ phỏng vấn bằng văn bản chính thức đến phỏng vấn bằng lời không chính thức Việc đánh giá các câu trả lời là một phần không thể tách rời để xác định độ tin cậy của quá trình phỏng vấn Tuy nhiên, do độ tin cậy thấp phụ thuộc vào trình độ người phỏng vấn, người được phỏng vấn và hoàn cảnh phỏng vấn nên phương pháp này còn nhiều hạn chế và các bằng chứng này không được đánh giá cao. Để cho công cuộc kiểm toán thành công nhất, công ty ABC đã hoạch ra quy trình cụ thể:
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng.
• Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán có khả năng giải quyết vấn đề và trình độ tuyệt đối tương xứng.
• Liên hệ, tìm hiểu và phân tích khách hàng.
• Phân tích sơ bộ BCTC.
• Đánh giá chung về quy trình kiểm soát nội bộ và các rủi ro gian lận tiềm tàng
• Xác định mức trọng yếu
• Tổng hợp đánh giá rủi ro.
• TNKS- Thử nghiệm kiểm soát
• Thủ tục kiểm toán chung.
• Lập và soát xét giấy tờ làm việc.
• Kiểm tra phân tích cơ bản tình trạng hoạt động hiện thời của đơn vị.
• Tổng hợp vấn đề từ cuộc kiểm toán.
• Soát xét, điều chỉnh, phê duyệt và phát hành báo cáo.
• Lưu trữ hồ sơ kiểm toán.
Chương 1 tác giả đã trình bày hầu hết các đặc điểm nổi bật liên quan đến công ty kiểm toán ABC như: Đặc điểm tổ chức kinh doanh, bọo máy tổ chức, quán lý nhân sự Ngoài ra, tác giả đã đề cập cụ thể quy trình hoạt động và chương trình kiểm toán mà công ty đang áp dụng là “chương trình kiểm toán mẫu” được xây dựng bởi hiệp hội kiểm toán VACPA Từ đó giúp cho người đọc có hình dung cơ bản về công ty thông qua lịch sử hình thành, xu hướng chiến lượng thăng hoa trong tương lai của quý công ty.
SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm và đặc điểm của tài sản cố định
Tài sản cố định (viết tắt: TSCĐ) là những tài sản “có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất nhất định” mà doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong mục đích sản xuất, kinh doanh Tài sản cố định phải thỏa mãn các tiêu chí ghi nhận. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 03 và VAS 04; Thông tư sửa đổi Thông tư 45/2013/TT-BTC.
Tài sản cố định được trình bày tại phần B-Tài sản dài hạn trên Bảng cân đối kế toán, bao gồm các khoản có liên quan: Tài sản cố định hữu hình; Tài sản cố định vô hình; Tài sản cố định thuê tài chính và Bất động sản đầu tư.
Theo Thông tư sửa đổi Thông tư 45/2013/TT/BTC, như sau:
“ Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ”
Tài sản cố định vô hình: “là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả ”
2.1.3 Phân loại TSCĐ. Đối với Tài sản cố định hữu hình được phân thành như sau:
➢ Nhà cửa, vật kiến trúc: “là tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tàu, cầu cảng, ụ triền đà ”
➢ Máy móc, thiết bị: “là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan trong lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ.”
➢ Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: “là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải.”
➢ Thiết bị, dụng cụ quản lý: “là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt.”
➢ Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: “là các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảm cây xanh ; súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò…”
➢ Các loại tài sản cố định khác: “là toàn bộ các tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật.” Đối với Tài sản cố định vô hình được phân thành như sau:
➢ Quyền sử dụng đất: Phản ánh tất cả giá trị được coi là chi phí thực tế phát sinh đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng tại doanh nghiệp/ đơn vị, bao gồm: khoản chi phí chi ra để có quyền sử dụng đất: chi phí cho đền bù, san lấp mặt bằng, chi phí tháo dỡ,
➢ Quyền phát hành: Phản ánh giá trị tất cả các chi phí thực tế phát sinh doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu quyền phát hành.
➢ Bản quyền, bằng sáng chế: Phản ánh giá là các chi phí thực tế chi ra để có được quyền sở hữu và sử dụng bản quyền từ những tác giả, bằng sáng chế.
➢ Nhãn hiệu hàng hoá: bao gồm chi phí thực tế liên quan tới việc sở hữu một hoặc nhiều nhãn hiệu hàng hoá.
➢ Phần mềm máy vi tính: Là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi trả để có thể sử dụng phần mềm máy vi tính.
➢ Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: là các khoản mà doanh nghiệp chi ra để sở hữu giấy phép và giấy phép nhượng quyền như giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới
➢ TSCĐ vô hình khác: bao gồm các loại TSCĐ vô hình không được nêu trên Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản mà công ty thuê từ công ty cho thuê tài chính Các tài sản này bên thuê được phép lựa chọn mua lại hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận tại hợp đồng thuê từ trước.
Bất động sản đầu tư là những tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ cho mục đích thu lợi từ hoạt động cho thuê hoặc chờ tăng giá để bán Chắc chắn rằng những tài sản này sẽ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc quản lý thông thường tại đơn vị.
2.2 Kiểm soát tài sản cố định tại doanh nghiệp:
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định
Bất kỳ bộ phận, hệ thống nào tại đơn vị đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau sẽ được ghi nhận là tài sản cố định:
➢ “Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
➢ Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên.
➢ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ
30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.”
Tuy nhiên, một số đơn vị sẽ tồn tại những tài sản được bao gồm bở các bộ phận riêng riêng biệt có thời gian sử dụng hữu ích khác biệt liên kết với nhau để tạo ra một hệ thống TSCĐ Các bộ phận riêng lẻ đó nếu thiếu đi thì không tác động đến chức năng hoạt động chính của hệ thống và thoả mãn cả ba điều kiện nếu trên thì đơn vị vẫn có thể ghi nhận là một tài sản cố định độc lập khác nhằm thuận tiện cho công tác theo dõi của đơn vị. Đối với con vật, gia súc làm việc hoặc cho sản phẩm thì các loại súc vật này nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện nêu trên vẫn được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình trong đơn vị. Đối với cây lâu năm thì các mảnh vườn cây hoặc cây thoả mãn các điều kiện nêu trên cũng được ghi nhận là một tài sản cố định hữu hình.
2.3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình:
Căn cứ Thông tư có sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định xác nhận nguyên giá đối với TSCĐ hữu hình như sau:
TSCĐ hữu hình từ mua sắm/ mua mới: “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm(kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.”
Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp nguyên giá TSCĐ: “là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có).”
“ Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều này, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng.”
“Trường hợp sau khi mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ hoặc huỷ bỏ để xây dựng mới thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều Thông tư sử đổi bổ sung Thông tư
45/2013/TT-BTC; nguyên giá của TSCĐ xây dựng mới được xác định là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành Những tài sản dỡ bỏ hoặc hủy bỏ được xử lý hạch toán theo quy định hiện hành đối với thanh lý tài sản cố định.”
TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: “ Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi(sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng( các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng,như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có).”
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng: “là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành.” Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất: “là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi được trong quá trình chạy thử, sản xuất thử, các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt quá định mức quy định trong xây dựng hoặc sản xuất).”
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng: “Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành. Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng.”
Tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa:
“Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp.”
TSCĐ hữu hình được cấp hoặc điều chuyển đến đơn vị: “bao gồm giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán ở đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật, cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử…” Đối với TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp: “là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí; hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận; hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.”
2.3.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình:
Căn cứ Thông tư có sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định xác nhận nguyên giá đối với TSCĐ vô hình như sau:
Tài sản cố định vô hình mua sắm: “Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua tài sản theo phương thức trả tiền ngay tại thời điểm mua (không bao gồm lãi trả chậm).”
Tài sản cố định vô hình ghi nhận theo hình thức trao đổi: “Nguyên giá TSCĐ vô hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi.”
Tài sản cố định vô hình được cấp, được biếu, được tặng, hoặc được điều chuyển đến: “Nguyên giá TSCĐ vô hình được cấp, được biếu, được tặng là giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến việc đưa tài sản vào sử dụng.
Tổ chức công tác kế toán TSCĐ
Về chứng từ sử dụng: tổ chức kế toán là công tác làm việc dựa trên chứng từ, văn bản có hiệu lực, hợp pháp theo một quy trình luân chuyển Các chứng từ được căn xứ sử dụng trong hạch toán TSCĐ hữu hình bao gồm:
➢ Hợp đồng ghi nhận mua bán TSCĐ (có đóng dấu xác nhận từ các bên).
➢ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán.
➢ Biên bản giao nhận TSCĐ.
➢ Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
➢ Biên bản nghiệm thu khi tài sản có khối lượng sửa chữa lớn.
➢ Biên bản đánh giá lại TSCĐ.
➢ Biên bản kiểm kê định kỳ TSCĐ.
➢ Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản.
➢ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Về sổ sách: để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về TSCĐ, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống sổ sách như:
➢ Thẻ tài sản cố định.
➢ Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi.
➢ Sổ cái các tài khoản liên quan tình hình theo dõi TSCĐ bao gồm cả ghi nhận chi phí khấu hao
Tài khoản sử dụng: Theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC việc hạch toán TSCĐ được theo dõi như sau:
Bảng 2 1 Hệ thống tài khoản theo dõi TSCĐ
Tài khoản 212 Tài khoản 211 TSCĐ thuê tài chính Tài khoản 214
TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ
Tài khoản 213 TSCĐ vô hình
2111: Nhà cửa, vật kiến 2131: Quyền sử dụng đất 2141: Hao mòn TSCĐ trúc 2132: Quyền phát hành hữu hình
2112: Máy móc thiết bị 2133: Bản quyền, bằng 2142: Hao mòn TSCĐ 2113: Phương tiện vận tải sáng chế thuê tài chính
2114: Thiết bị, dụng cụ 2134: Nhãn hiệu hàng 2143: Hao mòn TSCĐ vô quản lý hóa hình
2115: Cây lâu năm, súc 2135: Phần mềm máy vi 2147: Hao mòn Bất động vậy làm việc cho sản tính sản đầu tư phẩm 2136: Giấy phép và giấy
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT- BTC)
2.4.1 Kế toán tăng, giảm TSCĐ
TSCĐ tại đơn vị sẽ được ghi nhận tăng trong các trường hợp như sau: Mua sắm, nhận góp vốn, được tài trợ biếu/ tặng, mua mới với hình thức trao đổi, được điều động từ công ty mẹ hoặc tăng do đầu tư xây dựng cơ bản.
Tương tự, trường hợp ghi nhận giảm TSCĐ do các nguyên nhân như: thanh lý hoặc đem đi nhượng bán,
Trong mọi trường hợp ghi nhận tăng hoặc giảm TSCĐ, kế toán phải thực hiện đầy đủ các thủ tục , xác định đúng cho từng trường hợp cụ thế Kế toán sử dụng các chứng từ nêu sau để đảm bảo các nghiệp vụ nghi nhận tăng TSCĐ trong kỳ: Đề xuất mua sắmTSCĐ (nếu có), Biên bản có bản chất là giao nhận tài sản có ký duyệt giữa các bên,biên bản thực hiện đánh giá lại TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ định kỳ, bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, thẻ TSCĐ, hóa đơn GTGT, bảng kê nghiệm thu tài sản chứng từ chi tiền và các chứng từ khác, Đối với trường hợp ghi nhận giảm TSCĐ , kế toán căn cứ những chứng từ sau để ghi nhận tình hình TSCĐ giảm trong kỳ: Quyết định thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại tài sản cố định hoặc các chứng từ/ bộ chứng từ khác có liên quan Các trường hợp ghi nhận tăng hoặc giảm TSCĐ trong kỳ được hướng dẫn cụ thể tại Thông tư 200/2014/ TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
2.4.2 Kế toán khấu hao TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ là quá trình làm giảm nguyên giá của tài sản Nhằm hoạt động kinh doanh và sản xuất tại doanh nghiệp, con người chủ động tiến hành trích khấu hao và quản lý khấu hao Toàn bộ chi phí khấu hao hợp lý được phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Căn cứ vào thẻ TSCĐ và bảng tính theo dõi chi phí khấu hao TSCĐ Các hạch toán ghi nhận khấu hao TSCĐ được quy định cụ thể tại Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ và chi phí khấu hao
2.5.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao.
Mục tiêu hàng đầu của hoạt động KSNB nhằm tăng hiệu quả trong công tác sử dụng nguồn vốn đầu tư cho TSCĐ Chi khi công tác đầu tư thật sự đúng mục đích, khả thi thì không lãng phí nguồn vốn tại doanh nghiệp Cùng với đó, hệ thống KSNB tại đơn vị góp gần giúp cho việc hạch toán được ghi nhận đúng quy trình, chính xác trong khi xác định các chi phí hợp lý thỏa mãn điều kiện ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ, các chi phí sửa chữa hợp lý, chi phí ghi nhận khấu hao TSCĐ, Đây đều là những chi phí cho mối quan hệ chặt chẽ tới khoản mục TSCĐ Mọi sai sót xảy ra cho thể gây ra hậu quả nghiêm trọng đến nhiều chỉ tiêu được trình bày trên BCTC: Thuế, chi phí, lợi nhuận,
2.5.2 Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với TSCĐ và chi phí khấu hao.
➢ Áp dụng nguyên tắc phân tách trách nhiệm:.
Bao gồm sự chia tách trách nhiệm độc lập giữa các công tác: Bảo quản, ghi nhận, phê duyệt; công tác mua, thanh lý và nhượng bán TSCĐ.
Những công việc này đòi hỏi có sự phân chia phù hợp, kiểm soát chặt chẽ nhằm tăng hiệu quả sử dụng TSCĐ, tránh hư hỏng từ tác động chủ quan hoặc hành vi gian lận trong việc mua sắm, thanh lý TSCĐ,
➢ Kế hoạch và dự toán về TSCĐ. Định kỳ hàng năm, doanh nghiệp tiến hành đề xuất kế hoạch mua sắm hoặc dự toán liên quan trực tiếp đến chỉ tiêu TSCĐ Kế hoạch được bao gồm: Mua mới, thanh lý tài sản hoặc nhượng bán hoặc từ nguồn vốn được tài trợ cho kế hoạch TSCĐ kỳ tới.
Mua mới TSCĐ có thể dựa vào nguồn ngân hiện hiện có tại đơn vị, vay ngân hàng hoặc thuê từ công ty khác Tuy nhiên, mỗi phương áp vừa nêu trên đều tồn tại ưu điểm và rủi ro nhất định Đơn vị nên có kế hoạch đa diện nhằm tối ưu nhất lợi ích của mình Việc lập kế hoạch sẽ hỗ trợ doanh nghiệp chủ động trong công tác quản lý hiệu quả, kịp thời có chiến lược về nhân lực Đơn vị chủ động trong việc dự toán giúp kiểm tra và thống kê được toàn bộ TSCĐ tại đơn vị, giúp phát hiện những tài sản có xu hướng hết giá trị khấu hao trong năm, từ đó đơn vị có thể lên kế hoạch cụ thể trong việc tăng cường TSCĐ thay thế, đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra liên tục.
➢ Một số công cụ KSNB khác.
Bên cạnh những công cụ kiểm soát nêu trên, một số đơn vị sẽ chủ động thiết lập bộ máy quản lý phần hành TSCĐ độc lập với những quy định cụ thể, giúp thực hiện hiệu quả quy trình kế toán tại đơn vị
Hệ thống sổ TSCĐ: Sổ TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp Bên cạnh đó doanh nghiệp thiết lập thẻ TSCĐ nhằm theo dõi chi tiết tình trạng từng tài sản. Mỗi loại hình tài sản sẽ có sổ sách theo dõi độc lập Hồ sơ TSCĐ bao gồm: chứng từ có bản chất giao hoặc nhận tài sản, hợp đồng thương mại hoặc bất kỳ cam kết nào (nếu có), hóa đơn mua sắm tài sản, và các chứng từ khác có liên quan Ngoài ra tài sản phải được thống kê, phân loại và theo dõi chặt chẽ.
Thủ tục đảm bảo công tác ghi nhận mua mới/ mua đã qua sử dụng, thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ: Tùy từng đơn vị có mô hình kinh doanh khác nhau sẽ có những quy định cụ thể về các chứng từ cần cung cấp để đảm bảo một hồ sơ tài sản cố định.Chẳng hạn, hóa đơn mua hàng hoặc hóa đơn GTGT, hợp đồng, biên bản nghiệm thu giá trị còn lại tài sản (nếu thanh lý hoặc nhượng bán), có sự xét duyệt của bộ phận BGĐ,
Các chi phí phát sinh được ghi nhận trực tiếp vào nguyên giá TSCĐ hoặc ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chi phí khác trong kỳ tùy theo trường hợp phát sinh thực tế và quy định tại đơn vị bà Bộ Tài chính
Công tác kiểm kê TSCĐ định kỳ: Phục vụ trong việc tính hiện hữu kế luận sự tồn tại của tài sản là có thật đồng thời kiểm tra những sai sót đối với những tài sản dư thừa hoặc thiếu hụt so với sổ sách ghi nhận
Các quy định bảo vệ, bảo dưỡng tài sản: Doanh nghiệp nên có những phương pháp: máy che, rào chắn nhằm đảm bảo được trạng thái tốt nhất của tài sản bên cạnh đó phòng chống trộm cấp, hỏa hoạn, cháy nổ.
Quy định khấu hao: Ước tính khoản thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phải được phê chuẩn, thống nhất từ BGĐ trước khi được áp dụng ghi nhận.
Quy trình kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu- VACPA
Sơ đồ 2 1 Chu trình kiểm toán mẫu
(Nguồn: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA)
Quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Hoàn thành kiểm toán.
Chuẩn bị kiểm toán là bước tiền đề đảm bảo chất lượng cho thực hiện kiểm toánBCTC Bước này quyết định chất lượng về sau của cuộc kiểm toán Giai đoạn nàyKiTV tiến hành các công việc như: Thu thập thông tin về đơn vị khách hàng; Tìm hiểu HTKSNB và đề ra kế hoạch kiểm toán phù hợp để phục vụ các giai đoạn trong công cuộc kiểm toán.
Giai đoạn tiền kế hoạch:
Tiền kế hoạch là quá trình tiếp cận nhằm thu thập các thông tin liên quan đến khách hàng, giúp KiTV tìm hiểu về nhu cầu và mong muốn của họ Thực hiện phân tích đánh giá rủi ro, khả năng công ty kiểm toán có thể đáp ứng nhu cầu của khách hàng và các vấn đề khác được trao đổi cùng nhau Từ đó, nếu chấp nhận khách hàng, Bộ phận quản lý có thẩm quyền sẽ tiến hành liên hệ trao đổi và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, thực hiện những thỏa thuận cơ bản với khách hàng liên quan đến kế hoạch kiểm toán, bao gồm:
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng: Trong một lĩnh vực phải chịu nhiều áp lực cạnh tranh, việc có và giữ được khách hàng lâu dài tuy quan trọng, nhưng KiTV vẫn cần thận trọng khi tiếp cận khách hàng Việc tiếp cận và khảo sát khách hàng được thực hiện khác nhau đối với những đối tượng khách hàng khác nhau.
• Phân công nhóm KiTV: Căn cứ vào từng đối tượng khách hàng và nhu cầu cụ thể họ đã đề ra mà BGĐ của công ty lựa chọn nhân sự thích hợp đối tượng khách hàng này Sau đó, nhóm trưởng có trách nhiệm sắp xếp và phân công từng phần hành phù hợp cần kiểm toán cụ thể cho từng thành viên còn lại.
• Thỏa thuận sơ bộ và ký duyệt hợp đồng thực hiện kiểm toán giữa 2 bên: Trên cơ sở bước đầu tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, công ty tiến hành trao đổi với khách hàng để hiểu rõ mục tiêu, phạm vi, thời gian kiểm toán, những thỏa thuận về việc cung cấp tài liệu cần thiết trong quá trình thực hiện kiểm toán, chi phí kiểm toán, các điều khoản khác trong hợp đồng kiểm toán và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán:
• Tìm hiểu và quan sát đối tượng khách hàng tra cứu các thông tin môi trường hoạt động kinh doanh.
• Tìm hiểu về chu trình SXKD chính và HTKSNB của khách hàng.
• Đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu. Theo VSA 200: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro KiTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn những sai sót trọng yếu” Rủi ro kiểm toán được chia ra 3 loại là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được biểu thị qua công thức sau:
AR = IR*CR*DR hoặc DR = AR/(IR*CR)
Trong đó: AR (Audit risk- Rủi ro kiểm toán, IR (Inherent risk- Rủi ro tiềm tàng, CR (Control risk)- Rủi ro kiểm soát, DR (Detection risk)- Rủi ro phát hiện.
Mức rủi ro là căn cứ quan trọng có ảnh hưởng đến những xét đoán chuyên môn của KiTV trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, hỗ trợ KiTV và bộ phận kiểm toán xác định được nhu cầu của mình để hoàn thành tốt công việc.
MTY tổng thể: là toàn bộ sai sót chênh lệch có thể chấp nhận được mà KiTV đồng ý để đảm bảo rằng BCTC không tồn tại bất kỳ sai lệch trọng yếu nào Tại thời điểm chuẩn bị kiểm toán, KiTV căn cứ và lựa chọn vào một trong các chỉ tiêu như sau: tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trước thuế hay vốn chủ sở hữu để xác định MTY tổng thể Tùy vào đặc điểm của từng khách hàng và kinh nghiệm của KiTV mà sẽ có tiêu thức lựa chọn phù hợp để xác định MTY kế hoạch kèm theo những giải thích hợp lý.
MTY thực hiện (khoản mục): là sai lệch tối đa được phép của khoản mục trên
BCTC KiTV tính mức trọng yếu thực hiện bằng cách nhân mức trọng yếu tổng thể với một tỷ lệ phần trăm (từ 50%-70%), tùy thuộc vào rủi ro của khoản mục và kinh nghiệm xét đoán của KiTV.
Ngưỡng sai sót không đáng kể: là sai sót có thể bỏ qua, được tính bằng x% của
MTY thực hiện nêu trên Mức tối đa theo thông lệ kiểm toán tốt nhất ở Việt Nam là4%, các công ty có thể áp dụng hoặc đưa ra các mức khác theo chính sách khác của mình Đây là tỷ lệ chênh lệch tổng thể được tập hợp do KiTV phát hiện, các bút toán điều chỉnh và phân loại lại (nếu khách hàng đồng ý đề xuất điều chỉnh từ nhóm kiểm toán) và Các bút toán không điều chỉnh (nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh từ những đề xuất mà nhóm kiểm toán đã nêu ra) Khoản giá trị chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sót này không cần tập hợp lại.
Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu: Theo VSA 530, khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KiTV phải xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đáp ứng mục tiêu kiểm toán. KiTV lựa chọn một trong 3 phương pháp:
• Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%).
• Lựa chọn các phần tử đặc biệt.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp các nội dung chính của các phần hành trong giai đoạn lập kế hoạch Đồng thời, tóm tắt các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước mang sang và đưa ra hướng giải quyết trao đổi cùng bộ phận có thẩm quyền từ công ty đơn vị.
KiTV sẽ được phân công và thực hiện theo kế hoạch bao gồm chương trình kiểm toán đã đưa ra bao gồm cả (TNKS và TNCB) nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho ý kiến nhận xét từ KiTV đầy đủ và tương hợp nhất Để thực hiện TNKS đối với KiTV bao gồm các hình thức: Phỏng vấn khách hàng, kiểm tra tệp chứng từ đã được cung cấp trước cuộc kiểm toán, KiTV tiến hành quan sát và thực hiện lại các thủ tục kiểm soát.
KiTV có thể nhận biết được mức rủi ro kiểm soát từ kết quả của TNKS đã thực hiện Từ đó, KiTV thực hành đánh giá lại các rủi ro kiểm soát đồng thời điều chỉnh thời gian và phạm vi của TNCB dự kiến Mở rộng phạm vi TNCB khi rủi ro kiểm soát cao hơn mức dự kiến ban đầu.
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao theo chương trình kiểm toán mẫu
2.7.1 Những ảnh hưởng và rủi ro sai sót trọng yếu liên quan đến tài sản cố định trong kiểm toán.
Khi ghi nhận hạch toán và theo dõi TSCĐ tại doanh nghiệp, có thể do nhiều nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan |có thể dẫn đến những sai sót trong việc đánh giá tài sản so với giá trị thực tế có thể dẫn đến sự tồn tại của các sai sót trọng yếu ảnh hưởng kế quả cuộc kiểm toán, tài sản bị đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn thực tế do các nguyên nhân sau:
➢ TSCĐ bị đánh giá cao hơn giá trị thực tế ghi nhận vì:
•Các chi phí mà bản chất không đủ điều kiện được vốn hóa (ví dụ như chi phí sửa chữa và bảo trì) đã được vốn hóa một cách không chính xác vào nguyên giá của TSCĐ.
•Những TSCĐ bao gồm: máy móc và trang thiết bị được ghi nhận trong sổ sách nhưng không có sự hiện hữu tại đơn vị
•Tài sản đã được thanh lý, nhượng bán hoặc đã khấu hao hết giá trị nhưng không được xóa khỏi các sổ chi tiết TSCĐ
•Tài sản không được ghi nhận đúng kỳ kế toán
•Tài sản đã bị đánh cắp và chưa được xóa bỏ khỏi các sổ chi tiết TSCĐ
•Các tài sản cũ, lỗi thời, hư hỏng, hoặc không sử dụng được và xác định đúng giá trị thu hồi của chúng.
➢ Tài sản bị đánh giá thấp hơn, vì:
• Những tài sản cố định mua lại và doanh nghiệp có quyền sở hữu nhưng không được ghi nhận vào thời điểm đó.
• TSCĐ đủ điều kiện vốn hóa nhưng ghi nhận dưới hình thức chi phí hoạt động, chi phí khác,
• Tài sản được mua theo hợp đồng thuê tài chính được kê khai không chính xác thành thuê hoạt động.
• Tài sản không được ghi nhận kịp thời.
• Tài sản cố định bị phân loại sai thành tài sản cố định đã chuyển nhượng trong khi tài sản vẫn duy trì sử dụng và vẫn do doanh nghiệp nắm quyền sở hữu.
• Hao mòn tài sản cố định được ghi nhận thành tài sản không có thực hoặc tài sản đã được chuyển nhượng, loại bỏ.
Ngoài ra, tài sản bị đánh giá sai do sự thiếu chính xác trong quy trình đầu vào hoặc trình tự xử lý thông tin chi tiết và số lượng TSCĐ; do tài sản, máy móc và trang thiết bị không được khấu hao theo tỷ lệ thích hợp và không sử dụng phương pháp khấu hao đúng theo các chính sách kế toán của đơn vị Tài sản được ghi nhận trong sổ cái mà không được điều giải với các sổ sách về TSCĐ và/hoặc các bảng điều giải có các mục không hợp lệ cũng dẫn đến việc đánh giá không chính sát.
Mục tiêu kiểm toán phần hành TSCĐ bao gồm:
➢ Tính hiện hữu và quyền: Đối với TSCĐ đã được ghi nhận đảm bảo tồn tại, đơn vị được quyền sở hữu và sử dụng đối với tài sản này Khi thực hiện kiểm toán phần hànhTSCĐ, KiTV phải lưu ý đến các vấn đề như sau:
• Chú ý những TSCĐ ngoài danh mục hoặc những TSCĐ trong trạng thái không sử dụng để làm bằng chứng cho việc ghi nhận chi phí khấu hao hợp lý trong đơn vị.
• Đối với những tài sản thuộc đối tượng cho thuê, cầm cố thì doanh nghiệp phải có thư xác nhận từ bên thứ 3 để xác thực tài sản.
➢ Đầy đủ: Tất cả TSCĐ của đơn vị phải được ghi nhận và trình bày đầy đủ thông tin liên quan đến: giá trị ghi nhận, thời gian sử dụng hữu ích, tình trạng sử dụng của tài sản.
➢ Ghi chép chính xác: Các TSCĐ được phản ánh trên sổ chi tiết phải hợp lý với sổ cái ghi nhận TSCĐ tại đơn vị.
➢ Đánh giá: Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
➢ Trình bày và công bố: sự trình bày và khai báo TSCĐ - gồm cả việc công bố phương pháp kế toán TSCĐ như: nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao, tình hình tăng giảm TSCĐ – đảm bảo được ghi nhận kịp thời, được phân loại và công bố phù hợp với quy định hiện hành.
Khi kiểm toán chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chính là xem xét tính toán lại sự đúng đắn, hợp lý khi xác định mức khấu hao và giá trị khấu hao được phân bổ cho các đối tượng có liên quan mà đơn vị xác nhận Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao và các dữ liệu được cho là căn cứ cho việc tính toán ước lượng thời gian khấu hao và lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao.
2.7.3 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ
Mục đích việc tìm hiểu hệ thống KSNB: giúp KiTV đánh giá được sự hiện hữu của công tác quản lý, sử dụng TSCĐ, tuân thủ các chính sách, quy định, khấu hao tài sản được đề cập trong HTKSNB của đơn vị.
Nhằm tìm hiểu HTKSNB tại đơn vị, KiTV có thể dựa trên kinh nghiệm mà KiTV tích lũy được (nếu có) Nếu KiTV đã từng thực hiện kiểm toán cho đơn vị thì hồ sơ kiểm toán các năm trước đã có trình bày các thông tin có liên quan mà công tác kiểm toán hiện hành có thể cần dùng Bởi trong hồ sơ kiểm toán các các năm trước đã có những ghi nhận sai sót được phát hiện bởi KiTV Lúc này, KiTV xem xét các sai sót đó đã được sửa chữa điều chỉnh tại thời điểm hiện hành hay chưa, đơn vị có tiếp tục bị mắc phải những sai sót đó hay không.
Phỏng vấn các cá nhân giữ vai trò quản lý, giám sát khoản mục TSCĐ Bên cạnh đó, KiTV tiếp tục trao đổi cùng kế toán tại đơn vị hoặc nhân viên khác.
Kiểm tra các loại tài liệu được cung cấp bởi đơn bị, chứng từ, trình tự hạch toán, sổ chi tiết có liên quan đối với TSCĐ và chi phí khấu hao KiTV thực hành quan sát các hoạt động thực tiễn xem các tài sản có được sử dụng trên thực tế hay không để đánh giá được sự hữu hiệu của HTKSNB. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: Theo VSA 400 mục 28 quy định: “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu” Dựa vào kế quả kiểm tra, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát có liên quan đến mỗi cơ sở dẫn liệu cụ thể Nếu rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KiTV tiến hành thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Ngược lại, KiTV sẽ không thực hiện TNKS mà thực hiện thử nghiệm cơ bản để thay thế.
Thử nghiệm này đòi hỏi KiTV phải thiết kế quy trình chặt chẽ và thực hiện thu thập các dữ liệu được cho là bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về sự hữu hiệu của hoạt động KSNB đơn vị
• Đối với các TSCĐ mua sắm trong kỳ: KiTV thực hiện xem xét việc trình bày và ghi nhận đầy đủ các thủ tục xin phê duyệt mua, phỏng vấn các nhà lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ ở phòng kế toán, xem xét tính độc lập giữa bộ phận quản lý và bộ phận kế toán ghi nhận hạch toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ CỦA CÔNG
Giới thiệu công ty khách hàng- Công ty XYZ
Để tìm hiểu phần hành TSCĐ được thực hiện bởi Công ty ABC, báo cáo xin đi sâu vào phân tích thực hiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại một khách hàng thực tế. Khách hàng: Công ty TNHH liên doanh XYZ
Lĩnh vực hoạt động: Dịch vụ nhà hàng
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Phương pháp khấu hao áp dụng: Phương pháp đường thẳng
Quy trình mua TSCĐ: Có phân chia trách nhiệm giữa người bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện công tác mua, thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ. Đánh giá MTY, rủi ro và gian lận: Trưởng nhóm sẽ đánh giá chung ngay từ đầu cho tất cả các phần hành trong đó có phần hành TSCĐ
Giới thiệu chung về quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC
3.2.1 Tài liệu cần cung cấp bởi khách hàng.
Bảng tính khấu hao TSCĐ
Chứng từ ghi nhận tăng và hồ sơ thanh lý nhượng bán hoặc điều chuyển TSCĐ tại đơn vị.
Hợp đồng, các tài liệu hoặc hồ sơ liên quan đến các công trình xây dựng cơ bản dở dang tồn tại ở đơn vị.
Hồ sơ kiểm toán là tệp tài liệu chứa đựng các thông tin của khách hàng được theo dõi theo từng năm kiểm toán Hồ sơ kiểm toán gồm: Hợp đồng kiểm toán, bằng chứng kiểm toán, bảng kê chi tiết từng năm, những phân tích kết luận của KiTV; điều lệ công ty, giấy phép thành lập,
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty ABC
Thực hiện kiểm tra lại các nguyên tắc kế toán, quy định, chuẩn mực áp dụng tại đơn vị có thống nhất so với những năm trước đây hay không hay có thay đổi cập nhật mới và có phù hợp với quy định hay chưa
Tập hợp số liệu để đối chiếu và so sánh số dư Đối chiếu số dư cuối kỳ trên bảng tổng hợp so với Bảng cân đối phát sinh tạm thời cùng với các giấy tờ làm việc từ năm trước (Nếu có).
Những TNKS được KiTV sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại đơn vị như sau:
KiTV tiến hành phỏng vấn bộ phận đảm nhận vai trò quản lý, kế toán TSCĐ hoặc các nhân viên khác có liên quan đến chỉ tiêu TSCĐ Dựa trên bảng câu hỏi được trình bày theo mẫu tại Phụ lục I Các câu trả lời mang ý nghĩa “Không có vấn đề” thể hiện mức độ kiểm soát tốt bởi đơn vị đã thực hiện đúng theo quy tắc, chuẩn mực hiện hành Các câu trả lời khác thể hiện sự kiểm soát thiếu hiệu quả, đòi hỏi KiTV phải khai thác thêm thông tin từ đơn vị, có các biện pháp thay thế phù hợp.
Kiểm tra các thông tin được cung cấp liên quan đến công tác ghi nhận các nghiệp vụ tăng/ giảm TSCĐ trong năm: Bảng tính khấu hao, chứng từ phát sinh tăng tài sản, hồ sơ thanh lý, biên bản nghiệm thu, chuyển nhượng TSCĐ,
Quan sát việc áp dụng tại đơn vị các thủ tục kiểm soát đối với tài sản: Việc sử dụng tài sản có đúng mục đích hay không, xem xét tính hiện hữu thực tế và có được sử dụng trong hoạt động kinh doanh của đơn vị hay không (thực hiện trong quá trình kiểm kê tài sản)
Là phương pháp mà KiTV thực hiện tính toán số liệu và đối chiếu tình hình biến động giữa năm nay so với năm trước KiTV căn cứ theo đặc điểm loại hình kinh doanh và tình hình kinh tế chung của đơn vị mà dùng nhiều tỷ số so sánh khác nhau:
Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng giá trị Tỷ số này được tính bằng công tính giá trị từng tài khoản liên quan TSCĐ chia cho tổng số giá trị TSCĐ.
Tỷ số doanh thu so với tổng giá trị TSCĐ, tỷ số này được tính bằng tổng doanh thu tại đơn vị chia cho tổng giá trị tài sản hiện thời Tỷ số này nhằm thể hiện khả năng mà TSCĐ có thể tạo ra bao nhiêu giá trị doanh thu cho đơn vị.
Nếu tỷ số tính toán này mang kết quả hợp lý, đồng nghĩa chúng sẽ đủ điều kiện cung cấp những bằng chứng đáng tin cậy cho nhóm KiTV thỏa mãn điều kiện hiện hữu, đầy đủ và được ghi chép kịp thời chính xác Ngược lại, sự biến động bất thường sẽ tạo điều kiện cho KiTV điều tra bổ sung thêm.
KiTV thu thập số liệu phân tích tổng quát về sự biến động của tài sản và đối chiếu với sổ cái.
Trước khi KiTV bắt đầu kiểm tra chi tiết giá trị tăng hoặc giảm TSCĐ trong kỳ tại đơn vị, KiTV cần đảm bảo số liệu giữa các thẻ TSCĐ và Sổ cái cũng như số liệu trên Bảng cân đối phát sinh được đối chiếu chính xác.
Sau đó, KiTV tiếp tục thu thập các dữ liệu, trong đó bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ nhằm giúp KiTV tính toán số dư cuối kỳ TSCĐ.
Tiếp theo, KiTV kiểm tra chi tiết các chứng từ nghiệp vụ ghi nhận tăng TSCĐ: Xem xét phê duyệt việc kế toán ghi nhận tài sản trong kỳ
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ ghi nhận tăng tài sản trong kỳ hoặc KiTV có thể kiểm tra chứng từ phát sinh ghi nhận tăng tài sản trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh trong kỳ là ít và không mất nhiều thời gian trong quá trình kiểm toán.
Kiểm tra lại giá trị mà đơn vị đã ghi nhận vào nguyên giá của TSCĐ.
Rà soát lại toàn bộ khoản chi phí là khoản “Xây dựng cơ bản dở dang” có số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ liên quan phát sinh mới trong năm Đồng kiểm tra các dự án hoặc hợp đồng thi công, hóa đơn đối với trường hợp đang xây dựng hoặc đã hoàn tất, nghiệm thu đưa vào TSCĐ tại đơn vị. Đối với thủ tục chứng kiến kiểm kê, KiTV trực tiếp quan sát đối với những TSCĐ mua mới trong năm Thông thường KiTV chỉ chọn mẫu (đối với trường hợp số lượng phát sinh liên quan đến TSCĐ trong kỳ tại đơn vị quá lớn trên 15 nghiệp vụ) một số tài sản tại đơn vị để kiểm tra tính hiện hữu, được sử dụng đúng mục đích tại đơn vị Trong quá trình chứng kiến kiểm kê tại đơn vị này, KiTV thường lưu ý những tài sản đã mua nhiều năm vẫn còn giá trị sử dụng đến hiện tại, những tài sản mua mới trong năm và có giá trị lớn. Đối với trường hợp đơn vị ghi nhận giảm TSCĐ, KiTV phân tích bổ sung 2 tài khoản có liên quan là tài khoản thu nhập khác và chi phí khác để đảm bảo rằng kế toán tại đơn vị có những ghi nhận kịp thời và đầy đủ đối với các nghiệp vụ không thường xuyên- có khoản thu chi tương ứng đối với trường hợp thanh lý tài sản hay không Phỏng vấn bộ phận quản lý và kế toán phụ trách TSCĐ, liệu trong năm có phát sinh nghiệp vụ thanh lý TSCĐ không Đối chiếu giữa số liệu từ biên bản kiểm kê TSCĐ so với sổ sách tại đơn vị xem có trường hợp mất hoặc thiếu hụt tài sản bất ngờ hay không.
Lưu ý khi thực hiện thủ tục phân tích đối với TSCĐ vô hình Đặc điểm của loại tài sản này là không có hình thái vật chất cụ thể, vì thế khi kiểm tra tính hiện hữu của tài sản này tương đối phức tạp Đối với trường hợp mua mới từ bên ngoài, KiTV kiểm tra tương đối đơn giản bằng hóa đơn mua hàng của đơn vị kèm theo các biên bản có liên quan nếu có Đối với tài sản từ nội bộ, KiTV lưu ý đơn vị có phân chia giữa 2 giai đoạn nghiên cứu và phát triển hay không Toàn bộ giá trị phải ghi nhận là chi phí trong kỳ của đơn vị trong trường hợp đơn vị không phân biệt giữa 2 giai đoạn trên.
Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ:
KiTV thường lệ sẽ tính tỷ lệ khấu hao bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Bất kỳ sự thay đổi đột ngột nào cũng giúp KiTV chú ý những thay đổi trong chính sách tính khấu hao Đồng thời, KiTV so sánh giá trị khấu hao kỳ này so với kỳ trước, Những biến động đột ngột đều phải khai thác thêm thông tin thừ đơn vị và phân tích nguyên nhân.
Với thủ tục này, KiTV sẽ thực hiện:
• So sánh số dư đầu kỳ này với số liệu cuối đã được kiểm toán năm trước.
• So sánh tổng giá trị khấu hao tăng/ giảm ở sổ chi tiết so với tổng số trên sổ cái được theo dõi tại đơn vị.
Khi kiểm tra quy định ghi nhận chi phí khấu hao tại đơn vị, KiTV phải xem xét những vấn đề như sau:
• Phương pháp khấu hao mà đơn vị đang sử dụng có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay chưa.
• Việc đơn vị ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản tại đơn vị theo thông tư hiện hành.
Minh họa quy trình kiểm toán TSCĐ XYZ được thực hiện bởi công ty kiểm toán ABC
Công ty kiểm toán ABC xây dựng cho khách hàng XYZ kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc như sau:
➢ Xem xét chấp nhận đối tượng Khách hàng.
➢ Tìm hiểu thông tin chính sách kế toán đang được áp dụng tại đơn vị.
➢ Phân tích sơ bộ BCTC
➢ Đánh giá hệ thống và quy trình KSNB tại đơn vị
Xem xét chấp nhận khách hàng
Công ty XYZ được xác định là khách hàng kiểm toán liên tiếp nhiều năm bởi công ty XYZ được thành lập vào năm 2003, nguồn vốn đầu tư 100% từ nước ngoài, chuyên cung cấp dịch vụ nhà hàng với chất lượng cao.
Trước mỗi đợt kiểm toán, BGĐ của Công ty và BGĐ của XYZ tiến hành trao đổi về tình trạng hoạt động kinh doanh cũng như những biến động phát sinh trong năm cùng quý khách hàng.
Vì XYZ là khách hàng kiểm toán liên tiếp nhiều năm của Công ty nên tất cả các thông tin thu thập về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán PAF (Permanent audit file) – đây là hồ sơ lưu thông tin khách hàng có liên quan đến nhiều kỳ kế toán Các thông tin ngắn hạn khác thu thập trong cuộc kiểm toán năm nay sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán CAF.2022 (Current audit file).
Thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ của XYZ được kiểm toán viên phụ trách tìm hiểu và tập hợp lên sheet D631- Phụ lục I của giấy tờ làm việc Thông tin gồm có các nội dung tổng quát cần biết cũng như các nội dung liên quan đến thuế.
Tìm hiểu chính sách kế toán:
Chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Tuyên bố về về sự tuân thủ các Chuẩn mực kế toán và các Chế độ kế toán hiện hành: công ty đã tuân thủ và áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam cùng các văn bản pháp luật hướng dẫn do Nhà nước đã ban hành BCTC tại doanh nghiệp được lập và trình bày theo đúng các quy định.
Hình thức sổ kế toán được đơn vị áp dụng: Công ty áp hình thức Nhật ký chung để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Niên độ kế toán: 01/01 đến 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ hạch toán: Công ty XYZ hạch toán theo Việt Nam Đồng (VND). Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với các quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam tại Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ:
Giá trị ghi sổ của TSCĐ là theo nguyên giá hay giá đánh giá lại.
Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh.
Nêu rõ từng phương pháp khấu hao TSCĐ Giá trị phải ghi nhận khấu hao tính theo nguyên giá hay bằng nguyên giá trừ giá trị có thể thu hồi ước tính từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Công tác quản lý và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo Thông tư sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Phương pháp khấu hao đường thẳng được áp dụng, đây là một trong những phương pháp được lựa chọn rộng rãi.
Phân tích sơ bộ BCTC:
Thông qua việc xem xét BCTC của Đơn vị, KiTV nhận thấy TSCĐ của của đơn vị trong năm tăng 160.558.660 đồng Công ty tăng TSCĐ là do dự án công trình từ hoạt động “Xây dựng cơ bản dở dang” sau khi xác nhận hoàn thành và nghiệm thu chuyển sang TSCĐ trong kỳ tại đơn vị Đồng thời chi phí khấu hao trong kỳ tăng tương ứng với khoản ghi nhận khấu hao của công trình này nên số dư tài khoản khấu hao lũy kế tài sản cố định tăng Sự tăng TSCĐ này cho thấy trong năm công ty có sự đầu tư vào hệ thống cơ sở hạ tầng phục vụ cho hoạt động kinh doanh của mình Từ đó KiTV đưa ra kết luận ban đầu là không có sai sót trọng yếu đối với khoản mục tài sản cố định. Đánh giá hệ thống KSNB:
Trong quá trình đề xuất phương án cho kế hoạch kiểm toán đối với công ty XYZ, việc KiTV tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB sẽ giúp KiTV ước tính được mức rủi ro tiềm tàng và lập được kế hoạch kiểm toán tổng thể Để thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB tại công ty XYZ, KiTV thiết lập một danh sách câu hỏi nhằm phỏng vấn bộ phận BGĐ, bộ phận quản lý và bộ phận kế toán đảm nhận phần hành TSCĐ tại đơn vị Kết quả bảng phỏng vấn “Không có vấn đề” đặc biệt lưu ý- Phụ lục I Điều này cho thấy, hệ thống KSNB tại đơn vị được quản lý chặt chẽ và có hiệu quả, hạn chế được các rủi ro đồng thời gia tăng chất lượng cuộc kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán- PIC tiến hành thực hiện thủ tục ước tính MTY (dựa trên tỷ lệ phần trăm các chỉ tiêu như: Lợi nhuận, doanh thu, vốn chủ sở hữu hoặc tổng tài sản) đối với toàn bộ BCTC Việc thực hiện ước tính MTY này đều nằm trong “Chương trình kiểm toán mẫu” Theo Quyết định 496-2019/QĐ-VACPA ngày
01/11/2019 do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành Tuy nhiên, lựa chọn tỷ lệ của các tiêu chí khi thực hiện kiểm toán dựa vào kinh nghiệm và chuyên môn của KiTV, cụ thể:
• Khi doanh thu tăng cao nhưng lợi nhuận thấp hoặc lỗ, trưởng nhóm lựa chọn tiêu chí doanh thu để xác định mức trọng yếu.
• Khi doanh thu thấp và lợi nhuận cao, KiTV lựa chọn tiêu chí lợi nhuận để xác định mức trọng yếu
• Bên cạnh đó, KiTV cũng có thể lựa chọn các tiêu chí khác: Vốn chủ sở hữu, tổng chi phí hoặc tổng tài sản tùy từng đối tượng khách hàng để ước tính MTY.
Công thức xác định MTY tổng thể như sau:
MTY= Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %
Tỷ lệ đối với từng tiêu chí tương ứng được cụ thể như sau:
• 5% đến 20% lợi nhuận trước thuế
• 2% đến 5% vốn chủ sở hữu
Mức trọng yếu thực hiện được công ty ABC áp dụng thông thường khoảng
50%-75% so với mức trọng yếu tổng thể được xác định phía trên.
NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ
Nhận xét chung
Với kinh nghiệm hơn 10 năm làm việc trong dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, cùng lực lượng nhân viên giàu tiềm năng và có kiến thức và sinh nghiệm chuyên chuyên sâu Nhân viên được đào tạo làm việc trong môi trường kiểm toán nhiều năm cả trong và ngoài nước, Công ty Kiểm toán ABC đã mang đến cho khách hàng những giá trị tốt đẹp từ dịch vụ chất lượng nhất, luôn đặt cao mục đích và sự trông đợi của khách hàng Cho đến nay Công ty Kiểm toán ABC đã không ngừng tạo nên những dấu ấn tích cực và thu hút được số lượng khách hàng dồi dào, với nhiều lĩnh vực hoạt động, kinh doanh, quy mô đa dạng: doanh nghiệp vừa, nhỏ, trong đó có nhiều tổng công ty lớn, nhiều tập đoàn cụm công nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Không thể chối bỏ tiếng vang mà công ty đang có được trước hết là do sự nỗ lực cố gắng của tập thể lãnh đạo và nhân viên của Công ty Kiểm toán ABC cùng với đó là quy trình kiểm soát mang tầm chất lượng cao, được quản lý chặt chẽ, đảm bảo chất lượng của các dịch vụ cung cấp đến với khách hàng.
➢ Đối với việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu:
Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu từ VACPA, công ty đã triển khai thực hiện xây dựng chương trình kiểm toán toàn diện và giấy tờ làm việc tương ứng cho từng chỉ tiêu kiểm toán được công ty đảm nhận Điều này hỗ trợ bộ phận KiTV thực hiện thủ tục kiểm toán có quy trình, thống nhất với nhau, tiết kiệm thời gian và tránh trường hợp bỏ sót các thủ tục kiểm toán Từ đó, bộ phận chủ nhiệm kiểm toán hoặc BGĐ dễ dàng đánh giá.
Từng đối tượng khách hàng được thiết kế tệp hồ sơ kiểm toán riêng biệt và
=lưu trữ từng qua năm bao gồm: Hợp đồng kiểm toán, chứng từ kiểm toán, giấy tờ làm việc năm trước, Tránh trường hợp Làm phiền khách hàng tìm kiến các bộ chứng từ từ nhiều năm trước.
➢ Về công tác tổ chức kiểm toán tại công ty:
Trong công tác kiểm toán, người đứng đầu nhóm kiểm toán- PIC là cá nhận chịu trách nhiệm kiểm soát chính trong toàn bộ thời gian thực hiện kiểm, có vai trò đôn đốc trao đổi, tham vấn để nắm rõ nguyện vọng từ khách hàng Song song, trưởng nhóm quản lý công tác kiểm toán trong nhóm, là người có chuyên môn và kinh nghiệm kiểm toán lâu năm Đối với công ty XYZ, là khách hàng được kiểm toán liên tục nhiều năm nên đội ngũ KiTV đều là những người có kinh nghiệm kiểm toán với loại hình doanh nghiệp cung cấp dịch vụ Tất cả các công việc được giao tại cuộc kiểm toán khách hàng đều hoàn thành đúng kế hoạch Các giấy tờ làm việc của KiTV được trình bày hợp lý Nhờ sử dụng phần mềm kiểm toán rất thành thạo, hiệu quả công việc được nâng cao, tận dụng thời gian làm việc một cách triệt để, đảm bảo bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao, đầy đủ và kịp thời.
Việc khảo sát, phỏng vấn khách hàng và tìm hiểu về HTKSNB thường do KiTV là những cá nhân có nhiều kinh nghiệm thực tiễn đảm nhận Vì thế, tình hình hoạt động cũng như đặc điểm của loại hình kinh doanh được đánh giá tương đối chính xác và không mất nhiều thời gian Công ty có quy định cụ thể đối với công tác phân công nhóm kiểm toán viên và thực hiện hiện các thủ tục kiểm soát tại khách hàng, giúp tiết kiệm thời gian và mang đến hiệu quả kiểm toán tốt nhất
Công ty luôn luôn chuẩn bị kế hoạch và chương trình kiểm toán trước khi bước vào thực hiện kiểm toán, giúp nhóm KiTV và bộ phận trợ lý kiểm toán thực hiện công việc thuận lợi, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán được kiểm soát chặt chẽ.
Nhận thấy tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ đối với BCTC, Công ty Kiểm toán ABC luôn chú trọng xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ, và thường xuyên cập nhật những quy định mới, những thủ tục mới đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán đạt cao nhất Hàng năm, công ty cũng có chương trình đào tạo chương trình kiểm toán bao gồm cả kiểm toán khoản mục TSCĐ Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ dưới sự phụ trách của những KiTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện, các công việc thực hiện áp dụng và tuân thủ một cách đầy đủ nhất theo các chuẩn mực hiện hành
Ưu điểm
Công ty TNHH Kiểm toán ABC với kinh nghiệm hơn 10 năm trong cung cấp dịch vụ kiểm toán, công ty sở hữu và đào tạo lượng nhân viên với trình độ chuyên môn dày dặn Bộ phận BGĐ có thâm niên trong nghề và gắn bó nhiệt huyết nhiều năm cùng công ty.
Công tác lập kế hoạch kiểm toán được Ban Giám đốc Công ty Kiểm toán ABC rất được chú trọng và thực hiện vô cùng chặt chẽ qua từng bước, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Các bước trong lập kế hoạch kiểm toán đều theo quy trình của ABC quốc tế, tuân thủ chuẩn mực hiện hành ở Việt Nam Điểm nổi bật trong giai đoạn lập kế hoạch là công ty tiếp cận, tìm hiểu về khách hàng một cách chi tiết ngay từ có sự cân nhắc chấp nhận khách hàng thực hiện kiểm toán.
Công tác kiểm toán tại công ty ABC được thực hiện rõ ràng, rành mạch mang tính logic cao và giải quyết được triệt để các vấn đề phát sinh khi thực hiện quy trình kiểm toán Sau khi KiTV thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KiTV thực hiện tổng hợp vấn đề, trước tiên là trao đổi cùng các thành viên trong nhóm kiểm toán, sau đó tổng hợp vấn đề của nhóm kiểm toán để trao đổi với khách hàng, sau đó trình bày trưng cầu ý kiến từ bộ phận BGĐ Điều này cho thấy công ty ABC luôn cố gắng mang đến giá trị tốt nhất cho khách hàng, luôn lắng nghe các nguyện vọng mà khách hàng đặt ra đáp ứng được mong đợi của họ
Công ty ABC luôn tạo môi trường làm việc thoải mái với tinh thần chia sẻ, hỗ trợ lẫn nhau Thời gian làm việc linh hoạt, tạo điều kiện cho nhân viên có thể làm việc tại nhà (nếu cần thiết) Công ty luôn hỗ trợ các khóa học chuyên môn, nhằm tăng cường kiến thức cho bộ bộ nhân viên.
Công ty ABC nếu nói mức lương cao thì hoàn toàn chưa chính xác, nhưng mức lương ở công ty ABC có sự cạnh tranh đối với công ty khác cùng ngành Ngoài lương cơ bản, công ty còn hỗ trợ nhân viên nhiều trợ cấp khác- phí công tác, Công ty định kỳ tổ chức hoạt động giao lưu tập thể Bên cạnh đó, công ty vẫn còn hỗ trợ một số chính sách phúc lợi hấp dẫn khác.
Hạn chế và nguyên nhân
Tồn tại song song những ưu điểm nêu trên, công ty ABC vẫn còn một số hạn chế được quan tâm như sau:
➢ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Thủ tục phân tích: Chương trình kiểm toán ở công ty phần lớn tập trung nhiều đối với thủ tục đối chiếu sổ, chưa thực hiện nhiều thủ tục phân tích Thủ tục phân tích tương đối đơn giản đơn giản chủ yếu là phân tích biến động số dư năm nay với năm trước Trong quy trình kiểm toán TSCĐ, chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ngang phân tích xu hướng: so sánh số dư năm nay so với năm trước, xác định biến động, giải thích những biến động đáng kể và ước tính chi phí khấu hao để so sánh với số thực tế khách hàng trích lập Phân tích dọc như phân tích tỷ suất ít được sử dụng, không sử dụng các thủ tục khác như so sánh với trung bình ngành do chưa có số liệu về các doanh nghiệp cùng quy mô trong ngành nên có khó khăn trong phân tích xu hướng chung của ngành, do đó kiểm toán viên rất khó để phát hiện điểm bất thường tại doanh nghiệp.
Xác định MTY: Theo VSA 300, “sau khi xác định được ước tính ban đầu về mức trọng yếu, kiểm toán viên cần phải thực hiện việc phân bổ MTY này cho từng nhóm giao dịch hay từng khoản tài khoản” Tuy nhiên, tại ABC trong giai đoạn lập kế hoạch, công việc xác định MTY chỉ dừng lại ở việc xác định ước lượng ban đầu về tính trọng yếu toàn báo cáo tài chính trên cơ sở tổng tài sản hoặc tổng doanh thu. Việc phân bổ MTY không được cụ thể cho từng khoản mục Điều này có thể dẫn đến sai sót trong quá trình kiểm toán, do mỗi khoản mục trong báo cáo đều có giá trị khác nhau đồng nghĩa khả năng kết luận có khả năng sai phạm
➢ Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Quy trình kiểm toán tại công ty ABC tuy được xây dựng trên Hồ sơ kiểm toán mẫu bởi VACPA, tuy nhiên quy trình kiểm toán tại công ty ABC đã giản lược một số bước chẳng hạn như: Đối với khách hàng đã kiểm toán liên tục nhiều năm, công ty chỉ tiến hành tìm hiểu những đổi mới, hoặc sự thay đổi, cập nhật trong hệ thống KSNB nếu có mà không tiến hành đánh giá lại.
Trong việc chọn mẫu kiểm tra tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, công ty chỉ chọn mẫu các tài sản phát sinh mới trong năm mà không kiểm tra ngẫu nhiên lại một số tài sản đã ghi nhận từ nhiều kỳ trước.
Hiện tại công ty ABC đang khảng định vị thế của mình trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán cả trong và ngoài nước Vì thế, lượng khách hàng tìm đến ngày càng đông đảo Tuy nhiên nguồn lực nhân viên tại đơn vị vẫn còn thiếu hụt chưa đảm bảo được số lượng nhân viên cho một cuộc kiểm toán Áp lực hoàn tất công việc về mặt thời gian cũng như phải xử lý khối lượng công việc lớn có thể dẫn đến những xét đoán thiếu khách quan và bỏ qua những yếu tố bất ngờ, thiếu đi cái nhìn toàn diện về tổng thể sự biến động của số liệu và bản chất của chúng Nhìn chung, bộ phận nhân viên tại công ty chiếm phần lớn là các thế hệ trẻ nên còn một vài thiếu sót trong quá trình kiểm toán Điều này có thể dẫn đến sự giảm sút chất lượng của cuộc kiểm toán.
Có sự phân công nguồn lực chưa phù hợp Thông thường việc phân công nhân lực và thời gian sẽ được thực hiện trên hệ thống của công ty Tuy nhiên, số lượng khách hàng của công ty ngày càng đông đảo, khối lượng công việc nhiều nên có nhiều trường hợp phải mở rộng thêm thời gian kiểm toán tại khách hàng, trong khi đó lịch làm việc của các kiểm toán viên đã được lên kế hoạch cho suốt mùa kiểm toán, dẫn đến sự luân chuyển người từ nhóm kiểm toán này sang nhóm kiểm toán khác dẫn đến tình trạng xáo trộn đội ngũ kiểm toán, có thể gây ra tình trạng người làm sau phải tốn nhiều thời gian, công sức để tìm hiểu lại về khách hàng, công việc mà người trước đang thực hiện còn dang dở, đôi khi gây ra sự khó chịu nhất định từ phía khách hàng.
Mặc dù quy trình được thiết kế rõ ràng, rành mạch và dễ dàng thao tác nhưng các khách hàng của ty chỉ có một quy trình chung áp dụng cho tất cả trong khi công ty có rất nhiều khách hàng với quy mô đa dạng và hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực khác nhau, nên việc áp dụng chung một quy trình được thế kế sẵn, điều này có thể dẫn đến rủi ro KiTV thao tác sai hay đánh giá không đúng bản chất khi kiểm toán các đơn vị có quy mô nhỏ và hoạt động trong môi trường đặc thù.
Kiến nghị
➢ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Đối với công tác thực hiện thủ tục các phân tích: Tại Công ty Kiểm toán ABC hiện nay, thủ tục phân tích là một trong những thủ tục chưa được khai thác mạnh và chưa được tận dụng tối đa, thủ tục phân tích thường kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết là chủ yếu Thủ tục phân tích chỉ áp dụng theo chiều ngang không đánh giá được tổng thể vấn đề Công ty Kiểm toán ABC nên đa dạng nhiều phương pháp phân tích đa dạng tỷ suất trong phân tích nhiều hơn, phân tích các thông tin kể vả những thông tin phi tài chính trong quy trình kiểm toán TSCĐ.
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ và đầu tư dài hạn
Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCĐ và đầu tư dài hạn
Tỷ suất đầu tư góp phần cho năng lực hiện hữu của doanh nghiệp hoặc mức độ hữu dụng được đánh giá toàn diện Tỷ suất tự tài trợ thể hiện nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiêu, cụ thể với 1 đồng TSCĐ thì chiếm bao nhiêu đồng từ nguồn vốn chủ sở hữu tại đơn vị. Đối với xác định MTY: Sau khi bộ phận kiểm toán xác định được mức trọng yếu ban đầu trên toàn bộ BCTC, KiTV tiến hành phân bổ MTY cho từng khoản mục Việc phân bổ này nhằm xác định được những đối tượng cần kiểm tra cụ thể, có kế hoạch kiểm toán phù hợp Trước khi phân bổ, KiTV cần phải loại trừ một số tài khoản mà KiTV có thể kiểm tra toàn bộ như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, Sau đó mới tiến hành phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục khác dựa trên công thức như sau:
Số dư từng chỉ tiêu
MTY cho từng = X Ước lượng sơ bộ khoản mục Tổng giá trị tài sản – số dư các mức trọng yếu tài khoản loại trừ
➢ Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty nên triển khai thủ tục KSNB đối với với công ty đã kiểm toán nhiều năm hoặc là khách hàng cũ Nên mở rộng thêm phạm vi thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm tra tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của TSCĐ
Bộ phận BGĐ nên cân nhắc chiêu mộ thêm nhân tài nhằm đáp ứng được lượng nhân viên phục vụ công tác kiểm toán trong suốt “mùa bận” Bộ phận nhân sự xếp lịch phải rút kinh nghiệm đối với những khách hàng đặc biệt từ nhiều kỳ trước để sắp xếp đội ngũ nhân viên và thời gian kiểm toán cho phù hợp.
Có xu huớng trao dồi và cập nhật kiến thức mới định kỳ đến toàn thể nhân viên Đảm bảo năng lực chuyên môn tại công ty luôn được chú trọng song song với đạo đức nghề nghiệp Tổ chức các buổi hội thảo vấn đáp để KiTV tự tin hơn trong quá trình làm việc.
BGĐ nên hướng dẫn KiTV về việc áp dụng chương trình Kiểm toán mẫu vào kiểm toán thực tế, hướng dẫn và khuyến khích KiTV có những điều chỉnh phù hợp đối với các thủ tục kiểm toán và có thể chủ động bổ sung các thủ tục kiểm toán trong trường hợp KiTV nhận thấy các thủ tục kiểm toán mẫu chưa bao quát hết vấn đề phát sinh Điều này đòi hỏi KiTV trong Công ty phải có một tinh thần sáng tạo cùng với kinh nghiệp chuyên môn đủ sâu rộng trong công việc khi tiến hành Kiểm toán Muốn làm được điều đó, tiên quyết KiTV phải có được sự hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là hiểu rõ về khoản mục mà mình đang kiểm tra.
Sau thời gian được đào tạo, rèn luyện và làm việc thực tiễn tại Công ty TNHHKiểm toán ABC, tác giả đã rút ra được những nhận xét, ưu điểm nổi bật đối với quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty nói riêng cũng như quy trình kiểm toán BCTC tại công ty Bên cạnh đó, tác giả cũng nhận thấy một số vấn đề cần chú trọng vè đề xuất giải pháp nhằm hỗ trợ công ty có cái nhìn khách quan trong công cuộc hoàn thiện và nâng cao chất lượng của công tác kiểm toán tại công ty
Quy trình thực hiện kiểm toán chỉ tiêu TSCĐ là một trong những chỉ tiêu quan trọng khi thực hiện kiểm toán BCTC Đây là khoản mục có nghiệp vụ phát sinh tuy ít nhưng thường có trị giá cao, có nhiều chứng từ liên quan, phức tạp Vì thế, khả năng cao tồn tại gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
Với mong muốn làm việc thực tiễn và tìm hiểu sâu sắc về khoản mục này, tác giả lựa chọn đề tài: “QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG
TY TNHH KIỂM TOÁN ABC VIỆT NAM” Trong quá trình làm việc, tác giả được trực tiếp nghiên cứu các hồ sơ kiểm toán, chứng từ trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán và trao đổi cùng anh chị đồng nghiệp trong đơn vị Điều này giúp tác giả tự tin hơn trong công việc, tiếp thu nhiều phạm trù kiến thức mới có liên quan TSCĐ và những phạm trù khác trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán TSCĐ Đưa đến cho tác giả cái nhìn bao quát nhất về công việc của KiTV. Cũng như các công ty khác, quy trình kiểm toán tại công ty ABC được xây dựng lấy hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA làm tiền đề Quy trình thực hiện được xây dựng tổ chức logic chặt chẽ, tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của pháp luật và cả đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên, KiTV không thể kiểm soát được toàn bộ rủi ro từ phía khách hàng mà chỉ đảm bảo BCTC không tồn tại những sai sót trọng yếu, bên cạnh đó là những vấn đề thứ yếu cần được khắc phục.
Trên đây tác giả đã trình bày tương đối về sự ra đời và những định hướng chiến lược giúp cho quý công ty tiến bộ hơn nữa Bên cạnh đó, tác giả đã mô tả khái quát được trình tự kiểm toán một cuộc kiểm toán thực tế tại công ty ABC Giúp người đọc hình dung về quy trình kiểm toán phân tích thực trạng TSCĐ cũng như một phần quy trình kiểm toán BCTC tại công ty.
Do thời gian tiếp cận công việc còn hạn chế đồng thời tác giả còn tồn tại nhiều vấn đề trong việc xét đoán và trình độ chuyên môn Vì thế, những sai sót trong phần báo cáo này sẽ vẫn tồn tại vài chi tiết chưa toàn diện, tác giả mong nhận được sự góp ý từ quý thầy cô nhà trường và các anh chị tại công ty nhằm hoàn thiện hơn.
1 Bộ Tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành 22/12/2014.
2 Bộ Tài chính (2013), Thông tư 45/2013/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định., ban hành 25/04/2013.
3 Bộ Tài chính (2013), Thông tư 214/2012/TT/BTC, Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
4 Bộ Tài chính (2015), Thông tư 70/2015/TT-BTC, Ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.
5 Bộ Tài chính (2016), Thông tư 147/2016/TT-BTC, Sửa đổi bổ sung Thông tư 45/2013/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
6 Bộ Tài chính (2017), Thông tư 28/2017/TT-BTC, Sửa đổi, bổ sung thông tư 45/2013/TT-BTC và Thông tư 147/2016/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
7 Nguyễn Phú Giang, Nguyễn Viết Tiến (2019), Giáo trình kiểm toán Báo cáo tài chính, NXB Thống Kê.
8 Phan Trung Kiên (Chủ biên), Trần Quý Liên, Nguyễn Hồng Thúy , Giáo trình Kiểm toán, NXB Giáo Dục.
9 Trang tin điện tử, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, http://www.vacpa.org.vn/
10.Cổng thông tin điện tử công ty TNHH Kiểm toán ABC Việt Nam, Giới thiệu, https://www.ABC.com/vn/vi-vn/about-us/overview.
