Bài giảng kế toán tài chính nâng cao phần 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ VÀ KẾ TOÁN - BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH NÂNG CAO Bộ môn: Kế toán tài Khoa Kinh tế Kế toán - ĐHQN Quy Nhơn, 2019 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TẬP ĐỒN 1 Tổng quan tập đoàn, loại đầu tư phương pháp kế tốn u cầu 1.1 Mơ hình tập đoàn 1.2 Các VAS IAS liên quan đến tập đoàn 1.3 Các định nghĩa 1.4 Các loại đầu tư phương pháp kế toán yêu cầu 1.5 Đầu tư vào công ty báo cáo hợp 1.5.1 Báo cáo tài hợp 1.5.2 Việc miễn lập báo cáo hợp 1.5.3 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp 1.5.4 Công ty mẹ phải hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt 1.6 Đầu tư công ty liên kết 1.6.1 Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể 1.6.2 Phương pháp kế toán 1.7 Kế toán cho khoản đầu tư liên doanh 1.8 Các khoản đầu tư khác Các báo cáo tài hợp riêng biệt theo VAS 25 IAS 27 2.1 Các định nghĩa 2.2 Các ngày báo cáo khác 2.3 Các sách kế tốn đồng 2.4 Ngày bao gồm không bao gồm 2.5 Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” 2.6 Lợi ích khơng kiểm sốt 2.7 Trình bày khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 2.8 Trình bày báo cáo tài hợp Các tài khoản hợp cấu trúc tập đoàn 3.1 Các tài khoản hợp 3.2 Cấu trúc tập đoàn 3.2.1 Xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty 3.2.2 Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ cơng ty 10 3.2.3 Phân tích cấu trúc đầu tư gián tiếp đặc biệt khác 11 Trình bày thơng tin liên quan theo VAS 26/ IAS 24 12 4.1 Mục tiêu 13 4.2 Phạm vi 13 4.2.1 Các bên liên quan bao gồm trường hợp sau: 13 4.2.2 Khơng phải trình bày giao dịch với bên liên quan trường hợp: 13 4.3 Các định nghĩa theo VAS 26 14 4.4 Các trường hợp sau không coi bên liên quan 14 4.5 Trình bày báo cáo tài 14 CHƯƠNG 2: 18 QUY TRÌNH HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 18 Tóm lược thủ tục hợp 18 Loại trừ hoàn toàn loại trừ phần 19 2.1 Lập bảng cân đối kế toán hợp cách đơn giản gồm hai bước: 19 2.2 Các khoản yêu cầu loại trừ bao gồm sau: 19 2.3 Ví dụ Loại trừ 19 2.4 Lời giải: 20 2.5 Ví dụ cổ tức 26 Lợi thương mại phát sinh từ việc hợp 29 5.1 Lợi thương mại phát sinh nào? 29 5.2 Lợi thương mại lãi trước mua 30 5.3 Ví dụ lợi thương mại lãi trước mua 30 5.4 Hợp kinh doanh theo VAS 11 IFRS 32 Kỹ thuật hợp ví dụ 32 6.1 Tóm lược kỹ thuật hợp 32 6.2 Ví dụ tổng hợp hợp bảng cân đối kế toán 33 Các giao dịch nội tập đoàn 35 7.1 Ví dụ giao dịch thương mại nội tập đoàn 37 7.2 Lợi ích khơng kiểm sốt khoản lãi nội chưa thực 39 7.3 Ví dụ: Lợi ích khơng kiểm sốt lãi nội tập đoàn 40 7.4 Dự phịng phải thu khó địi phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn 42 7.4.1 Nguyên tắc xử lý khoản dự phòng phải thu khó địi phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn 42 7.4.2 Kế toán khoản dự phịng phải thu khó địi phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn 42 7.5 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập trình bày Báo cáo tài hợp 43 7.5.1 Ngun tắc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 43 7.5.2 Kế tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Báo cáo tài hợp 44 7.6 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch hợp kinh doanh 45 Bán tài sản dài hạn nội tập đoàn 46 CHƯƠNG 53 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HỢP NHẤT 53 Mua công ty kỳ kế toán 53 Cổ tức khoản lãi trước mua 53 VAS11/IFRS3 Giá trị hợp lý kế tốn mua cơng ty 56 3.1 Giới thiệu 56 3.2 Giá trị hợp lý gì? 56 3.3 Ví dụ: Các điều chỉnh giá trị hợp lý 57 VAS 11/IFRS 3: Giá trị hợp lý 59 4.1 Nguyên tắc chung giá trị hợp lý 59 4.2 Tái cấu trúc khoản lỗ tương lai 60 4.3 Tài sản cố định vơ hình bên bị mua 60 4.4 Các khoản nợ tiềm tàng bên bị mua 61 4.5 Hướng dẫn chung giá trị hợp lý khoản mục 62 4.6 Giá trị hợp kinh doanh 63 4.6.1 Các định nghĩa 63 4.6.2 Các nguyên tắc chung 64 4.6.3 Ví dụ xác định giá trị hợp lý 65 4.6.4 Lợi thương mại phát sinh mua doanh nghiệp 67 Báo cáo kết kinh doanh hợp 69 5.1 Quy trình lập báo cáo kết kinh doanh hợp 69 5.2 Ví dụ đơn giản: Báo cáo kết kinh doanh hợp 69 Giao dịch thương mại nội liên công ty 71 Cổ tức liên công ty 72 Lãi trước mua 74 CHƯƠNG 4: 88 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ VÀO CÁC CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH 88 Tổng quan kế toán đầu tư vào công ty 88 Báo cáo tài riêng nhà đầu tư 89 Báo cáo tài hợp 89 3.1 Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu tài khoản hợp 90 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết 92 3.2.1 Ghi nhận khoản đầu tư ban đầu nhận cổ tức 92 3.2.2 Điều chỉnh tài khoản đầu tư cho lãi công ty liên kết 92 3.2.3 So sánh phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu 93 3.2.4 Bán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu 93 3.2.5 Báo cáo kết kinh doanh hợp 94 Các giao dịch xuôi chiều, ngược chiều hướng xử lý 94 Các vấn đề khác kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết 96 Tổng quan liên doanh cơng ty đồng kiểm sốt 100 6.1 Các hình thức liên doanh 100 6.2 Thỏa thuận hợp đồng 102 6.3 Các hình thức liên doanh 102 6.3.1 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 102 6.3.2 Tài sản đồng kiểm soát 103 6.3.3 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 104 Các giao dịch bên góp vốn liên doanh liên doanh 105 Đối xử kế tốn cho cơng ty liên doanh 106 8.1 Báo cáo tài riêng bên góp vốn 106 8.2 Báo cáo tài hợp bên góp vốn 106 8.3 Trình bày báo cáo tài 107 CHƯƠNG 5: 110 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 110 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 110 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 110 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH ẢNH HƯỞNG CỦA GIAO DỊCH MUA, THANH LÝ CÔNG TY CON ĐẾN CÁC LUỒNG TIỀN TRONG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT 112 3.1 Nguyên tắc điều chỉnh ảnh hưởng từ giao dịch mua, lý công ty kỳ đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 112 3.2 Điều chỉnh ảnh hưởng trực tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư 113 3.3 Điều chỉnh ảnh hưởng gián tiếp giao dịch mua, lý công ty đến luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 113 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TẬP ĐỒN Đối tượng chương: Tổng quan tập đoàn, loại đầu tư phương pháp kế toán yêu cầu Các báo cáo tài hợp riêng biệt theo VAS 25 IAS 27 Các tài khoản hợp cấu trúc tập đồn Trình bày thông tin liên quan theo VAS 26/ IAS 24 Chương thảo luận kế toán cho loại đầu tư, xem xét khái niệm, định nghĩa quan trọng việc đầu tư, hợp chuẩn mực kế toán liên quan Những vấn đề làm tảng để bạn học tiếp phần kế toán hợp tập đoàn vốn phức tạp TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN, CÁC LOẠI ĐẦU TƯ VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN ĐƯỢC U CẦU 1.1 Mơ hình tập đồn Phần lớn công ty lớn giới Việt Nam hoạt động theo mơ hình tập đồn, bao gồm số cơng ty kiểm sốt trung tâm hay công ty mẹ Tập hợp cơng ty gọi tập đồn Cơng ty kiểm sốt gọi cơng ty mẹ, sở hữu phần lớn hay toàn cổ phần (vốn chủ sỡ hữu) công ty kia, gọi công ty công ty liên kết Tại công ty lớn lại hoạt động theo mơ hình tập đồn? Có số ngun nhân uy tín hay lợi thương mại gắn liền với tên công ty con, công ty mẹ, lợi ích từ thuế hay pháp lý Ở hầu Việt Nam, luật công ty yêu cầu kết kinh doanh tập đoàn phải báo cáo, trình bày thực thể, doanh nghiệp riêng biệt gọi báo cáo hợp tập đồn Báo cáo tài hợp khơng phải đơn giản cộng số giản đơn lại với Nó cần có kỹ thuật phức tạp để loại trừ giao dịch trùng lắp để báo cáo nhóm cơng ty công ty, thực thể riêng biệt 1.2 Các VAS IAS liên quan đến tập đoàn Các VAS IAS liên quan đến tập đoàn bao gồm chuẩn mực sau (và thông tư 202/2014): VAS 25/ IAS 27: Các báo cáo tài hợp riêng biệt VAS 11/ IFRS 3: Hợp kinh doanh VAS 07/ IAS 28: Đầu tư công ty liên kết VAS 08/ IAS 31: Lợi ích liên doanh Các chuẩn mực liên quan đến mặt khác kế toán tập đoàn, số vấn đề bị trùng lắp, đặc biệt VAS 11/ IFRS VAS 25/ IAS 27 Trong chương trình chương tới tập trung vào VAS 25 IAS 27, mà tập trung định nghĩa tập đoàn thủ tục hợp mối liên hệ công ty mẹ công ty Trước tiên xem định nghĩa liên quan đến mơ hình tập đồn, xác định cách đối xử với loại đầu tư tập đoàn 1.3 Các định nghĩa Kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty doanh nghiệp chịu kiểm sốt doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ) Cơng ty mẹ cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn bao gồm cơng ty mẹ công ty Công ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 1.4 Các loại đầu tư phương pháp kế tốn u cầu Nhìn chung phương pháp kế toán yêu cầu cho khoản đầu tư theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế giống Tuy nhiên số khác định Dưới bảng tóm lược loại đầu tư phương pháp kế toán yêu cầu IAS VAS: Các loại đầu tư yêu cầu kế toán: Loại đầu tư Tiêu chuẩn u cầu IAS Cơng ty Kiểm sốt (>50%) Công ty liên kết Ảnh hưởng quan Phương pháp vốn chủ trọng (>20%) sở hữu (IAS 28) Hợp đồng liên Hợp tương ứng doanh (IAS 31) khuyến nghị nên dùng PC, chấp nhận P Pháp kế toán vốn chủ sở hữu Tài sản giữ để tăng Cho công ty riêng lẻ giá trị (IAS 39) Giá thị Công ty liên doanh Đầu tư khác Yêu cầu VAS Hợp hoàn toàn Hợp hoàn toàn (IAS 27) (VAS 25) trường (thực hiện) PP Vốn chủ sở hữu (VAS 07) Phương pháp vốn chủ sở hữu (VAS 08) phương pháp mà Phương pháp giá vốn Kế toán khoản đầu tư khác thảo luận chương 20 “Kế toán khoản đầu tư” Các loại đầu tư lại phức tạp nên thảo luận chi tiết chương 26, 27, 28 29 1.5 Đầu tư vào công ty báo cáo hợp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 25 quốc tế IAS 27 yêu cầu công ty mẹ phải trình bày báo cáo tài hợp nhất, tài khoản cơng ty mẹ công ty tổng hợp lại trình bày doanh nghiệp/ đơn vị kế tốn riêng biệt 1.5.1 Báo cáo tài hợp Bao gồm việc hợp báo cáo tài tất công ty công ty mẹ kiểm soát, trừ trường hợp đặc biệt Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (công ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% qun biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b) Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận; (c) cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; (d) Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 1.5.2 Việc miễn lập báo cáo hợp Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ cơng ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận thi khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp Một cơng ty mẹ bị sở hữu tồn gần tồn cơng ty khác khơng thiết phải lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ khơng u cầu cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, yêu cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần toàn có nghĩa cơng ty bị cơng ty khác nắm giữ 90% quyền biểu