Bài giảng kế toán tài chính 1 chương 6 nguyễn thị ngọc điệp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Nội dung CHƯƠNG Một số khái niệm KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Ghi nhận vốn chủ sở hữu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán 2016 Mục tiêu Các văn qui định liên quan Sau học xong chương này, người học có thể: – Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo tài – Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • để ghi nhận vốn chủ sở hữu; Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC Khái niệm vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ • Vốn góp chủ sở hữu • Thặng dư vốn cổ phần • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, • Vốn khác tính số chênh lệch giá trị tài sản • Cổ phiếu quỹ doanh nghiệp trừ nợ phải trả” Vốn góp chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu • Vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên công ty TNHH Các phận cấu thành VCSH Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ • phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) • Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư CSH Cổ phiếu quỹ Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • 11 DN phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành • Là giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua số lượng cổ phiếu xác định quy định phương vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng án phát hành cho cơng ty cổ phần) 10 12 Ví dụ Lợi nhuận chưa phân phối quỹ dự trữ Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa Phát hành 3.000.000 cp, 150.000 cổ phiếu ưu đãi chia cho chủ sở hữu chưa trích lập khơng bắt buộc mua lại 250.000 cổ phiếu bắt buộc mua quỹ lại, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp • Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ khác thuộc vốn chủ sở hữu phần 13 15 Giải đáp: Các khoản điều chỉnh trực tiếp • Vốn góp chủ sở hữu gồm: Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng doanh nghiệp trước hoạt động; - Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 trđ - Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = 150.000 x chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài 10.000 = 1.500 trđ sở nước hợp với doanh nghiệp nước • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi Thặng dư vốn cổ phần sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có định 2.600.000 x 2000 = 5.200 trđ Nhà nước,…  Thực chất khoản làm tăng/giảm Vốn chủ sở hữu ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh 14 16 Vốn góp chủ sở hữu Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu • Đối với công ty Cổ phần tiết thành hai tiêu: vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá : Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi Vốn góp chủ sở hữu Thặn g dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ  LN chưa phân phối Cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại phân loại vốn CSH  Cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả Thặng dư vốn cổ phần khoản chênh lệch giá phát hành mệnh giá, 19 17 Ví dụ Vốn góp chủ sở hữu • Khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh, ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi • nhận theo số cam kết góp • • Đối với vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày góp vốn • Ơng Trí góp vốn tịa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 trđ • Đối với vốn góp tài sản vơ quyền, quyền khai Ơng Minh góp vốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.000 đ/usd Đối với vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn, khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá • Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: Bà Lan cam kết góp vốn năm 20x1 500 trđ Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu khác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu…ghi nhận chi phí thuê tài sản chi phí nhượng quyền thương mại trừ trường hợp pháp luật cho phép 18 20 Ví dụ Thặng dư vốn cổ phần Thực lại yêu cầu ví dụ 3: - Nếu cổ đơng nắm giữ cổ phần ưu đãi góp - Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá - Khi tái phát hành CPQ: Chênh lệch tăng/ giảm giá tái phát hành giá gốc CPQ - Khi hủy bỏ CPQ: chênh lệch MG giá gốc CPQ - Chi phí phát hành cổ phần (làm giảm thặng dư vốn cổ phần) xe ô tô, tương đương 300.000cp Giá trị xe ô tơ chấp nhận góp vốn 450 triệu đồng Giá trị chênh lệch cổ đơng góp TGNH - Giá phát hành cổ phiếu phổ thông: 12.000đ/cp 21 23 Ví dụ Cơng ty CP Khang Phát thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau: – Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (400.000 cp ưu đãi – DN khơng có nghĩa vụ mua lại 1.600.000 cp phổ thông) – Mệnh giá cổ phần: 10.000đ – Giá phát hành 10.000đ/cp, thu chuyển khoản – Chi phí phát hành cổ phiếu toán TGNH 80 triệu Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị Khi đáo hạn trái phiếu kết chuyển quyền chọn sang thặng dư vốn cổ phần đồng Yêu cầu: Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần 22 Nội dung học môn KTTC2 24 Cổ phiếu quỹ Được bổ sung từ lợi nhuận Là cổ phần mua lại công ty phát hành Được dùng: Vốn khác chủ sở hữu Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh) Đặc điểm: Trả cổ tức cho cổ đông Không hưởng cổ tức Tái phát hành Khơng có quyền tham gia bầu cử Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Huỷ bỏ 25 Ví dụ Ví dụ Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 27 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế TNDN 20% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu Hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.000 đ/cp – Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.400 đ/cp Yêu cầu: Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu – Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch báo cáo tài phát sinh sau giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản u cầu: Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch trên; cho 26 biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ doanh nghiệp 28 Ví dụ Tiếp theo ví dụ 6, Hội đồng quản trị cơng ty định Lợi nhuận chưa phân phối tái phát hành số cổ phiếu quỹ: Lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp, chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ – Đợt 1: 60.000 cp, giá phát hành 11.500đ/cp – Đợt 2: 40.000 cp, giá phát hành 11.400đ/cp Nếu DN thua lỗ, thể số lỗ luỹ kế (số âm) đến thời điểm báo cáo LN chưa phân phối thay đổi khi: Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Chia cổ tức, phân phối lợi nhuận Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch này, cho biết doanh nghiệp áp dụng phương pháp bình Trích lập quỹ Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu quân gia quyền cổ phiếu quỹ 29 Ví dụ 31 Chia cổ tức Tiếp theo số liệu ví dụ 7, hội đồng quản trị • Tạm ứng cổ tức định huỷ bỏ 50.000 cp quỹ • Nghị hội đồng cổ đơng xác định mức thực Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ chi trả năm • Thanh tốn số cổ tức cịn lại • Quy trình chia cổ tức – Thơng báo ngày chốt danh sách (ngày giao dịch phiếu quỹ sau giao dịch khơng hưởng quyền) Kế tốn ghi nhận giảm lợi nhuận chưa phân phối ngày hình thành khoản phải trả cổ tức 30 – Thanh toán cổ tức cho cổ đơng theo danh sách 32 Trích lập quỹ • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Căn vào sách tài hành doanh nghiệp, điều lệ công ty nghị hội đồng Vốn đầu tư chủ sở hữu cổ đơng • Với mục đích giúp doanh nghiệp bù đắp hạn chế Cổ phiếu quỹ bớt khoản lỗ phát sinh tương lai dùng để tái đầu tư,… • Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Bao gồm: – Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ khác thuộc vốn chủ 33 Vốn đầu tư chủ sở hữu Các khoản dự trữ • Tài khoản sử dụng Được hình thành từ lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ doanh nghiệp Quỹ ĐTPT Điều chỉnh lại giá trị tài sản/ Nợ phải trả để bảo tồn vốn • Sơ đồ kế toán Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ khác 34 36 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản 4112- Thặng dư vốn cổ phần Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, bao gồm: – Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111) – Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112) – Vốn khác (TK 4118) Bên Nợ Bên Có Thăng dư vốn CP giảm do: -Chi phí phát hành cổ phiếu -Chênh lệch Giá phát hành Mệnh giá) tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành > Giá ghi sổ CPQ) Dư Nợ Dư Có Thặng dư vốn cổ phần giảm lại cuối kỳ Thặng dư vốn cổ phần cịn lại cuối kỳ 37 39 Sơ đồ kế tốn vốn góp thặng dư VCP Tài khoản 4111- Vốn góp chủ sở hữu TK 4111 Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … TK 111, 112 TK 15*, 21* TK 111, 112 Nhận vốn góp tiền TK 111, 112 Nhận vốn góp hàng, TSCĐ TK 15*, 21* Phát hành cổ phiếu Chi phí phát hành CP TK 4112 Trả cổ tức CP Dư Có TK 111, 112 TK 421 Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ 38 40 Bài tập thực hành Tài khoản 4118 – Vốn khác Trích số liệu Cơng ty TNHH Minh Phú năm 20x0: Ơng Minh góp 20.000 usd TGNH, tỷ giá mua NHTM 21.000đ/usd Bên Nợ Bên Có Vốn khác giảm xử lý tài sản thiếu trừ vào vốn, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Vốn khác tăng lên bổ sung từ lợi nhuận, nhận biếu tặng, viện trợ, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Ông Phú góp xe Mercedes chổ ngun, trị giá 800 trđ Dư Có Cơ Hồng góp xe tải giao hàng loại tấn, Hội Vốn khác chủ sở hữu có ngày cuối kỳ đồng thành viên định giá 400 triệu Bà Thảo hứa góp vốn biệt thự trị giá 5.000 trđ 41 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập thực hành 43 Sơ đồ kế toán vốn khác chủ sở hữu TK 4118 Trích số liệu Cơng ty CP Khang Gia năm 20x0 sau: Ngày 02/01/20x0 phát hành 2.000.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/CP, giá phát hành 12.000đ/CP, chi phí phát hành 100 triệu TK 1381 TK 421 đồng, tất giao dịch TGNH Ngày 01/05/20x0 phát hành thêm 500.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 11.500đ/cp, chi phí phát hành 0,2% giá trị giao dịch, tất giao dịch chuyển khoản TK 412 3 Ngày 20/07/20x0 thông qua chia cổ tức cho cổ đông việc phát hành thêm cổ phiếu, 10 cổ phiếu chia cổ phiếu, giá phát hành 11.000đ/cp TK 412 TK 3381 TK 111, 112,… Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 42 44 Cổ phiếu quỹ Sơ đồ kế tốn cổ phiếu quỹ TK 419 • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế tốn TK 111, 112 TK 111, 112 TK 4112 TK 4112 TK 4112 45 TK 4111 TK 421 47 Bài tập thực hành Tài khoản 419- Cổ phiếu quỹ Bên Nợ Bên Có Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên DN mua cổ phiếu quỹ Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, chia cổ tức,… Dư Nợ Giá trị cổ phiếu quỹ DN cịn nắm giữ lúc cuối kỳ 46 Tại cơng ty Cổ phần B có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 16/3/20x1, mua 100.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 15.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 20/5/20x1, mua 400.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 14.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 16/8/20x1, tái phát hành 200.000 cổ phiếu, giá phát hành 16.000đ/cp; chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch, thu TGNH Ngày 28/11/20x1, hủy 100.000 cổ phiếu quỹ Ngày 30/11/20x1, chia cổ tức 100.000 cổ phiếu quỹ, giá phát hành 16.500đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 48 Lợi nhuận chưa phân phối Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối TK 421 • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán TK 3388 Chia cổ tức cho cổ đơng TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ TK 4111, 4118 Bổ sung vốn kinh doanh 49 Lợi nhuận sau thuế TK 911 51 Bài tập thực hành Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Bên Nợ Bên Có - Lỗ phát sinh kỳ - Phân phối lợi nhuận - Lợi nhuận thực kỳ - Xử lý lỗ Dư Nợ Dư Có Số lỗ luỹ kế chưa xử lý Lợi nhuận chưa phân phối cho đối tượng liên quan 50 Tại cơng ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau:  Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng  Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 52 Các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển • Quỹ đầu tư phát triển TK 414 • Quỹ khác TK 4118 Bổ sung vốn kinh doanh TK 4111 Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ ĐTPT TK 4112 TK 111, 112 Trích lập quỹ Nộp cấp (*) TK 421 TK 111,112 Nhận từ cấp (*) (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước 53 55 Sơ đồ kế toán quỹ khác Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác TK 418 Bên Nợ Bên Có - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận TK 111, 156, Chi tiêu, sử dụng quỹ TK 111, 112 Nộp cấp (*) Trích lập quỹ TK 421 Nhận từ cấp (*) Dư Có TK 111,112 Quỹ chưa sử dụng (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước 54 56 Trình bày bảng CĐKT Bài tập thực hành Tại cơng ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đông thông qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau:  Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng  Quỹ khác: 250 triệu đồng Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ • Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ • Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc DN mua lại phân loại nợ phải trả 57 59 Trình bày báo cáo LCTT Trình bày vốn chủ sở hữu Các giao dịch tiền tương đương tiền liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày Dịng tiền từ hoạt Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tê động tài chính, khơng bao gồm số tiền thu phát Bản thuyết minh BCTC hành trái phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả 58 60 Trình bày thuyết minh BCTC • Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2015 Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận • Xem trình bày vốn chủ sở hữu vốn chủ sở hữu • Bảng cân đối kế tốn Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, • Xem trình bày vốn chủ sở hữu báo phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước năm báo cáo • Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ Trình bày thuyết minh BCTC (tt) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận • Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thơng, cổ phần ưu đãi • Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành • Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp • Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Xem trình bày vốn chủ sở hữu Thuyết minh BCTC – Chích sách kế tốn vốn chủ sở hữu 61 • • 62 – Số liệu chi tiết vốn chủ sở hữu 63