Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước Việt Nam.
Tính cấp thiết của đề tài
Kiểm toán công trong khu vực công có lịch sử lâu dài, bắt đầu phát triển từ những năm 1980 ở nhiều quốc gia Sự phát triển này liên quan đến các vấn đề xã hội như tranh luận về vai trò của kiểm toán (Power, 1997) và cải cách quản lý công tại các nước như Úc, New Zealand, Canada, Mỹ, Anh, Hà Lan và các nước Bắc Âu (Barzelay, 1997; Parker và cộng sự, 2019; Pollitt và cộng sự, 1999) Tổ chức kiểm toán tối cao (SAI) tại mỗi quốc gia thực hiện kiểm toán nhằm nâng cao trách nhiệm giải trình của chính phủ và các đơn vị liên quan (Salihạ & Hla, 2015) SAI đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì chuỗi trách nhiệm giữa quốc hội và chính phủ (Funnell, 1994), trong khi kiểm toán viên của SAI góp phần nâng cao trách nhiệm giải trình và tính minh bạch trong khu vực công (Clark và cộng sự, 2007) Bên cạnh đó, kiểm toán công còn giúp ngăn chặn tham nhũng và hỗ trợ sự phát triển bền vững của dân chủ và phúc lợi xã hội (Gustavson & Sundstrửm, 2016; Johnsen, 2019) Tuy nhiên, kiểm toán công có nhiều khía cạnh phức tạp và thực tiễn khác nhau tùy thuộc vào bối cảnh quốc gia và quy định cụ thể.
Trong vài thập kỷ qua, nghề kiểm toán đã trở thành chủ đề gây tranh cãi về khả năng đáp ứng kỳ vọng của xã hội (Jeppesen, 2019) Khủng hoảng kiểm toán trong khu vực tư đã dẫn đến nhiều hậu quả nghiêm trọng (Brydon, 2019), và các vấn đề tương tự cũng xuất hiện trong kiểm toán công (KVC) (Cordery & Hay, 2019; Ferry và cộng sự, 2022) Kiểm toán công đang phải đối mặt với chỉ trích ngày càng tăng vì không làm nổi bật các vấn đề về hiệu quả hoạt động và bền vững tài chính trong các tổ chức công (Murphy và cộng sự, 2018) Do đó, nghiên cứu về kiểm toán công đang thu hút nhiều sự quan tâm trong cả lĩnh vực học thuật và thực tiễn hoạt động của các SAI trên toàn cầu.
Tính Độc Lập (TĐL) của Kiểm Toán viên (KTV) hiện nay được xem là yếu tố thiết yếu trong kiểm toán hiện đại, bất kể lĩnh vực hoạt động của tổ chức (Wanna, 2006) TĐL không chỉ mang lại ý nghĩa quan trọng cho kết quả kiểm toán mà còn xây dựng giá trị cho công việc này (Flint, 1988), bởi nếu thiếu TĐL, công việc kiểm toán sẽ không có giá trị thực sự (Power, 1997) Hơn nữa, TĐL còn là công cụ đảm bảo tính hợp pháp và độ tin cậy của nghề kiểm toán (Gendron và cộng sự, 2001) Thiếu TĐL không chỉ làm giảm uy tín nghề nghiệp mà còn có thể dẫn đến nhiều hậu quả nghiêm trọng về tài chính và phi tài chính, ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán (Francis).
Tầm quan trọng của Thẩm định Lập luận (TĐL) trong lĩnh vực kiểm toán đã khiến nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến TĐL của Kiểm toán viên (KTV) trở thành một chủ đề trọng tâm Mặc dù TĐL của KTV trong khu vực tư đã được thảo luận nhiều trong ba thập kỷ qua, nhưng nghiên cứu về TĐL trong khu vực công (KVC) vẫn còn hạn chế.
Tranh luận về các nhân tố tác động đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán nhà nước (KVC) chủ yếu tập trung vào các nước phương Tây có nền dân chủ phát triển Theo Gendron và cộng sự (2001), các yếu tố này bao gồm mối quan hệ với các bên liên quan, yêu cầu báo cáo, cơ chế kiểm soát và tuân thủ, cùng với sự thay đổi trong tuyên bố chính trị và ưu tiên chính sách Khi KTV đánh giá hiệu lực chính sách của chính phủ, sự trung lập của họ có thể bị đe dọa do các chương trình nghị sự chính trị (Power, 1997) Tương tự, trong các doanh nghiệp nhà nước, lãnh đạo doanh nghiệp có thể tác động đến KTV để kết quả kiểm toán không ảnh hưởng xấu đến mục tiêu hoạt động (Hay & Cordery, 2018) Nghiên cứu về nhiệm kỳ của KTV trong KVC cũng đã được đề cập từ những năm 1990 (Donald R Deis & Gary, 1992), cho thấy KTV không thể tách rời khỏi thế giới chính trị và chính sách do bị ràng buộc bởi luật định và thông lệ, dẫn đến việc họ tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt động hơn là các mục tiêu chính sách (Funnell).
Từ năm 1990 đến nay, các nghiên cứu về TĐL của KTV trong KVC chủ yếu tập trung vào các yếu tố đơn lẻ và thường sử dụng phương pháp định tính hoặc định lượng, trong khi phương pháp hỗn hợp vẫn còn hạn chế Hơn nữa, TĐL của KTV thường được xem như biến phụ thuộc hoặc độc lập, trong khi vai trò trung gian của nó chưa được khai thác nhiều Số lượng và nội dung nghiên cứu về TĐL của KTV tại KTNN Việt Nam còn khá khiêm tốn, do đó, cần thiết phải khám phá và thảo luận về các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL trong KVC tại Việt Nam, một quốc gia đang phát triển.
Nghiên cứu về lý thuyết hàn lâm và các quy định thực tiễn của SAI về tiêu chuẩn đạo đức của kiểm toán viên (KTV) nhằm đảm bảo tính hợp pháp và chất lượng của cuộc kiểm toán Theo Tepalagul và Lin (2015), tiêu chuẩn đạo đức của KTV ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kiểm toán và là yếu tố dự báo chất lượng kiểm toán Thiếu tiêu chuẩn đạo đức dẫn đến xử lý kém các vấn đề tài chính, làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán (Y.-S Chen và cộng sự, 2013) Trong bối cảnh hiện nay, khi kiểm toán công chưa đạt hiệu quả cao trong việc chống tham nhũng (Jeppesen, 2019) và hành vi sai trái đạo đức (Bringselius & Management, 2018), SAI cần nâng cao và cải thiện chất lượng kiểm toán Do đó, nghiên cứu tác động của tiêu chuẩn đạo đức của KTV đến chất lượng kiểm toán là cần thiết, đặc biệt khi tiêu chuẩn này cần được xem xét trong bối cảnh chính trị và xã hội của hoạt động kiểm toán công (Cooper & Neu, 2006).
Từ những năm 1980, các nhà hoạch định chính sách đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cân bằng tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong quản lý công, vì KTV đóng vai trò then chốt trong việc xây dựng niềm tin của công chúng vào quản lý và chi tiêu ngân sách trong hệ thống dân chủ Trong hoạt động kiểm toán công, yêu cầu về tính độc lập của KTV là rất cao, điều này cho thấy vai trò quan trọng của họ trong việc đảm bảo trách nhiệm giải trình.
1988), TĐL của KTVNN phải được quy định trong hiến pháp theo Tuyên bố Lima năm 1997 Các vấn đề cơ bản trong việc duy trì TĐL của KTVNN được INTOSAI
Theo khuyến cáo của INTOSAI (2007), quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) được quy định rõ ràng trong hiến pháp và luật pháp, bao gồm cả quy trình bổ nhiệm và miễn nhiệm KTVNN cần có quyền truy cập vào tất cả thông tin liên quan, độc lập trong việc phát hành báo cáo kiểm toán, và phải được đảm bảo đầy đủ nguồn lực để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán hiệu quả.
Tại Việt Nam, nguồn nhân lực là yếu tố then chốt cho sự phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Đội ngũ Kiểm toán viên Nhà nước (KTVNN) cần có đủ phẩm chất, năng lực, và bản lĩnh để bảo vệ sự đúng đắn, đồng thời duy trì đạo đức và kỷ luật trong công việc Chất lượng đội ngũ KTVNN là nền tảng quan trọng để nâng cao hiệu quả các cuộc kiểm toán, góp phần xây dựng KTNN thành công cụ hữu hiệu của Đảng và Nhà nước trong việc quản lý tài sản công và tài chính công Để đạt được điều này, tính độc lập của KTVNN trong quá trình kiểm toán là rất quan trọng Mặc dù Luật KTNN đã có những quy định nhằm bảo vệ tính độc lập của KTVNN, nhưng thực tế cho thấy tính độc lập này khó có thể đạt được tuyệt đối do ảnh hưởng từ các mối quan hệ chính trị và cá nhân Trong môi trường hoạt động, hành vi mua chuộc và hối lộ có thể làm suy giảm tính độc lập và chất lượng kiểm toán, như đã xảy ra trong một số vụ việc KTVNN bị bắt vì nhận hối lộ.
Năm 2010, Đảng và Nhà nước đã thể hiện quyết tâm trong việc đấu tranh chống tham nhũng và tiêu cực, nhằm xây dựng một Đảng và Nhà nước trong sạch, vững mạnh Vì vậy, việc nghiên cứu thực nghiệm tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để nâng cao tính độc lập của Kiểm toán viên Nhà nước (KTVNN) và chất lượng kiểm toán (CLKT) là vô cùng cần thiết trong bối cảnh hiện nay.
Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu trước đây về tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán công, vấn đề này vẫn còn nhiều thách thức (Johnsen, 2019) Hay và Cordery (2018) nhấn mạnh sự cần thiết phải nghiên cứu thêm về kiểm toán công, đặc biệt ở các nước đang phát triển Do đó, tác giả đã chọn đề tài "Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hướng đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước Việt Nam" từ góc độ cảm nhận của KTV trong khu vực công.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của nghiên cứu là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) và đo lường tác động của những nhân tố này đến chất lượng cuộc kiểm toán tại Kiểm toán Nhà nước Việt Nam.
- Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến TĐL của KTVNN Việt Nam
Xác định và đo lường tác động gián tiếp của các yếu tố ảnh hưởng đến TĐL của KTVNN là rất quan trọng, bởi nó có thể tác động đến chất lượng công tác kiểm toán (CLKT) thông qua vai trò trung gian của TĐL của KTVNN Việt Nam Việc phân tích mối quan hệ này giúp hiểu rõ hơn về cách thức các yếu tố này tương tác và ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán.
- Xác định mức độ ảnh hưởng của TĐL của KTVNN đến CLKT cuộc kiểm toán tại KTNN Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu số 1: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến TĐL của KTVNN Việt Nam?
Câu số 2: Mức độ tác động của các nhân tố này đến TĐL của KTVNN Việt Nam được thể hiện như thế nào?
Các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTVNN có thể tác động gián tiếp đến chất lượng kỹ thuật (CLKT) thông qua vai trò trung gian của TĐL Mức độ tác động gián tiếp này thể hiện rõ ràng qua các yếu tố như chính sách quản lý, trình độ chuyên môn của nhân viên, và cơ sở hạ tầng kỹ thuật Việc hiểu rõ mối liên hệ này giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của KTVNN và cải thiện CLKT.
Câu số 4: Mức độ tác động của TĐL của KTVNN đến CLKT của cuộc kiểm toán tại KTNN Việt Nam?.
Phương pháp nghiên cứu
NC sử dụng phương pháp hỗn hợp gồm phương pháp NC định tính và phương pháp NC định lượng Cụ thể qua các giai đoạn như sau:
Giai đoạn 1 của nghiên cứu định tính được thực hiện nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính đúng đắn của kiểm toán viên Nhà nước (KTVNN) và hoàn thiện các thang đo cùng mối quan hệ trong mô hình nghiên cứu Tác giả đã tổng hợp lý thuyết, các nghiên cứu trước đó trong và ngoài nước, cùng với kỹ thuật phỏng vấn sâu các chuyên gia Những nghiên cứu liên quan đến kiểm toán công và tính đúng đắn của KTV trong khu vực công đã được chọn lọc để đánh giá và xây dựng các yếu tố phù hợp với mô hình nghiên cứu tại Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Tiếp theo, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu với các chuyên gia học thuật và thực tiễn tại Kiểm toán Nhà nước, nhằm hoàn thiện thang đo và mối quan hệ trong mô hình nghiên cứu, đồng thời khám phá các mối quan hệ mới nếu có đề xuất từ chuyên gia Kết thúc giai đoạn này, tác giả đã xây dựng được mô hình nghiên cứu chính thức, cùng với các giả thuyết và thang đo cho các biến trong mô hình.
Giai đoạn 2 của nghiên cứu định lượng sử dụng phần mềm SPSS 22 và SmartPLS 4.0.9.2 để phân tích dữ liệu từ bảng khảo sát Mục tiêu của giai đoạn này là kiểm định thang đo và đo lường tác động của các biến trong các mối quan hệ đề xuất, bao gồm ảnh hưởng của các nhân tố đến TĐL của KTVNN Việt Nam và tác động gián tiếp của các nhân tố này đến CLKT thông qua vai trò trung gian của TĐL Tác giả thực hiện nghiên cứu sợ bộ định lượng và nghiên cứu chính thức định lượng, bắt đầu bằng khảo sát cỡ mẫu nhỏ để kiểm định thang đo dựa trên ý kiến chuyên gia, sau đó hoàn chỉnh bảng khảo sát cho nghiên cứu chính thức Cuối cùng, tác giả tiến hành khảo sát cỡ mẫu lớn để phân tích dữ liệu và đánh giá mô hình, nhằm giải quyết các mục tiêu nghiên cứu của luận án.
Ý nghĩa của đề tài
Đóng góp về mặt lý luận
Kết quả nghiên cứu thực nghiệm đã chỉ ra vai trò trung gian của TĐL của KTV trong việc tác động gián tiếp của quyền lực chính trị, mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT, cũng như ảnh hưởng của nhiệm kỳ KTV đến chất lượng kiểm toán (CLKT).
Kết quả nghiên cứu đã lần đầu tiên chứng minh bằng thực nghiệm vai trò điều tiết của năng lực kiểm toán viên (KTV) trong tác động của tính đạo lý (TĐL) của KTV đến chất lượng kiểm toán (CLKT) trong kiểm toán viên công (KVC) Điều này củng cố quan điểm của lý thuyết quy kết, nhấn mạnh rằng hành vi của cá nhân không chỉ xuất phát từ yếu tố nội tại mà còn chịu ảnh hưởng từ môi trường bên ngoài.
Kết quả nghiên cứu đề xuất mô hình nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) Mô hình này cũng xem xét tác động của tính độc lập của KTVNN đến chất lượng kiểm toán (CLKT) và vai trò điều tiết của năng lực KTV trong cùng một khung nghiên cứu.
Đóng góp về mặt thực tiễn
Kết quả nghiên cứu nhấn mạnh rằng các nhà lãnh đạo KTNN Việt Nam cần nhận thức rõ hơn về tầm quan trọng của tính độc lập của kiểm toán viên nhà nước Việc này sẽ giúp họ đưa ra các giải pháp hiệu quả nhằm bảo vệ và nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên, từ đó cải thiện chất lượng kiểm toán tại KTNN.
Kết quả nghiên cứu giúp các KTVNN nhận diện rõ các yếu tố ảnh hưởng đến tính bền vững của họ Từ đó, họ có thể tự xây dựng các biện pháp và hành động phù hợp để bảo vệ tính bền vững trong môi trường kinh tế nhà nước Việt Nam.
Thứ ba, nâng cao nhận thức của KTVNN và các nhà lãnh đạo về vai trò của năng lực của KTVNN trong hoạt động kiểm toán
Kết quả nghiên cứu về chất lượng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ cung cấp thông tin quý giá cho các nhà lãnh đạo và quản lý tại Kiểm toán Nhà nước Những nhận định này giúp họ đánh giá và điều chỉnh các yếu tố đo lường chất lượng kiểm toán, từ đó định hướng hoạt động nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán trong các cuộc kiểm toán.
Kết cấu của đề tài
Bố cục của luận án gồm phần mở đầu, kết luận và 5 chương được trình bày với nội dung cụ thể sau:
Chương 1 của luận án cung cấp cái nhìn tổng quan về các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài nghiên cứu Đầu tiên, chương này trình bày khung lý thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến tính đào tạo lực lượng kỹ thuật viên (KTV) Tiếp theo, các nghiên cứu về các yếu tố tác động đến tính đào tạo của KTV và chất lượng kỹ thuật trong khu vực công (KVC) được trình bày Chương cũng đề cập đến ảnh hưởng của tính đào tạo của KTV đến chất lượng kỹ thuật và vai trò trung gian của tính đào tạo này Cuối cùng, dựa trên đánh giá các nghiên cứu hiện có, tác giả chỉ ra khoảng trống nghiên cứu mà luận án sẽ tập trung khai thác.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết trình bày các khái niệm cơ bản liên quan đến nghiên cứu kiểm toán, bao gồm TĐL của kiểm toán viên (KTV), quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của KTV, và mối quan hệ giữa KTV với đơn vị kiểm toán (ĐVKT) cùng chất lượng kiểm toán (CLKT) của cuộc kiểm toán Bên cạnh đó, chương cũng giới thiệu bối cảnh kiểm toán trong khu vực công (KVC) trên thế giới và tại Việt Nam Cuối cùng, tác giả giải thích các lý thuyết nền phục vụ cho việc thiết lập mô hình nghiên cứu.
NC gồm lý thuyết đại diện, lý thuyết quyền lực, lý thuyết bản sắc xã hội và lý thuyết sự thoải mái
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu trình bày mô hình nghiên cứu (NC) và các giả thuyết liên quan Nội dung bao gồm thang đo các biến trong mô hình NC như TĐL của KTV, quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của KTV, mối quan hệ của KTV với ĐVKT, chất lượng kiểm toán (CLKT) và năng lực của KTV Những thang đo này được lựa chọn để xây dựng bảng câu hỏi phỏng vấn chuyên gia cho bước nghiên cứu tiếp theo Chương cũng giới thiệu phương pháp nghiên cứu sơ bộ định lượng để kiểm tra độ tin cậy, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của các thang đo Cuối cùng, nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện nhằm kiểm định mô hình đo lường và mô hình cấu trúc, sử dụng phần mềm SPSS 22 và SmartPLS 4.0.9.2.
Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu và thảo luận, bắt đầu với việc trình bày kết quả phỏng vấn chuyên gia Dựa trên ý kiến của các chuyên gia về vai trò điều tiết của biến năng lực KTV, tác giả đã xây dựng mô hình NC chính thức và bảng khảo sát sơ bộ Tiếp theo, kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ được trình bày, tạo cơ sở cho việc xây dựng bảng khảo sát chính thức Sau đó, tác giả trình bày kết quả nghiên cứu định lượng chính thức Cuối cùng, chương này phân tích các kết quả nghiên cứu định lượng nhằm đề xuất các hàm ý chính sách sẽ được thảo luận trong chương 5.
Chương 5 của luận án tổng kết quá trình thực hiện nghiên cứu, bao gồm giai đoạn định hướng, phương pháp nghiên cứu và tóm tắt kết quả đạt được Dựa trên những kết quả nghiên cứu, chương này đưa ra các hàm ý lý thuyết và thực tiễn cho kinh tế nhà nước và kinh tế tư nhân Việt Nam.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài
1.1.1 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV
TĐL là một vấn đề quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán, đóng vai trò nền tảng trong việc tạo dựng sự tin tưởng cho người sử dụng kết quả kiểm toán Nó không chỉ góp phần xây dựng giá trị công việc mà còn ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, giúp các bên liên quan sử dụng báo cáo kiểm toán như một công cụ ra quyết định Do đó, TĐL của kiểm toán viên ngày càng được yêu cầu cao hơn trong xã hội và thu hút nhiều sự quan tâm từ công chúng.
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) thường tập trung vào lĩnh vực kiểm toán khu vực tư, với các phương pháp tiếp cận như kinh tế, hành vi, rủi ro và khuôn mẫu quy định Các nghiên cứu gần đây đã áp dụng khuôn mẫu về tính độc lập, bắt nguồn từ nguyên tắc đạo đức cơ bản của nghề kiểm toán, nhằm hình thành và củng cố tính độc lập của KTV Khuôn mẫu này dựa trên Khung khái niệm về tính độc lập do Ủy ban Tiêu chuẩn Độc lập (ISB) phát triển vào năm 2000, từ đó các tổ chức như Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) và Ủy ban Châu Âu (EC) đã xây dựng khung pháp lý về tính độc lập dựa trên khung khái niệm của ISB.
Cách tiếp cận này xác định các mối đe dọa đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ hoặc giảm thiểu những đe dọa này Theo khung khái niệm của ISB (2000), có năm loại mối đe dọa đến tính độc lập của KTV, trong đó tư lợi (self-interest) là nguy cơ do xung đột tài chính hoặc lợi ích cá nhân gây ra Mối đe dọa này bao gồm lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp mà KTV có thể nhận được từ đơn vị kiểm toán (ĐVKT) Nếu lợi ích kinh tế mà KTV nhận được vượt quá lợi ích từ ĐVKT, điều này sẽ làm giảm tính độc lập của KTV.
Trong kiểm toán khu vực tư, nghiên cứu cho thấy rằng phí kiểm toán có thể làm giảm tính độc lập (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) (Gul và cộng sự, 2003; Hoitash và cộng sự, 2007; Hope và Langli, 2010) Sự quen thuộc xảy ra khi KTV thực hiện kiểm toán tại một đơn vị trong thời gian dài, dẫn đến sự giảm sút TĐL do thiếu hoài nghi (Davis và cộng sự, 2002) Theo thời gian, KTV có thể bám vào sự tin tưởng ban đầu ngay cả khi có bằng chứng mới mâu thuẫn (Jost & Liviatan, 2007) Sự đe dọa từ ĐVKT có thể ảnh hưởng đến TĐL và thái độ hoài nghi của KTV, đặc biệt trong các tình huống xung đột về báo cáo tài chính (Knapp, 1985) Trong môi trường kiểm toán khu vực tư, KTV thường phải duy trì mối quan hệ với khách hàng để đảm bảo doanh thu cho công ty kiểm toán, dẫn đến sự bất cân xứng về quyền lực (Goldman & Barlev, 1974) Cuối cùng, tự xem xét là quá trình mà KTV đánh giá lại công việc của mình trước khi đưa ra kết luận, nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Trong quá trình kiểm tra, KTV phải chịu sự ảnh hưởng từ bộ phận soát xét và cấp trên, điều này có thể đe dọa tính độc lập của KTV Tự bào chữa (Advocacy) là một nguy cơ khi KTV thực hiện kiểm toán tại đơn vị mà mình phụ thuộc, hoặc khi KTV ủng hộ quan điểm của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán đến mức ảnh hưởng đến tính khách quan, dẫn đến khả năng đưa ra kết luận sai lầm.
Khung khái niệm trong kiểm toán tư đã được áp dụng rộng rãi trong nhiều nghiên cứu nhằm khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) ở các quốc gia có nền dân chủ phát triển như Mỹ, Anh, và Đức, với các tác giả tiêu biểu như Beattie và cộng sự (1999), Carcello và cộng sự (2004), E Michael Bamber và Iyer (2007), và Marshall A Geiger cùng Blay (2011) Ngoài ra, khung khái niệm này cũng được nghiên cứu tại các quốc gia đang phát triển, như trong các công trình của Bakar và cộng sự (2009) cùng Baotham và Ussahawanitchakit.
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) đã chỉ ra rằng các yếu tố như dịch vụ phi kiểm toán, phí kiểm toán, nhiệm kỳ của KTV, cạnh tranh thị trường, quy mô công ty kiểm toán, mối quan hệ giữa KTV và khách hàng, quản trị doanh nghiệp, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán, và môi trường pháp lý đều có vai trò quan trọng Tuy nhiên, trong kiểm toán nhà nước (KVC), với SAI là đơn vị duy nhất thực hiện kiểm toán và yêu cầu tuân thủ luật định từ các đơn vị được kiểm toán, một số yếu tố như dịch vụ, phí, cạnh tranh thị trường, quy mô và danh tiếng công ty kiểm toán không có tác động đến tính độc lập của KTV.
Tổng quan các tài liệu nghiên cứu về nhân tố tác động đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán viên kiểm toán (KVC) cho thấy đây là một chủ đề còn mới mẻ với ít tài liệu và công trình nghiên cứu công bố Hiện tại, chưa có nghiên cứu tổng hợp mang tính hệ thống nào về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV Hơn nữa, cũng chưa có khung hình thành rõ ràng về các nhân tố tác động đến tính độc lập của KTV trong lĩnh vực KVC.
Dựa trên Khung khái niệm về TĐL của ISB (2000) và tổng quan tài liệu nghiên cứu trước đây về TĐL của KTV trong KVC, các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV bao gồm quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của KTV và mối quan hệ của KTV với ĐVKT, được trình bày trong Hình 1.1.
Hình 1.1: Các nhân tố tác động đến TĐL của KTV trong KVC
Bài viết tổng quan về dòng NC trình bày các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV, bao gồm quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của KTV và mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT Các thông tin được phân tích theo thời gian, bối cảnh, phương pháp thực hiện và kết quả tìm thấy, giúp nắm bắt rõ hơn về tác động của từng yếu tố này.
1.1.1.1 Nghiên cứu về nhân tố quyền lực chính trị ảnh hưởng đến TĐL của KTV
Trong bối cảnh KVC, nghiên cứu về quyền lực chính trị có tác động đáng kể đến tính độc lập của kiểm toán viên, chủ yếu được thảo luận tại các quốc gia có nền dân chủ phát triển.
Nghiên cứu của Baber (1983) về vai trò của kiểm toán trong kiểm soát và quản lý công (KVC) chỉ ra mối quan hệ giữa kiểm toán công và cạnh tranh chính trị tại Mỹ Kết quả cho thấy rằng kiểm toán phát sinh từ các thỏa thuận giữa quan chức được bầu và nhóm lợi ích, đồng thời dự đoán rằng sự thay đổi trong kiểm toán có liên quan trực tiếp đến mức độ cạnh tranh chính trị, ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (TĐL) Phân tích dữ liệu cũng cho thấy có mối tương quan tích cực giữa kinh phí hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và các biện pháp cạnh tranh chính trị, đánh dấu đây là một trong những nghiên cứu đầu tiên trong lĩnh vực này.
Nguồn: Tác giả tổng hợp
(self-review) Tự bào chữa
Quyền lực chính trị Nhiệm kỳ của KTV
Mối quan hệ của KTV với ĐVKT
Tính độc lập của KTV trong KVC
Khung khái niệm TĐL của ISB (2000)
Nghiên cứu về ảnh hưởng của quyền lực chính trị đối với tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) đã phát triển mạnh mẽ từ những năm 2000 Các nghiên cứu này tập trung vào mối liên hệ giữa kiểm toán và chính trị, đặc biệt trong bối cảnh của GAO Hoa Kỳ và KTNN Israel Những áp lực mà cơ quan kiểm toán phải đối mặt khi kiểm tra các vấn đề chính sách nhạy cảm và tham gia vào các cuộc tranh cãi đảng phái giữa các quan chức được bầu đã được phân tích sâu sắc.
Sharkansky (2001) khuyến nghị rằng các nhà lập pháp không nên yêu cầu cơ quan kiểm toán can thiệp vào các vấn đề chính trị nhạy cảm Điều này nhằm bảo vệ tính độc lập của kiểm toán viên và cơ quan kiểm toán khỏi sự ảnh hưởng của yếu tố chính trị.
Mối quan hệ giữa chính trị và kinh tế ảnh hưởng đáng kể đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) ở nhiều quốc gia Nghiên cứu của K H Chan và cộng sự (2006) cho thấy KTV địa phương tại Trung Quốc chịu ảnh hưởng chính trị từ chính quyền địa phương nhiều hơn so với KTV không phải là người địa phương, dẫn đến việc họ có xu hướng báo cáo có lợi cho các công ty nhà nước nhằm giảm thiểu thiệt hại kinh tế Tại Úc, nghiên cứu của L M English (2007) chỉ ra rằng các cuộc kiểm toán hoạt động của chương trình đầu tư theo hình thức đối tác công tư (PPP) trước khi ký hợp đồng thường hợp pháp hóa hoạt động chính trị của chính phủ hơn là đảm bảo giám sát độc lập, điều này có thể gây tổn hại đến tính độc lập của KTV.
Tổng quan các nghiên cứu trong nước
Qua tổng quan tài liệu về kiểm toán trong KVC tại Việt Nam, tác giả nhận thấy
NC về kiểm toán trong KVC tại Việt Nam còn khá khiêm tốn cả về số lượng và chủ đề
NC, phần lớn là các NC mang tính chất ứng dụng tại KTNN Việt Nam như NC về quy trình, phương pháp kiểm toán
1.2.1 Nghiên cứu về TĐL của KTV
Tác giả chưa tìm thấy nghiên cứu tổng hợp nào về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán nhà nước (KVC) tại Việt Nam Một số nghiên cứu định tính đơn lẻ, như của Trần Phương Thùy (2021), đã bàn về giải pháp nâng cao TĐL của KTV trong kiểm toán hoạt động tại KTNN Việt Nam Nghiên cứu của Phạm Tiến Dũng (2020) chỉ ra rằng ba nhân tố trong mô hình tam giác gian lận (cơ hội, áp lực, sự hợp lý hóa) có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp của KTVNN, với mức độ tác động càng cao thì hành vi vi phạm càng nhiều Đến nay, chưa có nghiên cứu tổng hợp về các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTVNN tại Việt Nam cũng như mối quan hệ giữa các biến này Nghiên cứu của Hà Thị Mỹ Dung (2015) đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về tiêu chí và yêu cầu của KTV trong KVC theo quy định quốc tế và INTOSAI, nhấn mạnh tầm quan trọng của TĐL đối với KTV đang công tác tại KTNN.
Tác giả nhận thấy rằng chưa có nghiên cứu nào tại Việt Nam chỉ ra rằng TĐL của KTV đóng vai trò trung gian trong các nghiên cứu liên quan đến kiểm toán tư và kiểm toán công.
Qua tổng quan tài liệu nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng nghiên cứu về chất lượng kiểm toán (CLKT) trong kiểm toán nhà nước (KVC) chủ yếu là các nghiên cứu định tính, tập trung vào thực trạng, nguyên nhân và giải pháp trong các lĩnh vực kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Các nghiên cứu này bao gồm kiểm toán ngân sách nhà nước các bộ, ngành (Đỗ Thị Kim Dung, 2018), kiểm toán ngân sách địa phương (Phan Trung Kiên, 2013), kiểm toán các dự án ODA (Nguyễn Mạnh Cường, 2017), cũng như nghiên cứu về kiểm soát CLKT tại Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (Hoàng Phú Thọ, 2012; Cù Hoàng Diệu, 2016; Đào Duy Huân, 2018) Tác giả đã tổng hợp và nhận thấy một số nghiên cứu bàn luận về các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT tại Kiểm toán Nhà nước Việt Nam.
Các nhân tố thuộc về Kiểm toán Nhà nước (KTNN) có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán (CLKT) Hoàng Phú Thọ (2012) cho thấy rằng cơ cấu tổ chức, cơ chế phân cấp, phân nhiệm, cùng với các quy định về giao việc, kiểm tra, kiểm soát và chính sách cán bộ, tiền lương là những yếu tố quan trọng Tiếp theo, nghiên cứu của Nguyễn Mạnh Cường (2017) về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA cho thấy sự tinh thông nghề nghiệp, thời gian kiểm toán, thái độ nghề nghiệp, cùng với môi trường pháp lý và đơn vị kiểm toán (ĐVKT) cũng có tác động mạnh mẽ đến CLKT của các dự án này.
Nghiên cứu gần đây của Lê Thị Tuyết Nhung (2021) đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, tập trung vào lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ.
NC đã sử dụng phương pháp NC hỗn hợp (định tính kết hợp định lượng) đã khảo sát
Nghiên cứu về chất lượng kiểm toán nhà nước (CLKT) tại Việt Nam xác định ba nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến CLKT: (i) Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) bao gồm kinh nghiệm, chuyên môn, trình độ đào tạo, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán (CMKT), duy trì tính độc lập (TĐL) và tính chuyên nghiệp; (ii) Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán nhà nước (KTNN) như kiểm soát CLKT và sự tham gia của lãnh đạo, cùng với vị thế và uy tín của KTNN; (iii) Nhân tố môi trường thực thi công (MTTC) liên quan đến sự quan tâm và phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan thuộc Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan dân cử Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT được sắp xếp theo thứ tự giảm dần tác động, bắt đầu từ kinh nghiệm KTVNN, tuân thủ CMKT, hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn, đến sự phối hợp của các cơ quan nhà nước.
Tác giả đã phân tích các nghiên cứu điển hình về chất lượng kiểm toán (CLKT) tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam và xác định các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Đặc biệt, tác giả nhận thấy rằng trình độ lãnh đạo (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) có tác động đến CLKT Tuy nhiên, mối quan hệ giữa TĐL và CLKT trong mô hình cấu trúc tuyến tính SEM vẫn chưa được kiểm định và thảo luận một cách đầy đủ.
Nhận xét tổng quan nghiên cứu
Tác giả đã tiếp cận nhiều nghiên cứu đánh giá vai trò quan trọng của kiểm toán công và kiểm toán viên (KTV) trong việc định hình tổ chức, thể chế và xã hội vì lợi ích công Theo đó, KTV được xem như là tác nhân thúc đẩy sự thay đổi tích cực trong các lĩnh vực này.
Năm 2022, nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV trong KVC vẫn còn hạn chế, theo M J P C Schelker (2012) Hiện tại, chưa có nghiên cứu tổng hợp nào về khung các yếu tố tác động đến TĐL của KTV trong KVC; các nghiên cứu trước đây chủ yếu được công bố riêng lẻ theo từng nhóm yếu tố và ở các giai đoạn khác nhau tại các quốc gia khác nhau.
Nhân tố quyền lực chính trị có ảnh hưởng đáng kể đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV), với sự quan tâm từ các nhà nghiên cứu bắt đầu từ những năm 1980 Nghiên cứu chủ yếu tập trung vào các quốc gia có nền dân chủ phát triển như Đan Mạch (Skørbæk, 2009), Canada (V S Radcliffe, 2011), Úc (Funnell, 2015), Đức (Monfardini & Maravic, 2012) và Hoa Kỳ (V S J A Radcliffe & Interest, 2012).
Nghiên cứu này chủ yếu dựa trên lý thuyết quyền lực của Gramsci để đưa ra nhận định về tương lai của nghiên cứu KTV Hầu hết các nghiên cứu hiện tại sử dụng phương pháp thống kê mô tả, tổng hợp tài liệu và phỏng vấn sâu với phương pháp bán cấu trúc Đặc biệt, yếu tố nhiệm kỳ của KTV ảnh hưởng đến TĐL của KTV chưa được khai thác nhiều, có thể do đặc thù hoạt động của SAI ở mỗi quốc gia Tác giả nhấn mạnh rằng cần kiểm định tác động của yếu tố này tại Việt Nam Bên cạnh đó, mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT ảnh hưởng đến TĐL cũng ít được quan tâm trong các nghiên cứu hàn lâm, mặc dù đã có quy định rõ ràng từ chuẩn mực kiểm toán của INTOSAI Bối cảnh và thời gian nghiên cứu có thể tạo ra sự khác biệt trong mức độ tác động của mối quan hệ này Nghiên cứu dữ liệu sơ cấp cần được mở rộng hơn nữa để phản ánh cảm nhận của KTV Hơn nữa, các nghiên cứu về các yếu tố tác động đến CLKT trong KVC cho thấy mối quan hệ tích cực giữa TĐL của KTV và CLKT, chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng Cuối cùng, vai trò trung gian của TĐL trong mối quan hệ với CLKT vẫn chưa được thảo luận nhiều, mặc dù TĐL đã được xác định là biến phụ thuộc hoặc độc lập trong nhiều nghiên cứu trước đây.
Theo nghiên cứu của Cooper và Neu (2006), trách nhiệm đạo đức của kiểm toán viên cần được xem xét trong bối cảnh chính trị và xã hội liên quan đến hoạt động kiểm toán công Nhiều nhà nghiên cứu đã kêu gọi tăng cường nghiên cứu về kiểm toán công, đặc biệt là ở các nước đang phát triển.
Xác định khoảng trống nghiên cứu
Tổng quan tài liệu nghiên cứu trước đây cho thấy chưa có mô hình cụ thể nào đề xuất các nhân tố tác động đến tỷ lệ đào tạo lại (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán công (KVC) Các nghiên cứu hiện tại thường chỉ tập trung vào việc phân tích từng nhân tố riêng lẻ trong bối cảnh quốc gia cụ thể, như nhân tố quyền lực chính trị, mà chỉ được kiểm định tại SAI Indonesia vào năm 2021 Do đó, luận án này sẽ dựa vào Khung khái niệm về TĐL của ISB (2000) để phát triển một mô hình toàn diện hơn về các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV trong KVC.
Nghiên cứu này tập trung vào việc xác định và kiểm định các yếu tố ảnh hưởng đến tỷ lệ định lượng (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) trong lĩnh vực kiểm toán công Các nhân tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả và độ tin cậy của các quy trình kiểm toán.
Vai trò trung gian của TĐL (tính độc lập) của KTV (kế toán viên) trong mối quan hệ giữa các nhân tố và chất lượng kiểm toán (CLKT) đã được ghi nhận chủ yếu trong các nghiên cứu về kiểm toán khu vực tư Trong khi đó, nghiên cứu về kiểm toán khu vực công lại hạn chế, với chỉ một số ít nghiên cứu đơn lẻ như của Sumiyana và cộng sự (2021) về tác động của quyền chính trị đến CLKT thông qua TĐL của KTV Các nghiên cứu về nhiệm kỳ KTV và mối quan hệ của KTV với đơn vị kiểm toán (ĐVKT) ảnh hưởng đến CLKT thông qua vai trò trung gian của TĐL vẫn chưa được khám phá đầy đủ Do đó, việc kiểm định các nhân tố tác động đến TĐL của KTV và ảnh hưởng của chúng đến CLKT là cần thiết để bổ sung bằng chứng thực nghiệm cho các nghiên cứu trước đây Kiểm định vai trò trung gian của TĐL sẽ giúp làm rõ ảnh hưởng gián tiếp của các nhân tố đến CLKT bên cạnh ảnh hưởng trực tiếp.
Việc đề xuất mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính đúng đắn (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) và tác động của TĐL đến chất lượng kiểm toán (CLKT) trong cùng một mô hình nghiên cứu (NC) trong kiểm toán viên (KVC) chưa được thực hiện trong các nghiên cứu trước đây Do đó, cần xây dựng mô hình NC để kiểm tra và giải thích thêm các mối quan hệ này, nhằm cung cấp thêm bằng chứng thực nghiệm cho các nghiên cứu về kiểm toán và khám phá các mối quan hệ giữa các nhân tố trong cùng một mô hình mà các nghiên cứu trước chưa đề cập.
Theo các nghiên cứu trước đây, lĩnh vực nghiên cứu về kiểm toán khu vực công (KVC) còn hạn chế so với khu vực tư, cả về chủ đề lẫn phương pháp nghiên cứu Hầu hết các nghiên cứu liên quan đến kiểm toán KVC chủ yếu được thực hiện tại các nước phát triển.
Nghiên cứu về kiểm toán công tại KTNN Việt Nam hiện còn hạn chế, chủ yếu sử dụng phương pháp định tính hoặc định lượng Việc áp dụng phương pháp hỗn hợp trong nghiên cứu sẽ làm phong phú thêm kết quả và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
NC, bối cảnh NC tại Việt Nam
Từ những tổng kết trên, luận án này NC trong bối cảnh tại KTNN Việt Nam là
Nghiên cứu mới yêu cầu áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để hiểu rõ các mối quan hệ này, nhằm đưa ra những khuyến nghị có giá trị cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam và cải thiện công tác quản trị của lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước Việt Nam.
Trong Chương 1, tác giả tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán công (KVC), dựa trên Khung khái niệm về tính độc lập của ISB (2000) Các nhân tố này được phân thành ba nhóm chính: quyền lực chính trị, nhiệm kỳ KTV và mối quan hệ của KTV với đơn vị kiểm toán Tác giả cũng trình bày tổng quan về chất lượng kiểm toán (CLKT) của SAI và theo loại hình kiểm toán, từ đó phân tích mối quan hệ giữa tính độc lập của KTV và CLKT, đây là mối quan hệ được đề xuất trong mô hình nghiên cứu của luận án Cuối cùng, tác giả chỉ ra các khoảng trống nghiên cứu dựa trên các nghiên cứu hiện có trên thế giới và trong nước, mà luận án sẽ tập trung khai thác.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các khái niệm nghiên cứu
2.1.1 Tính độc lập của KTV
Tính đức lý (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng thể hiện tính liêm chính nghề nghiệp, được hình thành từ nhiều nguồn như luật kiểm toán, luật doanh nghiệp, quy tắc đạo đức nghề nghiệp và thông lệ kiểm toán Trong lĩnh vực kiểm toán công, TĐL của KTV càng trở nên thiết yếu, bởi KTV cần duy trì sự khách quan, chính trực và trách nhiệm cao trong việc đánh giá và nhận xét về quản lý cũng như sử dụng tài chính công của chính phủ Do đó, yêu cầu về TĐL của KTV trong kiểm toán công là đặc biệt cao.
Độc lập của kiểm toán viên (KTV) có hai khía cạnh chính: độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức Độc lập về tư tưởng thể hiện thái độ tinh thần không thiên vị của KTV, trong khi độc lập về hình thức yêu cầu tránh những tình huống có thể dẫn đến kết luận rằng KTV mất đi sự chính trực, khách quan và hoài nghi nghề nghiệp Cả hai khía cạnh này đều được công nhận trong nhiều tài liệu kiểm toán hiện đại, bao gồm sách giáo khoa, chuẩn mực kiểm toán và quy tắc ứng xử nghề nghiệp Ngoài ra, khái niệm độc lập này cũng áp dụng cho cả kiểm toán công và kiểm toán tư.
Trong KVC, TĐL của KTV phụ thuộc vào cách tổ chức của SAI trong việc cung cấp đầy đủ điều kiện và nguồn lực, giúp KTV hoạt động độc lập Nguyên tắc này nhấn mạnh tầm quan trọng của sự hỗ trợ từ SAI để đảm bảo hiệu quả công việc của KTV.
Tính độc lập của Kiểm toán viên (KTV) trong hoạt động kiểm toán là rất quan trọng, vì KTV và SAI không nên phụ thuộc vào cơ quan hành pháp (Normanton & Normanton, 1966) KTV có trách nhiệm kiểm toán các nguồn lực và tài chính công do các đơn vị thuộc cơ quan hành pháp quản lý Để duy trì tính độc lập này, cần thực hiện các vấn đề cơ bản như quyền và nghĩa vụ theo hiến pháp, luật về thẩm quyền, bổ nhiệm và miễn nhiệm KTV, đảm bảo quyền truy cập thông tin đầy đủ, phát hành báo cáo kiểm toán độc lập và có đủ nguồn lực để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán (INTOSAI, 2007).
Tại KTNN Việt Nam, TĐL của KTVNN được quy định tại Chuẩn mực KTNN
Quy tắc đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) phải duy trì sự độc lập và khách quan trong mọi hoạt động kiểm toán KTVNN không được chịu ảnh hưởng bởi bất kỳ lợi ích vật chất hay tinh thần nào khi thực hiện kiểm toán và đưa ra kết luận, kiến nghị Sự độc lập này không chỉ cần thể hiện bề ngoài mà còn phải đảm bảo tính chất thực sự trong tất cả các quy trình kiểm toán.
Trong luận án này, tác giả áp dụng định nghĩa về tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) từ Beattie và cộng sự (1999) cũng như Porter và cộng sự (2014) Tính độc lập này bao gồm hai khía cạnh: độc lập về tư tưởng, tức là thái độ tinh thần không thiên vị của KTV, và độc lập về hình thức, nghĩa là KTV không có mối quan hệ với đơn vị kiểm toán có thể dẫn đến xung đột lợi ích.
Quyền lực chính trị, hay còn gọi là sự thống trị chính trị, thể hiện vai trò quyền lực mà xã hội chấp nhận, đồng thời phổ biến và truyền bá hệ tư tưởng của giai cấp thống trị.
Theo Gramsci (1971), việc truyền bá hệ tư tưởng không nhất thiết phải sử dụng vũ lực, mà có thể được thực hiện thông qua việc xây dựng lý luận xã hội xung quanh hệ tư tưởng chính trị mong muốn Quyền lực của bất kỳ nhóm xã hội nào đều phụ thuộc vào quyền lực trong xã hội và khả năng chi phối đời sống chính trị, trong đó xã hội chính trị có quyền áp đặt lên xã hội dân sự thông qua nhiều phương thức như quân đội và tòa án Mối quan hệ giữa nhà nước, xã hội chính trị và xã hội dân sự được phân biệt qua hai hình thức kiểm soát xã hội: quyền lực và thống trị (Yee, 2009).
Quyền lực chính trị trong xã hội dân sự được hình thành từ bốn yếu tố chính: quyền lực tối cao, tác động tâm lý của giai cấp thống trị, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả Quyền lực tối cao, hay kiến trúc thượng tầng vô hình, bao gồm các giá trị và quan niệm do các nhà lãnh đạo thiết lập, tồn tại dưới dạng niềm tin và thái độ xã hội mà không được ghi nhận thành luật Tác động tâm lý của tầng lớp lãnh đạo quyết định việc xây dựng quyền lực chính trị và đảm bảo sự đồng ý tự nguyện từ cấp dưới Phạm vi ảnh hưởng phản ánh tác động của quyền lực chính trị đến niềm tin và hành vi cá nhân Cuối cùng, tư tưởng về thành quả nhấn mạnh rằng thành quả của cá nhân hoặc nhóm không nên bị thay đổi hoặc thao túng.
Nhiệm kỳ của KTV là số năm liên tục mà một KTV kiểm toán tại một đơn vị nhất định (Ellis và cộng sự, 2011; Marshall A Geiger & Raghunandan, 2002; Ghosh
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng có nhiều phương pháp đo lường nhiệm kỳ của kiểm toán viên (KTV), bao gồm việc sử dụng biến giả và tính toán vòng quay nhiệm kỳ (nhiệm kỳ ≤ 2 năm, ≤ 4 năm và ≥ 6 năm) Một số nghiên cứu khác lại dựa vào quy định về thời hạn nhiệm kỳ của KTV tại các quốc gia như Mỹ và một số nước trong Liên minh châu Âu, nơi có các quy định về thời gian tối thiểu và tối đa (Vanstraelen, 2000) Những quy định này được sử dụng để xác định nhiệm kỳ ngắn hạn, trung bình và dài hạn (Carcello và cộng sự, 2004; Gunny và cộng sự, 2007), cũng như để xác định thời gian tối thiểu mà khi kết thúc, đơn vị kiểm toán và KTV có thể chấm dứt mối quan hệ (Knechel và cộng sự, 2007) Nghiên cứu của Brian C Fitzgerald và cộng sự (2018) đã phân loại nhiệm kỳ KTV thành ba nhóm: ngắn hạn (từ 1 đến 2 năm), trung bình (từ 3 đến 5 năm) và dài hạn (trên 5 năm).
Tại KTNN Việt Nam, chưa có quy định cụ thể về thời gian nhiệm kỳ của KTVNN trong Luật KTNN năm 2015 và các chuẩn mực liên quan Thực tế, mỗi KTV chỉ được tham gia tối đa hai cuộc kiểm toán hàng năm, và nếu tham gia ba cuộc, cần báo cáo xin ý kiến Lãnh đạo KTNN KTV, tổ trưởng và trưởng đoàn kiểm toán cũng bị hạn chế không được bố trí kiểm toán liên tục tại một đơn vị kiểm toán trong hai năm Tuy nhiên, một số đơn vị như Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch & Đầu tư thường xuyên bố trí KTV kiểm toán liên tục từ 3 đến 5 năm do yêu cầu về kinh nghiệm và chuyên môn Đối với KTV có thời gian công tác từ 5 năm trở lên, họ sẽ được luân chuyển giữa các đơn vị trong Ngành theo quy định về tổ chức cán bộ của KTNN, dẫn đến việc KTV (chủ yếu là tổ trưởng và trưởng đoàn kiểm toán) chỉ thực hiện kiểm toán tối đa 5 năm tại cùng một đơn vị kiểm toán.
2.1.4 Mối quan hệ của KTV với ĐVKT
Mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và đơn vị kiểm toán (ĐVKT) thể hiện sự quen thuộc và hiểu biết của KTV về ĐVKT, theo quan điểm nhất quán (Herda & Lavelle, 2012) Nghiên cứu của E Michael Bamber và Iyer (2007) chỉ ra rằng mối quan hệ này có thể đe dọa đến tính độc lập nghề nghiệp của KTV, bằng cách sử dụng thang đo nhận dạng tổ chức (Organizational Identification) theo định hướng nghề nghiệp để đánh giá mối quan hệ với ĐVKT trong lĩnh vực kiểm toán Các nghiên cứu kiểm toán sau này đã áp dụng thang đo này để kiểm định trong bối cảnh các quốc gia khác nhau (Stefaniak và cộng sự, 2012; Svanberg & ệhman, 2015).
Theo chuẩn mực KTNN Việt Nam, mối quan hệ giữa Kiểm toán viên Nhà nước (KTVNN) và Đơn vị kiểm toán (ĐVKT) có thể đe dọa đến tính độc lập của KTV thông qua một số khía cạnh quan trọng Đầu tiên, KTVNN có thể nhận được lợi ích kinh tế từ ĐVKT, cả trực tiếp lẫn gián tiếp Thứ hai, KTVNN có thể là nhân viên của ĐVKT và đã từng tham gia vào các công việc liên quan đến nội dung kiểm toán Thứ ba, mối quan hệ công việc hoặc giao dịch ngoài kiểm toán nhưng liên quan đến đối tượng kiểm toán cũng có thể ảnh hưởng Thứ tư, mối quan hệ thân quen hoặc gia đình giữa KTVNN và các lãnh đạo hoặc kế toán trưởng của ĐVKT cần được xem xét Cuối cùng, KTVNN có thể bị đe dọa nhằm cản trở sự khách quan và tính chuyên nghiệp trong công việc kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán (CLKT) được định nghĩa khác nhau tùy thuộc vào quan điểm và nhận thức của các bên liên quan như đơn vị kiểm toán (ĐVKT), kiểm toán viên (KTV) và các bên liên quan khác sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) (Ehi-Oshio và cộng sự, 2013) Mặc dù có nhiều quan điểm về CLKT, nhưng vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất do mỗi bên liên quan đánh giá CLKT dựa trên mục đích công việc hoặc vị trí của họ (Knechel và cộng sự, 2013).
Khái niệm về chất lượng kiểm toán (CLKT) được nhiều nhà nghiên cứu (NC) sử dụng rộng rãi, trong đó DeAngelo (1981) định nghĩa CLKT là xác suất mà kiểm toán viên (KTV) phát hiện sai phạm trong hệ thống kế toán và báo cáo vấn đề đó Quan điểm này được củng cố bởi các nghiên cứu sau này, cho rằng CLKT liên quan đến khả năng KTV phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (Palmrose, 1988), cũng như việc giảm thiểu sai sót và nâng cao tính trung thực của thông tin kế toán (W A Wallace, 2004) DeFond và Zhang (2014) mở rộng định nghĩa CLKT ở mức độ đảm bảo cao là khi KTV đưa ra ý kiến kiểm toán có thông tin hợp lý, thích hợp, kết hợp khả năng phát hiện sai sót và tuân thủ tiêu chuẩn kiểm toán Một số nghiên cứu khác cho rằng năng lực KTV là biểu hiện của CLKT cao (Christensen và cộng sự, 2016) Các tổ chức nghề nghiệp như IAASB xác định CLKT đạt được khi KTV đưa ra ý kiến dựa trên bằng chứng đầy đủ và thích hợp (IAASB, 2013), trong khi CAQ nhấn mạnh vào tuân thủ kỹ năng và chuẩn mực kiểm toán Theo định nghĩa của KTNN Hoa Kỳ (GAO), CLKT là việc tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp trong cuộc kiểm toán Như vậy, có nhiều quan điểm về CLKT, phụ thuộc vào mục đích của người sử dụng báo cáo tài chính.
Tổng quan về kiểm toán trong KVC
2.2.1 Tổng quan về kiểm toán công trên thế giới
Kiểm toán trong khu vực công (KVC) đã có lịch sử lâu dài, với sự hình thành và phát triển của các cơ quan kiểm toán độc lập (SAI) từ những năm 1980 ở nhiều quốc gia Một trong những vai trò chính của SAI là xác nhận thu nhập và chi tiêu của chính phủ thông qua kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ Tuy nhiên, các quốc gia như Úc, New Zealand, Canada, Mỹ, Anh, Hà Lan và các nước Bắc Âu đã thực hiện những thay đổi mạnh mẽ trong quản lý công, yêu cầu SAI tập trung vào việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong hoạt động của chính phủ Điều này dẫn đến sự hình thành kiểm toán hoạt động, nhằm phản ánh giá trị đồng tiền của người dân đóng góp vào ngân sách nhà nước Hơn nữa, SAI còn đóng vai trò quan trọng trong chính trị và quản lý công, góp phần duy trì hệ thống chính trị dân chủ, theo ISSAI, các tổ chức kiểm toán công là hỗ trợ thiết yếu cho quản lý dân chủ.
SAI đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo trách nhiệm giải trình của các tổ chức công, cung cấp thông tin cho cơ quan lập pháp để giám sát việc sử dụng công quỹ của chính phủ Do đó, SAI hoạt động theo các nhiệm vụ luật định trong khuôn khổ trách nhiệm giải trình Các cuộc kiểm toán công thường được chia thành ba nhóm chính: kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Kiểm toán BCTC đánh giá độ tin cậy của BCTC, kiểm toán tuân thủ đảm bảo việc tuân thủ các luật pháp và quy định, trong khi kiểm toán hoạt động kiểm tra tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động của đơn vị kiểm toán.
Mô hình tổ chức của các SAI trên thế giới hiện nay chia thành ba loại chính Thứ nhất, mô hình trực thuộc cơ quan lập pháp, phổ biến toàn cầu, trong đó SAI là cơ quan độc lập với chính phủ, hỗ trợ quốc hội trong việc kiểm tra và đánh giá quản lý ngân sách, áp dụng tại Nga, Anh, Đan Mạch, Australia, và nhiều quốc gia khác Thứ hai, mô hình trực thuộc cơ quan hành pháp, không đảm bảo tính độc lập, thường giống như cơ quan kiểm tra nội bộ của chính phủ, được áp dụng ở Nhật Bản, Thái Lan, Lào, và Campuchia Cuối cùng, mô hình độc lập với cả hai cơ quan lập pháp và hành pháp, tôn trọng tối đa tính độc lập của SAI, với nhiệm vụ hỗ trợ cả hai cơ quan, nhưng các đề nghị kiểm toán chỉ mang tính chất gợi ý, áp dụng tại Việt Nam, Ma-lai-xi-a, Pháp, và một số nước khác.
Sĩ, Bồ Đào Nha, Ý, Đức
INTOSAI được thành lập vào năm 1953 tại Đại hội I ở Havana, với sự tham gia của 34 SAI và các tổ chức đối tác, theo sáng kiến của người đứng đầu SAI Cuba Từ đó, tổ chức này đã quyết định tổ chức đại hội ba năm một lần tại các địa điểm khác nhau Hiện nay, INTOSAI đã có 195 SAI thành viên từ khắp nơi trên thế giới Với vai trò là một tổ chức quốc tế, INTOSAI hỗ trợ các SAI trong việc nâng cao trình độ chuyên môn và phát huy tiềm năng của họ nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình của khu vực công, thúc đẩy minh bạch và quản trị công hiệu quả, đồng thời cải thiện hiệu suất và hiệu quả của các chương trình chính phủ vì lợi ích cộng đồng.
2.2.2 Tổng quan về KTNN Việt Nam
Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) hiện bao gồm 32 Vụ và các đơn vị tương đương, trong đó có 08 đơn vị tham mưu, 08 đơn vị chuyên ngành, 13 đơn vị khu vực và 03 đơn vị sự nghiệp Tổng số kiểm toán viên nhà nước gần 2.000 người.
Nền tảng pháp lý cho hoạt động của KTNN
KTNN được thành lập theo Nghị định số 70/CP vào ngày 11 tháng 7 năm 1994 Trong giai đoạn đầu, hoạt động của KTNN chịu sự chi phối của các văn bản pháp lý như Luật NSNN năm 1996, Luật Doanh nghiệp Nhà nước năm 1995 và Luật Ngân hàng Nhà nước năm 1997.
Ngày 14/6/2005, Kỳ họp thứ 7 Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam khóa
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã được Quốc hội thông qua, đánh dấu một giai đoạn phát triển mới cho KTNN Theo Điều 118, KTNN là cơ quan độc lập do Quốc hội thành lập, chịu trách nhiệm kiểm toán quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công Tổng Kiểm toán Nhà nước, người đứng đầu KTNN, được Quốc hội bầu và có nhiệm kỳ theo quy định của luật Tổng KTNN có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán trước Quốc hội và Ủy ban Thường vụ Quốc hội trong thời gian Quốc hội không họp Luật KTNN năm 2015 được thông qua vào ngày 24/6/2015 và đã được sửa đổi vào năm 2019.
Kể từ năm 2013, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã tiến hành xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực theo hướng tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế của Cơ quan Kiểm toán tối cao (ISSAIs) Vào ngày 15/7/2016, Tổng KTNN đã ký Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ban hành Hệ thống Chuẩn mực KTNN, bao gồm 39 chuẩn mực Hàng năm, Tổng KTNN đều công bố Chương trình xây dựng văn bản quy phạm pháp luật và Chương trình xây dựng văn bản quản lý nhà nước.
Đảng và Nhà nước Việt Nam luôn nhất quán trong đường lối đối ngoại độc lập, tự chủ, hòa bình, đồng thời tích cực hội nhập để trở thành bạn bè và đối tác tin cậy trong cộng đồng quốc tế Để thực hiện thành công chiến lược phát triển của Kiểm toán nhà nước (KTNN), KTNN đã kiên trì theo đuổi mục tiêu đa dạng hóa và đa phương hóa hoạt động đối ngoại, từng bước khẳng định vị thế và uy tín của mình trong việc thiết lập quan hệ hợp tác với các cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) có bề dày lịch sử và kinh nghiệm, cũng như các tổ chức nghề nghiệp quốc tế uy tín.
KTNN đã có những bước tiến quan trọng trong quá trình hội nhập vào cộng đồng kiểm toán thế giới, bắt đầu với việc gia nhập Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) vào năm 1996, khi KTNN mới chỉ hai năm tuổi Năm 1997, KTNN tiếp tục gia nhập Tổ chức Các cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI) và là một trong ba cơ quan đồng sáng lập Tổ chức Các cơ quan Kiểm toán tối cao khu vực Đông Nam Á (ASEANSAI) vào năm 2011 Đặc biệt, KTNN Việt Nam đã đảm nhiệm vai trò Chủ tịch ASOSAI trong nhiệm kỳ 2018 – 2021.
Về phát triển nội dung kiểm toán
Trong giai đoạn 1994 đến 2005, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) chủ yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đánh giá sự tuân thủ chế độ tài chính, kế toán, mà chưa thực hiện kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động do chưa xác định trong nhiệm vụ Phạm vi kiểm toán của KTNN khá hẹp, chỉ tập trung vào các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Với số lượng kiểm toán viên còn ít và tổ chức mới thành lập, chu kỳ kiểm toán kéo dài từ 3-4 năm, dẫn đến việc chỉ kiểm toán được 25-30% số đơn vị cần thiết hàng năm Hạn chế và khó khăn đã khiến KTNN chỉ có thể giới hạn trong nhiệm vụ kiểm toán BCTC.
Từ năm 2006, Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã được ban hành và có hiệu lực, giao nhiệm vụ thực hiện ba nội dung kiểm toán Các quyết định kiểm toán liên quan đến ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước chủ yếu xác định mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Phạm vi và quy mô kiểm toán BCTC đã có sự tiến bộ cả về số lượng và chất lượng Tuy nhiên, nội dung kiểm toán vẫn chủ yếu tập trung vào BCTC và kiểm toán tuân thủ Hiện nay, hoạt động kiểm toán BCTC đáp ứng yêu cầu xác nhận và đánh giá quản lý tài chính công, đặc biệt là hệ thống ngân sách Nhà nước hàng năm, phục vụ cho công tác quản lý tài chính công của Nhà nước.
Kể từ năm 2015, KTNN đã triển khai các cuộc kiểm toán hoạt động độc lập và tiếp tục duy trì đến nay Việc tổ chức thực hiện kiểm toán hoạt động đã có những chuyển biến tích cực, với Tổng KTNN giao nhiệm vụ cho các đơn vị trực thuộc thực hiện kiểm toán chuyên đề Điều này đã hình thành nội dung kiểm toán hoạt động như một cuộc kiểm toán độc lập, tạo cơ sở vững chắc cho việc xác định phương pháp và trách nhiệm của KTNN trong lĩnh vực kiểm toán hoạt động.
Nhiệm vụ kiểm toán của KTNNs được thể hiện rõ nét qua ba nội dung chính: kiểm toán BCTC với sự mở rộng và hoàn thiện về phương pháp nghiệp vụ; kiểm toán hoạt động đang được triển khai và từng bước định hình mô hình tổ chức cũng như phương pháp nghiệp vụ; và kiểm toán tuân thủ đã thực hiện các hoạt động như một cuộc kiểm toán độc lập theo nhiều chuyên đề khác nhau.
Về chất lượng hoạt động kiểm toán
Mục tiêu chiến lược phát triển của KTNN đến năm 2030 là nâng cao năng lực hoạt động và hiệu quả pháp lý, chất lượng của kiểm toán, trở thành công cụ hữu hiệu trong giám sát quản lý ngân sách và tài sản nhà nước KTNN đang chuẩn hóa và nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua việc xây dựng hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán, hiện có 39 chuẩn mực được phát triển dựa trên thông lệ quốc tế và phù hợp với pháp luật Việt Nam Bên cạnh đó, KTNN chú trọng xây dựng các văn bản hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ và ban hành nhiều chế độ, chính sách như chuẩn mực kiểm toán số 40 về kiểm soát chất lượng kiểm toán Đồng thời, KTNN cũng tập trung phát triển hiệu quả và trách nhiệm của các kiểm toán viên để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán.
Lý thuyết nền
2.3.1 Lý thuyết đại diện (agency theory)
Lý thuyết đại diện, xuất hiện từ những năm 1970, được áp dụng đầu tiên trong ngành bảo hiểm để giải quyết vấn đề bất cân xứng thông tin giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền (Michael & William, 1976) Trong nghiên cứu kiểm toán, lý thuyết này được sử dụng rộng rãi và đóng vai trò quan trọng trong việc giải thích các mối quan hệ trong các nghiên cứu hàn lâm (Messier và cộng sự, 2006).
Mối quan hệ đại diện giữa bên ủy quyền (người sở hữu) và bên được ủy quyền (người quản lý, người được thuê) được giải thích trong nghiên cứu của Chow & Rice (1982), trong đó chi phí đại diện được giám sát và kiểm toán nhằm kết nối hai bên Bên được ủy quyền có thể tư lợi và sử dụng nguồn lực cho lợi ích cá nhân, đồng thời có thể không thực hiện đúng mục tiêu công việc, dẫn đến sự bất cân xứng thông tin giữa hai bên (Đậu Thị Kim Thoa, 2019).
Theo Michael và William (1976), lý thuyết đại diện được áp dụng trong KVC để giải thích các vấn đề liên quan đến BCTC và kiểm toán NC của Streim (1994) đã xem xét mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền trong bối cảnh các tổ chức công Streim (1994) chỉ ra rằng việc giải thích mối quan hệ đại diện trong KVC phức tạp hơn trong khu vực tư do có nhiều cấp độ trong mối quan hệ Mối quan hệ giữa người ủy quyền và người được ủy quyền trong KVC bao gồm ba loại quan hệ chính: giữa cử tri và cơ quan lập pháp, giữa cơ quan lập pháp và chính phủ, và giữa chính phủ và bộ máy hành chính.
Trách nhiệm giải trình trong KVC được thể hiện qua mô hình ủy quyền, trong đó các đại biểu quốc hội và chính trị gia yêu cầu các tổ chức, nhân viên trong bộ máy hành pháp phải chịu trách nhiệm giải trình.
Lý thuyết đại diện tập trung vào mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền, trong đó cả hai bên hợp tác nhưng có mục tiêu và thái độ khác nhau đối với rủi ro (Eisenhardt, 1989) Trong khuôn khổ quản lý công (KVC), quốc hội đại diện cho công chúng và ủy quyền quản lý ngân sách cho các tổ chức công (Đậu Thị Kim Thoa, 2019) Tuy nhiên, do các yếu tố pháp lý, ngân sách và kinh tế, người dân thường không thể kiểm chứng thông tin trong báo cáo tài chính ngân sách (Porter và cộng sự, 2014), dẫn đến nhu cầu về thông tin tài chính đáng tin cậy (Arens, Elder, & Beasley, 2014) Điều này tạo ra sự không chắc chắn về tính chính xác và phù hợp của thông tin trong báo cáo tài chính, trong khi trách nhiệm của SAI là nâng cao trách nhiệm giải trình và tính minh bạch trong KVC (Clark và cộng sự).
BCKT của SAI cung cấp ý kiến chuyên môn về tính hợp lệ của báo cáo tài chính và ngân sách của tổ chức công cho quốc hội, đại diện cho dân chúng Để đảm bảo tính khách quan và không thiên vị, KTV cần duy trì độ độc lập trong công việc của mình Nếu có bằng chứng cho thấy KTV không độc lập với ĐVKT, nhà quản lý của ĐVKT, và các bên liên quan khác, ý kiến của KTV sẽ trở nên ít giá trị hoặc không có ý nghĩa trong việc đảm bảo tính trung thực và công bằng của thông tin tài chính.
2009), nên tác động đến CLKT của cuộc kiểm toán sẽ bị suy giảm
Lý thuyết đại diện giải thích vai trò quan trọng trong mối quan hệ giữa TĐL của KTV và CLKT, nhấn mạnh trách nhiệm giải trình của các tổ chức công đối với việc quản lý và sử dụng nguồn lực công trước quốc hội và cử tri.
2.3.2 Lý thuyết quyền lực (theory of hegemony)
Lý thuyết quyền lực của Antonio Gramsci, được phát triển trong thời gian ông bị tù dưới chế độ phát xít ở Ý và sau đó được dịch sang tiếng Anh vào những năm 1970, tập trung vào mối quan hệ giữa nền tảng kinh tế, xã hội chính trị và xã hội dân sự Xã hội dân sự bao gồm các tổ chức tư nhân, tôn giáo như nhà thờ, hiệp hội thương mại, công đoàn, đảng phái chính trị, hiệp hội văn hóa, quần chúng truyền thông, cùng với các phong trào tự nguyện và phi chính phủ.
Gramsci cho rằng quyền lực của bất kỳ nhóm xã hội nào đều có xu hướng chi phối đời sống chính trị và dân sự Quyền lực chính trị áp đặt lên xã hội dân sự thông qua nhiều phương thức như quân đội, tòa án và an ninh Trong trường hợp thiếu sự đồng ý tự nguyện, quyền lực có thể truyền bá hệ tư tưởng của mình qua luật pháp bằng biện pháp cưỡng chế, nhưng không sử dụng bạo lực Để duy trì quyền lực, xã hội chính trị cần thực hiện tư duy và đạo đức trong lãnh đạo, thiết lập mối quan hệ với xã hội dân sự thông qua đấu tranh chính trị và tư tưởng.
Quyền lực chính trị trong xã hội được hình thành từ bốn yếu tố chính: quyền lực, tâm lý giai cấp thống trị, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả Quyền lực chính trị, hay cấu trúc thượng tầng vô hình, có sức mạnh không chính thức để ảnh hưởng đến xã hội dân sự Theo Gramsci, giai cấp thống trị thiết lập uy quyền thông qua sự đồng ý tự nguyện của tầng lớp dưới, thay vì dùng bạo lực Họ không chỉ duy trì sự thống trị mà còn tìm cách giành được sự ủng hộ từ xã hội mà họ kiểm soát Tác động tâm lý của giai cấp thống trị đảm bảo sự đồng thuận trong tầng lớp dưới, với hệ tư tưởng của họ định hình các giá trị và hành vi trong quan hệ xã hội Mức độ khuếch tán của tư tưởng này quyết định quyền lãnh đạo chính trị và phạm vi ảnh hưởng của giai cấp thống trị Cuối cùng, tư tưởng về thành quả liên quan đến việc không thay đổi hoặc thao túng kết quả của cá nhân hoặc nhóm, nhưng có thể tạo ra điều kiện cho quyền lực chính trị chỉ đạo hành động của cá nhân theo mong muốn của họ.
Lý thuyết quyền lực của Gramsci đã được áp dụng rộng rãi trong phê bình và tài liệu kế toán để làm rõ các hàm ý chính trị, như được chỉ ra bởi nhiều nghiên cứu trước đây (Alawattage & Wickramasinghe, 2008; Goddard, 2002; Lehman & Tinker, 1987; Li & Soobaroyen, 2021; Mantzari & Georgiou, 2019) Tuy nhiên, vai trò của kiểm toán trong KVC vẫn chưa được chú ý đầy đủ trong các nghiên cứu này (Smyth & Whitfield).
Lịch sử hình thành và phát triển của các SAI trên thế giới cho thấy rằng, bất kể chế độ chính trị, mọi quốc gia đều có cơ quan kiểm toán công cao nhất Tại mỗi quốc gia, SAI giữ vị trí quan trọng trong cơ cấu chính trị và nhà nước, với KTV độc lập nhưng phải tuân thủ quy chế để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán Công việc của KTV được coi là đại diện cho công chúng trong việc kiểm tra quản lý quỹ công của chính phủ Tuy nhiên, quyền lực chính trị có thể ảnh hưởng đến hoạt động của KTV, dẫn đến việc KTV phải đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp với yêu cầu chính trị, điều này có thể làm suy giảm chất lượng kiểm toán Theo lý thuyết, chất lượng kiểm toán không bị giảm sút do quá trình kiểm toán mà do áp lực từ các tác nhân chính trị và nghề nghiệp, ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Việt Nam, giống như nhiều nước Đông Á khác, có khoảng cách quyền lực cao, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc và sự hài lòng trong công việc (Truong và cộng sự, 2016) Hệ thống thứ bậc này không chỉ định hình cấu trúc gia đình và tổ chức mà còn tác động đến khả năng tự quản và phản hồi giữa quản lý và nhân viên (Liu và cộng sự, 2012; Qian và cộng sự, 2015) Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, mặc dù do Quốc hội thành lập, nhưng hoạt động dưới sự lãnh đạo của Đảng, điều này làm cho các quy định và chính sách của Đảng có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán Các kiểm toán viên (KTV) là công chức nhà nước, phải tuân thủ hệ thống cấp bậc quyền lực trong tổ chức, từ Tổng Kiểm toán Nhà nước đến các KTV Do đó, quyền lực chính trị không chỉ tác động đến hoạt động của Kiểm toán Nhà nước mà còn ảnh hưởng đến hiệu quả công việc của các KTV, từ đó tác động đến chất lượng kiểm toán.
Bài viết này phân tích lý thuyết quyền lực của Gramsci và thực tiễn hệ thống quyền lực chính trị tại Việt Nam, cùng với cơ cấu tổ chức và hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam Nó làm rõ mối quan hệ giữa quyền lực chính trị và tính độc lập của kiểm toán viên (KTV), bao gồm tác động trực tiếp của quyền lực chính trị lên chất lượng kiểm toán (CLKT) và tác động gián tiếp thông qua tính độc lập của KTV.
2.3.3 Lý thuyết bản sắc xã hội (social identity theory)
Lý thuyết bản sắc xã hội cho rằng bản sắc của cá nhân hình thành từ quá trình tự phân loại, trong đó họ tự nhóm mình với những người có cách nhận thức tương tự (Tajfel & Turner, 1985) Các cá nhân tự phân loại thành các nhóm xã hội dựa trên nghề nghiệp, quốc tịch, sắc tộc và tuổi tác (Ashforth & Mael, 1989; Turner và cộng sự, 1987) Những đặc tính này có thể khác biệt và đồng thời tương thích hoặc cạnh tranh với nhau (Scott, 1997; J E Wallace, 1995).
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Giả thuyết nghiên cứu và mô hình nghiên cứu đề xuất
3.1.1.1 Quyền lực chính trị và TĐL của KTV
Theo lý thuyết quyền lực của Gramsci, quyền lực chính trị trong xã hội dân sự được hình thành từ bốn yếu tố chính: quyền lực tối cao, tâm lý giai cấp thống trị, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả Khi áp dụng lý thuyết này vào kiểm toán công lập, có thể thấy rằng quyền lực chính trị, thông qua sự áp đặt và tâm lý giai cấp thống trị, dần làm xói mòn vai trò của kiểm toán viên (KTV) Điều này dẫn đến mối lo ngại về tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong các tổ chức công.
Nghiên cứu của L M English (2007) tại Úc, Grasso và Sharkansky (2001) tại GAO Hoa Kỳ, cùng với Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự (2021) tại Indonesia, đều chỉ ra rằng quyền lực chính trị cản trở tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) Cụ thể, nghiên cứu của Sumiyana và cộng sự cho thấy quyền lực chính trị hoạt động như quyền lực tuyệt đối, khiến KTV phải thay đổi để phù hợp với mong đợi của quyền lực này, dẫn đến việc không tuân thủ các quy trình và chuẩn mực Tầng lớp thống trị kiểm soát quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến thực hiện, gây ra thách thức cho KTV tại SAI và làm suy giảm niềm tin và giá trị của họ Tại Việt Nam, KTNN, cơ quan do Quốc hội thành lập, cũng chịu ảnh hưởng từ quyền lực chính trị, buộc KTV phải tuân theo các chính sách của Đảng Dựa trên lý thuyết quyền lực của Gramsci và các nghiên cứu quốc tế, tác giả cho rằng quyền lực chính trị có tác động tiêu cực đến tính độc lập của KTV trong hoạt động kiểm toán.
Giả thuyết H1: Quyền lực chính trị có tác động ngược chiều đến TĐL của KTV 3.1.1.2 Mối quan hệ của KTV với ĐVKT và TĐL của KTV
Các nghiên cứu trước đây chỉ ra rằng mối quan hệ giữa kỹ thuật viên y tế (KTV) và đơn vị kỹ thuật viên (ĐVKTV) có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính độc lập (TĐL) của KTV Nhiều ý kiến cho rằng TĐL của KTV bị đe dọa bởi những mối quan hệ lợi ích và quen thuộc với ĐVKTV, như trường hợp của Michael De Martinis và Clark.
Nghiên cứu của Dawuda (2003), Irmawan (2013) và Al Nawaiseh (2015) chỉ ra rằng sự quen thuộc của kiểm toán viên (KTV) với đơn vị kiểm toán (ĐVKT) có thể cải thiện hiệu quả hoạt động của nhóm kiểm toán, nhờ vào việc KTV hiểu rõ khả năng và năng lực của ĐVKT Tuy nhiên, điều này cũng có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến tính độc lập của KTV trong quá trình kiểm toán, như được nêu trong nghiên cứu của Wilson và các cộng sự (2018).
Mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT ảnh hưởng đến TĐL của KTV được giải thích qua lý thuyết bản sắc xã hội, cho thấy KTV thường có mối quan hệ lợi ích cá nhân và thân quen, dẫn đến việc họ tự phân nhóm theo các mối quan hệ này Hơn nữa, KTV có xu hướng xem ĐVKT như một đơn vị làm việc trong tương lai, với nhiều KTV chuyển sang các vị trí quản lý tại ĐVKT như giám đốc tài chính hoặc kế toán trưởng Do đó, các mối quan hệ chặt chẽ và lợi ích từ ĐVKT có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến TĐL của KTV.
Bản sắc xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc giải thích mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT, ảnh hưởng đến TĐL của KTV Nghiên cứu trước đây đã đồng thuận về kết quả này, cho thấy rằng sự tương tác giữa các yếu tố xã hội và cá nhân có thể tác động mạnh mẽ đến hiệu suất làm việc của KTV.
NC trong mối quan hệ này Do đó, tác giả đề xuất giả thuyết như sau:
Giả thuyết H2: Mối quan hệ của KTV với ĐVKT có tác động ngược chiều đến TĐL của KTV
3.1.1.3 Nhiệm kỳ của KTV và TĐL của KTV
Nghiên cứu cho thấy mối quan hệ giữa nhiệm kỳ KTV và TĐL của KTV có tính chất ngược chiều, điều này đã được nhiều nghiên cứu trước đây, như Shockley, đồng thuận.
Theo Shockley (1981), nhiệm kỳ kiểm toán không vượt quá 5 năm không làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) Ngược lại, nghiên cứu của Osamuede (2022) về tính độc lập của KTV và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Nigeria cho thấy rằng nhiệm kỳ kiểm toán dài hơn có mối quan hệ tích cực đáng kể với tính độc lập của KTV.
Theo lý thuyết về sự thoải mái, trạng thái thoải mái của KTV có thể thay đổi theo thời gian và môi trường, dẫn đến việc KTV hiểu sâu về ĐVKT qua các lần kiểm toán lặp lại Sự thoải mái này có thể chuyển từ trạng thái không chấp nhận được sang trạng thái chấp nhận được, nhưng cũng có thể khiến KTV không thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết Cảm giác thoải mái trong suy nghĩ giúp KTV dễ dàng đưa ra ý kiến đánh giá, nhưng lại có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính khách quan và TĐL của KTV M J P C Schelker (2012) nhấn mạnh rằng thời gian kiểm toán và giới hạn nhiệm kỳ của KTV có tác động đến hiệu quả hoạt động của chính phủ, cho thấy rằng TĐL của KTV bị ảnh hưởng bởi mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT Từ đó, tác giả đề xuất giả thuyết về sự ảnh hưởng của thời gian kiểm toán đến tính minh bạch trong KVC.
Giả thuyết H3: Nhiệm kỳ của KTV có tác động ngược chiều đến TĐL của KTV 3.1.1.4 TĐL của KTV và CLKT
Nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ tích cực giữa TĐL của KTV và CLKT, được nhiều nghiên cứu khác nhau xác nhận Cụ thể, Fahmi Givari và cộng sự (2020) cho rằng TĐL và động lực của KTV ảnh hưởng đến CLKT tại SAI Indonesia Tương tự, Salihạ và Hla (2015) tại SAI Iraq nhấn mạnh rằng CLKT liên quan đến khả năng phát hiện sai sót và chuẩn bị báo cáo tài chính chính xác Tại Nigeria, Wakil và cộng sự (2020) khẳng định rằng TĐL của KTV nâng cao hiệu quả kiểm toán báo cáo tài chính và có mối tương quan đáng kể với CLKT trong KVC Cuối cùng, nghiên cứu của Porter và cộng sự (2014) cho thấy TĐL của KTV có tác động tích cực đến CLKT của các báo cáo tài chính do SAI thực hiện.
Tác giả nhận thấy lý thuyết đại diện ủng hộ mối quan hệ tác động cùng chiều giữa TĐL của KTV và CLKT Theo lý thuyết này, các tổ chức công phải chịu trách nhiệm giải trình với quốc hội và cử tri về việc quản lý nguồn lực công BCKT của SAI cung cấp ý kiến chuyên môn về tính hợp lệ của các báo cáo tài chính, ngân sách, từ đó nâng cao vai trò TĐL của KTV trong việc đảm bảo CLKT Khi TĐL của KTV bị ảnh hưởng, CLKT cũng sẽ suy giảm Từ đó, tác giả đề xuất một giả thuyết liên quan đến mối quan hệ này.
Giả thuyết H4: TĐL của KTV có tác động cùng chiều đến CLKT
3.1.1.5 Vai trò trung gian của TĐL của KTV
Trong nghiên cứu của luận án này, tác giả không trực tiếp đo lường mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến chất lượng kiểm toán (CLKT), mà tập trung vào tác động của tính độc lập (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) Mặc dù vậy, tác giả nhận thấy rằng một số nghiên cứu trước đây và lý thuyết đã chỉ ra tác động trực tiếp của quyền lực chính trị, mối quan hệ giữa KTV và đơn vị kiểm toán (ĐVKT), cũng như nhiệm kỳ của KTV đối với CLKT Do đó, tác giả đề xuất các giả thuyết trung gian trong các mối quan hệ này thông qua biến TĐL của KTV.
Nghiên cứu của Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự (2021) tại Indonesia đã áp dụng lý thuyết quyền lực của Gramsci để phân tích ảnh hưởng của tư tưởng và quyền lãnh đạo chính trị đối với hoạt động kiểm toán trong KVC của SAI Kết quả cho thấy chất lượng kiểm toán không bị suy yếu bởi quy trình kiểm toán mà do sự áp đặt của quyền lực chính trị, dẫn đến việc giảm sút tính độc lập của kiểm toán viên và chất lượng kiểm toán Ngoài ra, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng sự suy giảm chất lượng kiểm toán trong KVC liên quan đến ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính, chịu ảnh hưởng từ yếu tố quyền lực chính trị Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất một giả thuyết mới.
Giả thuyết H5: Quyền lực chính trị có tác động gián tiếp đến CLKT thông qua TĐL của KTV
Tác giả nhận thấy rằng chưa có nghiên cứu kiểm định về vai trò trung gian của TĐL của KTV trong mối quan hệ với ĐVKT, mặc dù KTV tự phân loại vào các nhóm xã hội dựa trên nhận thức và đóng góp của mình KTV tương tác trực tiếp với ĐVKT, điều này dẫn đến sự đồng cảm và tự phân nhóm với ĐVKT, dựa trên các mối quan hệ không tạo ra xung đột lợi ích Điều này khiến KTV không có sự độc lập trong nhận thức, làm suy giảm TĐL khi thực hiện kiểm toán và ảnh hưởng gián tiếp đến CLKT Do đó, mối quan hệ giữa KTV có khả năng tác động đến CLKT thông qua TĐL của KTV.
Giả thuyết H6: Mối quan hệ của KTV với ĐVKT có tác động gián tiếp đến CLKT thông qua TĐL của KTV
Nghiên cứu của Donald R Deis và Gary (1992) cho thấy rằng nhiệm kỳ kiểm toán viên (KTV) kéo dài có thể dẫn đến sự suy giảm chất lượng kiểm toán (CLKT) trong kiểm toán tại các cơ quan giáo dục Texas, Mỹ Kết quả từ khảo sát 451 lãnh đạo chính quyền địa phương và đánh giá CLKT của Văn phòng Tổng Kiểm toán Bang Florida, do Lowensohn, Reck và cộng sự (2007) thực hiện, cho thấy việc áp dụng chính sách luân chuyển KTV giúp giảm thiểu sai sót trong quá trình kiểm toán và báo cáo tài chính so với các đơn vị kiểm toán có mối quan hệ lâu dài với KTV Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng có sự nhận thức rõ ràng về mối liên hệ giữa luân chuyển kiểm toán và CLKT.
Thang đo các khái niệm nghiên cứu
3.2.1 Thang đo quyền lực chính trị
Quyền lực chính trị là sự phản ánh vai trò mà xã hội công nhận, trong đó bao gồm việc phổ biến hệ tư tưởng của giai cấp thống trị (Simon, 1991) Sự truyền bá này không nhất thiết phải thông qua vũ lực, mà có thể được thực hiện bằng cách xây dựng những lý luận xã hội mà giai cấp thống trị mong muốn thiết lập (Gramsci, 1971).
Nghiên cứu của Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự (2021) về ảnh hưởng của quyền lực chính trị đến tính độc lập của kiểm toán viên tại SAI Indonesia đã xây dựng thang đo quyền lực chính trị trong môi trường kiểm toán công, dựa trên lý thuyết quyền lực của Gramsci Indonesia, với tư cách là một quốc gia đang phát triển ở Đông Nam Á, có nhiều điểm tương đồng với Việt Nam, đặc biệt là trong cơ cấu tổ chức của SAI Cả SAI Indonesia và SAI Việt Nam đều là cơ quan độc lập, không chịu sự quản lý của cơ quan hành pháp, và có thẩm quyền cao nhất trong việc kiểm tra và đánh giá quản lý.
Nguồn: Tác giả tổng hợp
TĐL của KTV Chất lượng kiểm toán
Giả thuyết trung gian liên quan đến việc sử dụng tài chính công và tài sản công của chính quyền trung ương, địa phương, doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng nhà nước và các tổ chức quản lý tài chính nhà nước SAI Indonesia được bầu bởi hạ viện, trong khi SAI Việt Nam được thành lập bởi quốc hội, và cả hai SAI đều có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán trước quốc hội.
Tại Việt Nam, hệ thống thứ bậc trong gia đình, tổ chức và xã hội đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc và sự hài lòng của nhân viên Quốc gia có khoảng cách quyền lực cao sẽ tác động đến khả năng tự quản và phản hồi giữa lãnh đạo và nhân viên Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam, được thành lập bởi quốc hội và chịu sự lãnh đạo của Đảng, hoạt động theo các chính sách và nghị quyết của Đảng Các kiểm toán viên nhà nước (KTV) phải tuân thủ quy định của hệ thống cấp bậc quyền lực chính trị, từ Tổng KTNN đến KTVNN Do đó, quyền lực chính trị không chỉ ảnh hưởng đến hoạt động của KTNN mà còn đến hiệu quả kiểm toán của KTVNN thông qua nguyên tắc tập trung và cơ chế hoạt động trong bộ máy chính quyền.
Do đó trong luận án này, thang đo về quyền lực chính trị được tác giả kế thừa từ
Nghiên cứu của Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự (2021) đã thảo luận với các chuyên gia trong bước nghiên cứu định tính, cho thấy các biến quan sát của thang đo quyền lực chính trị phù hợp với bối cảnh và môi trường kinh tế - xã hội Việt Nam Quyền lực chính trị được phân tích qua bốn khía cạnh: quyền lực tối cao, tác động tâm lý của tầng lớp cầm quyền, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả Thông tin chi tiết có thể tham khảo tại Phụ lục 8.
3.2.2 Thang đo nhiệm kỳ KTV
Nhiệm kỳ của KTV là số năm liên tục mà một KTV kiểm toán tại một đơn vị nhất định (Ellis và cộng sự, 2011; Marshall A Geiger & Raghunandan, 2002; Ghosh
Nhiệm kỳ của kiểm toán viên (KTV) có thể được đo lường theo nhiều cách khác nhau, bao gồm việc phân loại thành nhiệm kỳ ngắn hạn, trung bình và dài hạn Các nghiên cứu đã chỉ ra rằng nhiệm kỳ ngắn hạn kéo dài từ 1 đến 2 năm, nhiệm kỳ trung bình từ 3 đến 5 năm, và nhiệm kỳ dài hạn từ 6 năm trở lên Thời gian tối thiểu để KTV và đơn vị kiểm toán (ĐVKT) có thể chấm dứt mối quan hệ cũng được xác định trong một số nghiên cứu.
Tại KTNN Việt Nam, chưa có quy định cụ thể về thời gian nhiệm kỳ của KTVNN trong Luật KTNN năm 2015 và các chuẩn mực liên quan Thực tế, mỗi KTV chỉ được tham gia tối đa hai cuộc kiểm toán hàng năm, và nếu tham gia ba cuộc, phải xin ý kiến Lãnh đạo KTNN KTVNN, tổ trưởng và trưởng đoàn kiểm toán không được bố trí kiểm toán liên tục trong hai năm tại một đơn vị Tuy nhiên, một số đơn vị như Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch & Đầu tư thường xuyên bố trí KTV kiểm toán liên tục từ 3 đến 5 năm do yêu cầu về kinh nghiệm và chuyên môn Dựa trên thực tiễn này, luận án đã kế thừa nghiên cứu của Brian C Fitzgerald và cộng sự để đo lường NKKTV qua ba khoảng thời gian: ngắn hạn (1-2 năm), trung bình (3-5 năm) và dài hạn (từ 6 năm trở lên).
Tác giả nhấn mạnh rằng để đảm bảo tính phù hợp của các biến quan sát trong thang đo NKKTV tại KTNN Việt Nam, cần tham khảo ý kiến từ các chuyên gia, đặc biệt là những người có nhiều năm kinh nghiệm Việc điều chỉnh thang đo đã có sẵn cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu là một trong ba phương pháp quan trọng để xây dựng một thang đo hiệu quả (Nguyễn Đình Thọ, 2014).
3.2.3 Thang đo mối quan hệ của KTV với ĐVKT
Theo Herda và Lavelle (2012), mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và đơn vị kiểm toán (ĐVKT) thể hiện sự hiểu biết và mức độ thân quen của KTV với ĐVKT Các nghiên cứu ban đầu đã sử dụng thang đo nhận dạng tổ chức (Mael & Ashforth, 1992; Wan-Huggins và cộng sự, 1998) để đo lường mối quan hệ này trong lĩnh vực kiểm toán và đã được kiểm định ở nhiều quốc gia khác nhau (Stefaniak và cộng sự, 2012; Svanberg & Öhman, 2015) Trong nghiên cứu này, thang đo mối quan hệ của KTV với ĐVKT được áp dụng theo hướng dẫn của Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, bao gồm các yếu tố như lợi ích kinh tế, mối quan hệ công việc, và các mối quan hệ cá nhân liên quan Thang đo này gồm 5 biến quan sát, phản ánh mối quan hệ của KTV với ĐVKT một cách đơn hướng và có tính chất kết quả.
3.2.4 Thang đo TĐL của KTV
TĐL của KTV bao gồm hai khía cạnh chính: độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức, được xác định qua thái độ tinh thần không thiên vị và mối quan hệ không có xung đột lợi ích với đơn vị kiểm toán Điều này đã được công nhận trong cả kiểm toán khu vực công và tư, theo tài liệu hiện hành như chuẩn mực kiểm toán và quy tắc ứng xử nghề nghiệp Tác giả sẽ đo lường TĐL của KTV qua hai biến quan sát, chi tiết được trình bày trong Phụ lục 8.
3.2.5 Thang đo CLKT của cuộc kiểm toán
CLKT là xác suất mà KTV phát hiện sai phạm trong hệ thống kế toán và báo cáo vấn đề đó (DeAngelo, 1981) Theo GAO (1986), CLKT được định nghĩa là tuân thủ tiêu chuẩn nghề nghiệp và điều khoản hợp đồng trong cuộc kiểm toán Các nhà nghiên cứu truyền thống cho rằng CLKT là khả năng KTV phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu trong thông tin tài chính (Palmrose, 1988), từ đó giúp giảm sai sót và nâng cao tính trung thực của thông tin kế toán (W A Wallace, 2004).
Hiện tại, INTOSAI chưa có khung đo lường cho chất lượng kiểm toán (CLKT) trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, tuân thủ và hoạt động Tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam, cũng chưa có khung đo lường CLKT, chỉ có quy định về tiêu chí xếp loại cho các thành viên trong đoàn kiểm toán Quy trình kiểm toán tại KTNN quy định rằng kiểm toán viên (KTV) chỉ ghi nhận nội dung và kết quả kiểm toán trong biên bản xác nhận số liệu tại thời điểm kết thúc kiểm toán Sau đó, đơn vị kiểm toán (ĐVKT) có thể cung cấp giải trình và bổ sung tài liệu cho tổ kiểm toán KTV sẽ đưa ra ý kiến và kiến nghị kiểm toán dựa trên các sai sót phát hiện được Theo quan điểm của IAASB (2013), CLKT được xem là đạt yêu cầu khi ý kiến của KTV dựa trên bằng chứng đầy đủ và thích hợp Bên cạnh đó, KTNN có chức năng đánh giá và kiến nghị liên quan đến quản lý tài chính công, vì vậy các cuộc kiểm toán thường tập trung vào yếu tố tuân thủ, thể hiện qua các kiến nghị trong báo cáo kiểm toán Do đó, CLKT tại KTNN chủ yếu được thể hiện qua yếu tố đầu ra, cụ thể là báo cáo kiểm toán, nơi KTV thu thập bằng chứng cần thiết để đưa ra ý kiến và kiến nghị.
Dựa trên các lập luận và phạm vi của luận án liên quan đến chất lượng kiểm toán (CLKT) trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán tuân thủ, tác giả đã chọn thang đo CLKT của A Masood và cộng sự (2016) trong nghiên cứu của họ Thang đo này được sử dụng để đánh giá CLKT của cuộc kiểm toán, vì nó phản ánh các khía cạnh của báo cáo kiểm toán cũng như đề cập đến tính tuân thủ, bao gồm các vấn đề như tham nhũng tại đơn vị kiểm toán và công khai kết quả kiểm toán Thang đo CLKT bao gồm 7 biến quan sát và sử dụng thang đo Likert 5 bậc, đảm bảo tính đơn hướng trong việc đo lường.
1 và là thang đo kết quả; chi tiết tại Phụ lục 8
3.2.6 Thang đo năng lực của KTV
Biến năng lực của KTV được bổ sung vào mô hình NC từ kết quả phỏng vấn định tính, với thang đo năng lực được trình bày trong chương này Theo Carolita và Rahardjo (2012), năng lực chuyên môn của KTV là khả năng vận dụng kiến thức và kinh nghiệm vào công việc kiểm toán Lastanti và Informasi (2005) nhấn mạnh rằng năng lực bao gồm kiến thức sâu rộng và kỹ năng cần thiết Lee và cộng sự (1995) định nghĩa năng lực KTV là sự kết hợp của kiến thức, thái độ và phẩm chất cá nhân để làm việc hiệu quả Tại Việt Nam, năng lực KTV trong khu vực tư được thể hiện qua chuyên môn vững vàng, kinh nghiệm, chuyên sâu trong lĩnh vực kiểm toán, khả năng sử dụng công nghệ thông tin thành thạo và việc thường xuyên cập nhật kiến thức (Nguyễn Vĩnh Khương, 2020).
Trong luận án này, thang đo năng lực kiểm toán viên (KTV) được xác định qua kiến thức, kinh nghiệm, thái độ, phẩm chất cá nhân và kỹ năng cần thiết để thực hiện kiểm toán Đồng thời, việc thảo luận với các chuyên gia trong bước nghiên cứu định tính cũng được nhấn mạnh.
Quy trình nghiên cứu tổng quát
Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp (Creswell và cộng sự, 2019) để đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án Phương pháp này đã xuất hiện từ những năm 1950, nhưng chỉ chính thức được triển khai vào cuối những năm 1980 và ngày càng thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu.
Nghiên cứu theo phương pháp hỗn hợp yêu cầu thời gian để thu thập và phân tích dữ liệu định lượng và định tính (Dunning và cộng sự, 2008; Creswell và cộng sự, 2011) Các nhà nghiên cứu thường cần bổ sung nguồn cung cấp và không gian để phỏng vấn người tham gia, cũng như hỗ trợ trong việc khảo sát và phân tích dữ liệu Phương pháp này có giá trị quan trọng nhờ vào thành phần tích hợp, giúp tăng cường độ tin cậy của kết quả và kết luận nghiên cứu (O’Cathain và cộng sự, 2010).
Nghiên cứu năm 2007 đã chỉ ra rằng giá trị của các phương pháp hỗn hợp nằm ở sự kết hợp của hai phương pháp, nhằm mang lại cho người đọc sự hiểu biết sâu sắc hơn so với việc sử dụng một phương pháp đơn lẻ Trong luận án, tác giả đã áp dụng trình tự nghiên cứu với phương pháp định tính trước, tiếp theo là phương pháp định lượng Các bước thực hiện được mô tả chi tiết.
Nghiên cứu định tính trong bài viết này kế thừa và vận dụng các khái niệm từ các nghiên cứu trước, nhằm làm rõ các biến trong mô hình thông qua phỏng vấn chuyên gia có hiểu biết sâu về kiểm toán công Việc phỏng vấn là cần thiết do ảnh hưởng của các yếu tố chính trị, kinh tế, và văn hóa đặc thù của từng quốc gia đến kiểm toán công Mô hình nghiên cứu tập trung vào các biến như quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của kiểm toán viên (KTV), mối quan hệ giữa KTV và đơn vị kiểm toán (ĐVKT), cũng như chất lượng kiểm toán (CLKT) trong kiểm toán nhà nước (KVC), nhằm điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh kinh tế nhà nước tại Việt Nam Đồng thời, tác giả nhận thấy thiếu các nghiên cứu về mối quan hệ giữa các yếu tố tác động đến tính độc lập của KTV và ảnh hưởng đến CLKT tại Việt Nam, do đó, việc thảo luận với chuyên gia giúp xác nhận tính khả thi của mô hình nghiên cứu Qua đó, nghiên cứu định tính ở giai đoạn đầu giúp tác giả điều chỉnh các thang đo trong mô hình, hoàn thiện mô hình chính thức, và củng cố tính hợp lý của các giả thuyết, đồng thời hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ.
NC giúp các đáp viên được khảo sát hiểu được nội dung bảng câu hỏi khảo sát, nâng cao tính khả thi của luận án
Nghiên cứu định lượng bao gồm hai giai đoạn: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức Giai đoạn nghiên cứu sơ bộ nhằm đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo thông qua kỹ thuật Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA) bằng phần mềm SPSS 22, từ đó điều chỉnh thang đo và phiếu khảo sát cho giai đoạn thu thập dữ liệu chính thức Kết quả của giai đoạn này là bảng câu hỏi với các thang đo đạt tiêu chuẩn sẽ được sử dụng trong khảo sát chính thức với cỡ mẫu lớn hơn Trong luận án, bảng câu hỏi khảo sát chính thức được gửi đến các KTVNN tại KTNN Việt Nam theo các tiêu chí cụ thể Dữ liệu khảo sát thu thập được xử lý bằng SPSS 22 và SmartPLS 4.0.9.2 để đánh giá thang đo chính thức và kiểm định mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM), làm rõ mối quan hệ giữa các biến trong mô hình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu được tóm tắt trong sơ đồ 3.2.
Hình 3.2: Quy trình nghiên cứu.
Thiết kế nghiên cứu
3.4.1.1 Công cụ thu thập dữ liệu
Trong nghiên cứu định tính, tác giả áp dụng phương pháp phỏng vấn sâu với các chuyên gia Việc sử dụng phỏng vấn chuyên gia đã trở nên phổ biến trong nghiên cứu khoa học, và vai trò của nó trong thiết kế nghiên cứu cá nhân có thể khác nhau Hình thức phỏng vấn và các phương pháp phân tích kết quả cũng đa dạng Ngoài ra, việc đánh giá thang đo và kiểm định mô hình cấu trúc thông qua PLS-SEM là một phần quan trọng trong quá trình nghiên cứu.
Bước 1 Tổng hợp tài liệu NC nhằm xác định vấn đề NC và khoảng trống NC
Xác định mục tiêu và câu hỏi NC
Phát triển mô hình NC, giả thuyết NC và thang đo các biến trong mô hình
NC sơ bộ định tính
NC sơ bộ định lượng
NC chính thức định lượng
Thảo luận với chuyên gia
Phiếu khảo sát sơ bộ
Thực hiện khảo sát sơ bộ
Phân tích sơ bộ thang đo bằng kỹ thuật phân tích Cronbach’s Alpha và EFA
Thang đo chính thức, Phiếu khảo sát chính thức
Thực hiện khảo sát chính thức
Kết quả NC và bàn luận
Trong nghiên cứu này, tác giả đã chọn phương pháp phỏng vấn sâu với từng cá nhân, do hình thức thảo luận nhóm thường tốn kém và khó mời các chuyên gia có vị trí xã hội tham gia Điều này được hỗ trợ bởi các nghiên cứu trước đây (Bogner và cộng sự, 2009; Adams & Cox, 2008; Krueger).
Tác giả áp dụng phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc để thu thập dữ liệu từ các chuyên gia trong lĩnh vực tư pháp và hành pháp (Ahlin, 2019), cho phép tạo ra một cuộc trò chuyện có tổ chức, linh hoạt và tương tác Phương pháp này giúp hiểu rõ quan điểm của các bên liên quan, đồng thời tạo điều kiện cho người tham gia thảo luận các mối quan tâm cụ thể Mặc dù bắt đầu với các câu hỏi tiêu chuẩn, các nhà nghiên cứu cần điều chỉnh theo diễn biến cuộc thảo luận để thu thập thông tin sâu sắc hơn Các câu hỏi khảo sát có thể mở hoặc đóng, giúp thu thập dữ liệu phong phú từ người trả lời (Ahlin, 2019) Để thiết kế dàn bài thảo luận, tác giả đã nhận được sự tư vấn từ hai chuyên gia tại KTNN Việt Nam, với sự hỗ trợ từ chương trình đào tạo của Quỹ Kiểm toán và Trách nhiệm giải trình Canada (CAAF), nhằm đảm bảo tính dễ hiểu và phù hợp với bối cảnh Việt Nam Sau khi tổng hợp và đối chiếu ý kiến, tác giả hoàn thiện bản dịch thang đo và soạn thảo dàn bài thảo luận cùng phiếu khảo sát dự thảo.
Hình thức thảo luận với chuyên gia được chia thành ba phần: Phần 1 giới thiệu mục tiêu thảo luận và cam kết sử dụng thông tin; Phần 2 tập trung vào nội dung thảo luận với cả câu hỏi đóng và mở, bao gồm việc thảo luận về thang đo các khái niệm và mối quan hệ trong mô hình NC, cùng với các ý kiến đề xuất khác từ các chuyên gia; Phần 3 cung cấp thông tin chung.
Việc lựa chọn đối tượng phỏng vấn là yếu tố then chốt trong nghiên cứu, nhằm đảm bảo dữ liệu thu thập được từ những người có trình độ và hiểu biết Người nghiên cứu cần xác định mẫu phù hợp sau khi đã có số lượng giả định, để có thể khái quát hóa các phát hiện cho đối tượng mục tiêu (Daniel, 2011) Điều này có nghĩa là người nghiên cứu dựa vào trình độ, chuyên môn và kinh nghiệm của bản thân để lựa chọn các chuyên gia phù hợp với nội dung nghiên cứu trong luận án.
Các chuyên gia được lựa chọn trong nghiên cứu này phải đáp ứng các tiêu chí về chuyên sâu, hiểu biết về lĩnh vực KTNN, gồm:
- Có kinh nghiệm làm việc từ 10 năm trở lên;
- Đối với giảng viên có trình độ là từ tiến sĩ trở lên, còn vị trí lãnh đạo tại KTNN có trình độ từ thạc sỹ trở lên;
Để đảm bảo tính hiệu quả trong nghiên cứu, các nhà nghiên cứu và giảng viên cần có trình độ chuyên môn vững vàng, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán công, quản trị công và kiểm toán Những người có kinh nghiệm thực tiễn, như lãnh đạo tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ở các vị trí như Trưởng phòng, Vụ phó hoặc Vụ trưởng, thường được lựa chọn làm trưởng đoàn kiểm toán Việc lựa chọn này không chỉ dựa vào kiến thức và kinh nghiệm mà còn dựa vào mối quan hệ cá nhân, nhằm đảm bảo rằng các chuyên gia có khả năng tiếp cận và sẵn sàng chia sẻ thông tin (Bernard, 2017).
NC đề xuất và thang đo của các khái niệm NC cần được xem xét để đảm bảo tính phù hợp Cần điều chỉnh và bổ sung nội dung để thang đo trở nên rõ ràng và dễ hiểu hơn.
Về cỡ mẫu chuyên gia, tác giả dự định phỏng vấn một số lượng chuyên gia cho đến khi không còn sự khác biệt trong thông tin thu thập được so với các cuộc phỏng vấn trước đó, theo quan điểm của Silverman (2015) Kích cỡ mẫu này phụ thuộc vào trạng thái bão hòa thông tin Creswell và Poth (2016) đề xuất rằng số lượng cuộc thảo luận nên nằm trong khoảng từ 5 đến 25, nhưng điều này còn phụ thuộc vào từng nghiên cứu cụ thể.
Tác giả nghiên cứu "điểm bão hòa lý thuyết" trong bối cảnh kiểm toán công tại KTNN Việt Nam và môi trường chính trị của đất nước Để thực hiện nghiên cứu định tính, tác giả dự định chọn 10 chuyên gia, bao gồm 7 lãnh đạo tại KTNN Việt Nam và 3 giảng viên, nhằm thu thập ý kiến và đánh giá chính xác về các khái niệm liên quan.
3.4.1.3 Phương pháp thu thập dữ liệu
Trong các cuộc phỏng vấn bán cấu trúc, ngôn ngữ sử dụng là tiếng Việt, với mối quan tâm chính xoay quanh tính bảo mật của dữ liệu Những người được phỏng vấn thường là lãnh đạo cơ quan nhà nước, dẫn đến lo ngại rằng thông tin nhạy cảm có thể bị lộ, gây ra sự khó chịu và sợ hãi về khả năng bị trừng phạt hoặc sa thải nếu họ cung cấp thông tin trung thực (Ahlin, 2019) Do đó, việc bảo mật thông tin của người tham gia là rất quan trọng, đặc biệt đối với những người làm việc trong lĩnh vực kiểm toán công Tác giả cho rằng phương pháp phỏng vấn qua điện thoại hoặc email không phù hợp với nội dung nghiên cứu của luận án, và phỏng vấn trực tiếp (face-to-face) là phương pháp tối ưu để thu thập thông tin chuyên sâu (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Phương pháp này giúp giảm bớt sự e ngại của đáp viên, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc thảo luận (Hennink và cộng sự, 2020, p 41).
Các chuyên gia thường rất bận rộn, vì vậy cuộc phỏng vấn được tổ chức tại những địa điểm an toàn, yên tĩnh và thuận tiện Tác giả liên lạc trước với các chuyên gia qua điện thoại để mời tham gia thảo luận Khi nhận được sự đồng ý, tác giả sẽ sắp xếp thời gian cụ thể cho từng cuộc thảo luận trực tiếp, dự kiến kéo dài từ 30-45 phút Trong 30 phút đầu, các nội dung liên quan đến chủ đề nghiên cứu sẽ được thảo luận, tập trung vào các thang đo và tính phù hợp của mô hình nghiên cứu, đồng thời đề xuất các biến khác cho mô hình Thời gian còn lại, tác giả sẽ đề nghị chuyên gia cho ý kiến về phiếu khảo sát dự thảo với cấu trúc chặt chẽ, gồm các câu hỏi đóng liên quan đến tất cả các biến quan sát Sau mỗi cuộc thảo luận, thông tin sẽ được tổng hợp, phân tích và điều chỉnh (nếu cần) để cải thiện cho các cuộc thảo luận tiếp theo.
Khi các chuyên gia đề xuất bổ sung biến và mối quan hệ mới cho mô hình nghiên cứu, tác giả sẽ tổng hợp ý kiến từ các chuyên gia Dựa trên lý thuyết và các nghiên cứu trước đó, tác giả sẽ xem xét các đề xuất này Nếu cần thiết, tác giả sẽ xin ý kiến chuyên gia về khái niệm nghiên cứu mới thông qua phỏng vấn điện thoại hoặc email để thuận tiện cho việc thu thập dữ liệu.
Mục tiêu của việc trao đổi với các chuyên gia là xác định tính phù hợp của thang đo các khái niệm NC trong bối cảnh Việt Nam và làm rõ mối quan hệ giữa các khái niệm này.
Bài viết đề xuất đánh giá tính hợp lý của mô hình NC thông qua phỏng vấn với các chuyên gia, nhằm thu thập ý kiến về các biến mới và mối quan hệ trong mô hình Tác giả thảo luận về các thang đo cho các khái niệm như quyền lực chính trị, mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT, nhiệm kỳ KTV, TĐL của KTV, và CLKT của cuộc kiểm toán Các câu hỏi phỏng vấn tập trung vào việc xác nhận và làm rõ các mối quan hệ giữa các biến trong mô hình Cuối cùng, tác giả tổng hợp thông tin từ các chuyên gia đã được phỏng vấn, với bảng câu hỏi được trình bày ở Phụ lục 5.
3.4.1.5 Kỹ thuật phân tích dữ liệu
Theo Nguyễn Văn Thắng (2013), nghiên cứu định tính có bốn mục tiêu chính: xây dựng lý thuyết - mô hình, hiểu sâu bản chất vấn đề, kiểm định sơ bộ sự phù hợp của mô hình và giải thích kết quả nghiên cứu định lượng Luận án nghiên cứu định tính nhằm bổ sung và điều chỉnh thang đo cho phù hợp với bối cảnh Việt Nam Nguyễn Đình Thọ (2014) nhấn mạnh rằng quy trình phân tích dữ liệu không tách rời mà diễn ra song song và tương tác với quy trình thu thập dữ liệu Dữ liệu từ mỗi cuộc thảo luận sẽ được tổng hợp và phân tích ngay lập tức thông qua mô tả, phân loại và liên kết để rút kinh nghiệm cho các thảo luận sau Kết quả phân tích từ cuộc thảo luận thứ hai trở đi sẽ được đối chiếu với các cuộc thảo luận trước đó và tham chiếu với các giả thuyết đề nghị, quá trình này sẽ lặp lại cho đến khi không còn ý kiến mới về các vấn đề liên quan.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Kết quả nghiên cứu định tính
Từ tháng 12/2022 đến tháng 3/2023, tác giả đã thực hiện phỏng vấn 9 chuyên gia, bao gồm các lãnh đạo cấp vụ và trưởng phòng có trình độ tiến sỹ tại KTNN Do các chuyên gia thường xuyên công tác ở các địa phương xa, tác giả đã xin lịch phỏng vấn qua điện thoại tại các địa điểm thuận tiện như trụ sở cơ quan hoặc tại nhà Khi phỏng vấn đến chuyên gia thứ 8, tác giả nhận thấy không còn thông tin mới để tiếp tục phỏng vấn.
Trong nghiên cứu này, 9 phỏng vấn đã được thực hiện để xác nhận tính chính xác của nhận định Trong số 8 chuyên gia tham gia, có 4 người giữ chức vụ vụ trưởng và phó vụ trưởng, 2 người là trưởng phòng với trình độ tiến sỹ, cùng 2 giảng viên, tất cả đều có hơn 10 năm kinh nghiệm làm việc Những đặc điểm này cho thấy mẫu khảo sát đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy của thông tin thu thập Thông tin chi tiết về các chuyên gia được khảo sát có thể tham khảo trong phụ lục 6.
Tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để hoàn thiện thang đo của 5 khái niệm trong mô hình nghiên cứu ban đầu Sau khi nhận được ý kiến bổ sung về vai trò điều tiết năng lực của KTV đối với mối quan hệ giữa TĐL của KTV và CLKT, tác giả tiếp tục phỏng vấn các chuyên gia về thang đo năng lực của KTV Kết quả phỏng vấn đã được tổng kết để cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố này.
Thang đo "Quyền lực chính trị" do Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự (2021) thiết lập dựa trên lý thuyết quyền lực của Gramsci, bao gồm bốn thang đo bậc 1: quyền lực tối cao, tác động tâm lý của tầng lớp lãnh đạo, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả Các chuyên gia nhận định rằng các biến quan sát này phù hợp với bối cảnh Việt Nam, nơi KTNN hoạt động theo nguyên tắc tập trung dân chủ và chịu sự lãnh đạo cấp trên Đặc biệt, trong đo lường tác động tâm lý của lãnh đạo, phạm vi ảnh hưởng và tư tưởng về thành quả, cần diễn đạt rõ ràng và dễ hiểu trong ngữ cảnh KVC Các chuyên gia cũng đề xuất điều chỉnh biến quan sát quyền lực tối cao thành "KTV phải tuân thủ theo các chỉ đạo của lãnh đạo cấp trên" để phản ánh chính xác sự chỉ đạo trực tiếp trong tổ chức của KTNN.
Mối quan hệ giữa Kiểm toán viên (KTV) và Đơn vị kiểm toán (ĐVKT) trong lĩnh vực kiểm toán công tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Việt Nam là vấn đề quan trọng cần được chú ý nhằm đảm bảo tính độc lập của KTV và tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán Các chuyên gia đồng thuận rằng các biến quan sát trong thang đo “Mối quan hệ với ĐVKT” được kế thừa từ Chuẩn mực KTNN Việt Nam, nhưng cần được biên tập gọn gàng hơn Theo quy định tại Quy chế tổ chức và hoạt động Đoàn KTNN ban hành kèm theo quyết định số 03/2020/QĐ-KTNN, KTV không được thực hiện kiểm toán tại ĐVKT có mối quan hệ ảnh hưởng đến tính độc lập, như việc mua cổ phần, góp vốn, hoặc có quan hệ lợi ích kinh tế, đã từng giữ chức vụ quản lý, hoặc có quan hệ gia đình với lãnh đạo ĐVKT trong ít nhất 5 năm trước đó.
Thang đo “Nhiệm kỳ của KTV” phản ánh số năm liên tục mà kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm toán tại một đơn vị kiểm toán (ĐVKT) Được xác định qua ba biến quan sát, trong đó nhiệm kỳ ngắn hạn được tính từ 1 đến 3 năm, điều này giúp đánh giá tính ổn định và kinh nghiệm của KTV trong công việc kiểm toán.
Nhiệm kỳ của Kiểm toán viên Nhà nước (KTVNN) tại KTNN Việt Nam chưa được quy định rõ trong Luật KTNN và chuẩn mực KTNN, tuy nhiên, KTNN đã ban hành hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Theo quy định mới nhất cho năm 2022, mỗi KTV chỉ được thực hiện tối đa hai cuộc kiểm toán hàng năm, và nếu thực hiện ba cuộc, cần báo cáo lãnh đạo KTNN với lý do cụ thể Bên cạnh đó, KTNN khu vực và chuyên ngành hạn chế việc bố trí KTV thực hiện kiểm toán liên tục hai năm đối với một đơn vị Các chuyên gia đồng thuận rằng việc đo lường nhiệm kỳ của KTV tại KTNN cơ bản thống nhất qua ba biến quan sát, nhưng cũng nhấn mạnh rằng những biến này có thể thay đổi theo bối cảnh thể chế chính trị và từng thời kỳ lãnh đạo KTNN.
Thang đo “TĐL của KTV” được tác giả kế thừa từ NC của Beattie và cộng sự
Theo Porter và cộng sự (1999, 2014), TĐL của KTV được đo lường bằng hai biến quan sát: “KTV có khả năng thực hiện công việc của họ một cách không thiên vị” và “KTV và ĐVKT không có các mối quan hệ có thể tạo ra xung đột lợi ích” Các chuyên gia tại KTNN nhấn mạnh rằng TĐL của KTV được quy định tại Chuẩn mực KTNN 30 về quy tắc đạo đức nghề nghiệp Họ cũng đề xuất tách biến quan sát “Thái độ tinh thần không thiên vị của KTV” thành hai câu để diễn đạt rõ ràng hơn, bao gồm “KTV có khả năng thực hiện công việc một cách không thiên vị” và “KTV có khả năng thực hiện công việc một cách chính trực, khách quan và có sự hoài nghi nghề nghiệp”.
Thang đo “CLKT” được phát triển từ nghiên cứu của A Masood & M Afzal (2016) và được các chuyên gia tại KTNN Việt Nam đánh giá là phù hợp cho cuộc kiểm toán ở giai đoạn phát hành BCKT Kết quả của kiểm toán thể hiện qua BCKT, do đó việc áp dụng thang đo này là hợp lý Tuy nhiên, các chuyên gia cũng nhấn mạnh rằng cần hiệu chỉnh cách diễn đạt và từ ngữ của các biến quan sát trong thang đo để làm rõ nội dung, tránh gây khó hiểu cho đáp viên và người đọc Đối với thang đo “năng lực của KTV”, các chuyên gia cho rằng các biến quan sát cần được trình bày cụ thể hơn trong lĩnh vực kiểm toán.
Các chuyên gia cho rằng kiểm toán là lĩnh vực yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải có trình độ công nghệ thông tin, vì hiện nay KTNN Việt Nam đang ứng dụng nhiều phần mềm trong các lĩnh vực kiểm toán như ngân sách, dự án và doanh nghiệp Do đó, KTV không chỉ cần kiến thức về kiểm toán mà còn phải am hiểu công nghệ thông tin Về thái độ và phẩm chất cá nhân, KTV cần tự tin, nghiêm túc và nhanh nhẹn trong công việc Hơn nữa, với sự thay đổi thường xuyên của các quy định pháp luật, KTV cần thường xuyên cập nhật kiến thức mới KTV cũng cần có kỹ năng giao tiếp tốt, đặc biệt khi làm việc với các cơ quan nhà nước, cũng như kỹ năng làm việc nhóm để thực hiện kiểm toán theo mô hình Tổ kiểm toán và Đoàn kiểm toán.
So sánh thang đo gốc và thang đo được hiệu chỉnh sau bước NC định tính xem phụ lục 8
4.1.3 Đánh giá sự phù hợp của các mối quan hệ trong mô hình nghiên cứu
Mối quan hệ giữa TĐL của KTV và CLKT được các chuyên gia công nhận là cùng chiều, tức là khi TĐL của KTV được đảm bảo thì CLKT của cuộc kiểm toán cũng sẽ được nâng cao Nhiều nghiên cứu trên thế giới, đặc biệt trong khu vực tư, đã chỉ ra rằng TĐL và CLKT có mối quan hệ tích cực, điều này khẳng định giả thiết trong nghiên cứu là phù hợp Với gần 10 năm kinh nghiệm làm việc tại KTNN, tác giả cũng đồng tình với quan điểm của các chuyên gia về mối liên hệ này.
Tác động của quyền lực chính trị đến tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) là một vấn đề nhạy cảm, với ảnh hưởng tiêu cực luôn hiện hữu trong kiểm toán công Mối quan hệ này không chỉ tồn tại ở Việt Nam mà còn ở các cơ quan kiểm toán độc lập (SAI) trên toàn thế giới Các chuyên gia cho rằng cảm nhận về vấn đề này phụ thuộc vào ý kiến chủ quan của từng cá nhân, nhưng đây vẫn là một biến số cần thiết trong nghiên cứu.
Mối quan hệ giữa nhiệm kỳ kiểm toán viên (KTV) và tình hình tài chính của đơn vị kiểm toán (ĐVKT) có ảnh hưởng đáng kể đến tính độc lập của KTV Các chuyên gia nhận định rằng việc KTV thực hiện kiểm toán nhiều lần tại cùng một ĐVKT trong nhiều năm liên tiếp sẽ dẫn đến tác động tiêu cực đến tính độc lập của họ Điều này cho thấy sự đồng thuận trong quan điểm về mối quan hệ ngược chiều giữa nhiệm kỳ KTV và tình hình tài chính của ĐVKT.
Mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) với đơn vị kiểm toán (ĐVKT) và tính độc lập (TĐL) của KTV là một vấn đề quan trọng trong hoạt động kiểm toán Các chuyên gia tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) khẳng định rằng mối quan hệ này tồn tại thực tế và có thể ảnh hưởng đến TĐL của KTV Chuẩn mực KTNN cũng quy định rõ về mối đe dọa từ mối quan hệ này Để đảm bảo tính khách quan, KTNN cấm KTV thực hiện kiểm toán tại những ĐVKT có mối quan hệ có thể ảnh hưởng đến TĐL của họ, theo quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn KTNN ban hành kèm theo quyết định số 03/2020/QĐ-KTNN Tóm lại, các chuyên gia đồng thuận rằng mối quan hệ của KTV với ĐVKT có tác động tiêu cực đến TĐL của KTV.
Vai trò trung gian của TĐL trong hoạt động của KTV thể hiện mối quan hệ gián tiếp với quyền lực chính trị và mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT Các chuyên gia đều thống nhất rằng có sự phát sinh mối quan hệ trung gian, đồng thời nhấn mạnh rằng quyền lực chính trị, mối quan hệ của KTV với ĐVKT, và nhiệm kỳ KTV đều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán (CLKT) Điều này cho thấy TĐL của KTV đóng vai trò trung gian trong mối quan hệ giữa các biến độc lập của mô hình và CLKT.
Về vai trò điều tiết của năng lực KTV cho mối quan hệ giữa TĐL của KTV và
Kết quả nghiên cứu sơ bộ định lượng
Tác giả đã thực hiện khảo sát sơ bộ với 185 phiếu gửi đi và thu về 131 phiếu, trong đó 23 phiếu bị loại, để lại 108 phiếu hợp lệ cho phân tích Đối tượng khảo sát là các kiểm toán viên (KTV) đang làm việc tại các Kiểm toán nhà nước (KTNN) chuyên ngành, KTNN khu vực và Vụ tham mưu Phần lớn các KTV tham gia khảo sát làm việc tại KTNN khu vực, với 59,4% là KTV kiểm toán ngân sách địa phương và 21,3% thuộc ngân sách trung ương của Bộ, ngành Các phiếu khảo sát bị loại do người tham gia không trả lời đầy đủ hoặc chọn cùng một mức độ cho tất cả câu hỏi.
BCTC cho thấy 37% kiểm toán tuân thủ và 11,1% kiểm toán hoạt động Trong số các kiểm toán viên, 50,9% có kinh nghiệm làm việc từ 6 đến 10 năm Đối tượng khảo sát chủ yếu là chuyên viên giữ ngạch kiểm toán viên, chiếm 65,7%, tiếp theo là kiểm toán viên chính với 25,9% Về trình độ học vấn, 60,2% có trình độ trên đại học (thạc sỹ, tiến sỹ), trong khi 39,8% có trình độ đại học Dữ liệu thu thập cho thấy đáng tin cậy và đủ tính đại diện để tiến hành kiểm định thang đo, với thông tin mẫu khảo sát sơ bộ được trình bày trong bảng 4.1 và kết quả thống kê mô tả chi tiết ở phụ lục 14.
Bảng 4.1 Thông tin chung về mẫu khảo sát sơ bộ
Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ (%)
Tổng 108 100 Tổng 108 100 Đơn vị công tác Loại hình kiểm toán Đơn vị tham mưu 23 21,3 Kiểm toán BCTC 56 51,9
KTNN chuyên ngành 19 17,6 Kiểm toán hoạt động 12 11,1
KTNN khu vực 66 61,1 Kiểm toán tuân thủ 40 37,0
Lĩnh vực kiểm toán Vị trí công tác
Ngân sách trung ương của Bộ, ngành 23 21,3 Vụ trưởng/Phó Vụ trưởng và tương đương
10 9,3 Đầu tư dự án 6 5,6 Trưởng phòng/Phó trưởng phòng
Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước 8 7,4 Chuyên viên 72 66,7
Ngân hàng, các tổ chức tài chính 7 6,5 Kinh nghiệm
Ngân sách địa phương 64 59,3 Từ 3 năm đến 5 năm 8 7,4
Ngạch KTV Từ 6 đến 10 năm 55 50,9
Trình độ học vấn Đại học 43 39,8
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ phần mềm SPSS 22
4.2.2 Đánh giá sơ bộ độ tin cậy của thang đo
4.2.2.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo các biến độc lập
Mô hình lý thuyết bao gồm ba biến độc lập: quyền lực chính trị, mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và đơn vị kiểm toán (ĐVKT), cùng với nhiệm kỳ của KTV Kết quả về độ tin cậy của thang đo được trình bày trong bảng 4.2.
Bảng 4.2 Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo các biến độc lập
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến Quyền lực chính trị
Quyền lực tối cáo (QLTC) α = 0,84
Tác động tâm lý (TDTL) α = 0,733
Phạm vi ảnh hưởng (PVAH) α = 0,822
Tư tưởng về thành quả (TTTQ) α = 0,750
Mối quan hệ của KTV với ĐVKT (QHDV) α = 0,950
Nhiệm kỳ của KTV (NKKTV) α = 0,820
Nguồn: Kết quả từ phần mềm SPSS 22 cho thấy thang đo quyền lực chính trị là thang đo bậc 2 với 4 thang đo đơn hướng Trong đó, thang đo quyền lực tối cao (QLTC) bao gồm 3 biến quan sát Giá trị Cronbach Alpha được sử dụng để đánh giá độ tin cậy của thang đo này.
Các thang đo trong nghiên cứu đều đảm bảo độ tin cậy cao Thang đo quyền lực tối cao có hệ số Cronbach Alpha là 0,820 (> 0,6) với cả 3 biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 Thang đo tác động tâm lý (TDTL) đạt hệ số Cronbach Alpha 0,733 (>0,6) và cả 2 biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 Thang đo phạm vi ảnh hưởng (PVAH) có giá trị Cronbach Alpha 0,822 với 3 biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng từ 0,660 đến 0,711 Cuối cùng, thang đo tư tưởng tính thành quả (TTTQ) gồm 2 biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 và hệ số Cronbach Alpha đạt 0,750, chứng tỏ thang đo này cũng đảm bảo độ tin cậy.
Thang đo mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT (QHDV) bao gồm 5 biến quan sát, với hệ số Cronbach Alpha đạt 0,955, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng từ 0,769 đến 0,906, lớn hơn 0,3 Hệ số Cronbach Alpha của thang đo nhiệm kỳ KTV (NKKTV) là 0,820, với tất cả biến quan sát cũng đạt yêu cầu tương tự Như vậy, cả ba thang đo đều đạt tiêu chuẩn về độ tin cậy và tất cả các biến quan sát sẽ được giữ lại để phân tích EFA.
Kết quả về độ tin cậy thang đo TĐL của KTV được như bảng 4.3
Bảng 4.3 Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo TĐL của KTV
Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này TĐL của KTV (DLKTV) α = 0,813
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Thang đo này có hệ số Cronbach Alpha đạt 0,813, vượt mức tối thiểu 0,6, và hệ số tương quan giữa ba biến quan sát lớn hơn 0,3 Điều này cho thấy thang đo có độ tin cậy cao và đủ điều kiện để tiến hành phân tích EFA.
4.2.2.3 Đánh giá sơ bộ độ tin cậy của thang đo năng lực của KTV
Kết quả về độ tin cậy thang đo năng lực của KTV được như bảng 4.4
Bảng 4.4 Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo năng lực của KTV
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này TĐL của KTV (DLKTV) α = 0,916
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Kết quả phân tích cho thấy thang đo có hệ số Cronbach Alpha đạt 0,916, vượt ngưỡng 0,6, và hệ số tương quan biến tổng của 8 biến quan sát đều lớn hơn 0,3 Điều này chứng tỏ thang đo có độ tin cậy tốt, cho phép tiến hành phân tích EFA.
4.2.2.4 Đánh giá sơ bộ độ tin cậy của thang đo CLKT
Tiếp theo, kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo CLKT được thể hiện trong bảng 4.5
Bảng 4.5 Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo CLKT
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này CLKT (CLKT) α = 0,903
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Giá trị Cronbach Alpha của thang đo đạt 0,903, vượt ngưỡng 0,6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa biến tổng và 7 biến quan sát nằm trong khoảng từ 0,533 đến 0,867, đều lớn hơn 0,3 Do đó, thang đo này đủ điều kiện để tiến hành phân tích EFA.
Chi tiết kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của các thang đo, Xem phụ lục 15 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá thang đo các biến
4.2.3.1 Kết quả phân tích EFA thang đo các biến độc lập
Kết quả phân tích EFA thang đo của biến độc lập chi tiết như bảng 4.6
Bảng 4.6 Kết quả phân tích EFA thang đo các biến độc lập
Quyền lực chính trị Mối quan hệ của KTV với ĐVKT
Hệ số tải Biến quan sát
TTTQ2 0,856 Bậc tự do (df) 10 Eigenvalues 1,195 Sig 0,000
Bậc tự do (df) 45 Sig 0,000
Bậc tự do (df) 3 Sig 0,000
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Theo bảng 4.7, thang đo quyền lực chính trị là bậc 2 với hệ số KMO = 0,678 (> 0,5), cho thấy phân tích nhân tố là phù hợp Kiểm định Bartlett có mức ý nghĩa 0,000 (< 0,05) chứng minh các biến quan sát có mối tương quan Từ 10 biến quan sát, đã trích được 4 nhân tố với điểm dừng Eigenvalue là 1,195 (> 1), tổng phương sai được trích đạt 77,248% (> 50%) Do đó, 4 nhân tố này giải thích 77,248% biến thiên dữ liệu.
Trong nghiên cứu EFA, 10 biến quan sát đều có hệ số tải lớn hơn 0,5, cho thấy ý nghĩa đóng góp của chúng vào mô hình Giá trị hội tụ và phân biệt của các thang đo biến độc lập đều đạt yêu cầu Đặc biệt, thang đo mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT gồm 5 biến quan sát có hệ số tải trên 0,5, khẳng định giá trị hội tụ Các tiêu chí kiểm định như hệ số KMO đạt 0,909 (> 0,5), mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett là 0,000 (< 0,05), và tổng phương sai trích 84,276% (> 50%) cũng chứng minh rằng thang đo này đáp ứng yêu cầu.
Thang đo nhiệm kỳ KTV cho thấy hệ số KMO đạt 0,715, cho thấy phân tích nhân tố là phù hợp Kiểm định Bartlett có mức ý nghĩa 0,000, chứng minh rằng các biến quan sát có mối tương quan với nhau Ba biến quan sát đã được trích xuất thành một nhân tố với Eigenvalue là 2,207, và tổng phương sai được trích là 73,577%, vượt ngưỡng 50% Tất cả hệ số tải của các biến quan sát đều lớn hơn 0,5, khẳng định rằng chúng có ý nghĩa đóng góp vào mô hình.
Tóm lại, phân tích các chỉ tiêu cho thấy giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của các thang đo biến độc lập đều đạt yêu cầu, đảm bảo rằng các thang đo này đáp ứng tiêu chí của một thang đo chất lượng tốt.
4.2.3.2 Kết quả phân tích EFA thang đo TĐL của KTV
Tiếp theo, tại bảng 4.7 thể hiện kết quả phân tích EFA thang đo TĐL của KTV
Bảng 4.7 Kết quả phân tích EFA thang đo TĐL của KTV
Biến quan sát Hệ số tải
Kiểm định Bartlett Chi bình phương (χ2) 117,232
Bậc tự do (df) 3 Sig 0,000 Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Tiêu chí kiểm định của thang đo TĐL của KTV đáp ứng các tiêu chuẩn về giá trị, với ba biến quan sát cùng tải vào một nhân tố và hệ số tải trên 0,5, cho thấy thang đo đạt giá trị hội tụ Hệ số KMO đạt 0,666, vượt ngưỡng 0,5, và mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett là 0,000, nhỏ hơn 0,05 Tổng phương sai trích đạt 72,830%, khẳng định tính hợp lệ của thang đo.
(> 50%) cho thấy thang đo này đạt yêu cầu
4.2.3.3 Kết quả phân tích EFA thang đo năng lực của KTV
Tiếp theo, bảng 4.8 thể hiện kết quả phân tích EFA thang đo năng lực của KTV
Bảng 4.8 Kết quả phân tích EFA thang đo năng lực của KTV
Biến quan sát Hệ số tải
Kiểm định Bartlett Chi bình phương (χ2) 482,541
Bậc tự do (df) 28 Sig 0,000
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Các tiêu chí kiểm định của thang đo năng lực của KTV đáp ứng các tiêu chuẩn về giá trị của thang đo, với 8 biến quan sát cùng tải vào 1 nhân tố có hệ số tải trên 0,5, chứng tỏ thang đo đạt giá trị hội tụ Hệ số KMO đạt 0,933, vượt mức yêu cầu.
0,5), mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett = 0,000 (< 0,05), tổng phương sai trích
62,980% (> 50%) cho thấy thang đo này đạt yêu cầu
4.2.3.4 Kết quả phân tích EFA thang đo CLKT
Bảng 4.9 Kết quả phân tích EFA thang đo CLKT
Biến quan sát Hệ số tải
Kiểm định Bartlett Chi bình phương (χ2) 503,741
Bậc tự do (df) 21 Sig 0,000
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Kết quả nghiên cứu chính thức định lượng
Bài khảo sát được thực hiện thông qua bảng khảo sát chính thức, với dữ liệu thu thập từ khảo sát trực tiếp, email và các ứng dụng mạng xã hội như Zalo và Facebook Đối tượng khảo sát là các kiểm toán viên (KTV) đang làm việc tại Kiểm toán Nhà nước (KTNN) chuyên ngành, KTNN khu vực và các Vụ tham mưu Tổng số phiếu khảo sát gửi đi là 300, trong đó thu về 237 phiếu, nhưng 12 phiếu bị loại, để lại 225 phiếu đạt yêu cầu cho phân tích Các phiếu bị loại chủ yếu do người khảo sát không trả lời đầy đủ hoặc chọn cùng một mức độ cho tất cả câu hỏi Đối tượng khảo sát chủ yếu là KTV tại KTNN khu vực, trong đó 60,4% làm việc trong lĩnh vực kiểm toán ngân sách địa phương, 10,7% tại ngân sách trung ương, và 9,8% tại Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước Về loại hình kiểm toán, 57,8% là kiểm toán báo cáo tài chính, 34,7% là kiểm toán tuân thủ và 7,6% là kiểm toán hoạt động Về kinh nghiệm, 50,2% KTV có từ 6 đến 10 năm kinh nghiệm, trong khi 6,2% có từ 3 đến 5 năm Phần lớn đối tượng khảo sát là chuyên viên giữ ngạch KTV, chiếm 62,7% Bảng 4.10 cung cấp tổng quan các đặc điểm mẫu khảo sát.
Bảng 4.10 Thông tin chung về mẫu khảo sát chính thức
Số lượng Tỷ lệ (%) Số lượng Tỷ lệ
Tổng 225 100 Tổng 225 100 Đơn vị công tác Loại hình kiểm toán Đơn vị tham mưu 42 18,7 Kiểm toán BCTC 130 57,8
KTNN chuyên ngành 32 14,2 Kiểm toán hoạt động 17 7,6
KTNN khu vực 151 67,1 Kiểm toán tuân thủ 78 34,7
Lĩnh vực kiểm toán Vị trí công tác
Quốc phòng 10 4,4 Vụ trưởng/Phó Vụ trưởng và tương đương
An ninh, tài chính và ngân sách Đảng, hoạt động cơ yếu, dự trữ Nhà nước
Ngân sách trung ương của Bộ, ngành 24 10,7 Đầu tư dự án 19 8,4 Trưởng phòng/Phó trưởng phòng
Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước 22 9,8 Chuyên viên 138 61,3
Ngân sách địa phương 136 60,4 Kinh nghiệm
Ngạch KTV Từ 6 năm đến 10 năm 113 50,2
Trình độ học vấn Đại học 82 36,4%
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
Bảng 4.6 trình bày số liệu mô tả các biến quan sát của các khái niệm nghiên cứu chính, bao gồm khoảng biến thiên, giá trị trung bình và độ lệch chuẩn Giá trị trung bình của các thang đo gần đạt 4, cho thấy các yếu tố được đánh giá ở mức trung bình khá Đặc biệt, thang đo QLCT1 và QLTC3 có giá trị trung bình cao nhất là 4,28, cho thấy KTV tuân thủ tốt sự chỉ đạo của lãnh đạo và chịu áp lực từ các yếu tố chính trị Ngược lại, một số thang đo như PVAH3, TTTQ1 và NKKTV1 có giá trị trung bình thấp, phản ánh rằng KTV ít bị ảnh hưởng bởi văn hóa tổ chức và không có tư tưởng về kết quả làm việc bị thao túng Độ lệch chuẩn của các quan sát dao động từ 0,63 đến 0,98, cho thấy tính ổn định của giá trị khảo sát.
Tóm lại, phân tích thống kê cho thấy bộ dữ liệu 225 mẫu có tính đại diện cao, phù hợp cho việc kiểm định mô hình đo lường và các giả thuyết nghiên cứu.
Bảng 4.11: Thống kê mô tả các biến trong mô hình
Ký hiệu Số quan sát Nhỏ nhất Lớn nhất Trung bình Độ lệch chuẩn
Ký hiệu Số quan sát Nhỏ nhất Lớn nhất Trung bình Độ lệch chuẩn
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SPSS 22
4.3.2 Kết quả kiểm định mô hình đo lường
Sau khi thực hiện bước nghiên cứu sơ bộ định lượng, tổng số biến quan sát cho 6 khái niệm là 36 Các tiêu chí để đánh giá thang đo bao gồm độ tin cậy, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt.
Về độ tin cậy nhất quán nội tại
Theo bảng 4.12, hệ số Cronbach’s Alpha của các thang đo dao động từ 0,714 đến 0,917, tất cả đều lớn hơn 0,7, cho thấy độ tin cậy tốt (DeVellis, 2012) Độ tin cậy tổng hợp nằm trong khoảng 0,858 đến 0,930, cũng vượt mức 0,7, trong khi AVE đều lớn hơn 0,5, khẳng định tính hội tụ của các thang đo (Bagozzi & Yi, 1988).
Bảng 4.12 Hệ số Cronbach’s Alpha, AVE và độ tin cậy tổng hợp của thang đo
Thang đo Cronbach’s Alpha Độ tin cậy tổng hợp AVE
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2
Về giá trị hội tụ
Theo bảng 4.13, tất cả các biến quan sát đều có trọng số tải ngoài lớn hơn 0,7, điều này cho thấy ý nghĩa của các biến quan sát này (J F Hair Jr và cộng sự, 2016).
Bảng 4.13 Trọng số tải ngoài và AVE của thang đo chính thức Thang đo Biến quan sát Trọng số tải ngoài
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2
Hệ số tải chéo của các biến quan sát vào khái niệm của chúng cao hơn so với các khái niệm khác, cho thấy các thang đo đảm bảo giá trị phân biệt (J F Hair Jr và cộng sự, 2016) Kết quả này được trình bày trong bảng 4.14.
Bảng 4.14 Hệ số tải chéo của thang đo chính thức
Bảng dữ liệu trên trình bày các hệ số tương quan giữa các biến CLKT, DLKTV, NKKTV, NLKTV, PVAH, QHDV và QLTC Các giá trị dương cho thấy mối quan hệ tích cực, trong khi các giá trị âm cho thấy mối quan hệ tiêu cực giữa các biến Ví dụ, biến PVAH có các hệ số cao như 0,869 và 0,888, cho thấy mối liên hệ mạnh với các biến khác Ngược lại, các biến như CLKT và NLKTV có nhiều giá trị âm, cho thấy sự tương tác phức tạp giữa chúng Điều này cho thấy tầm quan trọng của việc phân tích dữ liệu để hiểu rõ hơn về các mối quan hệ giữa các yếu tố trong nghiên cứu.
CLKT DLKTV NKKTV NLKTV PVAH QHDV QLTC TDTL TTTQ TDTL2 -0,237 -0,32 0,057 0,053 0,417 0,348 0,442 0,884 0,45 TDTL2 -0,237 -0,32 0,057 0,053 0,417 0,348 0,442 0,884 0,45 TTTQ1 -0,253 -0,302 -0,029 -0,01 0,534 0,232 0,342 0,449 0,878 TTTQ1 -0,253 -0,302 -0,029 -0,01 0,534 0,232 0,342 0,449 0,878 TTTQ2 -0,213 -0,26 0,009 -0,082 0,496 0,258 0,422 0,484 0,886 TTTQ2 -0,213 -0,26 0,009 -0,082 0,496 0,258 0,422 0,484 0,886
Theo kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2, các giá trị trên đường chéo theo tiêu chí Fornell-Larcker nằm trong khoảng 0,790 đến 0,890, cao hơn các chỉ số phía dưới như thể hiện trong bảng 4.15 Điều này cho thấy căn bậc hai của AVE cho tất cả các khái niệm NC đều lớn hơn hệ số tương quan giữa các khái niệm Hơn nữa, hệ số tương quan giữa các khái niệm (các hệ số nằm phía dưới đường chéo) nhỏ hơn độ tin cậy tổng hợp của các thang đo, chứng tỏ rằng thang đo của các khái niệm đạt tiêu chuẩn về giá trị phân biệt.
Bảng 4.15 Hệ số Fornell-Larcker của thang đo chính thức
CLKT DLKTV NKKTV NLKTV PVAH QHDV QLTC TDTL TTTQ
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2. Bảng 4.16 Chỉ số HTMT của thang đo chính thức
CLKT DLKTV NKKTV NLKTV PVAH QHDV QLTC TDTL TTTQ
Theo kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2, hệ số HTMT được trình bày trong bảng 4.16 đều thấp hơn 0,9, điều này cho thấy giá trị phân biệt đạt yêu cầu theo khuyến nghị của Henseler và cộng sự (2015).
Quan hệ biến bậc một với bậc hai
Trong mô hình tác giả đề xuất, biến quyền lực chính trị được xem là thang đo bậc hai với bốn thang đo đơn hướng, được xác định thông qua các biến quan sát Do đó, kết quả nghiên cứu cần kiểm định mối quan hệ giữa biến quyền lực chính trị và bốn thang đo đơn hướng liên quan.
Bảng 4.17 Hệ số Cronbach’s Alpha, AVE và độ tin cậy tổng hợp của thang đo quyền lực chính trị
Cronbach's Alpha Độ tin cậy tổng hợp
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS
Bảng 4.18 Trọng số tải ngoài của thang đo quyền lực chính trị
Thang đo Biến bậc 1 Trọng số tải ngoài
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2
Theo bảng 4.17 và 4.18, hệ số tải ngoài của các biến bậc một đều lớn hơn 0,7, cho thấy chúng có ý nghĩa giải thích cho biến QCT Thứ tự hệ số tải ngoài phản ánh mức độ đóng góp của các biến bậc một lên biến bậc hai; hệ số có trị tuyệt đối càng lớn thì đóng góp càng mạnh.
Cronbach’s Alpha của biến bậc hai (QCT) đạt trên 0,799, cho thấy độ tin cậy của biến này rất tốt Độ tin cậy tổng hợp của biến bậc hai cũng vượt mức 0,7, trong khi AVE lớn hơn 0,5, chứng tỏ rằng các biến bậc hai có tính hội tụ cao.
Tóm lại, sau khi xem xét ba tiêu chí: hệ số tải chéo, tiêu chí Fornell-Lacker và hệ số HTMT, có đủ bằng chứng khẳng định rằng các thang đo là phù hợp, cho phép tiếp tục đánh giá mô hình cấu trúc.
Sơ đồ kiểm định mô hình đo lường trong PLS-SEM Xem phụ lục 18
4.3.3 Kết quả kiểm định mô hình cấu trúc
Kiểm tra vấn đề đa cộng tuyến
Theo nghiên cứu của Theo Hair Jr và cộng sự (2016), hệ số phóng đại phương sai (VIF) được sử dụng để xác định hiện tượng đa cộng tuyến, với ngưỡng VIF từ 5 trở lên cho thấy nguy cơ đa cộng tuyến Trong nghiên cứu này, hai biến phụ thuộc là TĐL của KTV (DLKTV) và CLKT (CLKT) đã được xem xét Kết quả cho thấy tất cả các giá trị VIF đều nhỏ hơn 5, với giá trị cao nhất là 1,751, như được trình bày trong bảng 4.19 Điều này khẳng định rằng không có hiện tượng đa cộng tuyến trong nghiên cứu này.
Nguồn: Tổng hợp kết quả từ phần mềm SmartPLS 4.0.9.2 Kiểm tra độ lớn của các mối quan hệ và hệ số xác định R 2
Bàn luận kết quả nghiên cứu định lượng
4.4.1 Thang đo và mối quan hệ trong mô hình nghiên cứu
Trong bước nghiên cứu sơ bộ định lượng, tác giả đã đánh giá độ tin cậy của các thang đo biến quan sát thông qua phân tích nhân tố khám phá Kết quả cho thấy các thang đo đều phù hợp, xác nhận rằng thông tin từ các chuyên gia là hữu ích và phù hợp với bối cảnh nghiên cứu tại Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Sau phỏng vấn định tính, các chuyên gia đồng thuận với các giả thuyết mà tác giả đề xuất, nhấn mạnh rằng các biến như quyền lực chính trị, mối quan hệ của kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán, và nhiệm kỳ của kiểm toán viên có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Kết quả nghiên cứu định lượng chính thức cũng xác nhận điều này.
: Đường dẫn từ giả thuyết nghiên cứu
TĐL của KTV Chất lượng kiểm toán
Nguồn: Tổng hợp kết quả nghiên cứu của tác giả
KTV đóng vai trò trung gian trong mối quan hệ giữa các biến và CLKT, cho thấy quyền lực chính trị, mối quan hệ của KTV với ĐVKT, và nhiệm kỳ KTV đều ảnh hưởng trực tiếp đến CLKT Điều này chứng minh rằng cả lý thuyết lẫn thực tiễn đều hỗ trợ quan điểm rằng quyền lực chính trị, mối quan hệ của KTV với ĐVKT, và nhiệm kỳ KTV là những yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán.
4.4.2 Về kết quả kiểm định các giả thuyết
Kết quả nghiên cứu được phân tích bằng phần mềm SmartPLS 4.0.9.2 với 225 mẫu, cho thấy tất cả 8 giả thuyết nghiên cứu trong mô hình đều được chấp nhận với mức ý nghĩa cao So sánh với các nghiên cứu trước đây tại Việt Nam và quốc tế, những kết quả này mang lại một số thông tin quan trọng.
Về ảnh hưởng trực tiếp, ngược chiều của quyền lực chính trị đến TĐL của KTV
Kết quả nghiên cứu khẳng định giả thuyết rằng quyền lực chính trị có tác động ngược chiều đến tính độc lập của kiểm toán viên (giả thuyết H1), làm rõ vai trò của quyền lực chính trị trong hoạt động kiểm toán công Điều này cho thấy rằng tác động của quyền lực chính trị, khi xảy ra thường xuyên và ở nhiều cấp độ khác nhau, sẽ làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu quốc tế như của Baber (1983), K H Chan và cộng sự (2006), L M English (2007), và V S Radcliffe (2008), cho thấy áp lực từ quyền lực chính trị ảnh hưởng tiêu cực đến tính độc lập và độ tin cậy của kiểm toán viên trong kiểm toán công So với SAI Indonesia, một nước đang phát triển có hệ thống tổ chức tương tự KTNN Việt Nam, kết quả nghiên cứu cũng tương đồng với các nghiên cứu của Sumiyana, Hendrian, Jayasinghe và cộng sự.
Hệ thống quyền lực chính trị tại mỗi quốc gia có sự khác biệt do ảnh hưởng của thể chế và chính sách của Đảng cầm quyền Tại Việt Nam, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được thành lập bởi Quốc hội nhưng chịu sự lãnh đạo của Đảng thông qua các chủ trương và chính sách Kiểm toán viên (KTV) cần tuân thủ các quy định trong hệ thống quyền lực chính trị của KTNN, từ Tổng Kiểm toán Nhà nước đến từng KTV.
Nghiên cứu của NC Chu và cộng sự (2021) chỉ ra rằng chính trị tại chính quyền địa phương có ảnh hưởng đáng kể đến tỷ lệ tham gia của kiểm toán viên tại Kiểm toán Nhà nước khu vực SAI Trung Quốc Kết quả này được củng cố bởi các nghiên cứu trước đó, nhấn mạnh mối liên hệ giữa chính trị và hoạt động kiểm toán.
Nghiên cứu này của tác giả đã được kiểm định trên toàn bộ hệ thống tổ chức bộ máy của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Tóm lại, quyền lực chính trị trong mọi hệ thống chính trị đều tác động tiêu cực đến tính độc lập của kiểm toán viên.
Kết quả nghiên cứu phù hợp với lý thuyết quyền lực của Gramsci, cho thấy quyền lực chính trị thông qua sự áp đặt và tâm lý của giai cấp thống trị làm suy yếu vai trò của kiểm toán viên (KTV), gây lo ngại về tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong tổ chức công KTV phải tuân thủ chỉ đạo từ lãnh đạo cấp trên, dẫn đến việc các ý kiến chủ quan được áp đặt, cùng với những hoạt động có động cơ chính trị Tâm lý của KTV cũng bị ảnh hưởng bởi sự căng thẳng và chỉ đạo không phù hợp từ cấp trên, khiến họ bị phân chia thành các tầng lớp khác nhau dựa trên giàu có, giáo dục và chức vụ Quyền lực chính trị ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo tài chính, tác động đến niềm tin, thái độ và hành vi của KTV, đồng thời hình thành tư tưởng về kết quả kiểm toán của chính họ.
Tổ kiểm toán mình tham gia bị thay đổi hoặc bị thao túng nhằm phục vụ mục đích chính trị
Về ảnh hưởng trực tiếp, ngược chiều của mối quan hệ của KTV với ĐVKT đến TĐL của KTV
Giả thuyết H2 cho rằng mối quan hệ giữa KTV và ĐVKT có tác động ngược chiều đến TĐL của KTV đã được chấp nhận trong nghiên cứu này Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Moore và cộng sự (2006) cũng như Irmawan và cộng sự (2013).
Nghiên cứu của Al Nawaiseh và Alnawaiseh (2015), Dawuda và cộng sự (2015), Lobikoki (2019) làm sáng tỏ ảnh hưởng của mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và đơn vị kiểm toán (ĐVKT) đối với tính độc lập của KTV Theo lý thuyết bản sắc xã hội, KTV có xu hướng tự phân loại vào nhóm có giá trị hấp dẫn và không gây xung đột lợi ích, dẫn đến việc dễ dàng giải quyết và tạo mối quan hệ thân quen với ĐVKT Điều này có thể tác động tiêu cực đến tính độc lập của KTV trong quá trình kiểm toán.
Về ảnh hưởng trực tiếp, ngược chiều của nhiệm kỳ KTV đối với TĐL của KTV
NC này xác nhận nhiệm kỳ của KTV có tác động ngược chiều đến TĐL của
KTV thực hiện kiểm toán tại một đơn vị nhiều lần trong thời gian dài sẽ dẫn đến việc giảm TĐL của KTV, điều này phù hợp với lý thuyết sự thoải mái (Kolcaba & Kolcaba, 1991) Khi nhiệm kỳ KTV kéo dài, họ có cơ hội hiểu rõ hệ thống kinh doanh và hoạt động của đơn vị kiểm toán, tạo cảm giác thoải mái trong việc đánh giá và nhận xét bằng chứng kiểm toán Lý thuyết này cũng chỉ ra rằng việc lặp lại kiểm toán tại cùng một đơn vị giúp KTV giảm bớt sự khó chịu, từ đó chuyển đổi trạng thái không chấp nhận thành trạng thái chấp nhận Kết quả là, KTV có thể tự thuyết phục bản thân và đưa ra ý kiến không khách quan, làm ảnh hưởng trực tiếp đến TĐL của mình.
NC trước đây cũng xác nhận điều này, chẳng hạn NC của Donald R Deis và Gary
Nghiên cứu của Schelker (2012) và Mulati (2022) cho thấy rằng thời gian nhiệm kỳ của kiểm toán viên (KTV) càng dài, tức là sự lặp lại kiểm toán tại một đơn vị càng nhiều, thì tính độc lập (TĐL) của KTV sẽ suy giảm Tại Việt Nam, các nghiên cứu trong nước về mối quan hệ giữa quyền lực chính trị, nhiệm kỳ KTV, và TĐL của KTV trong kiểm toán nhà nước (KVC) vẫn còn hạn chế và chưa có nghiên cứu hàn lâm nào bàn luận sâu sắc về các mối quan hệ này Do đó, trong phần thảo luận kết quả nghiên cứu về các giả thuyết H1, H2, H3, tác giả không so sánh với các nghiên cứu trong nước, tạo nên điểm mới cho luận án khi xác định các nhân tố ảnh hưởng đến TĐL của KTV trong nghiên cứu thực nghiệm tại Việt Nam.
Kết quả nghiên cứu đã xác nhận cả ba giả thuyết H1, H2, H3 mà tác giả đề xuất trong mô hình Phân tích dữ liệu cho thấy quyền lực chính trị, nhiệm kỳ của KTV, và mối quan hệ giữa KTV với ĐVKT có ảnh hưởng đáng kể đến TĐL của KTV, chiếm 58% giá trị Tuy nhiên, vẫn còn nhiều yếu tố khác tác động đến TĐL của KTV, mở ra cơ hội cho các nghiên cứu trong tương lai.
Về ảnh hưởng trực tiếp, cùng chiều của TĐL của KTV đến CLKT
Giả thuyết H4 được xác nhận, cho thấy rằng TĐL của KTV có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán (CLKT) tại KTNN Việt Nam Cụ thể, khi TĐL của KTV được duy trì tốt, CLKT của cuộc kiểm toán sẽ được cải thiện đáng kể Ngược lại, nếu KTV thiếu tính chính trực, khách quan và có ít sự hoài nghi nghề nghiệp, TĐL sẽ bị ảnh hưởng tiêu cực, dẫn đến CLKT giảm sút Kết quả này phù hợp với lý thuyết đại diện, nhấn mạnh rằng KTV cần cung cấp ý kiến kiểm toán một cách khách quan và không thiên vị Khi TĐL của KTV bị ảnh hưởng, CLKT cũng sẽ chịu tác động tiêu cực, làm giảm giá trị và tính ý nghĩa của các ý kiến kiểm toán trong việc đảm bảo tính trung thực và công bằng của thông tin tài chính (Porter và cộng sự, 2014).
Nhiều nghiên cứu trên thế giới và trong nước đã xác nhận ảnh hưởng tích cực của trình độ lãnh đạo (TĐL) của kiểm toán viên (KTV) đến chất lượng kiểm toán (CLKT) trong kiểm toán nhà nước (KVC) Các nghiên cứu như của Salihạ và Hla (2015), Aida Hazlin Ismail và cộng sự (2019), và nhiều tác giả khác đều cho thấy TĐL của KTV không chỉ cải thiện kết quả kiểm toán báo cáo tài chính mà còn có mối tương quan đáng kể với CLKT Việc nhận thức rõ tầm quan trọng của TĐL sẽ giúp các cơ quan quản lý KVC đưa ra các chính sách và quyết định phù hợp hơn Tại Việt Nam, nghiên cứu của Phan Thanh Hải (2013) và Lê Thị Tuyết Nhung (2021) cũng đồng thuận với các kết quả này Đặc biệt, nghiên cứu của tác giả và Lê Thị Tuyết Nhung (2021) có sự khác biệt trong đối tượng khảo sát; nghiên cứu của tác giả tập trung vào KTV nhà nước, trong khi nghiên cứu của Nhung bao gồm cả chuyên gia bên ngoài Điều này cho thấy mối quan hệ giữa TĐL của KTV và CLKT được đo lường chính xác hơn từ góc độ của KTV nhà nước, mang lại ý nghĩa sâu sắc hơn cho nghiên cứu về TĐL của KTV Tóm lại, các nghiên cứu đều chỉ ra tác động tích cực giữa TĐL của KTV và CLKT trong KVC.
Về vai trò trung gian của TĐL của KTV trong mối quan hệ giữ các nhân tố và CLKT