NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI tốn cơng bố BCTC ngày cao, bắt lượt 1.174 1.624 cho thấy khơng có kịp với quốc gia phát triển tượng tự tương quan hay tượng đa cộng tuyến - Kiểm định Durbin - Watson VIF mơ hình hồi quy đa tuyến tính có kết lần mơ hình đa tuyến tính, kết phân tích hồi quy hồn tồn có ý nghĩa Bảng so sánh giá trị thích hợp thơng tin kế tốn (chất lượng thơng tin công bố BCTC) với số quốc gia Quốc gia Hoa Kỳ Norway Vương quốc Anh Đức Nhật Bản Malaysia Hàn Quốc Úc Sri lanka Italia Giai đoạn Tác giả R2 điều chỉnh 1953-1993 1982-1996 1982-1996 1982-1996 1976-1999 1987-1996 1987-1998 2001-2003 2005-2009 2011-2013 Collins cộng (1997) King Langli (1998) King Langli (1998) King Langli (1998) Habib (2004) Malcolm Smith (2008) Bae Jeong (2007) Habib Azim (2008) Chandrapala (2013) Camodeca cộng (2014) 54% 65% 66% 40% 65% 32,95% 35% 50% 56% 43% (Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp) Kết luận Kết nghiên cứu cho thấy mơ hình nghiên cứu phù hợp biến độc lập (các biến kế tốn) có ý nghĩa mức 1% Với hệ số R2 = 0,567 cho thấy chất lượng thông tin công bố BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam ngày cao, tương đồng với nghiên cứu Hoa Kỳ (54%) - quốc gia có thị trường chứng khốn phát triển Kết nghiên cứu lần nhằm khẳng định việc tác giả sử dụng mơ hình EBO để đo lường chất lượng thông tin công bố BCTC hoàn toàn phù hợp TÀI LIỆU THAM KHẢO Camodeca, R., Almici, A., Brivio, A, R., 2014, The value relevance of accounting information in the Italian and UK stock markets, Problems and Perspectives in management, 12 (4): 512 - 519; Chandrapala, P., 2013, The value relevance of earnings and book value: The importance of ownership concentration and firm size, Journal of Compretiveness, (2): 98 - 107; Collins D., Maydew E., and Weiss I., 1997, Changes in the value – relevance of earnings and book values over the past forty years, Journal of Accounting and Economics, 24: 39 - 67; 10 Số 127 - tháng 5/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Ewert, Ralf, and Alfred Wagenhofer, 2011 Earning quality metrics and what they measure Available at SSRN 169042; Francis, J., Lafond, R., Olsson, P., & Schipper, K., 2004 Costs of equity and earnings attributes, Accounting Review, 79: 967 - 1010; Habib, A., 2004, Accounting – Based Equity valuation techniques and the value relevance of dividend information: Empirical evidence from Japan, Pacific Accounting Review, 16 (2): 23 – 44; Habib, A., Istiaq Azim, 2008, Corporate governance and the value – relevance of accounting information: Evidence from Australia, Accounting Research Journal 21.2: 167 - 194; King R and Langli J., 1998, Accounting Diversity and Firm Valuation, International Journal of Accounting, 33: 529 – 567; Perotti, P., & Wagenhofer, A., 2014, Earnings quality measures and excess returns, Journal of Business Finance & Accounting, 41: 515 - 571 Ngày nhận lần 1: 13/4/2018 Ngày duyệt đăng: 27/4/2018 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN - ĐỀ XUẤT MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU CHO VIỆT NAM T Nguyễn Thị Hải Hà1 Nguyễn Thị Thương2 Trần Mai Anh2 ính độc lập nguyên tắc đạo đức quan trọng, định chất lượng kiểm toán, đảm bảo khách quan ý kiến kiểm toán Trong bối cảnh kinh tế phát triển hội nhập mạnh mẽ với quốc tế, chất lượng kiểm tốn địi hỏi phải ln nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên ln người sử dụng báo cáo tài quan tâm Bằng phương pháp tổng quan tài liệu, viết thực đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính độc lập kiểm tốn viên Trên sở đó, viết đánh giá khoảng trống nghiên cứu đề xuất mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên thị trường Việt Nam Từ khóa: Kiểm tốn, tính độc lập kiểm tốn viên, kiểm tốn báo cáo tài Factors affecting auditor’s independence - proposed modeling of research for Vietnam Independence is an important ethical principle that determines the quality of the audit, ensuring the objectivity of the audit opinion In the context of strong economic development and international integration, the quality of auditing needs to always be improved and the independence of the auditors is always taken into account by the users of the financial statements By the method of document review, the article assesses the impact of factors on the independence of the auditor Based on that, the article also assesses the research gap and recommends a model of factors affecting the independence of the auditors in the Vietnamese market Key words: Auditing, independence of auditors, audit of financial statements Giới thiệu lớn liên quan đến gian lận BCTC Báo cáo tài (BCTC) trình bày thơng tin quan trọng tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cơng ty kiểm tốn BCTC ngày trở thành dịch vụ đảm bảo phổ biến cho chủ thể sử dụng BCTC nói chung nhà đầu tư nói riêng chất lượng thông tin BCTC Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, đảm bảo niểm tin người sử dụng BCTC, tính độc lập kiểm tốn viên đóng vai trị quan trọng suốt q trình kiểm tốn BCTC kiểm toán gây tâm lý lo ngại người sử dụng Tuy nhiên, giai đoạn từ năm 2000 trở lại đây, giới chứng kiến vụ sai phạm kiểm toán thực kiểm toán BCTC cho BCTC chất lượng kiểm tốn tính độc lập kiểm tốn viên Điển vụ bê bối tài liên quan đến tập đồn lượng Enron dẫn đến phá sản năm 2001 Mỹ việc phá sản hãng kiểm toán Arthur Andersen vào năm 2002 uy tín Nhiều nguyên nhân đưa ra, đáng ý việc Arthur Andersen kiểm toán cho Enron thời gian dài 16 năm, đồng thời kiêm thêm dịch vụ kiểm toán nội tư vấn quản lý Nhiều nghiên cứu việc công ty khách hàng thời gian dài cung cấp GV Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường ĐHKT, ĐHQGHN; 2SV Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường ĐHKT, ĐHQGHN NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 127 - tháng 5/2018 11 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI dịch vụ phi kiểm tốn khác làm đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập kiểm toán viên Các nghiên cứu trước nhiều quốc gia đề cập đến nhân tố khác có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến tính độc lập kiểm tốn viên, có cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng trái ngược đến tính độc lập kiểm toán Đối với Việt Nam, nước phát triển, ngành kiểm tốn cịn non trẻ có đặc điểm kinh tế, văn hóa, xã hội khác so với nước giới Do đó, nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên Việt Nam có đặc trưng khác với giới Các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên - tổng hợp nghiên cứu có liên quan Tính độc lập quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn ban hành theo Thơng tư số 70/2015/TT-BTC ngày 8/5/2015 Bộ Tài Tính độc lập nguyên tắc quan trọng đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Tính độc lập địi hỏi kiểm tốn viên đưa ý kiến phải độc lập mặt hình thức độc lập mặt tư tưởng Yêu cầu tính độc lập xem điều kiện cần để đạt mục tiêu hoạt động kiểm toán Kết 12 Số 127 - tháng 5/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN kiểm tốn khơng có giá trị người sử dụng kết kiểm toán tin kiểm tốn thiếu tính độc lập u cầu tính độc lập địi hỏi trung thực trách nhiệm kiểm toán viên người sử dụng kết kiểm toán, đồng thời kiểm tốn viên khơng bị ràng buộc việc tiếp xúc với tài liệu báo cáo doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực khách quan độc lập nghề nghiệp Mọi vấn đề thắc mắc tình hình kinh doanh xử lý kế toán giao dịch doanh nghiệp cần trả lời đầy đủ đảm bảo kiểm tốn viên khơng bị hạn chế việc thu thập chứng kiểm toán Các nghiên cứu trước cho thấy nhiều nhân tố khác ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên Để thuận tiện cho việc so sánh phân tích, nhân tố đề cập theo nhóm liên quan đến 2.1 Cung cấp dịch vụ phi kiểm toán (non-audit services) Có nhiều nghiên cứu liên quan đến tác động dịch vụ phi kiểm tốn đến tính độc lập kiểm toán viên nhiều thị trường khác qua thời kỳ Kết tác động đa dạng nghiên cứu khác Một nghiên cứu Randolph A Shockley (1981) cho thấy dịch vụ phi kiểm tốn ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn Bài nghiên cứu thu thập thơng tin khảo sát qua email từ bốn nhóm đối tượng: (a) Các đối tác lớn Big81, (2) đối tác từ công ty CPA địa phương khu vực, (3) nhà cung cấp tín dụng (4) nhà phân tích, kết cơng ty kiểm tốn có cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý làm giảm tính độc lập kiểm tốn Theo nghiên cứu Beattie cộng (1999) Anh, Teoh & Lim (1996) Malaysia, Al-Ajmi & Saudagaran Bahrain (2011), phí cung cấp dịch vụ phi kiểm toán lớn 100% phí từ dịch vụ kiểm tốn đánh giá nhân tố đe dọa tính độc lập Khi mức phí mức thấp đánh giá đe dọa tính độc lập Ferdinand A Gul cộng (2007) mối quan hệ phí phi kiểm tốn tính độc lập kiểm toán phụ thuộc vào nhiệm kỳ kiểm tốn, phí phi kiểm tốn có tác động ngược chiều tới tính độc lập kiểm tốn nhiệm kỳ kiểm tốn ngắn quy mơ cơng ty khách hàng nhỏ Dahlia Robinson (2008) cách tập trung vào ý kiến quan ngại kiểm toán viên mẫu công ty công bố phá sản, kết cho dịch vụ tư vấn thuế cung cấp kiểm tốn viên làm suy giảm tính độc lập kiểm toán Allen D Blay Marshall A Geiger (2013) chứng minh mối quan hệ suy giảm tính độc lập phí dịch vụ phi kiểm toán Mỹ Một nghiên cứu thực nghiệm giám đốc công ty Hoa Kỳ, Kurt Pany and P M J Reekers (1983), xem xét tính hợp lý việc cho phép kiểm tốn viên cơng ty thực cam kết dịch vụ khác Kết nghiên cứu cho thấy dịch vụ thiết kế hệ thống kiểm sốt nội làm giảm tính độc lập kiểm tốn Tuy nhiên, có nghiên cứu cho rằng, dịch vụ phi kiểm tốn khơng làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên Mark L Defond cộng (2002) khơng tìm thấy liên quan đáng kể phí dịch vụ phi kiểm tốn suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên Philip Beaulieu Alan Reinstein (2010) người hành nghề cơng ty lớn tin dịch vụ phi kiểm tốn làm suy giảm tính độc lập kiểm toán viên so với kiểm toán viên công ty nhỏ Dựa mẫu công ty sản xuất bị áp lực tài giai đoạn 2005-2009, Nicole Ratzinger-Sakel (2013) cho rằng, kiểm toán viên nước Đức khơng giảm độc lập cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn Bên cạnh đó, nhiều kết nghiên cứu cho dịch vụ phi kiểm toán tạo lan tỏa kiến thức, từ mang lại nhiều lợi ích Mohinder Parkash Carol F Venable (1993) khách hàng có xu hướng mua dịch vụ phi kiểm tốn có lan tỏa kiến thức có sử dụng đồng thời dịch vụ kiểm toán dịch vụ phi kiểm toán từ cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu W Robert Knechel Divesh S Sharma (2012) cho thấy, dịch vụ phi kiểm toán cung cấp kiểm toán viên mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng mà khơng dẫn đến hiệu kiểm tốn Ở Việt Nam, nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng Hà Hồng Nhân (2014) phí dịch vụ phi kiểm tốn lớn 100% phí kiểm tốn nhân tố đe dọa lớn tính độc lập kiểm toán viên theo quan điểm kiểm toán viên người sử dụng BCTC (nhà đầu tư, nhân viên tín dụng) Lê Đồn Minh Đức (2017) dựa kết vấn sâu chuyên gia cho thấy dịch vụ phi kiểm tốn dịch vụ ghi sổ kế toán tư vấn thuế làm suy giảm đáng kể tính độc lập kiểm tốn Những dịch vụ phi kiểm tốn khác khơng khơng làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn mà cịn làm tăng hiệu kiểm tốn có lan tỏa kiến thức Kết đa dạng mối quan hệ dịch vụ phi kiểm tốn tính độc lập lý giải nghiên cứu thực đất nước khác thể chế, văn hóa, kinh tế, trị xã hội Do đó, dịch vụ phi kiểm tốn nhân tố đáng nghiên cứu mối quan hệ với tính Big8: Arthur Andersen, Arthur Young, Coopers and Lybrand, Ernst & Whinney, Deloite Haskins & Sells, Peat Marwick Mitchell, Price Waterhouse Touche Ross NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 127 - tháng 5/2018 13 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI độc lập kiểm toán viên Nếu nghiên cứu tiếp tục thực Việt Nam – thị trường kinh tế có nhiều đặc điểm kinh tế, xã hội, văn hóa khác biệt với nước giới - cần phải xác định loại hình dịch vụ phi kiểm tốn tác động tính độc lập kiểm toán viên mở rộng khảo sát quan điểm nhiều nhóm đối tượng 2.2 Mức độ phụ thuộc vào phí kiểm tốn DeAngelo (1981) đã thiết lập mô hình phí kiểm toán năm đầu tiên (chi phí khởi động kiểm toán - startup cost) với chi phí phát sinh liên quan đến việc thay đổi công ty kiểm toán của doanh nghiệp được kiểm toán DeAngelo đã liên hệ giữa chi phí kiểm toán và quan hệ kinh tế với khách hàng có thể làm giảm tính độc lập của kiểm tốn viên Để giảm nguy phí từ hợp đồng, kiểm tốn viên thực yêu cầu khách hàng chí hợp tác hoạt động gian lận (Gavious, 2007) Douglas (2010) cho rằng, số cơng ty kiểm tốn thực cắt giảm giá phí kiểm tốn để giữ chân khách hàng, trì tăng trưởng doanh thu mở rộng thị phần điều làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên Theo kết ngiên cứu Beattie cộng (1999), Alleyne cộng (2006), phụ thuộc kinh tế coi nhân tố đe dọa tính độc lập mạnh nhất, cụ thể phí từ khách hàng chiếm đến 10% tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn Tại Việt Nam, Nguyễn Thị Phương Hồng, Hà Hồng Nhân (2014) thơng qua bảng câu hỏi khảo sát quan điểm kiểm toán viên người sử dụng BCTC, kết cho thấy thu nhập chủ phần hùn (partner) phụ thuộc vào việc trì khách hàng cụ thể doanh thu đến từ khách hàng lớn 10% tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn tính độc lập kiểm toán viên bị đe dọa, nhiên có khác mức độ quan điểm nhóm đối tượng Tuy nhiên, nghiên cứu Craswell cộng (2002) Úc, DeFond cộng (2002), 14 PCAOB: Puclic Company Accounting Oversight Board Số 127 - tháng 5/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Callaghan cộng (2009) lại cho thấy khơng có chứng mối liên quan nguồn thu từ phí kiểm tốn việc đưa ý kiến kiểm tốn viên Do vậy, phí kiểm tốn đe dọa đến tính độc lập hay tác động đến chất lượng kiểm toán ý kiến nhiều nhà kinh tế ủng hộ ý kiến mối liên hệ phí kiểm tốn tính độc lập kiểm toán 2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán viên, luân chuyển kiểm toán viên Do sự kiện Enron/Arthur Andersen, nhiều kiến nghị liên quan đến giới hạn nhiệm kỳ kiểm toán viên và thực hiện việc luân phiên thay đởi kiểm tốn viên để bảo vệ nhà đầu tư, từ xuất quy định giới hạn nhiệm kỳ kiểm toán viên Ví dụ Đạo luật SOX 2002 (PCAOB2), kiểm tốn viên sẽ khơng được xem là độc lập nếu họ thực hiện kiểm toán cho cùng một khách hàng năm Theo Mautz Sharaf (1961), nhiệm kỳ kiểm toán viên càng dài thì chất lượng kiểm toán giảm bởi lẽ làm gia tăng sự phụ tḥc của kiểm tốn viên vào Ban giám đốc của khách hàng, giảm tính độc lập Ngoài ra, theo Arel cộng (2005), kiểm toán viên có thể cảm thấy nhàm chán và xem việc kiểm toán là một sự bắt chước đơn giản của các hợp đồng kiểm toán trước nên kiểm toán viên sẽ ít chú tâm đến cuộc kiểm toán Shockley (1981), trường hợp công ty kiểm toán có mợt “sự tin tưởng” khách hàng có mối quan hệ lâu dài và “sự tin tưởng” này có thể khiến cho kiểm toán viên sử dụng các thủ tục kiểm toán kém hữu hiệu và không sáng tạo Do vậy, kiểm toán viên có thể trở nên kém khách quan và kém nỗ lực việc phát hiện các sai sót trọng yếu và có khuynh hướng đồng ý với Ban giám đốc khách hàng về các quyết định quan trọng Nghiên cứu Teoh & Lim (1996) Beattie cộng (1999) kết luận luân chuyển chủ phần hùn kiểm toán (partner) đánh giá nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm tốn viên Theo Gate cộng (2007), có tin tưởng lớn báo cáo tài cơng ty có ln chuyển cơng ty kiểm tốn so với cơng ty ln chuyển partner khơng có luân chuyển Tuy nhiên, theo Dart (2011), phần lớn nhà đầu tư Vương quốc Anh không đồng ý nhiệm kỳ kiểm toán dài hạn mối đe dọa đến tính độc lập Ở Việt Nam, kết nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng cho nhiệm kỳ kiểm toán viên, chủ phần hùn kiểm toán (partner) kéo dài 03 năm khách hàng nhân tố đe dọa tính độc lập theo quan điểm kế toán viên Như vậy, phần lớn nhà nghiên cứu giới cho nhiệm kỳ kiểm toán dài hạn khách hàng tính độc lập bị đe dọa Nhiệm kỳ kiểm toán viên, luân chuyển kiểm toán viên nhân tố cần nghiên cứu kỹ mơi trường Việt Nam, có khác biệt đặc điểm kinh tế, xã hội, văn hóa với nước giới 2.4 Ủy ban kiểm toán bổ nhiệm kiểm toán viên Theo định nghĩa IFAC , Ủy ban kiểm toán Ủy ban hội đồng quản trị chịu trách nhiệm giám sát q trình lập báo cáo tài chính, lựa chọn kiểm toán viên độc lập, nhận kết kiểm toán từ kiểm toán nội kiểm toán độc lập Ủy ban giúp Hội đồng quản trị thực quản trị doanh nghiệp giám sát trách nhiệm liên quan đến báo cáo tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ 3 thống quản lý rủi ro chức kiểm toán nội bên ngồi Vai trị cung cấp lời khun kiến nghị cho hội đồng phạm vi điều lệ công ty quy định Điều khoản tham chiếu yêu cầu Ủy ban kiểm toán khác quốc gia, bị ảnh hưởng hiệp hội kinh tế trị có khả thông qua luật pháp Và tồn Ủy ban kiểm toán nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm tốn theo kết nghiên cứu Baettie cộng (1999), Teoh & Lim (1996), Alleyne cộng (2006), Al-Ajmi & Saudagaran (2011) Trong nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng (2014) kế tốn viên đề cao vai trị Ủy ban kiểm tốn (bao gồm giám đốc khơng điều hành) bổ nhiệm kiểm toán viên cho kiểm toán BCTC nhân tố làm tăng mạnh tính độc lập Tuy nhiên, Ủy ban kiểm tốn điều mẻ Việt Nam thực tế tồn lâu giới trở thành phần thiếu quản trị công ty, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Vì vậy, nghiên cứu sau Việt Nam tập trung vào nhân tố để làm rõ ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên chất lượng thông tin công bố IFAC: International Federation of Accountants NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 127 - tháng 5/2018 15 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI 2.5 Cạnh tranh thị trường kiểm tốn quy mơ cơng ty kiểm toán Theo nghiên cứu Bettie cộng (1999), cạnh tranh cao thị trường kiểm toán quy mơ cơng ty kiểm tốn nhỏ theo quan điểm kiểm toán viên người sử dụng BCTC nhân tố tiềm ẩn đe dọa tính độc lập kiểm tốn viên Các cơng ty kiểm toán lớn, thành viên hãng quốc tế thường đánh giá độc lập so với công ty kiểm toán nhỏ hay hãng địa phương (Alleyne cộng sự, 2006; Al-Ajmi & Saudagaran, 2010) Theo kết luận Canning & Gwilliam (1999) quy mô công ty kiểm toán nhỏ gần gũi thị trường kiểm tốn Ailen lại làm tăng cường tính độc lập Ở Việt Nam, Nguyễn Thị Phương Hồng đánh giá áp lực cạnh tranh phí kiểm tốn áp lực ngân sách mà cơng ty kiểm tốn áp đặt lên kiểm toán viên xem nhân tố đe dọa tính độc lập Người sử dụng tin cơng ty kiểm tốn Big44, công ty quy mô vừa lớn khác, thành viên hãng kiểm tốn quốc tế khác lại nhân tố làm tăng tính độc lập mạnh Thực trạng cơng ty kiểm tốn độc lập cạnh tranh cách hạ thấp giá phí diễn nhiều năm thị trường Việt Nam Các cơng ty top đầu thị trường kiểm tốn nhờ lợi quy mô, thương hiệu thường dễ dàng nhận hợp đồng lớn từ tập đồn kinh tế có địa bàn hoạt động khắp nước hay công ty xuyên quốc gia Ngược lại, công ty quy mô nhỏ cạnh tranh ngày gay gắt nhằm cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ nước Do vậy, cạnh tranh thị trường kiểm toán quy mơ cơng ty kiểm tốn nhân tố cần nghiên cứu kỹ mối liên hệ với tính độc lập kiểm tốn Việt Nam 2.6 Rủi ro kiểm toán viên Nghiên cứu Beattie cộng (1999), Teoh & Lim (1996), Alleyne cộng (2006) 16 Big4: Deloite, Ernst & Young, PriceWaterhouse Coopers, KPMG Số 127 - tháng 5/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Al-Ajmi & Saudagaran (2011) đánh giá nhân tố rủi ro xảy với kiểm tốn viên khơng đảm bảo tính độc lập mà ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán làm tăng tính độc lập Những nhân tố là: rủi ro xảy kiện tụng chống lại kiểm tốn viên, rủi ro có hình thức kỷ luật kiểm toán viên từ tổ chức nghề nghiệp hay quan pháp luật, rủi ro làm tổn hại uy tín kiểm tốn viên cơng chúng, rủi ro chứng hành nghề kiểm toán viên Nghiên cứu Beattie cộng (1999) đánh giá nhân tố rủi ro xảy kiện tụng chống lại kiểm tốn viên, rủi ro ảnh hưởng uy tín kiểm tốn viên việc cơng khai phí dịch vụ phi kiểm toán với khách hàng xem nhân tố làm tăng tính độc lập thấp danh sách Theo kết nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng Hà Hồng Nhân (2014) có đồng thuận kiểm toán viên, kế toán viên người sử dụng BCTC việc cho nhân tố: rủi ro bị chứng hành nghề kiểm tốn viên, rủi ro có hình thức kỷ luật kiểm toán viên từ tổ chức nghề nghiệp hay quan pháp luật, rủi ro vụ kiện tụng chống lại kiểm toán viên rủi ro tổn hại uy tín kiểm tốn viên công chúng nhân tố làm tăng mạnh tính độc lập kiểm tốn viên 2.7 Cơng khai quan hệ tài Khi khảo sát quan điểm kiểm toán viên, nhân viên cho vay ngân hàng, chuyên gia phân tích tài chính, nghiên cứu Beattie cộng (1999) Anh, Alleyne cộng (2006) Barbados, Al-Ajmi & Saudagaran (2011) Bahrain cho thấy, việc công khai thông tin dịch vụ cung cấp cho khách hàng khoản phí nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên Ở nhóm nhân tố làm tăng tính độc lập nhất, theo tất người khảo sát nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng, nhân tố thuộc nhóm cơng khai quan hệ cơng ty kiểm tốn khách hàng: cơng khai phí dịch vụ kiểm tốn, cơng khai dịch vụ phi kiểm tốn cơng khai phí dịch vụ phi kiểm tốn