Ôn tập kế toán tài chính 2

sasdasdasdasdasdasdasdasdasdaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddssssssssssssssssssssssssaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaad

Chapter 16: Financial investment Financial investment: ->are assets invested by the investor ->to increase income ->improve the efficiency of capital use of investors Investment purpose: ->trading securities ->held to maturity investment ->Long- term equity investment Trading securities (chứng khoán kinh doanh) - Là chứng khoán mua để bán lại tương lai gần Được đo lường theo giá trị hợp lý Khoản khoản P/L ghi nhận vào lợi nhuận kế toán -Stocks/Shares and bonds (including bonds with maturity period >12 months but the purpose is trading); - Trading securities include types: ● Other types of securities (bills, promissory notes ) ● Other financial instruments (fund certificates, share purchase rights, warrants, options, futures, ) - Using cost method; ● Initial recognition: Cost = Purchase price + Other purchasing costs ● Balance sheet date: Lower of cost and fair value -Use Acc 121 - Trading securities: -> Acc 1211 :Shares ->Acc 1212: Bonds -> Acc 1218: Securities and other financial instruments +When the investor buys shares or bonds : ● Initial recognition: Cost = Purchase price + Other purchasing costs For example: Company A has the following transactions 1/ Spent cash to buy treasury bills for 47 million VND from another investor, with months left to maturity (the face value of 50 million VND, term year, interest rate 10%/year; total interest paid time immediately upon issuance) Company A held the bills for trading purpose =>Dr 1212/Cr 111: 47 mil ( Ghi giá thấp maturity date) Face value: Issue date: Bond was published Maturity date 50 mil VND Time: year [ | _] months: 47mil 2/ Transferred to buy 20,000 ordinary shares (trading purpose), par value 10,000 VND/ share, price of 12,000 VND/share, transaction fee 0.25% =>Dr 1211/Cr 112: 20.000 x 12.000 x (1+0.25%)= 240,600,000 => Cost of each share: 240,600,000 / 20,000= 12030 đ/ share *Note: Treasury bill : Người bán đầu tư Treasury stock: Người nhận đầu tư +When the investor buys shares or bonds : -When receiving investee’s notice of the right to receive dividends, investor records profits from investment activities : Dr 138 - Other receivables Cr 515 - Revenues from financial activities +Selling investments When investors sell financial investments, investors record : Dr 111, 112… Dr 635 - Financial expenses (if selling is a loss) Cr 121: cost of investment Cr 515 – Financial revenues ( if selling gets profit) *Note: Tính giá chênh lệch giá bán giá gốc trái phiếu ghi nhận TK 515 ( chênh lệch dương), (cịn âm ghi nhận TK 635) Tk 131- Là tài khoản trung gian ghi chép +Allowance for impairment ( dự phòng tổn thất chứng khoán kinh doanh) - At the reporting date, if trading securities have market value lower than cost: ( ý là: có chứng chắn việc giá thị trường loại chứng khoán doanh nghiệp giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ phải ngày lập BCTC ) the investor records an allowance for impairment to record a loss and reduction in investment amount Việc trích lập hồn nhập thực thời điểm khóa sổ kế toán để lập - BCTC Impaire = The number of securities X (Cost – Market price) d amount ● Phương pháp lập dự phòng =>Xác định chênh lệch NRV ( market value) HC ( giá trị ghi sổ kế tốn) ● Nếu dự phịng kì > dự phịng kì trước => Dr 635 ; Cr 229 ( Ngược lại thấp ghi giảm Dr 229 ;Cr635) ● Chênh lệch giá bán giá gốc cổ phiếu = Số lượng CP bán x ( Giá bán giá gốc) - Acc 229 -Allowances for impairment of assets ● Account 2291 – Allowance for decline in value of trading securities Account 2292 – Allowance for impairments in other entities Account 2293 – Allowance for doubtful debts: This account is for doubtful receivables and held to maturity investments ● Accounts 229x reduce the value of assets They have a credit balance ● The investor sums all the allowances to record financial expenses in Income statement Held to maturity investment(Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn) +Là khoản đầu tư tài với hình thức tiền gởi ngân hàng có kỳ hạn, kỳ phiếu, tín phiếu, trái phiếu, vốn cho vay, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành buộc phải mua lại thời điểm định tương lai mà doanh nghiệp dự kiến nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ +The maturity date is when a debt comes due and all principal and/or interest must be repaid by issuers (investees) to creditors (investors) + Acc 128 has acc for level 2: ● TK 1281 – Bank savings: Tiền gửi có kỳ hạn ● TK 1282 - Bonds: Trái phiếu ● TK 1283 - Loans: Cho vay ● TK 1288 - Other investments held to maturity date : khoản đầu tư khác nắm giữ ngày đáo hạn + Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, thời gian nắm giữ, DN ghi nhận thu nhập từ khoản đầu tư vào doanh thu hoạt động tài phù hợp ( TK 515) Khoản thu nhập chủ yếu từ khoản tiền lãi + Các cách ghi nhận theo phương thức trả lãi Phương thức trả lãi định kỳ Dr 111,112/Cr 515 => Thu tiền lãi liên quan kỳ kế toán hành Lãi trả sau Dr 1388/ Cr 515 => Cuối kỳ kế tốn ghi nhận lãi phải thu dồn tích Lãi trả trước Dr 3387 – periodically allocated interest received in advance Cr 515 – Financial Revenues Cuối kỳ phân bổ tiền lãi nhận trước ( nhận trước lần liên quan nhiều kỳ kế toán) Nếu nhập lãi định kỳ vào gốc Dr 121, 128 (if periodical interest is added to the principal) Cr 515 – Financial Revenues * Phần lãi dồn tích trước DN mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư đó, phần lãi kỳ doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài Example 1.On October 1, purchased promissory notes with face value 100 million VND – period 12 months, interest 12% / year and received total interests upon purchase 1.Nợ 1282:100 / Có 111: 100 Nợ 111: 12 / Có 3387: 12 ( 100*12%) On October 1, purchased bonds for 51 million VND, with months left to mature (face value 50 million VND, years, interest rate 10%/year; pay interest periodically times/year on 1/7 and 31/12) On 31/12, collecting interests of the last months of the year 2.Nợ 1282/Có 111: 51 ngày 31/12 Nợ 111: 2,5 / Có 1282: 1,25 Có 515: 1,25 Số tiền lãi tháng = 50* 10%/12*6=2.5 mili Số tiền lãi tháng = 50*10%/12*3 = 1.25 ( ý trả lãi vào tháng tháng 12 Thì từ tháng tới tháng 12 tháng, mà tháng 10 doanh nghiệp mua bonds, lãi từ tháng 7- 30/9 lãi dồn tích trước dn mua, từ 10-12 lãi sau dn mua) On 1/12, purchased bonds at the price of 60 million VND, mature on 15/2/N+1 (face value 40 million VND, investment term years, interest rate 12%/year; total interests received at maturity) Nợ 1282/Có 111: 60 On 31/12, recorded adjusted entries for pre-received interest (transaction 1) & accrued receivable interest (transaction 3) Nợ 3387/Có 515: ( Interest of months) ( Phân bổ lãi trước nhận được) Nợ 1388/Có 515: 40 x 1% Example 2: BB Company uses the accounting period of the year BB records the following transactions for investment holding maturity: On February 1, lent VND 200 million on 18-month term loans, interest rate 10% / year - collecting interest every months on 1/8 and 1/2 On 1/8 collected first interests of months in cash On 1/2: Dr 128/Cr 112: 200,000,000 On 1/8: Dr 112/ Cr 515: 10,000,000 ( 200*10%/12*6) On July 1, bought preferred shares, holding until 1/10 next year when the issuer will buy back, par value 100 million VND, the purchase price 120 million VND At the end of the year, received the dividends for the year 10% of the par value in cash On 1/7: Dr 128/cr 112: 120,000,000 On 28/9, lent 100 million VND for 3-month term loans, interest collected in advance is million VND in cash On 28/9: ( Nhận lãi trả trước month term loans) Dr 128/cr 112: 100,000,000 Dr 112/cr 3387: 2,500,000 On 28/12: maturity of the loan ( Lãi months from 28/10-28/12 ) Dr 3387/Cr 112: 2,500,000 Dr 112/Cr 128: 100,000,000 Year end: recognition adjustment entries for interests (transactions and 2) 31/12 Interests of loan transaction 1: Dr 1388/Cr 515: 8,333,333 (5 months from 1/8 to 31/12) ( 200*10%/12*5) Interests of preferred shares in transaction 2: Dr 112: 10,000,000 (100 mil* 10%= 10 mil) Cr 515: 5,000,000 (6 months from 1/7 to 31/12) Cr 128: 5,000,000 (accrued interests reduce the investment) + Dự phòng tổn thất khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Nếu đến ngày đáo hạn mà chưa thu hồi, đủ điều kiện lập dự phòng phải thu khó địi doanh nghiệp tính tốn trích lập dự phòng cho khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi - Nếu phần tồn khoản đầu tư khơng thu hồi được, kế toán phải đánh giá khả năng, xác định giá trị thu hồi được.Kế tốn ghi nhận phần chênh lệch giá trị thu hồi nhỏ giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phí tài chính: + Dr 635/ Cr 128 ( 1281, 1282, 1283) - Nếu khoản tổn thất thu hồi lại kế toán ghi nhận phần chênh lệch giá trị thu hồi cao giá trị ghi sổ khoản đầu tư: + Dr 128/ Cr 635 EQUITY INVESTMENTS IN OTHER ENTITIES (subsidiaries, joint ventures, associates, other entities) FOR NON-TRADING PURPOSES (Đầu tư vốn vào đơn vị khác) - Khoản vốn đầu tư hình thức góp vốn, mua cổ phần với mục đích đầu tư lâu dài nhằm hưởng lãi nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với đơn vị khác - If the voting interests are big enough, the investor can influence activities of investee, e.g investor can sell products in a particular area - Classify - Voting interest/ Voting power + Đầu tư vào công ty ( có quyền kiểm sốt) : Voting >= 50% ● Nhà đầu tư gọi cha mẹ => thường lập BCTC hợp => Cost method - Parent’s separate financial statements ● Bên nhận đầu tư gọi công ty ● Công ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ ● Acc 221: Investment in subsidiaries ● Đầu tư hàng tồn kho, PPE, :chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý ghi nhận vào Thu nhập chi phí khác ● Nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu, không tốn: nhà đầu tư làm khơng làm tăng chi phí đầu tư vào Tài khoản 121,221,222,228 => Quantity of shares increased and investor’s revenue and investment UNCHANGED Example : Opening balance: 221M: 900 mil, 222 (Associate Z): 500 mil Company T has the following transactions: Transferred VND 500 million to buy shares of X Corporation with par value VND 300 million Transaction cost VND million (voting rate 60%) =>Dr 221X/Cr 112: 502 ( 500mil + mil) Transferred 3,200 million VND to invest in Company Y with a voting interest of 49% and the agreement that Company T has the right to control the financial policies and operations of Company Y =>Dr 221Y/Cr 112: 3,200 3.Company T contributed additional capital to Company Z a batch of goods with the cost of 180 million VND, the agreed price for contribution was 182 million VND The voting right to Company Z increased from 45% to 52% Dr 222 Z: 182/Cr 156: 180, Cr 711: Dr 221 Z/Cr 222Z: 682 4.Transferred shares of Corporation M to the company’s supplier B (to settle a payable) with an agreed price of 200 million VND, the cost of the shares was 202 million VND; after the transfer of voting right decreased from 52% to 40%) Dr 331B: 200, Dr 635: 2/ Cr 221M: 202 Dr 222 M/Cr 221 M: 698 5.Purchased 30,000 shares of AQ Corporation with a market price of VND 3.3 billion, voting right 20% through parity exchange of goods The goods had the cost of VND 2.8 billion Dr 222AQ: 3,300/Cr 156: 2,800 Cr 711: 500 6.Received a share dividend 10,000 shares of Q Cor with a market price of 200 million VND (% voting right unchanged 51%) No double entry Update the number of holding shares and hence the cost per share + Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh ( Có ảnh hưởng đáng kể - công ty liên kết - making decision financial policies not control ): 20%= Đồng kiểm soát bên góp vốn ● The investor uses a cost method on separate financial statements ● The investor uses equity method on the consolidated financial statements ● Acc 222: Đầu tư vào công ty liên kết + Công ty liên doanh - Công ty nhà đầu tư thành lập, nhà đầu tư có quyền đồng kiểm sốt sách tài hoạt động - Là đơn vị hạch toán độc lập -Các bên thành lập pháp nhân độc lập ● Acc 222: Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh + Đầu tư góp vốn khác ( Khơng có ảnh hưởng đáng kể) : Voting Cost + Profits/interests -> Financial revenue + At the end of the period: Investor records an impairment for the investment if the fair value or market value of investment is lower than cost ● TK 228- Other investments TK 2281 - Investment in other entities TK 2288 - Other investments - Phương pháp vốn chủ sở hữu: ( Báo cáo tài hợp - có ảnh hưởng đáng kể) + Khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc + Sau đó, giá trị ghi số khoản đầu tư điều chỉnh tăng or giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư + Nếu phương pháp giá gốc: lãi lỗ bên nhận đầu tư không ảnh hưởng đến số tiền đầu tư nhà đầu tư ghi nhận + Cổ tức nhận từ bên nhận đầu tư làm giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư (vì cổ tức làm giảm tài sản ròng bên nhận đầu tư) + Nếu phần lỗ nhà đầu tư khoản lỗ bên nhận đầu tư vượt giá trị ghi sổ khoản đầu tư, thông thường nhà đầu tư nên ngừng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu không ghi nhận thêm khoản lỗ -Phương pháp giá gốc + Gồm trường hợp: Tăng khoản đầu tư => Ghi nhận thu nhập từ khoản đầu tư => Giảm khoản đầu tư => Ghi nhận dự phòng tổn thất cuối kỳ + Investor uses => Acc 222: Investment’s amount => Acc 515: Financial income +Tăng khoản đầu tư: Nếu góp vốn phi tiền tệ ( hàng hóa, vật tư, ) theo nguyên tắc kế tốn vốn góp ghi nhận theo giá thống định giá, ghi giảm giá trị tài sản sổ sách phải theo giá gốc, chênh lệch có phải xử lý vào thu nhập or chi phí khác +Ghi nhận thu nhập từ khoản đầu tư ( Cổ tức, lợi nhuận chia): Đây khoản lãi từ hoạt động đầu tư tài chính, kế toán ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài ( Acc 515), tùy theo thực nhận khoản lãi đầu tư mà ghi tăng loại tài sản tương ứng ● Cổ tức dồn tích ( lợi nhuận có trước DN có khoản đầu tư vào cty con, liên kết) DN ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào cty con, liên kết ● Dn chia cổ tức cổ phiếu, nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền => DN theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm sổ ghi chi tiết Thuyết Minh báo cáo tài chính, khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài + Giảm khoản đầu tư: chuyển nhượng vốn đầu tư - thay đổi hình thức đầu tư + Dự phịng tổn thất đầu tư vốn vào đơn vị khác: Khoản dự phòng tổn thất bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư + The impairment does not exceed investment cost ● Chỉ trích lập khoản dự phòng cty liên doanh, liên kết bị lỗ ● Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý => việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu ● Đối với khoản đầu tư không xác định giá trị hợp lý => việc lập dự phòng thực vào khoản lỗ bên đầu tư ● Thời điểm lập dự phòng: thời điểm khóa sổ kế tốn để lập BCTC ● TK 2292 dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác ● In increase in impairment means a decrease in investment assets and increase in financial expense => Dr 635/ Cr 2292 Example: In October, Company A: Transferred money to buy 2,000 ordinary shares of BT Corporation, with par value of 100,000 VND/share with a transfer price of 120,000 VND/share, voting interest of 20% Company A spent cash million VND of purchase costs => Dr 222 (BT)/Cr 112,111:25,000,000 (2,000*120,000 + 1,000,000) Invested in AP Company by contributing a warehouse (waiting for lease, with a cost of VND billion, accumulated depreciation VND 1.1 billion), the agreed investment amount is VND billion The investment was 38% of voting interests and it is agreed that Company A co-control the AP company => Dr 222 (AP): billion Dr 2147: 1,1 Cr 217- bất động sản đầu tư: bil Cr 711: 0,1 Present information on financial statement The balance sheet - Cash equivalent - Các khoản đầu tư ngắn hạn có kỳ hạn gốc thu hồi khơng q tháng khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền => Các khoản tương đương tiền => A- Tài sản ngắn hạn - Nhóm I “ Tiền khoản tương đương tiền” - Các khoản đầu tư ngắn hạn khoản tương đương tiền vốn cho vay => A - Tài sản ngắn hạn - Nhóm II “ Đầu tư tài ngắn hạn” -Cash equivalents have higher liquidation than financial investments 2.Cash flow statement -Cashflow from operating activities: buying and selling trading securities -Cashflow from investing activities: buying and selling non-trading securities