Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế gtgt

Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị MỤC LỤC Tóm tắt……………………………………………………………………………… Danh mục từ viết tắt……………………………………………………………….….5 Chương Giới thiệu chung………………………………………………… 1.1.Lí lựa chọn đề tài……………………………………………………………… 1.2.Mục tiêu nghiên cứu……………………………………………………………… 1.3.Phạm vi nghiên cứu…………………………………………………… 1.4.Phương pháp nghiên cứu………………………………………………………… 1.5.Tổng hợp kết nghiên cứu………………………………………………………7 1.6.Cấu trúc đề án………………………………………………………………………7 Chương 2: Những vấn đề kế toán thuế GTGT…… ……………………8 2.1.Khái niệm………………………………………………………………………… 2.2.Ưu điểm nhược điểm thuế GTGT………………………………………….8 Ch 2.2.1.Ưu điểm………………………………………………………………………….8 ên uy 2.2.2.Nhược điểm…………………………………………………………………… 2.3.Đối tượng áp dụng……………………………………………………… đề 2.3.1.Đối tượng nộp thuế thuế GTGT……………………………………… ự th 2.3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT…………………………………………… 10 c tậ 2.3.3.Đối tượng không chịu thuế GTGT…………………………………… .10 p 2.4.Căn phương pháp tính thuế GTGT ( PP khấu trừ thuế)…………… 11 Tố SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn 2.4.1.Căn tính thuế GTG………………………………………………………… 12 Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị 2.4.1.1.Giá tính thuế GTGT………………………………………………………… 12 2.4.2.2.Thuế suất thuế GTGT…………………………………………………………13 2.4.2.Phương pháp khấu trừ thuế GTGT…………………………………… .13 2.5 Đăng kí,kê khai,quyết tốn thuế,hồn thuế GTGT………………………………14 2.5.1.Đăng kí nộp thuế……………………………………………………… 14 2.5.2.Kê khái thuế GTGT……………………….………………………… .15 2.5.3.Nộp thuế…………… ………………………………………………… 15 2.5.4.Hoàn thuế GTGT……………………………………………………… 16 Chương 3: Chế độ kế toán thuế GTGT thực tiễn vận dụng Việt Nam… 18 3.1.Nguyên tắc chung…………………………………………………………………18 3.2.Hóa đơn,chứng từ…………………………………………………………………18 3.3.Tài khoản kế tốn…………………………………………………………………19 3.3.1.Tài khoản 133-thuế GTGT khấu trừ………………………………………19 Ch 3.3.2.Tài khoản 3331-thuế GTGT phải nộp………………………………………… 21 ên uy 3.4.Kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa…………………………………… 22 3.4.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào……………………………………………………23 đề 3.4.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp………………………………………………… 26 ự th 3.5.Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu…………………………………………….30 c tậ Chương 4: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT……….32 p 4.1.Đánh giá kế toán thuế GTGT…………………………………………………32 Tố SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn 4.1.1.Những kết đạt được………………………………………………………32 Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị 4.1.2 Những tồn tại…………………………………………………………………33 4.2.Một số giải pháp đề xuất………………………………………………… 35 4.2.1 Về phía nhà nước…………………………………………………………….35 4.2.2 Một số kiến nghị bổ sung……………………………………………… 36 Kết Luận……………………………………………………………………………39 Danh mục tài liệu tham khảo………………………………………………………40 ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị TÓM TẮT Việt Nam bước tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hồn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn vốn đầu tư từ nước ngồi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hồn thiện hệ thống thuế cịn nhiều thiếu sót để đáp ứng địi hỏi thời kỳ Từ đời thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng hệ thống thuế nước, không điều tiết thu nhập đảm bảo cơng xã hội mà cịn tạo nguồn thu cho NSNN Luật thuế GTGT Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho Luật thuế doanh thu.Cho đến nay,để phù hợp với phát triển KT-XH thời kỳ CNHHĐH đất nước ,Luật thuế GTGT định,thơng tư,các sách thuế liên tục thay thế, sửa đổi,bổ sung dần ổn định.Bên cạnh thành tựu đạt tồn nhiều hạn chế cần khắc phục triệt để.Chính vậy,để có nhìn khách quan luật thuế GTGT đưa đề xuất hoàn thiện chúng, em tiến hành nghiên cứu “ Bàn kế toán thuế GTGT( PP khấu trừ thuế) thực tiễn Ch áp dụng Việt Nam” ên uy Để hoàn thành đề án này, em xin cảm ơn……………,thầy hướng dẫn, giúp đỡ em trình học tập Do hiểu biết chưa rộng nên viết em cịn nhiều thiếu sót mong đóng góp ý kiến thầy đề c ự th Em xin chân thành cảm ơn! p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng NSNN Giá trị gia tăng HH, DV Hàng hóa, dịch vụ DN Doanh nghiệp PP Phương pháp DT Doanh thu SX Sản xuất KD Kinh doanh XK Xuất NK Nhập KT-XH Kinh tế- Xã hội CNH -HĐH Cơng nghiệp hóa – đại hóa CSKD Cơ sở kinh doanh ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Lí chọn đề tài Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế,là nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, thuế GTGT loại thuế có vai trị vơ quan trọng Thuế GTGT giúp hệ thống sách thuế, sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước phù hợp với thơng lệ quốc tế Điều giúp DN mở rộng quan hệ hợp tác, phát triển thời kì hội nhập kinh tế quốc tế, thực bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển đảm bảo lợi ích Quốc gia.Thuế GTGT phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống KT-XH; khuyến khích phát triển SXKD, XK đầu tư, thúc đẩy hạch toán KD DN Hiện nay,để phù hợp với phát triển KT-XH Luật thuế GTGT, định, thơng tư,các sách thuế liên tục thay thế, sửa đổi,bổ sung dần ổn định Chính liên tục thay đổi nên việc thi hành chính sách Thuế GTGT cơng tác hạch tốn thuế GTGT ln cần điều chỉnh và khơng tránh khỏi sai sót Chính Ch để hiểu rõ thuế GTGT thực tiễn thực nước ta mà em ên uy nghiên cứu đề tài 1.2.Mục tiêu nghiên cứu đề Nghiên cứu thuế GTGT không nắm vững tất văn pháp luật quy ự th định thuế GTGT, có hiểu biết định sách thuế mà thơng qua tìm hiểu thực tiễn áp dụng luật thuế GTGT DN Việt Nam, phân tích c p 1.3.Phạm vi nghiên cứu tậ điểm mạnh, điểm yếu Từ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị Thuế GTGT đề tài nghiên cứu rộng, đòi hỏi có am hiểu sâu sắc ngành thuế Chính vậy, thời gian có hạn nên đề tài tập trung nghiên cứu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thực tiễn áp dụng DN Việt Nam 1.4.Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu thuế GTGT, để mang lại hiệu cao đòi hỏi kết hợp phương pháp: thu thập, xử lý số liệu, phương pháp thống kê, phân tích tổng hợp, đánh giá điểm mạnh, điểm yếu để đề xuất giải pháp khắc phục triệt để tồn tại, nhằm thực tốt kế toán thuế GTGT 1.5.Tổng hợp kết nghiên cứu Nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận thuế GTGT, làm rõ nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, vai trò thuế GTGT, kê khai, nộp thuế, hồn thuế, tốn thuế… Chế độ, ngun tắc hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu kết đạt mặt tồn thực kế toán thuế GTGT VN 1.6.Kết cấu đề án ên uy Ch Nội dung đề án bao gồm chương: Chương 1: Giới thiệu chung Chương 2: Những vấn đề kế toán thuế GTGT đề Chương 3: Chế độ kế toán thuế GTGT thực tiễn vận dụng Việt Nam ự th Chương 4: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện c p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 2.1.Khái niệm Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999, trải qua nhiều lần sửa đổi Theo quy định Luật thuế GTGT thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến hàng hóa,dịch vụ 2.2.Ưu nhược điểm thuế GTGT 2.2.1.Ưu điểm -Tránh tượng đánh chồng lên thuế (hiện tượng trùng thuế), phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trường Ch -Thuế GTGT đánh tiêu dùng, áp dụng rộng rãi với tổ chức cá nhân ên uy tiêu dùng HH, DV, tạo nguồn thu lớn cho NSNN -Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem đề xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu ự th - Ðối với hàng xuất khơng khơng nộp thuế GTGT mà cịn c khấu trừ hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ tậ SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn Tố tranh thuận lợi thị trường quốc tế p giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị - Thuế GTGT với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Nâng cao tính tự giác thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam 2.2.2 Nhược điểm Chi phí quản lí, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT địi hỏi phải có hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán rõ ràng, minh bạch Tuy nhiên thực tế, doanh nghiệp làm tốt cơng tác Do phải có hệ thống quản lí chặt chẽ để trách xảy tình trang thất thu thuế ên uy Ch 2.3 Đối tượng áp dụng 2.3.1 Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch đề vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh ự th doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: c tậ - Các tổ chức KD thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh p nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn Tố pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác; Page Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các DN có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác KD theo Luật đầu tư Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; -Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu; - Chi nhánh DN chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hoá hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá Việt Nam theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế 2.3.2.Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT(mục 2.3.3) 2.3.3.Đối tượng không chịu thuế GTGT - Sản phẩm ngành trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ Ch sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập ên uy - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối đề i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) ự th - Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê c - Chuyển quyền sử dụng đất tậ p - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn Tố hiểm khác liên quan đến người; vật nuôi… Page 10 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị      Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)      Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán chưa có thuế)      Có TK 512 - Doanh thu nội (giá bán chưa có thuế GTGT) Trường hợp cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư (gọi chung cho thuê hoạt động tài sản) : - Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được)      Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Theo giá chưa có thuế GTGT)      Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) - Cuối kỳ kế tốn, tính kết chuyển DTkinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ tại, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực      Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) Ch - Sang kỳ kế tốn tiếp sau, tính kết chuyển DT kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ kế toán sau, ghi: ên uy Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực đề      Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) ự th - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư không thực c p tậ (nếu có), ghi: p iệ gh SV: Đinh Cơng Hịa tn Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Tố Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuế GTGT) Page 27 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị      Có TK 111, 112, (Tổng số tiền trả lại) Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, kế tốn xác định doanh thu bán hàng giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng số tiền phải tốn)      Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)      Có TK 511 - DT bán hàng cung cấp dịch vụ      Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi trả chậm) Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: - Căn Hoá đơn GTGT đưa hàng hoá, dịch vụ đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng ên uy GTGT) Ch      Có TK 511 - DT bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế      Có TK 3331 - Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đưa trao đổi đề Kế toán bán, lý bất động sản đầu tư theo phương pháp khấu trừ thuế: ự th Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) c Có TK 5117 - Doanh thu bất động sản đầu tư (Giá bán chưa có thuế GTGT) tậ p Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Tố Kế toán đơn vị đại lý bán giá hưởng hoa hồng: p iệ gh tn SV: Đinh Cơng Hịa Page 28 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị - Khi bán hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112 , 131 (Tổng giá toán) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số hoa hồng hưởng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu hoa hồng hưởng theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Khi xuất kho sản phẩm, hàng hố để thưởng trả thay lương cho cơng nhân viên người lao động khác DN xuất hóa đơn bình thường, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 –Thành phẩm, hàng hóa - Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao động ên uy Ch Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước (33311) Trường hợp hàng bán bị trả lại doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính đề theo phương pháp khấu trừ : ự th Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) c tậ Nợ TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT hàng bán bị trả p lại Tố Có TK 111, 112, 131- Tổng giá toán p iệ gh tn SV: Đinh Cơng Hịa Page 29 Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hóa Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp phát sinh khoản DT hoạt động tài thu nhập khác (Thu lý, nhượng bán TSCĐ) kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài thu nhập khác theo giá chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 , 112, 138- (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) 10 Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 3.5.Kế tốn thuế GTGT hàng nhập (PP khấu trừ) Ch -Đối tượng chịu thuế GTGT hàng nhập hàng hoá nhập dùng cho ên uy sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam phép nhập qua biên giới Việt Nam từ khu chế xuất nhập vào thị trường nội địa, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định cuả pháp luật đề suất: Giá tính thuế GTGT hàng hoá nhập giá nhập c  ự th - Căn tính thuế GTGT hàng hố nhập giá tính thuế thuế tậ cửa cộng với thuế nhập p Tố Trường hợp hàng hoá nhập miễn thuế nhập hồn tồn giá SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn tính thuế giá trị gia tăng hàng nhập giá xác định để tính thuế nhập Page 30 Đề án mơn học kế toán Chi  GVHD: ThS Dương Thị Thuế GTGT phải nộp = (Giá nhập khai báo + thuế nhập + thuế TTĐB) x thuế suất thuế GTGT Phương pháp hạch toán (PP khấu trừ thuế) Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) Khai báo hải quan nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu: -Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá chịu thuế GTGT phải kê khai nộp thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan hải quan thu thuế nhập -Tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập loại giấy tờ sử dụng khai báo hải quan thực quy định Luật thuế xuất nhập quy định ngành hải quan - Những hàng hoá nhập không thuộc diện chịu thuế GTGT, người nhập phải trình nộp loại giấy tờ chứng minh -Thời hạn nộp thuế GTGT quy định thời hạn nộp thuế xuất khẩu, ên uy Ch nhập -Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam.  đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page 31 Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị CHƯƠNG 4: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GTGT 4.1.Đánh giá kế toán thuế GTGT DN 4.1.1 Những kết đạt Thuế GTGT góp phần khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh Việc hoàn thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư tạo điều kiện thuận lợi cho DN phát triển cơng nghệ, đầu tư đổi TSCĐ, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư xã hội tăng trưởng Thông qua việc áp dụng thuế suất 0% hàng hóa,dịch vụ Ch xuất tạo điều kiện để DN hạ giá hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu,tăng khả ên uy cạnh tranh thị trường quốc tế ,từ khuyến khích tăng trưởng mạnh qua năm Hầu giới áp dụng thuế GTGT Việc ban hành Luật thuế đề GTGT khắc phục bất cập thuế Doanh thu thu trùng ự th thuế qua khâu sản xuất, lưu thơng, phân phối mà cịn tạo điều kiện thuận lợi cho việc đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh hoạt động thương mại DN c nước DN có vốn đầu tư nước ngồi tậ p Thuế GTGT nguồn thu quan trọng ổn định NSNN, tăng cường p iệ gh SV: Đinh Cơng Hịa tn nghèo củng cố quốc phịng, an ninh Tố tài quốc gia, đảm bảo nguồn lực để phất triển kinh tế-xã hội, xóa đói, giẩm Page 32 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị Năm 1999 số thu từ thuế GTGT 17.113 tỷ đồng,chiếm 23%tổng thu NSNN từ thuế,phí lệ phí; đến năm 2007 72.022 tỷ đồng,tương ứng 30.6%.Tổng thuế Thu năm 2013 đạt 676.696 tỷ đồng,bằng 105% với tự toán,tương ứng vượt 32.196 tỷ đồng 112,7% so với thực năm 2012, số thu từ thuế GTGT 261.204 tỷ đồng thực gia hạn,miễn giảm thuế cho 231.457 lượt DN với số tiền 11.639.5 tỷ đồng Dự báo năm tới, số thu từ thuế GTGT vẫ giữ vai trị quan trọng cho NSNN Thuế GTGT góp phần thúc đẩy việc thực pháp luật kế tốn thuế DN, từ nâng cao lực quản trị DN, đại hóa đổi phương thức quản lý thuế Để thực nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, DN cần thực tốt chế độ kế tốn hố đơn chứng từ.Từ giúp DN hạch tốn đầy đủ doanh thu, chi phí xác định xác kết kinh doanh, nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế Áp dụng thuế GTGT đặt yều cầu ,vừa tạo điều kiện để quan thuế đại hóa, đổi phương thức quản lý thuế: chuyển từ chế quan thuế trưc tiếp tính thuế thông báo nộp thuế sang chế đối tượng nộp thuế tự tính, tự kê khai, nộp thuế theo thủ tục đơn giản công khai,minh bạch; thực phương pháp nghiên cứu Ch rủi ro, phân loại đối tượng nộp thuế sở tập trung quản lý, tra, kiểm ên uy tra đối tượng có hành vi gian lận thuế 4.1.2 Những tồn đề Trong trình thực hiện,Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung để kịp thời tháo dỡ vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn nước ta Tuy nhiên ự th trước yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh cơng c nghiệp hóa, đại hóa hội nhập kinh tế Việt Nam năm tới Luật tậ thuế GTGT tiếp tục cần hoàn thiện nhằm phát huy ưu điểm khắc p phục hạn chế Cụ thể phải nói đến việc tồn hành vi gian lận thuế SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn Tố GTGT sau: Page 33 Đề án môn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị Bán hàng, cung ứng dịch vụ khơng xuất hóa đơn GTGT Theo quy định Điều 15, Nghị định 51/2010/NĐ-CP, “khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập hóa đơn” Cũng theo Nghị định này, điểm 1, điều 1, “bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá tốn 200.000 đồng lần khơng phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu nhận hóa đơn” Việc người bán khơng xuất hóa đơn khơng khiến Nhà nước thất thu thuế mà tạo kẽ hở cho hàng lậu lưu thông thị trường Đối với nhiều công ty, cửa hàng, đặc biệt loại dịch vụ liên quan đến ăn uống, vui chơi, giải trí qn nhậu, karaoke… kể giao dịch có giá trị từ 200.000 đồng trở lên, việc xuất hóa đơn bên cung cấp thực bên mua có yêu cầu Số tiền tốn hóa đơn cao so với giá trị giao dịch thực tế Theo Khoản 2, Điều 14, Nghị định 51/2010/ NĐ-CP: “Tổ chức, cá nhân kinh doanh lập hóa đơn phải ghi đầy đủ nội dung thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh” Việc gian lận xuất hóa đơn GTGT với số tiền hóa đơn cao số tiền thực tế toán giao dịch bên việc làm không phức tạp, với sở kinh doanh dịch vụ khơng có hàng tồn kho.Thủ đoạn nhằm làm lợi cho người mua hưởng khoản khấu trừ lậu lớn số thuế đầu vào thực tế mà không ảnh hưởng đến tổng số thuế đầu người bán phải kê khai nộp để có hóa đơn đầu vào cao giá trị mua hàng thực, người mua phải trả cho người Ch bán khoản thuế GTGT đầu chênh lệch cộng thêm “phí” cho việc viết chênh lệch ên uy Điều làm lợi cho người mua tăng khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN cao thực tế đề Mua, bán trái phép hóa đơn GTGT Đối với người tiêu dùng cuối cùng, khơng có thuế GTGT đầu để ự th bù đắp thuế GTGT đầu vào nên không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hóa c đơn GTGT khơng phải vấn đề thiết yếu mua hàng Do vậy, nhiều cửa hàng tậ bán lẻ hàng hóa cung cấp dịch vụ đến người tiêu dùng cuối thể nhân p khơng xuất hóa đơn cho đối tượng Đây nguồn cung cấp dồi Tố hóa đơn cho sở kinh doanh muốn gian lận tăng thuế GTGT đầu vào Việc p iệ gh tn SV: Đinh Cơng Hịa Page 34 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị gian lận thường xảy loại dịch vụ (như nhà hàng ăn uống, dịch vụ vận chuyển ) Gian lận liên quan thuế GTGT hàng xuất Do thuế suất thuế GTGT hàng xuất 0% nên DN có hàng hóa xuất hồn lại tiền thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên, quy định bị lợi dụng có DN lập hồ sơ khống cho hàng xuất nhằm rút ruột ngân sách, gian lận chủ yếu liên quan đến DN xuất qua biên giới đất liền Gian lận định mức kê khai khấu trừ thuế GTGT Gian lận định mức coi kiểu gian lận tinh vi Theo Khoản 1, Điều 14, Thơng tư 06/2012/TT-BTC, “Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên tính chất lý hóa q trình vận chuyển, bơm rót xăng, dầu… kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên khơng vượt định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức khơng khấu trừ, hồn thuế” Gian lận thực kê khai định mức cao cho phép, việc thẩm tra định mức bị hạn chế việc phụ thuộc vào tính chuyên mơn kỹ thuật, tính chất lý hóa Ch hàng hóa, địi hỏi phải có chun gia lĩnh vực liên quan ên uy Kê khai thuế GTGT cho mặt hàng không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT Theo Khoản 2, Điều 14, Thông tư 06/2012/TT-BTC: “Thuế GTGT đầu vào đề hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu ự th thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng c hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT” Tuy tậ nhiên, thực tế có nhiều DN kê khai thuế GTGT khấu trừ bao gồm số thuế p GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn Tố thuế không chịu thuế GTGT Page 35 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị Khai báo mất, cháy, hỏng hóa đơn GTGT đầu vào để thực gian lận chụp lại liên gốc bên bán Nhiều DN báo mất, cháy, hỏng hóa đơn liên gốc, thực kê khai thuế theo liên người bán chỉnh sửa, tẩy xóa nội dung nhằm kê khai thuế khống so với thực tế 4.2 Một số giải pháp đề xuất 4.2.1 Về phía nhà nước -Luật thuế GTGT từ đời trải qua nhiều lần sửa đổi nhằm hoàn thiện hơn, chế quản lý thuế thay đổi theo hướng đại, nhiên đảm bảo việc thực tốt luật thuế GTGT DN, tồn nhiều kẽ hở bị lợi dụng.Chính nhà nước cần tiếp tục nâng cao trình độ tổ chức máy quản lý thuế chất lượng đội ngũ cán ngành thuế,thực cải cách hành chính, tinh giảm biên chế,xây dựng máy quản lý tinh gọn, hiệu -Tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra, tra thuế chức quan trọng quan thuế nhằm ngăn ngừa phát kịp thời vi phạm thuế.Cơ quan tra ngành thuế cần tiến hành phân loại đối tượng nộp thuế kế hoạch tra ,xem xét mức độ rủi ro tình trang thất thu thuế độ tín nghiệm đối tượng nộp Ch thuế việc thực nghĩa vụ với nhà nước Đồng thời cần tăng mạnh chế tài, ên uy mức xử phạt; tăng cường hiệu lực tra, kiểm tra, trọng hậu kiểm; kiểm soát ngăn chặn hành vi vi phạm khai man, gian lận; quy định cụ thể điều kiện xóa nợ tiền thuế, tiền phạt đề -Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế ự th Đầu tư phát triển công nghệ tin học, hệ thống thông tin phuc vụ chuyên ngành, c tậ chương trình quản lý mã số đối tượng nộp thuế, quản lý hóa đơn, tính thuế, theo p dõi nợ đọng, toán thuế…Ưu tiên cung cấp trang thiết bị đại từ Trung Tố ương đến địa phương nhằm hạn chế công việc thủ công.Chú trọng đào tạo cán SV: Đinh Cơng Hịa p iệ gh tn tin học theo nhiều trình độ khác nhau, thực nối mạng liên kết quan Page 36 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị thuế nhằm tăng cường tra quản lý thuế xác nhanh chóng, khắc phục xử lý triệt để tồn 4.2.2 Một số kiến nghị bổ sung -Tăng cường công tác quản lý chứng từ, hóa đơn GTGT Cơ chế quản lý thuế thay đổi theo hướng đại, đặc biệt chế cho phép doanh nghiệp tự in hóa đơn, giãn thời gian lập nộp Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn từ tháng thành q Việc thay đổi địi hỏi tính tự giác tn thủ luật pháp Nhà nước cao người nộp thuế Hóa dơn GTGT pháp lý để xác định cụ thể phạm vi mức độ nghĩa vụ nộp thuế GTGT.Trong thực tế có nhiều gian lận thuế,lợi dụng hóa đơn GTGT để hồn thuế, trốn thuế,chiếm đoạt lượng lớn tài sản nhà nước Chính để hạn chế hành vi vi phạm chế độ quản lý sử dụng hóa đơn,chứng từ; thống giao cho Bộ Tài Chính phát hành hóa đơn GTGT,cơng bố pháp lý hóa đơn bán hàng với người tiêu dùng, khuyến khích họ nhận hóa đơn mua hàng.Tăng cường kiểm tra việc thống kê, in, phát hành sử dụng hóa đơn đồng thời giám sát việc tự in hóa đơn DN phép tự in hóa đơn -Cải thiện chế thu, nộp thuế Ch Việc thay đổi chế thu nộp thuế theo hướng chủ động , đối tượng nộp thuế ên uy tự khai ,tự tính, tự nộp thuế cho NSNN phải hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác,kịp thời thực nghĩa vụ nộp thuế Cơ quan thuế cần tăng cường hướng đề dẫn, giải thích sách,chế độ thuế, cung cấp thơng tin cần thiết để đói tượng nộp thuế tự thực theo quy định pháp luật thuế, đồng thời tăng ự th cường tra, giám sát, xử lý vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu NSNN c p tậ -Đấy mạnh công tác tuyên truyền, phố biến giáo dục pháp luật thuế Một sách thuế dù hồn thiện đến đâu khơng khả thi chủ Tố thể quan hệ thuế không nắm bắt quy định cụ thể quy phạm p iệ gh tn SV: Đinh Cơng Hịa Page 37 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị pháp luật thuế.Chính việc tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế có vai trị quan trọng, đặc biệt việc truyền tải thông tin pháp luật thuế cách cụ thể hơn, sâu hơn, có định hướng mục đích đối tượng xác định với đối tượng nộp thuế, cán thuế đảm bảo thực quy định pháp luật thuế GTGT -Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế Việc khuyến khích hính thành phát triển hoạt động dịch vụ tư vấn thuế không nhiệm vụ ngành thuế mà nghĩa vụ chung quan quản lý nhà nước tổ chức xã hội nhằm giúp cho đối tượng nộp thuế hiểu biết rõ kịp thời sách thuế nhà nước; hỗ trợ đối tượng nộp thuế từ khâu đăng ký, kê khai nộp thuế, lập sổ sách kế tốn,chứng từ hóa đơn thuế…Đồng thời góp phần nâng cao ý thức chấp hành sách pháp luật, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhà nước,góp phần nâng cao tính khả thi sách thuế ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page 38 Đề án mơn học kế toán Chi GVHD: ThS Dương Thị KẾT LUẬN Thuế GTGT loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống sách thuế nước ta với phạm vi áp dụng rộng, tạo số thu lớn, thường xuyên ổn định cho NSNN Công tác quản lý thuế GTGT Việt Nam thời gian qua có đổi định, bên cạnh có số hạn chế, tồn cần khắc phục triệt để.Qua việc nghiên cứu đề tài giúp em hiểu biết tầm quan trọng chất hiểu rõ sách thuế mà nước ta áp dụng, thực tiễn vận ên uy Ch dụng doanh nghiệp Việt Nam Luật thuế GTGT khơng ngừng thay đổi nhằm hồn thiện phù hợp với thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế nước ta đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page 39 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài , NXB Đại học kinh tế quốc dân Luật thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC Nghị định 209/2013/ND-CP Thông tư 156/2013/TT-BTC Website www.mof.gov.vn Ch Website www.gdt.gov.vn ên uy Website www.customs.gov.vn đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page 40 Đề án mơn học kế tốn Chi GVHD: ThS Dương Thị ên uy Ch đề c ự th p tậ p iệ gh tn Tố SV: Đinh Cơng Hịa Page 41