Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tại công ty nạo vét và xây dựng đường thuỷ i

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I LỜI MỞ ĐẦU Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đầy đủ yếu tố bản: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Nguyên vật liệu- công cụ dụng (NVL- CCDC) yếu tố chủ yếu trình sản xuất, thiếu NVL doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Trên thực tế, vấn đề không đơn giản có sử dụng NVL mà điều quan trọng phải có sử dụng có hiệu quả, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngưng sản xuất hay gây ứ đọng vốn Bởi chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Muốn phải có chế độ quản lí thích hợp toàn diện với NVL từ khâu cung cấp số lượng, chất lượng, chủng loại thời hạn cung cấp để đảm bảo hoạt động bình thường trình sản xuất kinh doanh Hiệu quản lý NVL- CCDC định hiệu sử dụng vốn lưu động chất lượng sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, thiết phải xây dựng chu trình quản lý NVL- CCDC cách khoa học Điều khơng có ý nghĩa mặt kế toán giúp doanh nghiệp hạch tốn NVL- CCDC cách xác mà cịn vấn đề có ý nghĩa thực tiễn, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Nhận thức vai trị kế tốn đặc biệt kế toán NVL- CCDC Sau thời gian sâu tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất Cơng ty, em thấy chi phí ngun vật liệu cơng ty chiếm tỷ trọng tương đối lớn giá thành sản phẩm đồng thời phận dự trữ quan trọng Vấn đề khó khăn đơn vị thực tế việc sử dụng NVL-CCDC theo sát biến động thị trường sản xuất kinh doanh cho sử dụng NVL- CCDC có hiệu Xuất phát từ vấn đề trên, sở kiến thức có với hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo, giúp đỡ nhân viên phịng Kế tốn Tài phịng ban khác, em chọn sâu nghiên cứu chuyên đề “ Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn NVL- CCDC Cơng ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I" làm khoá luận Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân Lớp: QTL201K Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Ngoài phần mở đầu kết luận, khoá luận gồm chƣơng: Chƣơng I: Lý luận chung cơng tác kế tốn NVL-CCDC doanh nghiệp sản xuất Chƣơng II: Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Chƣơng III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn NVL- CCDC Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.khái niệm, đặc điểm cơng tác kế tốn nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất Dưới hình thái vật, thể phận tài sản ngắn hạn, hình thái giá trị phận vốn lưu động Công cụ dụng cụ tư liệu lao động, không đủ tiêu chuẩn điều kiện giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định, tham gia nhiều vào chu kì sản xuất khác giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị hao mịn dần dịch chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ song CCDC có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn nên mua sắm dự trữ nguồn vốn lưu động doanh nghiệp NVL 2.Phân loại đánh giá nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanhcác doanh nghiệp sản xuất phải sử dụng nhiều loại vật liệu công cụ dụng cụ khác Mỗi loại có cơng dụng tính lý hố khác nhau, muốn quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại, thứ VL- CCDC phục vụ cho nhu cầu quản lý kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng Việc phân loại vật liệu công cụ dụng cụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp sản xuất cụ thể thuộc nghành sản xuất, tuỳ thuộc vào chức kinh tế, chức nămg vật liệu, công cụ dụng cụ mà chúng chia thành loại sau: 2.1.1 Phân loại theo nội dung kinh tế công dụng - Vật liệu chính: doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm xi măng, sắt thép Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I doanh nghiệp xây dựng, khí… - Vật liệu phụ loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường - Nhiên liệu: doanh nghiệp sản xuất nhiên liệu bao gồm loại thể rắn, lỏng, khí dùng cho cơng nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động q trình sản xuất - Phụ tùng thay thế: bao gồm phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sủa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: gồm thiết bị phương tiện lắp đật cơng trình xây dựng doanh nghiệp - Vật liệu khác: loại vật liệu thu đươc trính sản xuất, lí tài sản, sử dụng bán ngồi đưa vào sản xuất khác phơi thép vụn, vải vụn… 2.1.2 Phân loại theo nguồn hình thành - Vật liệu nhập mua - Vật liệu nhập tự gia công, chế biến, nhận vốn kinh doanh * Ngồi cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp phân loại theo nhiều chức bao gồm: - Dụng cụ chuyên dùng cho sản xuất: cuốc, xẻng, phao bè… - Dụng cụ quản lý bảo hộ lao động Để phục vụ cho công tác quản lý kế tốn chia thành: - Cơng cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Như tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu, công cụ dụng cụ nêu chia thành nhóm cách chi tiết Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đánh giá NVL- CCDC dùng thước đo tiền tệ để xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Điều có ý nghĩa vô quan trọng công tác hạch toán quản lý sản xuất kinh doanh Theo quy định hành, kế toán Nhập - Xuất – Tồn kho NVL- CCDC doanh nghiệp phải hạch toán theo giá thực tế Song NVL- CCDC có nhiều loại lại thường xuyên biến động trình sản xuất, để đơn giản giảm bớt khối lượng tính toán ghi chép hàng ngày kế toán NVL- CCDC số trường hợp sử dụng giá hạch toán để hạch toán Giá hạch toán giá doanh nghiệp quy định sử dụng ổn định thời gian dài (1 kỳ, măm) 2.2.1.Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá thực tế 2.2.1.1 Giá thực tế nhập kho Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng khác Về nguyên tắc giá vật liệu nhập kho xác định theo giá thực tế bao gồm toàn chi phí hình thành vật liệu lúc nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định cụ thể sau: Đối với Ngun vật liệu mua ngồi: Gía thực tế Nguyên vật liệu gồm giá mua ghi hố đơn cộng với thuế nhập khẩu( có) cộng với chi phí thu mua (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thuê kho, bến bãi,…) trừ khoản giảm giá hàng mua hưởng Doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Tuỳ theo phương pháp tính mà giá thực tế vật liệu có thuế GTGT hay khơng + Nếu Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá thực tế VL nhập kho Giá mua = Thuế chưa tính + nhập thuế GTGT Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Chi phí Các khoản + thu mua - giảm trừ (Giảm giá,CKTM ) Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I + Nếu Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá thực tế Giá mua VL = nhập kho có Thuế + Chi phí nhập + thu thuế GTGT Các - mua khoản giảm trừ (Giảm giá,CKTM ) - Đối với Nguyên vật liệu tự gia công, chế biến: Giá thực tế VL Giá thực tế = nhập kho Chi phí VL + chế biến xuất chế biến thực tế - Đối với vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế VL nhập kho Giá thực tế = VL Chi phí + chế biến Chi phí + xuất chế biến vận chuyển bốc dỡ - Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Gía thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) - Với vật liệu tặng, thưởng: Gía thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng thêm chi phí liên quan đến việc tiếp nhận - Phế liệu thu hồi nhập kho: Gía thực tế tính sở giá bán thị trường hay giá trị thu hồi tối thiểu 2.2.1.2.Xác định giá vốn thực tế Nguyên vật liệu xuất kho Vật tư nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất vật tư tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn Doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định giá vốn thực tế vật liệu xuất kho: *Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp xuất kho vật tư vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Phương pháp áp dụng cho Doanh nghiệp có chủng loại vật tư nhận diện lơ hàng Ưu điểm: Chính xác theo chặt chẽ thời hạn bảo quản loại vật tư Nhược điểm: Địi hỏi Doanh nghiệp phải có điều kiện kho tàng để bảo quản riêng lô hàng nhập kho, cơng tác chặt chẽ, phức tạp *Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, tính theo công thức: Trị giá vốn thực tế = vật tư xuất kho Số lượng vật tư x Đơn giá bình qn xuất kho gia quyền Trong đó: Giá trị thực tế NVL- CCDC Giá đơn vị bình quân kì dự trữ Giá trị thực tế NVL- CCDC + tồn kho đầu kỳ = Số lượng NVL - nhập kho kỳ + CCDC Số lượng NVLCCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập gọi đơn giá bình qn liên hồn Theo cách tính này, xác định giá vốn thực tế vật tư hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên, khối lượng cơng việc tính tốn cơng việc lớn nên phương pháp thích hợp với Doanh nghiệp làm kế tốn máy Ưu điểm: Tính giá vật liệu xuất kho xác Nhược điểm: Phương pháp tiến hành vào cuối tháng nên khối lượng công việc nhiều ảnh hưởng đến cơng tác tốn *Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO): Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối tính theo đơn giá lần nhập sau Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Ưu điểm: Việc tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp đơn giản xác Nhược điểm: Khối lượng công việc ghi chép theo dõi hạch toán chi tiết nhiều, phải tiến hành công phu *Phương pháp nhập sau, xuất trước( LIFO): Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập Ưu điểm: Việc tính giá vật liệu đơn giản phương pháp nhập trước xuất trước Nhược điểm: Khối lượng cơng việc ghi chép theo dõi hạch tốn chi tiết cịn phức tạp *Phương pháp tính theo giá hạch tốn: Theo phương pháp giá hạch toán vật tư giá Doanh nghiệp tự quy định ( Có thể lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm ) sử dụng thống Doanh nghiệp thời gian dài.Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ kế tốn tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho theo hệ số giá Trị giá vốn thực tế vật tư tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế + vật tư nhập kỳ + Trị giá hạch toán Hệ số giá( H) = Trị giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ vật tư nhập kỳ Trong đó: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = Trị giá hạch toán * Hệ số giá(H) vật tư xuất kho Phương pháp thường áp dụng cho Doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, số lần nhập, xuất lớn Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I Ưu điểm: Việc hạch tốn đơn giản hơn, giảm nhẹ cơng tác kế tốn tăng cường cơng tác quản lý Nhược điểm: Cơng tác kế tốn dồn vào cuối kỳ *Phương pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ: Phương pháp tính giá trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính sở số lượng vật tư xuất kho đơn giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế = vật tư xuất kho Số lượng vật tư x xuất kho Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ Phương pháp áp dụng với Doanh nghiệp có nhiều chủng loại, quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp xuất dùng thương xun mà Doanh nghiệp khơng có điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Ưu điểm: Xác định giá vật liệu xuất dùng kỳ nhanh Nhược điểm: Tính giá vật liệu xuất dùng kỳ khơng kịp thời, xuất kho vật liệu khó xác định mát, thiếu hụt công tác quản lý vật liệu Mỗi phương pháp tính giá Nguyên vật liệu xuất kho có ưu nhược điểm định Tuỳ theo đặc điểm riêng Doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp để đạt hiệu cao cơng tác kế tốn 3.u cầu quản lý NVL- CCDC nhiệm vụ kế toán 3.1.Yêu cầu quản lý vật liệu - Quản lí NVL- CCDC cơng việc đặc biệt quan trọng doanh nghiệp sản xuất Thực công tác quản lý NVL- CCDC tốt hạn chế mát, hư hỏng rủi ro, thiệt hại trình sản xuất kinh doanh Quản lý tốt NVL- CCDC diều kiện để xác định hiệu kinh doanh đánh giá tài sản đơn vị cách đầy đủ trung thực khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Với ý nghĩa quản lý NVL- CCDC phải chặt chẽ khâu thu mua, vận chuyển bảo quản, dự trữ sử dụng - NVL- CCDC tài sản lưu động doanh nghiệp mà doanh nghiệp thường xuyên mua NVL- CCDC để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Do khâu thu mua Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đƣờng thuỷ I đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ mặt khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua cho phù hợp tiến độ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Tổ chức tốt kho tàng bến bãi thực quy chế bảo quản loại vật tư, tránh hư hỏng, mát lãng phí, hao hụt vật liệu - Quản lý khâu sử dụng: sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Do vậy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất nhập vật liệu - Quản lý khâu dự trữ: doanh nghiệp phải xác định dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất thông suốt không bị ngưng trễ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều - Vì vậy, quản lý NVL- CCDC từ khâu mua tới khâu bảo quản sử dụng dự trữ khâu quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần phải cải tiến quản lý cho phù hợp với thực tế sản xuất đơn vị 3.2 Nhiệm vụ kế toán NVL- CCDC Để thực chức giám đốc cơng cụ quản lí kinh tế, xuất phát từ vị trí kế tốn quản lí kinh tế, quản lí doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu quản lí vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất kho NVL- CCDC, tính giá thành thực tế vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhập kho - Thực tốt việc đánh giá phân loại NVL- CCDC phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lí thống nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực thu mua NVL- CCDC số lượng, chất lượng thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp vật tư đủ, kịp thời cho trình sản xuất Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân - QLT201k 10 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I Biểu số 23: Đơn vị: Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152 Tháng 12 năm 2009 Số dư đầu năm Nợ Có 934 433 671 TK đối ứng Tháng 11 Tháng 12 331 130 815 276 908 587 755 Cộng phát sinh nợ 130 815 276 908 587 755 Cộng phát sinh có 130 815 312 914 651 755 Dư nợ cuối tháng 510 159 873 504 095 873 Dư có cuối tháng Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 75 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I Biểu số 24: Đơn vị: Công ty nạo vét xây dựng SỔ CÁI TÀI KHOẢN 153 đường thuỷ I Tháng 12 năm 2009 Số dư đầu năm Nợ Có TK đối ứng Tháng 11 Tháng 12 331 46 882 474 857 142 Cộng phát sinh nợ 46 882 474 857 142 Cộng phát sinh có 39 079 456 857 142 Dư nợ cuối tháng 0 Dư có cuối tháng Kế tốn ghi sổ Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 76 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I CHƢƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY NẠO VÉT VÀ XÂY DỰNG ĐƢỜNG THUỶ I Đánh giá cơng tác kế tốn NVL- CCDC cơng ty Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I tế bào Tổng công ty xây dựng đường thuỷ,trải qua 48 năm xây dựng trưởng thành, công ty không ngừng phát triển lên Để có chế quản lý, điều hành, kiểm sốt tốt hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu cao.Ban lãnh đạo công ty xác định tầm quan trọng, vai trị tích cực hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn NVLCCDC nói riêng, nên trang bị phương tiện cần thiết cho phịng kế tốn nhằm phục vụ tốt cho cơng tác quản lý tài cơng ty Qua thời gian thực tập cơng ty, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế,củng cố kiến thức học nhà trường nhận thấy công tác kế tốn cơng ty, đặc biệt cơng tác kế tốn NVL-CCDC có ưu điểm hạn chế sau 1.1 Những ƣu điểm cơng tác kế tốn công ty - Thứ : máy kế tốn Cũng Doanh nghiệp Nhà nước khác, Cơng ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I gặp nhiều khó khăn trước chuyển đổi kinh tế từ bao cấp sang kinh tế thị trường Nhưng với động máy quản lý với nỗ lực cán công nhân viên tồn Cơng ty, Cơng ty dã thực số chuyển đổi nhằm thích ứng với chế Một chuyển đổi mang tính chất định cải tiến cơng tác kế tốn tài Với đặc điểm tổ chức quy mơ sản xuất kinh doanh Cơng ty, với tình hình phân cấp quản lý, khối lượng công việc nhiều, máy kế tốn cơng ty tổ chức theo phương thức nửa tập trung nửa phân tán Do áp dụng mơ hình nên cơng tác hạch tốn kế tốn Công ty tổ chức đơn vị Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 77 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I phụ thuộc hạch toán báo sổ Kế toán làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu nhận chứng từ ghi chép sổ sách thông tin kinh tế cách đơn giản để cuối kỳ nộp phịng kế tốn cơng ty Bộ máy kế toán tổ chức phù hợp với với hình thức cơng tác kế tốn thích hợp với điều kiện cụ thể công ty tổ chức sản xuất, tính chất quy mơ hoạt động sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý - Thứ hai: hệ thống chứng từ phương pháp kế tốn: Hiện Cơng ty sử dụng hệ thống chứng từ kế tốn theo quy định Bộ tài Các chứng từ kiểm tra luân chuyển cách thường xuyên phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Về công tác xác định giá trị hàng tồn kho công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp hoàn toàn phù hợp với loại hình kinh doanh cơng ty Cơng ty ln ý đến việc bảo tồn giá trị hàng tồn kho - Thứ ba: hình thức sổ sách Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chứng từ để hạch tốn Đây hình thức ghi sổ phù hợp với công ty lớn Các sổ Nhật ký bảng biểu kế tốn cơng ty thực tương đối đầy đủ, ghi chép cẩn thận, hệ thống rõ ràng hạch tốn tương đối xác theo chế độ quy định Bộ tài Nhà nước ban hành - Thứ tƣ : việc sử dụng máy tính cơng tác kế tốn Cơng ty mạnh dạn vi tính hố cơng tác kế tốn Việc sử dụng máy tính cơng tác kế tốn cơng ty nâng cao suất lao động cho phận kế tốn, từ tác động đến suất lao động hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh tồn cơng ty Thơng qua việc vi tính hố, khối luợng cơng việc cơng ty giảm nhẹ (về mặt tính tốn, ghi chép tổng hợp số liệu kế toán) so với trước sử dụng vi tính cơng tác kế tốn hiệu kế tốn Cơng ty đuợc nâng cao - Thứ năm : Về công tác tổ chức hạch toán NVL- CCDC Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 78 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I Công tác kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn NVL- CCDC nói riêng phản ánh thực trạng công ty đáp ứng yêu cầu quản lý mà Công ty đặt đảm bảo thống phạm vi phương thức tính tốn tiêu kế toán phận liên quan Kế toán NVL- CCDC thực việc đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với kho NVL- CCDC đảm bảo tính cân đối tiêu giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết thường xuyên đối chiếu đảm bảo thơng tin tình hình biến động NVLCCDC xác Qua phân tích tình hình chung kế tốn NVL- CCDC thấy : Cơng tác kế toán NVL- CCDC tiến hành nề nếp đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán, phù hợp với yêu cầu Công ty đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý, tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ tình hình Nhập – Xuất – Tồn kho, tính tốn phân bổ xác giá trị NVL- CCDC đối tượng… 1.2 Nhƣợc điểm * Về việc đánh giá vật liệu: thực tế công ty NVL- CCDC đánh giá theo giá thực tế Song vật liệu nhập kho chi phí liên quan đến thu mua vật liệu chi phí vận chuyển, bốc dỡ… kế toán vật liệu hạch toán vào TK627- “ Chi phí sản xuất chung” Như vậy, công tác đánh giá vật liệu chưa giá trị thực tế vật liệu nhập kho, hầu hết khoản chi phí liên quan đến thu mua vật liệu Công ty phản ánh vào tài khoản TK627 mà không phản ánh vào tài khoản TK152 “ Nguyên vật liệu” để tính vào giá trị thực tế vật liệu nhập kho chế độ kế toán quy định * Kế toán chi tiết vật liệu: Về sổ sách kế toán Hệ thống sổ sách Công ty áp dụng theo chế độ kế toán hành Tuy nhiên Công ty sử dụng tài khoản TK152 để phản ánh cho tất nguyên vật liệu Điều dẫn đến khó kiểm tra đối chiếu sổ với * Xây dựng định mức dự trữ vật tư : vật liệu thành phần quan trọng vốn Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 79 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I lưu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Hiện Công ty không xây dựng định mức dự trữ vật tư, vốn khơng đảm bảo ổn định gây ứ đọng làm gián đoạn trình sản xuất Điều làm ảnh hưởng đến trình sản xuất kinh doanh Một số giải pháp hồn thiện kế tốn NVL- CCDC 2.1.Sự cần thiết hồn thiện kế tốn NVL- CCDC Cùng với nghiệp đổi toàn diện kinh tế, hạch toán kế toán với tư cách phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế khơng ngừng hồn thiện phát triển Hạch tốn kế tốn góp phần tích cực vào việc nâng cao chất lượng phát triển quản lý tài quốc gia quản trị doanh nghiệp Qua nghiên cứu phần sở lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu áp dụng lý luận vào thực tiễn kế tốn NVL- CCDC Cơng ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I thấy rõ vai trị vị trí cơng tác kế toán nguyên vật liệu việc đáp ứng u cầu cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu việc hoàn thiện tổ chức hạch tốn NVL- CCDC vơ quan trọng Hồn thiện tổ chức hạch tốn NVL- CCDC giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận Bên cạnh đó, phát triển kinh tế thị trường địi hỏi kế tốn nói chung kế tốn NVL- CCDC nói riêng mặt phải thừa nhận nguyên tắc chuẩn mực Quốc tế đồng thời sớm hình thành chuẩn mực kế tốn theo thơng lệ Việt Nam Tuy nhiều tồn chế cơng tác hạch tốn NVL- CCDC : thủ tục nhiều phức tạp so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế Mục tiêu hội nhập vào kinh tế giới khu vực bắt buộc ngày hồn thiện xây dựng cho mơ hình hệ thống kế tốn doanh nghiệp phù hợp có khả hội nhập vào kinh tế giới Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 80 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I Nhận biết tầm quan trọng nhà quản lý cơng ty phịng kế tốn nghiên cứu tìm phương pháp hạch toán, cách thức quản lý phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất 2.2.Một số giải pháp hồn thiện kế tốn NVL- CCDC cơng ty Sau thời gian thực tập, qua trình nghiên cứu tham khảo ý kiến cô phịng kế tốn, em nắm bắt số nhược điểm cơng tác kế tốn NVL- CCDC Sau em xin mạnh dạn đưa ý kiến số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn NVL- CCDC Cơng ty 1.Hồn thiện cơng tác đánh giá NVL-CCDC Theo nguyên tắc đánh giá NVL-CCDC nhập kho giá trị NVL-CCDC nhập kho phải bao gồm chi phí thu mua phản ánh trị giá thực tế vật liệu Giá mua Chi phí thu mua(Cp vận Giá mua ghi thực tế = NVL- CCDC hố đơn + (khơng có thuế VAT) chuyển,bốc dỡ ) (khơng có thuế VAT) Ví dụ : Ngày 12/ 12/2009 nhập kho dầu + Đơn giá : 26.200 + Số lượng : 500 lít + Thuế VAT : 10% + Chi phí vận chuyển : 500.000 (chưa VAT) Như vậy, trị giá dầu nhập kho : 500 x 26.200 + 500.000 = 13.600.000 Để thống q trình hạch tốn phù hợp với chế độ kế toán hành, kế toán vật liệu cơng ty phải hạch tốn sau: Nợ TK152.3 :13.600.000 Nợ TK133(133.1) : 1.360.000 Có TK331 :14.960.000 Tuy Cơng ty nhập nguyên vật liệu với số lượng lớn chi phí vận chuyển so với giá trị NVL khơng đáng kể từ nghiệp vụ phát sinh Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 81 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I tiếp tục có nhiều nghiệp vụ phát sinh khác Như không tính chi phí vận chuyển vào giá trị thực tế NVL phản ánh khơng xác giá trị NVL nhập kho 2.Hồn thiện việc hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu -Hoàn thiện việc lập sổ chi tiết ngun vật liệu: Hiện Cơng ty có kho nên không phân loại nguyên vật liệu theo loại: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay sửa chữa…) mà sử dụng TK 152 phản ánh chung cho tất nguyên vật liệu Việc hạch toán gây khó khăn cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp Vì cơng ty phân chia sổ chi tiết TK152 theo loại nhóm ngun vật liệu Ví dụ 2: Về tình hình nhập ngun vật liệu kho Cơng ty theo biểu số ta có mẫu sổ sau: Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 82 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU TK 152-Dầu Diezel Từ ngày: 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Đơn vị tính:lít Chứng từ Số hiệu A Diễn giải Ngày tháng B C Số dƣ đầu kỳ TK đối ứng D Đơn giá Nhập Số lượng Xuất Thành tiền Số lượng 3=1x2 PN72 12/12 Mua dầu cho HP2000 331 26200 PX73 12/12 Xuất dầu phục vụ sản xuất 621.3 26200 PN74 18/12 Mua dầu cho H97 331 7754.54 20000 155.090.800 PN75 19/12 Mua dầu HP2000 331 7936.36 15000 119.045.400 621.3 7936.36 PX76 19/12 PN79 21/12 PN80 22/12 PX81 22/12 Xuất dầu công ty xi măng Thăng Long Mua dầu phục vụ sản xuất HP97 331 7936 Mua dầu cho HP2000 331 7936.36 Xuất dầu HP2000 621.3 7936.36 …… ……… …… ……… PX90 Xuất dầu Tàu Thái Bình Dương 621.3 7754.54 22/12 Tổng cộng NGƯỜI GHI SỔ Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 500 20.000 …… Thành tiền 5=1x4 Số lượng Thành tiền 13.100.000 500 5000 Ghi Tồn 13.100.000 15000 119.045.400 20.000 158.727.200 39.681.818 158.727.200 ……… … 15000 240.000 1.686.545.246 240.000 …… 116.318.181 1.686.545.246 Ngày…tháng… năm KẾ TỐN TRƯỞNG 83 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU TK 152-Dầu nhờn Từ ngày: 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Đơn vị tính:lít Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá Số hiệu Số lượng Ngày tháng A B Nhập C D Thành tiền 3=1x2 Xuất Số lượng PN70 Mua dầu nhờn 331 13 000 8/12 PX71 Xuất dầu nhờn phục vụ sản xuất 621.3 11 000 27/12 PN80 Mua dầu phục vụ sx 331 11 000 30/12 PX89 Xuất dầu nhờn cho tàu HS04-XNHS1 336 11 387.99 Cộng 5000 1000 25 000 Số lượng Thành tiền 5=1x4 Số dƣ đầu kỳ 4/12 Tồn Ghi Thành tiền 45 000 349 991 983 40 000 343 927 983 65 000 000 5000 65 000 000 500 17.081.988 30 000 222 042 509 11 000 000 215 978 509 Ngày…tháng… năm NGƯỜI GHI SỔ Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k KẾ TỐN TRƯỞNG 84 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU TK 152-Phin lọc Từ ngày: 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Đơn vị tính:chiếc Chứng từ Diễn giải TK Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi đối ứng Số hiệu Ngày tháng A B Số lượng C D Thành tiền Số lượng 3=1x2 Thành tiền 20/12 PN77 cho máy 620 064 000 PX78 sx ctrình Thành tiền 26 160 167 890 26 160 167 890 064 000 331 Xuất phin lọc pv 20/12 lượng 5=1x4 Số dƣ đầu kỳ Mua phin lọc dầu Số 064 000 Dung 621.1 064 000 Quất Cộng 064 000 064 000 Ngày…tháng… năm NGƯỜI GHI SỔ Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k KẾ TOÁN TRƯỞNG 85 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I KẾT LUẬN Qua phần trình bày trên, khẳng định kế tốn NVL- CCDC có tác dụng to lớn việc quản lý kinh tế Thực tế Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I cho thấy cơng tác tổ chức hạch tốn vật liệu công cụ dụng cụ giúp lãnh đạo công ty nắm bắt q trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh xác đầy đủ tình hình thu mua, sử dụng dự trữ ngun vật liệu Từ Cơng ty có biện pháp đạo đắn Sau thời gian thực tập Công ty, em thấy với tư cách Công ty Nhà nước, Cơng ty ln hồn thành tốt nhiệm vụ giao, góp phần thúc đẩy q trình Cơng nghiệp hoá, Hiện đại hoá đất nước Cùng với đổi cải thiện hệ thống tổ chức kế toán chung nước ta, công tác tổ chức kế tốn Cơng ty hồn thiện bước Với mục đích em sâu nghiên cứu qua đưa số giải pháp nhằm đóng góp phần nhỏ hồn thiện cơng tác kế toán NVL- CCDC Tuy nhiên thời gian thực tập kiến thức hạn chế nên vấn đề đưa không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy giáo để khố luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Ths Trần Thị Thanh Thảo, nhân viên kế tốn phịng kế tốn Cơng ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I hướng dẫn, tận tình giúp đỡ em hồn thành khố luận Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hải Phòng, tháng năm 2010 Sinh viên Đặng Thị Hồng Vân Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 86 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luận văn có sử dụng số tài liệu tham khảo sau: 1- Giáo trình kế tốn quản trị - Học viện tài chính- nhà xuất tài - Hà Nội năm 1999 2- Lý thuyết thực hành kế tốn tài - TS Nguyễn văn Cơng - Nhà xuất tài 3-Trích tài liệu từ phịng kế tốn cơng ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I 4-Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hướng dẫn sử dụng chứng từ kế toán,hướng dẫn ghi sổ kế tốn – tài chính- Nhà xuất tài chính,Hà Nội -2004 5-Một số luận văn khoá trước Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 87 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT3 1.Khái niệm, đặc điểm cơng tác kế tốn ngun vật liệu – công cụ dụng cụ 2.Phân loại đánh giá nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1 Phân loại theo nội dung kinh tế công dụng 2.1.2 Phân loại theo nguồn hình thành 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.1.Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá thực tế 3.Yêu cầu quản lý NVL- CCDC nhiệm vụ kế toán 3.1.Yêu cầu quản lý vật liệu 3.2 Nhiệm vụ kế toán NVL- CCDC 10 Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 11 4.1 Kế toán chi tiết NVL- CCDC 11 4.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng 11 4.1.2 Sổ chi tiết vật liệu – công cụ dụng cụ 12 4.1.3.Phương pháp kế toán chi tiết vật liệu- công cụ dụng cụ 12 Hạch toán chi tiết theo phương pháp đối chiếu luân chuyển: 15 4.2 Kế tốn tổng hợp vật liệu – cơng cụ dụng cụ 18 4.2.1.Kế toán tổng hợp NVL- CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 19 4.2.2 Kế tốn tổng hợp vật liệu- cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 24 4.3 Tổ chức sổ kế toán 25 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY NẠO VÉT VÀ XÂY DỰNG ĐƢỜNG THUỶ I 28 Đặc điểm chung công ty Nạo vét XD đường thuỷ I 28 Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 88 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I 1.1 - Q trình hình thành phát triển cơng ty 28 1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty nạo vét xây dựng đường thuỷ I 31 1.2.1 Cơ cấu máy quản lý: 31 1.2.2 Chức nhiệm vụ 33 1.2.3.Cơ cấu máy sản xuất 35 1.3 Tổ chức máy kế tốn cơng ty 36 1.3.1 Tổ chức cơng tác kế tốn 36 1.3.2 Cơ cấu tổ chức máy kế tốn (có sơ đồ kèm theo) 39 1.4 Hình thức kế tốn cơng ty 40 Tổ chức kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cơng ty 46 2.1.Đặc điểm NVL- CCDC Công ty 46 2.2 Đánh giá vật liệu 47 2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ 47 2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 47 2.3.2 Kế tốn chi tiết Cơng cụ dụng cụ 59 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 67 CHƢƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY NẠO VÉT VÀ XÂY DỰNG ĐƢỜNG THUỶ I 77 Đánh giá cơng tác kế tốn NVL- CCDC cơng ty 77 1.1 Những ưu điểm cơng tác kế tốn cơng ty 77 1.2 Nhược điểm 79 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn NVL- CCDC 80 2.1.Sự cần thiết hồn thiện kế tốn NVL- CCDC 80 2.2.Một số giải pháp hồn thiện kế tốn NVL- CCDC cơng ty 81 KẾT LUẬN 86 Sinh viên: Đặng Thị Hồng Vân-QLT201k 89