Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh công ty cổ phần thương mại đầu tư và xây dựng hải phòng

Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển quốc gia khu vực giới, Việt Nam đƣợc đánh giá đất nƣớc có kinh tế phát triển mạnh,là nơi thu hút nhiều vốn đầu tƣ nƣớc Trong năm vừa qua, dƣới lãnh đạo sáng suốt Đảng Nhà nƣớc, kinh tế nƣớc ta có bƣớc chuyển biến lớn đạt đƣợc số thành tựu đáng kể nhƣ : Nhịp độ tăng trƣởng kinh tế cao ổn định, cấu kinh tế bƣớc đƣợc chuyển dịch, tình trạng lạm phát đƣợc ngăn chặn đẩy lùi, đời sống vật chất tinh thần ngƣời dân đƣợc cải thiện đáng kể Tuy nhiên, xu hội nhập kinh tế quốc tế vừa có yếu tố hợp tác chặt chẽ vừa có yếu tố cạnh tranh liệt ấy, nhà kinh doanh phải động sáng tạo hơn, sáng suốt với phƣơng án kinh doanh phù hợp để sử dụng đồng vốn cách hiệu nhất, tạo khả chiếm lĩnh thị trƣờng làm cho DN ngày phát triển lên vững mạnh Bởi vậy, doanh nghiệp phải quan tâm đến tính hiệu hoạt động kinh tế, trọng đến lƣợng chi phí bỏ ra, doanh thu đạt đƣợc kết kinh doanh kỳ Do đó, hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng vấn đề khơng thể thiếu doanh nghiệp Xuất phát từ lý luận thực tiễn đặt cho cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, sau sâu tìm hiểu cơng tác Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ Xây Dựng Hải Phòng, đƣợc giúp đỡ bảo giáo viên huớng dẫn Cô Trần Thị Thanh Thảo em chọn nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ Xây Dựng Hải Phịng” Nội dung khóa luận ngồi lời mở đầu kết luận đƣợc kết cấu làm ba chƣơng: Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Chƣơng 1: Những lý luận kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Doanh Nghiệp Thƣơng Mại Chƣơng 2: Thực tế tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ Xây Dựng Hải Phịng Chƣơng 3: Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ Xây Dựng Hải Phòng Kết hợp kiến thức thu thập đƣợc trình học tập nghiên cứu trƣờng, với giúp đỡ nhiệt tình tập thể ban lãnh đạo, phịng tài kế tốn đơn vị thực tập, đặc biệt có hƣớng dẫn tận tình cô giáo - Thạc sỹ Trần Thị Thanh Thảo em hồn thành khóa luận Tuy nhiên thời gian tiếp cận thực tế, khả nghiên cứu, nhận thức tổng quan cịn hạn chế nên khóa luận em khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận đƣợc bảo, góp ý thầy để viết em đƣợc hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Hải Phòng, ngày tháng năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ánh Ngọc Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp CHƢƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng có vai trị vơ quan trọng khơng doanh nghiệp mà đối tƣợng khác nhƣ nhà đầu tƣ, trung gian tài hay quan quản lý vĩ mô kinh tế - Đối với doanh nghiệp: Công tác giúp thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp nhìn nhận, đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mình, sở đƣa định, phƣơng hƣớng phát triển nhƣ nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp - Đối với nhà đầu tƣ: Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh sở để nhà đầu tƣ đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để từ đƣa định có nên đầu tƣ vào doanh nghiệp hay không - Đối với trung gian tài nhƣ Ngân hàng, cơng ty cho th tài cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh điều kiện tiên để họ tiến hành thẩm định, đánh giá tình hình tài nhằm đƣa định có nên cho vay hay khơng doanh nghiệp - Đối với quan quản lý vĩ mơ kinh tế: Nó giúp cho nhà hoạch định sách Nhà nƣớc tổng hợp, phân tích số liệu đƣa thơng số cần thiết giúp phủ điều tiết kinh tế tầm vĩ mô đƣợc tốt hơn, thúc đẩy phát triển toàn kinh tế Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp 1.1.2 Một số khái niệm doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.2.1 Doanh thu - Doanh thu : tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc thu đƣợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thƣờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu đƣợc thu đƣợc từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhƣ bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là số chênh lệch tổng doanh thu với khoản giảm giá hàng bán, doanh thu số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thƣơng mại số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập hay thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp - Doanh thu tiêu thụ nội bộ: lợi ích kinh tế thu đƣợc từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cơng ty, tổng cơng ty tính theo giá bán nội - Doanh thu hoạt động tài chính: tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu đƣợc kỳ phát sinh liên quan đến hoạt động tài nhƣ : tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia, thu nhập hoạt động đầu tƣ mua bán chứng khoán, lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch lãi bán ngoại tệ, lãi chuyển nhƣợng vốn… - Thu nhập khác: khoản thu nhập, khoản doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhƣ: thu nhập từ nhƣợng bán, lý TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại, thu nhập từ quà biếu tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp… 1.1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu  Chiết khấu thƣơng mại : khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm yết doanh nghiệp giảm trừ cho ngƣời mua hàng việc ngƣời mua hàng mua hàng hóa ,dịch vụ với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thƣơng mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua bán hàng  Giảm giá hàng bán : khoản doanh nghiệp giảm trừ cho ngƣời mua giá bán thoả thuận hàng hoá kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc tính khoản giảm trừ doanh thu phát sinh sau phát hành hóa đơn  Hàng bán bị trả lại : số hàng hoá xác định tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại nguyên nhân thuộc doanh nghiệp nhƣ: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém, phẩm chất, khơng chủng loại  Ngồi cịn có số khoản thuế làm giảm trừ doanh thu : Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, Thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp Trong đó: Thuế TTĐB : loại thuế đánh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB khâu khâu sản xuất nhập khẩu, loại thuế gián thu đƣợc cấu thành giá bán sản phẩm Thuế xuất : khoản thuế doanh nghiệp phải nộp xuất loại hàng hoá phải chịu thuế xuất Thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp : số thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ 1.1.2.3 Chi phí  Giá vốn hàng bán : phản ánh giá trị gốc hàng hoá, dịch vụ thực tiêu thụ kỳ Ý nghĩa giá vốn hàng bán đƣợc sử dụng xuất kho hàng bán tiêu thụ  Chi phí bán hàng : tồn chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ hàng hóa cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành hàng hố, chi phí đóng gói…  Chi phí quản lý doanh nghiệp : khoản chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp, nhƣ chi phí lƣơng nhân viên phận quản lý doanh nghiệp; chi phí văn phịng phẩm, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi,chi phí tiền khác…  Chi phí tài chính: khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài kỳ doanh nghiệp, nhƣ: khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chiết khấu tốn cho ngƣời mua, chi phí lãi vay, khoản lỗ tỷ giá hối đoái… Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp  Chi phí khác: khoản chi phí (lỗ) kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng doanh nghiệp, nhƣ: chi phí lý, nhƣợng bán TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ (nếu có); tiền phạt vi phạm hợp đồng; bị phạt thuế, truy nộp thuế  Chi phí thuế TNDN: bao gồm chi phí thuế doanh nghiệp hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Trong đó: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tƣơng lai phát sinh từ:  Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm;  Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc 1.1.2.4 Kết kinh doanh doanh nghiệp Kết kinh doanh kết tài cuối hoạt động doanh nghiệp thời gian xác định, bao gồm : kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài chính, kết hoạt động khác  Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Kết hoạt động tài chính: số chênh lệch doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài  Kết hoạt động khác: số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác 1.1.3 Thời điểm ghi nhận,nguyên tắc hạch toán doanh thu 1.1.3.1 Thời điểm, điều kiện ghi nhận doanh thu: Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 14-“ Doanh thu thu nhập khác”, ban hành công bố theo định số 149/ QĐ- BTC chuẩn mực kế tốn khác có liên quan: Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Doanh thu bán hàng hoá đƣợc ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện: Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hố cho ngƣời mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố nhƣ ngƣời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn; Doanh nghiệp thu đƣợc thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận kết giao dịch đƣợc xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định thoả mãn đồng thời điều kiện sau: Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn; Có khả thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định đƣợc phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.3.2 Một số ngun tắc hạch tốn Doanh thu DN Thƣơng Mại: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đƣợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài - Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, doanh thu tiêu thụ ( bán hàng cung cấp dịch vụ ) giá bán chƣa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT chịu thuế theo phƣơng pháp trực tiếp doanh thu tiêu thụ tổng giá toán Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp - Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thuế xuất nhập doanh thu tiêu thụ tổng giá toán (bao gồm thuế TTĐB thuế xuất khẩu) - Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phƣơng pháp bán giá hƣởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu tiêu thụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng - Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng pháp trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ghi nhận vào doanh thu chƣa thực phần lãi đƣợc tính khoản phải trả nhƣng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đƣợc xác định - Những hàng hóa đƣợc xác định tiêu thụ nhƣng lý phẩm chất, quy cách kỹ thuật,… ngƣời mua từ chối toán, gửi trả lại cho ngƣời bán yêu cầu giảm giá đƣợc doanh nghiệp chấp nhận; ngƣời mua mua hàng với khối lƣợng lớn đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng đƣợc theo dõi riêng TK 531- “Hàng bán bị trả lại”, TK 532- “Giảm giá hàng bán”, TK 521- “Chiết khấu thƣơng mại”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu  Trƣờng hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng nhƣng đến cuối kỳ chƣa giao hàng cho ngƣời mua trị giá số hàng khơng đƣợc coi tiêu thụ không đƣợc ghi vào TK511- “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch tốn vào bên Có TK131- “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho ngƣời mua hạch toán vào TK511 trị giá hàng giao; thu trƣớc tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu  Đối với trƣờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trƣớc tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài đƣợc xác định sở lấy tổng số tiền nhận đƣợc chia cho số kỳ nhận trƣớc tiền Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phòng Khoá luận tốt nghiệp  Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nƣớc, đƣợc Nhà nƣớc trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền đƣợc Nhà nƣớc thức thông báo thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá đƣợc phản ánh vào TK511.4- “Doanh thu trợ cấp trợ giá” * Một số trường hợp không phản ánh vào TK 511- doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: - Trị giá hàng hố xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến - Trị giá hàng hoá, dịch vụ cung cấp công ty, Tổng công ty với đơn vị hạch toán phụ thuộc - Trị giá hàng hoá gửi bán; dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng nhƣng chƣa đƣợc ngƣời mua chấp nhận toán - Trị giá hàng gửi bán theo phƣơng thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chƣa đƣợc xác định bán) - Doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác không đƣợc coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Nhiệm vụ kế tốn doanh thu, chi phí xác định K/quả kinh doanh: - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình phát sinh, có tình hình biến động loại hàng hóa theo tiêu chuẩn số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại giá trị - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp Đồng thời theo dõi, đôn đốc khoản phải thu khách hàng - Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ Nhà nƣớc tình hình phân phối kết kinh doanh đắn, hợp lý - Cung cấp thơng tin kế tốn cần thiết phục vụ cho việc lập báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến q trình bán hàng, xác định phân phối kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng 1.2 Khố luận tốt nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1.2.1.1 Một số phương thức bán hàng :  Phƣơng thức bán hàng trực tiếp: Là phƣơng thức giao hàng trực tiếp cho ngƣời mua kho, quầy bán hàng doanh nghiệp Sau ngƣời mua nhận đủ hàng ký vào hố đơn bán hàng số hàng bàn giao đƣợc thức xác định tiêu thụ  Phƣơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận: Theo phƣơng thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng, số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Chỉ ngƣời mua chấp nhận toán phần hay tồn số hàng chuyển giao lƣợng hàng đƣợc ngƣời mua chấp nhận đƣợc coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu  Phƣơng thức đại lý bán giá hƣởng hoa hồng: Là phƣơng thức mà bên chủ hàng (gọi bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý ( bên đại lý) để bán, bên đại lý đƣợc hƣởng thù lao đại lý dƣới hình thức hoa hồng chênh lệch giá  Phƣơng thức bán hàng trả chậm, trả góp: Là phƣơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngƣời mua toán lần đầu thời điểm mua, số tiền trả chậm phải chịu tỷ lệ lãi suất định.Về mặt hạch tốn, giao hàng cho ngƣời mua hàng đƣợc coi tiêu thụ( thực chất, ngƣời bán quyền sở hữu ngƣời mua trả hết tiền) 1.2.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng: - Hoá đơn giá trị gia tăng hoá đơn bán hàng; - Phiếu xuất kho; - Chứng từ toán: phiếu thu, giấy báo có - Các chứng từ khác có liên quan… Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 10 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tế Chi nhánh Công ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xây Dựng HP – 96 Quang Trung, dƣới góc độ sinh viên em mạnh dạn đƣa vài ý kiến nhỏ cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh công ty Ý kiến 1: Việc đại hóa cơng tác kế tốn đội ngũ kế tốn Tại Chi nhánh cơng ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ & Xây Dựng HP – 96 Quang Trung, cơng tác kế tốn đƣợc thực thủ cơng Máy tính dùng để soạn thảo, kẻ mẫu sổ sách ứng dụng Excel để làm sổ, nhiên khơng tránh khỏi sai sót xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vì cơng ty nên trang bị máy tính có cài chƣơng trình phần mềm kế tốn ứng dụng cho phù hợp với điểu kiện thực tế công ty Khi trang bị máy tính có cài phần mềm, đội ngũ kế toán cần đƣợc đào tạo, bồi dƣỡng để khai thác đƣợc tính ƣu việt phần mềm Cơng ty mua phần mềm nhà cung ứng phần mềm kế toán chuyên nghiệp nhƣ:  Phần mềm kể tốn MISA cơng ty cổ phần MISA  Phần mềm kế toán SAS INNOVA  Phần mềm kế toán FAST BOOK… Khi ứng dụng đƣợc phần mềm này,việc kiểm tra, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế tài đƣợc nhanh chóng, xác, kịp thởi Cuối kỳ bút tốn kết chuyển cần thiết nhập vào máy tự máy xử lý hạch toán sổ kế toán Căn vào yêu cầu chủ doanh nghiệp, giám đốc, kế toán trƣởng, ngƣời sử dụng máy báo với máy yêu cầu cần thiết ( Sổ cái, báo cáo tài chính) máy tự xử lý đƣa thông tin yêu cầu Thêm vào tiết kiệm đƣợc sức lao động mà hiệu công việc cao, liệu đƣợc lƣu trữ bảo quản thuận lợi an toàn Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 87 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Ý kiến 2: Về sổ sách kế tốn Hiện kế tốn cơng ty sử dụng mẫu sổ hạch toán kế toán chƣa thật hợp lý Ví dụ nhƣ sổ TK 331-Phải trả ngƣời bán, kế tốn khơng cần thêm cột số dƣ nợ số dƣ cuối kỳ mà ta làm nhƣ sau Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 88 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Biểu 1: Mẫu sổ theo quy nh ca cụng ty Chi nhánh công ty CP TMĐT & XD HP - CHDVTM 96 Quang Trung Ngày vào Trang sổ NKC Sổ 331: Phải trả cho ng-ời bán Tháng 12 Năm 2009 Tài Phát sinh khoản Diễn giải Nợ Có đối ứng Sè d nỵ Sè d cã Số d đầu kỳ 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 10 11 12 13 14 16 16 17 17 18 18 18 18 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle Mua hàng công ty Nestle, Thuế GTGT đợc khấu trừ mua hàng Mua hàng công ty Nestle, Công ty Nestle trả nợ tiền CT Công ty Nestle trả nợ tiền CT Công ty Nestle trả nợ tiền CT Công ty Nestle trả nợ tiền CT Công ty Nestle trả nợ tiền CT Sè d cuèi kú Céng trang 339.677.209 112ACB 112ACB 112ACB 112ACB 112ACB 570.000.000 1.145.000.000 920.000.000 558.000.000 275.000.000 156 133 156 131 131 138 131 138 2.753.887.240 275.388.724 390.391.369 39.039.137 230.322.79 1.375.322.791 2.295.322.791 2.853.322.791 3.128.322.791 374.435.551 99.046.827 291.344.542 330.383.679 323.345.501 211.803.548 195.462.807 157.901.171 7.038.178 111.541.953 16.340.741 37.561.636 3.640.482.508 3.458.706.470 10.356.096.333 157.901.171 2.323.621.970 ( Nguồn: Số liệu phịng kế tốn Chi nhánh Công ty CPTMĐT & XDHP ) Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 89 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Biểu 2: Mẫu sổ công ty sau sửa lại Chi nhánh công ty CPTMĐT & XD HP - CH DVTM 96 Quang Trung Sổ 156: Hàng hoá Ngày vào sổ Trang NKC Tháng 12 Năm 2009 Tài khoản Diễn giải đối ứng Số d- đầu kỳ Phát sinh Nợ Có 339.677.209 31 10 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle 112ACB 570.000.000 31 11 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle 112ACB 1.145.000.000 31 12 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle 112ACB 920.000.000 31 13 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle 112ACB 558.000.000 31 14 Trả tiền mua hàng cho công ty Nestle 112ACB 275.000.000 31 16 Mua hàng công ty Nestle, 156 2.753.887.240 31 16 Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ 133 275.388.724 31 17 Mua hàng công ty Nestle, 156 390.391.369 31 17 Công ty Nestle trả nợ tiền CT 131 39.039.137 31 18 Công ty Nestle trả nợ tiền CT 131 7.038.178 31 18 Công ty Nestle trả nợ tiền CT 138 111.541.953 31 18 Công ty Nestle trả nợ tiền CT 131 16.340.741 31 18 Công ty Nestle trả nợ tiền CT 138 37.561.636 Cộng số ph¸t sinh Sè d- cuèi kú Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 3.640.482.508 3.458.706.470 157.901.171 90 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Ngồi kế tốn cơng ty nên theo dõi thêm sổ nhật ký đặc biệt nhật ký bán hàng, nghiệp vụ bán hàng kỳ đƣợc lặp lặp lại nhiều lần phản ánh vào Sổ kế tốn lại cộng dồn nghiệp vụ giống trang nhật ký chung để ghi vào sổ lần Nhƣ vừa giảm bớt đƣợc khối lƣợng tránh nhầm lẫn Nội dung: Sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp nhƣ: bán hàng hóa, bán dịch vụ, theo hình thức thu tiền sau Truờng hợp ngƣời mua trả tiền trƣớc phát sinh nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ Kết cấu cách ghi sổ: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu ngày, tháng lập chứng từ dùng làm ghi sổ Cột D: Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ phát sinh chứng từ kế toán Cột 1: Ghi số tiền phải thu từ ngƣời mua theo doanh thu bán hàng Cột 2, 3, 4: Mở theo yêu cầu doanh nghiệp để ghi doanh thu theo loại nghiệp vụ: Ban hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ,… Trƣờng hợp không cần thiết, doanh nghiệp gộp cột thành cột để ghi doanh thu bán hàng chung Cuối trang sổ, cộng lũy kế để chuyển sang trang sau Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trƣớc chuyển sang Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 91 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Biểu 3: Mẫu Sổ nhật ký bán hàng theo định số 15/2006/QĐ - BTC Đơn vị: ……… Địa chỉ: …… Mẫu số S03a4-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng BTC) SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Năm … Ngày, tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu tháng B C Diễn giải D Số trang trƣớc chuyển sang Phải thu từ ngƣời mua (ghi Nợ) Ghi có tài khoản doanh thu Hàng Thành Dịch hóa phẩm vụ Cộng chuyển sang trang sau - Sổ có … Trang, đánh số từ trang 01 đến trang … - Ngày mở sổ: …… Ngày….tháng….năm… Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 92 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Kế toán ghi sổ nhật ký bán hàng nhƣ sau: Biểu 4: Sổ nhật ký bán hàng công ty Chi nhánh công ty Cổ Phần TMĐT & XD HP - 96 Quang Trung SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Tháng 12 năm 2009 Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ A Số hiệu B 15t 17t 19t … 22t 23t … Ngày tháng C … 10 11 … Diễn giải D Nhân viên Dũng nộp tiền bán hàng Nhân viên Thắng nộp tiền bán hàng Nhân viên Dũng nộp tiền bán hàng … Nhân viên Dũng nộp tiền bán hàng Nhân viên Dũng nộp tiền bán hàng … Cộng chuyển sang trang sau Phải thu từ ngƣời mua (ghi Nợ) 89,000,000 65,099,485 97,000,000 … 98,000,000 41,310,000 … 869,409,489 Ghi có tài khoản doanh thu Hàng hóa Dịch vụ 80,909,091 59,181,354 88,181,818 …… 89,090,909 37,554,546 …… 790,372,266 Sổ có Trang, đánh số từ trang 01 đến trang … Ngày mở sổ: 7/12/2009 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 93 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp CHI NHNH CÔNG TY CP TMĐT & XD HP - 96 QUANG TRUNG Sổ 5111:Doanh thu bán hàng Tháng 12 Năm 2009 Ngày Trang Diễn giải vào sổ NKC 11 Thu tiền bán hàng 14 Thu tiền bán hàng 15 Thu tiền bán hàng 26 Thu tiền bán hàng 28 Thu tiền bán hàng 31 11 Thu tiền bán hàng 31 12 Thu tiền bán hàng 31 14 Thu tiền bán hàng 31 14 Nhân viên tiếp thị nợ tiền mua hàng 31 15 Nhân viên tiếp thị nợ tiền mua hàng 31 15 Thu tiền bán hàng 31 18 Công ty TNHH Nestle VN nợ tiền hàng 31 31 18 Công ty TNHH Nestle VN nợ tiền hàng 19 Kết chuyển doanh số bán hàng Cộng trang Tài khoản đối ứng 111 111 111 111 111 112ACB 112ACB 112ACB 131 131 111 131 Phát sinh Nợ 138 Có 790.372.266 379.628.161 582.098.619 398.639.729 97.295.916 213.754.596 7.228.495 53.446.455 410.460.847 243.234.739 96.304.525 178.843.940 21.570.000 911 3.472.878.288 3.472.878.288 3.472.878.288 (Nguồn: Trích số liệu phịng kế tốn Chi nhánh cơng ty CPTM & ĐTXDHP - 96 Quang Trung) Ý kiến 3: Về hạch tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Hiện kế tốn cơng ty sử dụng tài khoản 641 – chi phí bán hàng để phản ánh chung chi phí phát sinh q trình hoạt dộng kinh doanh, khơng hạch tốn riêng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Khi hạch tốn tiền thuế đất, chi phí mua hóa đơn, giấy A4 hay lƣơng nhân viên quản lý doanh nghiệp kế toán phản ánh nhƣ sau: Nợ TK 641: Nợ TK 133 (nếu có): Có TK 111, 337, 334: Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 94 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006,kế toán ghi: Nợ TK 642: Nợ TK 133 (nếu có): Có TK 111, 334: Nhƣ doanh nghiệp hạch toán sai với quy tắc Mặc dù chi phí đến cuối kỳ đƣợc kết chuyển để xác định kết kinh doanh, nên không ảnh hƣởng đến kết kinh doanh nhƣng ảnh hƣởng đến việc xác định khoản chi phí, khó kiểm sốt khoản chi phí phát sinh kỳ Ví Dụ: Trong tháng 12, tiền thuế đất 1.793.000 đồng, theo quy định kế toán phản ánh là: Nợ TK 642: 1.793.000 Có TK 3337: 1.793.00 Ý kiến 4: Về hạch tốn Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác Trong tháng 12 phát sinh nghiệp vụ công ty đƣợc hƣởng tiền thƣởng điện thoại tháng 11, hạch toán nghiệp vụ kế toán ghi: Nợ TK 111: 288.116 Có TK 515: 288.166 Định khoản khơng theo chế độ kế toán định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trƣởng BTC, định khoản theo quy định hạch tốn kế tốn cơng ty Ảnh hƣởng: Với định khoản nhƣ vậy, đến cuối kỳ kết chuyển bút toán kết chuyển ảnh hƣởng tới việc xác định kết kinh doanh loại hoạt động làm cho ngƣời tìm hiểu cơng ty dễ hiểu lầm Theo quy định kế toán phản ánh vào thu nhập khác, định khoản nhƣ sau: Nợ TK 111: 288.116 Có TK 811: 288.116 Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 95 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua q trình thực tập Chi nhánh cơng ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ & Xây Dựng Hải Phịng, với mở lịng đón nhận CBCNV nơi đây, nhờ bảo tận tình trách nhiệm cô giáo hƣớng dẫn trực tiếp Cô Trần Thị Thanh Thảo với mong muốn đƣợc đem nhiều kiến thức đƣợc thầy cô truyền đạt trƣờng áp dụng vào thực tế cụ thể Em hoàn thành xong Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Hồn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ & Xây Dựng Hải Phịng” Qua thời gian thực tập tìm hiểu lí luận với thực tiễn Em thấy cơng tác kế tốn nói chung nhƣ kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng vừa mang tính lý luận vừa mang tính thực tiễn cơng cụ quan trọng q trình quản lý Doanh nghiệp Dù với mong muốn tìm hiểu thực tế nhƣng thời gian thực tập không nhiều, hạn chế lực, trình độ kiến thức, nhận thức nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em mong nhận đƣợc giúp đỡ Thầy (Cô) giáo khoa Quản Trị Kinh Doanh, nhận xét Cô giáo - Thạc sĩ Trần Thị Thanh Thảo để viết em đƣợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! Hải Phòng, ngày tháng năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ánh Ngọc Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 96 Trƣờng Đại học dân lập Hải Phịng Khố luận tốt nghiệp Tài liệu tham khảo Kế tốn tài – Nhà xuất Tài Hà Nội Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ Truởng BTC Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán Quyển2: Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn, sơ đồ kế toán Hệ thống báo cáo sổ sách kế tốn Chi nhánh cơng ty Cổ Phần TM ĐT & Xây Dựng Hải Phòng Chuẩn mực số 14 “Doanh thu Thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Tham khảo khóa luận số anh chị khóa Sinh viên: Nguyễn Thị Ánh Ngọc – QT 1004K 97 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.2 Một số khái niệm doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.2.1 Doanh thu 1.1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 1.1.2.3 Chi phí 1.1.2.4 Kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3 Thời điểm ghi nhận,nguyên tắc hạch toán doanh thu 1.1.3.1 Thời điểm, điều kiện ghi nhận doanh thu: 1.1.3.2 Một số nguyên tắc hạch toán Doanh thu DN Thƣơng Mại: 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí xác định K/quả kinh doanh: 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 10 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 10 1.2.1.1 Một số phương thức bán hàng : 10 1.2.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng: 10 1.2.1.3 Tài khoản sử dụng: 11 1.2.1.4 Trình tự hạch tốn: 12 1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 14 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng: 14 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng: 14 1.2.2.3 Trình tự hạch tốn khoản giảm trừ doanh thu 16 1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 17 1.2.3.1 Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán: 17 1.2.3.2 Chứng từ sử dụng: 19 1.2.3.3 Tài khoản sử dụng : 19 1.2.3.4 Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán: 20 1.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng: 21 1.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng: 21 1.2.4.2 Tài khoản sử dụng: 21 1.2.4.3 Phương pháp hạch tốn chi phí bán hàng 23 1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 24 1.2.5.1 Chứng từ kế toán sử dụng: 24 1.2.5.2 Tài khoản sử dụng: 24 1.2.5.3 Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.2.6 Kế tốn hoạt động tài 27 1.2.6.1 Doanh thu tài chính: 27 1.2.6.2 Chi phí tài chính: 28 1.2.8 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh: 32 1.3 Đặc điểm kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo hình thức sổ kế tốn 33 1.3.1 Hình thức Nhật ký – Sổ cái: 34 1.3.2 Hình thức Nhật ký chung: 35 1.3.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ: 36 1.3.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ: 37 1.3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính: 38 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI ĐẦU TƢ & XÂY DỰNG HẢI PHÒNG – 96 QUANG TRUNG 39 2.1 Khái quát chung Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ & Xây Dựng Hải Phòng 39 2.1.1 Đặc điểm chung: 39 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển: 39 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ: 39 2.1.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý: 40 2.1.1.4 Mục tiêu công ty: 41 2.1.1.5 Đánh giá chung v ề kết sản xuất kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại Đầu Tƣ & Xây Dựng HP năm vừa qua: 42 2.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty: 44 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán: 44 2.1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn: 45 2.2 Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xây Dựng HP 47 2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 47 2.2.1.1 Chứng từ tài khoản sử dụng: 47 2.2.1.2 Trình tự hạch toán: 48 2.2.2 Kế toán khoản giảm trừ: 61 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán: 61 2.2.3.1 Chứng từ, sổ sách tài khoản sử dụng: 61 2.2.3.2 Trình tự hạch tốn: 61 2.2.4 Kế tốn Chi phí bán hàng: 66 2.2.4.1 Chứng từ, tài khoản sổ sách kế toán sử dụng: 66 2.2.4.2 Trình tự hạch tốn: 66 2.2.5 Kế tốn hoạt động tài chính: 72 2.2.5.1 Kế toán Doanh thu hoạt động tài 72 2.2.5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính: 75 2.2.6 Kế toán xác định kết kinh doanh: 77 2.2.6.1 Xác định kết bán hàng cung cấp dịch vụ 78 2.2.6.2 Xác định kết hoạt động tài 78 2.2.6.3 Xác định kết hoạt động kinh doanh: 79 CHƢƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KỂ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG HP – 96 QUANG TRUNG 83 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn nói chung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng Chi nhánh công ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xây Dựng HP - 96 Quang Trung 83 3.1.1 Ƣu điểm: 83 3.1.2 Một số tồn cần hoàn thiện: 84 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh Công ty Cổ Phần Thƣơng Mại & Đầu Tƣ Xây Dựng HP – 96 Quang Trung: 85 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 85 3.2.2 Yêu cầu việc hoàn thiện: 86 3.3 Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: 86 KẾT LUẬN 96 Tài liệu tham khảo 97