Bài giảng kế toán quản trị chương 5 lý thu ngọc

10-Aug-17 Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: Đánh g giá trách nhiệm qquản lý ý – Giải thích cần thiết việc đánh giá trách nhiệm tổ chức phân quyền – Trình bày khái niệm kế tốn trách nhiệm – Giải thích cách đánh giá trách nhiệm loại trung tâm trách nhiệm khác – Giải thích cách lập phân tích báo cáo phận – Trình bày phương pháp tính giá chuyển nhượng nội Nội dung • • • • • Tại phải đánh giá trách nhiệm quản lý? Tổng quan Đá h giá Đánh iá thành hà h quảả quản ả lý Giá chuyển giao nội Báo cáo phận Tổng quan Tích tụ tư Phân quyền Đánh giá trách nhiệm Kếế toán trách nhiệm 10-Aug-17 Phân quyền theo chức Phân quyền theo sản phẩm Giá đố Giám đốc Giám đốc Bộ phận Kinh doanh Bộ phận Sản xuất Bộ phận Tài Sản phẩm B Sản phẩm C Bộ phận Kinh doanh Bộ phận Sản xuất Bộ phận Tài Phân quyền theo khu vực địa lý Ưu điểm phân quyền • • • • • • Giá đố Giám đốc Nước Hoa Kỳ Sản phẩm A EU Nội địa ASIAN Miền Bắc Chun biệt hóa thơng tin Ra định kịp thời hơn Tiết kiệm thời gian cho nhà quản lý cấp cao Giảm phức tạp tính tốn phương án Đào tạo cán Khuyến khích động sáng tạo nhà quản lý cấp Miền Nam 10-Aug-17 Nhược điểm phân quyền Kế toán trách nhiệm • Các nhà quản lý cấp không thấy tổng thể • Các nhà quản lý cấp có mục tiêu khơng qn với mục tiêu tồn tổ chức • Thiếu phối hợp nhà quản lý giao quyền chủ động • Hệ thống kế toán trách nhiệm giúp liên kết nhà quản trị cấp giao quyền định với kết định họ Quyền ề định Cần thiết hệ thống kế toán trách nhiệm để phục vụ việc đánh giá trách nhiệm quản lý 10 Kế toán trách nhiệm Cơ cấu tổ chức trung tâm trách nhiệm • Hệ thống kế toán trách nhiệm thiết lập cho cấu tổ chức cho doanh thu chi phí tập hợp báo cáo trung tâm trách nhiệm tổ chức • Mỗi trung tâm trách nhiệm tổ chức tính thu nhập chi phí phạm vi mà chịu trách nhiệm mà kiểm sốt 11 Kết ế định Higgis, 1952 Toång công ty Khu vực Miền Bắc Cửa hàng B Khối sản xuất Phân xưởng A Khu vực Miền Trung Khu vực Miền Nam Nhà máy A Khối phòng ban Phòng kế toán Phòng kinh doanh 12 10-Aug-17 Có thể kiểm sốt Phân loại trung tâm trách nhiệm • • • • 13 Quản đốc phân xưởng Giám đốc nhà máy 14 Cơ sở phân loại Đầu vào Trung tâm chi phí • Là trung tâm trách nhiệm đầu vào lượng hóa tiền đầu khơng thể lượng hóa tiền Bao gồm: Đầu THỰC HIỆN CÔNG VIỆC Sử dụng nguồn lực, đo ằ chi phí 15 Trung tâm chi phí T Trung tâm â doanh d h thu h Trung tâm lợi nhuận Trung tâm đầu tư – Trung tâm chi phí định mức – Trung tâm chi phí linh hoạt (trung tâm chi tiêu) Sản phẩm, dịch vụ cung cấp ấ 16 10-Aug-17 Trung tâm chi phí định mức Trung tâm chi phí linh hoạt • Trung tâm chi phí định mức trung tâm chi phí mà đầu xác định lượng hóa tiền sở biết lượng ợ g đầu vào cần thiết cho đơn vị sản phẩm đầu 17 • Trung tâm chi phí linh hoạt trung tâm mà đầu lượng hóa tiền khơng có mối ố quan hệ chặt chẽ̃ đầu vào đầu 18 Trung tâm doanh thu Trung tâm lợi nhuận • Trung tâm doanh thu hình thành nhằm tổ chức thực ự ệ hoạt động ộ g tiêu thụụ đơn vị Trong đó, người quản lý chịu trách nhiệm giá bán khối lượng sản phẩm tiêu thụ, không chịu trách nhiệm giá thành hay giá vốn sản phẩm • Đầu lượng hóa tiền đầu vào khơng thể lượng hóa được 19 • Trung tâm lợi nhuận trung tâm mà đầu vào đầu lượng ợ g hóa g tiền so sánh với để xác định hiệu hoạt động • Người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền trách nhiệm việc định nguồn cung cấp lựa chọn thị trường, trách nhiệm khơng kiểm sốt vấn đề đầu tư tư 20 10-Aug-17 Trung tâm đầu tư Xác định loại trung tâm trách nhiệm • Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà người quản lý trao linh hoạt tối đa việc đưa định; không định hoạt động ngắn hạn (cơ cấu sản phẩm, giá bán, phương thức sản xuất…) mà định đầu tư Tổng công ty Khu vực Miền Bắc Cửa hàng B Phân xưởng A 23 Khu vực Miền Nam Nhà máy A Khối sản xuất 21 Khu vực Miền Trung Khối phòng ban Phòng kế toán Phòng kinh doanh 22 Bạn có biết? Bạn có biết? • Một nghiên cứu James S Reece William R Cool tiến hành 620 công ty sản xuất R Mỹ (công bố Fortune 1000 năm 1976), có 26 cơng ty khơng sử dụng trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Trong 594 cơng ty cịn lại, có 135 cơng ty có trung tâm lợi nhuận 459 cơng ty có trung tâm đầu tư • Năm 2003, cơng ty Tyco International dính vào hàng g loạt vụ ụ scandal lớn,, g có vụ ụ2 tỷ USD sai lệch kế tốn • Lý Kozlowski, CEO Tyco thúc đẩy tăng trưởng thông qua chế độ khen thưởng lớn dựa lợi nhuận Điều thúc đẩy nhà quản lý cấp “chế biến” số liệu để hưởng khoản thưởng khổng lồ lợi nhuận 24 10-Aug-17 Đánh giá thành quản lý Đánh giá trung tâm chi phí định mức • Đánh giá thành quản lý xác định thành nhà quản lý cấp khác phương diện hữu hiệu hiệu • Các trung tâm trách nhiệm khác đánh giá khác dựa mà họ kiểm sốt • Cần đánh giá thêm tiêu phi tài 25 • Về hiệu quả, trung tâm chi phí định mức đánh giá dựa so sánh chi phí thực tế chi phí dự tốn Phân xưởng sản xuất CP NVLTT CP NCTT CP SXC ? 26 Lập dự toán Đánh giá trung tâm chi phí định mức • Các chi phí khơng thuộc phạm vi kiểm sốt người quản lý loại khơng tính Dự tốn bán hàng Dự tốn sản xuất Tơi đâu có chịu trách nhiệm chi phí khấu hao Dự tốn chi phí NVL trực tiếp Dự tốn chi phí NC trực tiếp Dự tốn chi phí SX chung Chỉ tính chi phí phạm vi kiểm sốt 27 28 10-Aug-17 Lập dự tốn Đánh giá trung tâm chi phí định mức Phân xưởng Hố chất • Chi phí dự toán cần điều chỉnh để loại trừ ảnh hưởng sản lượng (khơng thuộc phạm vi kiểm sốt người quản lý trung tâm) Dự tốn chi phí sản xuất tháng 2.20x0 Chi phí kiểm sốt (ngàn đồng) Định mức chi phí Sản lượng Chi phí dự tốn Chi phí NVLTT 20 1.000 20.000 Chi phí NVCTT 10 1.000 10.000 Tôi sản xuất theo yêu cầu phận bán hàng nên đâu có chịu hị trách h nhiệm hiệ vềề việc quý vị bán hàng nào? Biến phí SX chung Tiền điện chạy máy 1.000 5.000 Vật liệu phụ 000 1.000 000 2.000 Định phí sản xuất chung Chi phí hành 1.500 Tiền điện, nước sinh hoạt 5.000 Cộng 1.500 5.000 43.500 29 30 Đánh giá trung tâm chi phí định mức Đánh giá trung tâm chi phí định mức Phân xưởng Hoá chất Phân xưởng Hoá chất Chi phí sản xuất thực tế tháng 2.20x0 Dự tốn chi phí sản xuất tháng 2.20x0 Chi phí kiểm sốt (ngàn đồng) Số tiền Chi phí NVLTT 22.000 Chi phí NVCTT 13.000 Thực tế Biến phí SX chung Tiền điện chạy máy 6.500 Vật liệu phụ 2.500 31 22.000 (2.000) 24.000 4.000 20.000 1.000 12.000 2.000 10.000 - - - Tiền điện ệ chạy ạy máyy 6.500 500 6.000 1.000 5.000 Vật liệu phụ 2.500 100 2.400 400 2.000 Định phí SX chung Tiền điện, nước sinh hoạt 4.800 Chi phí hành 32 Dự tốn chưa điều chỉnh 13.000 1.400 Sản lượng thực tế: 1200 Chênh lệch sản lượng Chi phí NVCTT Chi phí hành 50.200 Dự tốn điều chỉnh Chi phí NVLTT Biến phí SX chung Định phí sản xuất chung Cộng Chênh lệch với dự toán điều chỉnh 1.400 (100) 1.500 Điện, nước sinh hoạt 4.800 (200) 5.000 Cộng 50.200 (700) 50.900 7.400 1.500 5.000 43.500 10-Aug-17 Các tiêu phi tài Đánh giá trung tâm chi phí định mức Chi phí tăng sản lượng tă Cị tăng Cịn chúng hú tơi sử dụng chi phí hiệu 33 35 • Phản ảnh tính hữu hiệu Coi chừng vấn ấ đềề chất ấ lượng thời hạn giao hàng – Chất lượng l sản ả phẩm hẩ – Tiến độ giao hàng – Các vấn đề khác 34 Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt • Trung tâm chi phí linh hoạt có đầu khơng thể lượng hóa tiền khơng có mối quan hệ chặt chẽ đầu vào đầu • Việc đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt chủ yếu dựa vào đối chiếu ngân sách chi phí thực tế • Người đánh giá phải dựa nhiều vào xét đoán theo kinh nghiệm hiểu biết Phịng hành quản trị Phịng nghiên cứu phát triển 36 10-Aug-17 Đánh giá trung tâm doanh thu Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt Mục tiêu Kết • Việc đánh giá trung tâm doanh thu dựa hai mặt hoạt động riêng : Dự tốn – Về mặt doanh thu, so sánh doanh thu thực tế doanh thu dự tốn – Về mặt chi phí, đánh giá giống trung tâm chi phí linh hoạt Thực tế Management By Objectives 37 38 Lập dự toán Lập dự toán Phịng kinh doanh Dự tốn bán hàng Dự tốn bán hàng tháng 2.20x0 Sản phẩm Dự toán CP bán hàng Chỉ tính chi phí phạm vi kiểm sốt 39 Dự tốn chi phí NVL trực tiếp Số lượng Thành tiền A 100 100 B 100 200 Dự tốn sản xuất Dự tốn chi phí NC trực tiếp Cộng Dự tốn chi phí SX chung Dự tốn Đơn giá 300 40 10 10-Aug-17 Đánh giá trung tâm doanh thu Phòng kinh doanh Báo cáo kết hoạt động tháng 2-20x0 Thực tế Dự toán Sản lượng (đv) 100 100 Đơn giá (triệu đồng) 1,2 0,2 Doanh thu (triệu đồng) 120 100 20 200 100 100 Phịng kinh doanh Phân tích biến động cấu tháng 2-20x0 Biến động Sản phẩm A Số lượng thực tế (Cơ cấu thực tế) Số lượng thực tế (Cơ cấu dự toán) A 100 150 -50 -50 Sản phẩm B B 200 150 50 100 Sản lượng (đv) Cộngg 300 300 50 Đơn giá (triệu đồng) 2,1 0,1 Doanh thu (triệu đồng) 420 200 220 Tổng doanh thu (triệu đồng) 540 300 240 Sản phẩm Chênh lệch Đơn giá dự tốn Biến động Phân tích biến động 49 Đánh giá trung tâm doanh thu Chúng thành công g tháng 51 Biến động giá 40 Biến động mức tiêu thụ 150 Biến động cấu 50 Đánh giá trung tâm doanh thu Ok, cần xem thêm số vấn đề khác • Các vấn đề khác – Mức Mứ độ giao i quyền ề – Thị phần – Lãi gộp – Chi phí bán hàng 52 13 10-Aug-17 Đánh giá trung tâm lợi nhuận Lập dự tốn • Trung tâm lợi nhuận đánh giá tiêu lợi nhuận, nhuận nghĩa chênh lệch doanh thu chi phí • Cần loại bỏ chi phí khơng thuộc phạm vi kiểm soát người quản lý Lưu ý: Chỉ tính chi phí kiểm sốt Dự tốn bán hàng Dự toán sản xuất Dự toán NVLTT Dự tốn NCTT Dự tốn CPSXC Dự tốn CP ngồi SX Dự toán GT-GVHG-TP 53 Dự toán kết hoạt động kinh doanh 54 Lập dự toán Lập dự toán Nhà máy Tường Hải Nhà máy Tường Hải D ttoán Dự bán bá hàng hà tháng thá 2.20x0 20 Dự tốn chi phí tháng 2.20x0 20x0 Định mức CP (triệu đồng) Dự toán Sản phẩm Nước tương Đơn giá (triệu đồng) Số lượng (1000 chai) Thành tiền (triệu đồng) 14 100 1400 Sản lượng (1000 chai) CP dự tốn (triệu đồng) Biến phí đơn vị (1000 chai) Sản xuất 100 500 Bán hàng quản lý 100 200 Cộng biến phí đơn vị 700 Định phí 55 56 Sản xuất 300 300 Bán hàng quản lý 200 200 Cộng định phí 500 500 Giả sử khơng có sản phẩm dở dang thành phẩm cuối kỳ đầu kỳ) 14 10-Aug-17 Lập dự toán Đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhà máy Tường Hải • Vì người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền định đầu vào (chi phí) đầu (giá bán, sản lượng); nên đánh giá trung tâm lợi nhuận bao gồm hai phương diện: Dự toán kết kinh doanh tháng 2.20x0 Dự toán (triệu đồng) Sản lượng (1000 chai) 100 Doanh thu 1400 Biến phí Sản xuất 500 Bán hàng quản lý 200 Cộng biến phí 700 Số dư đảm phí 700 – Biến động sản lượng – Biến động giá bán chi phí Định phí Sản xuất 57 300 Bán hàng quản lý 200 Cộng định phí 500 Lợi nhuận phận 200 58 Nhà máy Tường Hải Đánh giá trung tâm lợi nhuận Báo cáo kết kinh doanh tháng 2.20x0 Thực tế Chênh lệch thực tế với dự toán điều chỉnh Dự toán điều chỉnh Dự toán chưa điều chỉnh Sản lượng 120 - 120 20 100 Doanh thu 1.620 (60) 1.680 280 1.400 Sản xuất 580 (20) 600 100 500 Bán hàng quản lý 260 20 240 40 200 Cộng biến phí 840 - 840 140 700 Số dư đảm phí 780 (60) 840 140 Biến phí Lợi nhuận nhà máy tăng trưởng tốt tháng - Tổng định phí 59 Chênh lệch sản lượng Chiến lược kinh doanh tốt cần ầ ý chi phí 700 - Sản xuất 305 300 - 300 Bán hàng quản lý 220 20 200 - 200 Cộng tổng định phí 525 25 500 - 500 Lợi nhuận phận 255 (85) 340 140 200 60 15 10-Aug-17 Đánh giá trung tâm lợi nhuận Đánh giá trung tâm đầu tư • Lợi nhuận báo cáo lợi nhuận phận (chưa tính chi phí ngồi phạm vi kiểm sốt) • Các vấn đề cần ý • Trong trung tâm đầu tư người quản lý trao linh hoạt tối đa việc đưa định; không định hoạt động ngắn hạn (cơ cấu sản phẩm, giá bán, phương thức sản xuất…) mà định đầu tư ự mở rộng ộ g trung g tâm • Trungg tâm đầu tư lợi nhuận, lợi nhuận đánh giá cách so sánh với tài sản hay giá trị đầu tư vào trung tâm – Giá chuyển giao nội – Các khoản doanh thu chungg – Các khoản chi phí chung 61 62 ROI Đánh giá trung tâm đầu tư • Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (viết tắt ROI Return on Investment) thường dùng để đánh giá trung tâm đầu tư • ROI lợi nhuận hoạt động phận chia cho giá trị tài sản đầu tư cho phận p 63 Đầu vào Đầu TRUNG TÂM ĐẦU TƯ 64 Tài sản đầu tư cho hoạt động Lợi nhuận hoạt động phận Tiền, hàng tồn kho, nợ phải thu, tài sản cố định… Lợi nhuận trước thuế chi phí lãi vay 16 10-Aug-17 ROI ROI • Ưu điểm ROI : Công ty A Kết hoạt động 20x0 Tập đoàn ABC Kết hoạt động 20x0 – ROI ất thuận th ậ lợi l i cho h việc iệ so sánh h – ROI có kết cấu tương đồng với chi phí vốn – ROI phù hợp với cách đánh giá người bên ngồi cơng ty xem xét hoạt động tồn công ty Lợi nhuận hoạt động Tài sản đầu tư ROI Lợi nhuận hoạt động 1780 12500 400 Tài sản đầu tư 2000 ROI 20% Công ty C Kết hoạt động 20x0 14% Lợi nhuận hoạt động Tài sản đầu tư ROI 1300 10000 13% Công ty B Kết hoạt động 20x0 Lợi nhuận hoạt động 65 66 ROI ROI 80 500 16% ROI • Nhược điểm ROI ROI – Một số ố vấn ấ đề vềề kỹ thuật th ật – Có khuynh hướng trọng đến lợi nhuận ngắn hạn – Không phù hợp với mơ hình dịng tiền – Có thể khơng hồn toàn thuộc phạm vi điều ề hành nhà quản lý trung tâm đầu ầ tư – Nhà quản trị trung tâm đầu tư không thực dự án có ROI thấp Lợi nhuận hoạt động Tài sản đầu tư ROS 67 Tài sản đầu tư Số vòng quay TS Lợi nhuận hoạt động Doanh thu D h thu Doanh h Tài sản ả đầ đầu tư 68 17 10-Aug-17 Đánh giá trung tâm đầu tư Faster ROI • Bộ phận kinh doanh thức ăn nhanh Faster trung tâm đầ tư thuộc đầu h ộ tập ậ đđồn Vifood Vif d có mức ROI 12% • Faster có tài sản đầu tư 4000 triệu lợi nhuận hoạt động 800 triệu Có dự án mua cửa hàng với chi p phí đầu tư 1000 triệu ệ lợi nhuận tăng thêm 160 triệu đồng • Nhà quản lý Faster có thực dự án khơng? 69 71 • Lợi nhuận cịn lại (Residual Income viết tắt RI) RI) Lợi nhuận lại số tiền lại sau trừ lợi nhuận cho chi phí vốn ước tính Chi phí vốn ước tính kết giá trị tài sản sử dụng với tỷ lệ lợi nhuận mong đợi tối thiểu từ tài sản hoạt động trung tâm đầu ầ tư 70 RI RI • Nhà máy Hải Hưng thuộc tập đoàn bánh kẹo Hải Dương trung tâm đầu tư có tài sản đầu tư 12.000 triệu đồng lợi nhuận hoạt động 2.000 triệu đồng Tỷ suất lợi nhuận mong muốn mà tập đoàn đề cho nhà máy 15% tài sản hoạt động • Tính RI Hải Hưng • Ưu điểm RI: – RI hạn h chế hế xu hướng h thu th hẹp h h ặ giữ iữ nguyên quy mô hoạt động để gia tăng bảo vệ ROI – RI giúp thống lợi ích cơng ty phận – RI cóó thể hể xác định đị h linh li h hoạt h ê sở điề điều chỉnh tỷ lệ lãi suất phù hợp cho phận hay từ ̀ ng thời kỳ 72 18 10-Aug-17 RI Faster RI • Nhược điểm RI: • Tính RI Faster hai trường hợp nhận không nhận triển khai dự án mua cửa hàng – RI hỉ tiêu tiê tuyệt t ệt đối nên ê không khô thể dù dùng so sánh phận với • Các cơng ty thường khơng khuyến khích trung tâm đầu tư gia tăng RI cao tốt, mà họ đề RI dự toán đánh giá kết sở so sánh thực tế dự toán 73 75 74 Đánh giá trung tâm đầu tư Những vấn đề đánh giá • Trung tâm đầu tư lập dự tốn báo cáo tương tự trung tâm lợi nhuận nhuận • Tuy nhiên, việc phân tích báo cáo trung tâm đầu tư không sâu vào yếu tố doanh thu chi phí mà đánh giá tổng g thể hiệu q đầu tư • Trong tổ chức phân quyền, kỹ thuật đánh giá nghiên cứu có vấn đề phức tạp người bên cạnh yếu tố kỹ thuật: – – – – – – Tính thống mục tiêu Quan hệ tương tác phận Chi phí mức Sự ự thúc đẩyy hành vi gian g lận ậ Khuynh hướng ý đến ngắn hạn Khuynh hướng tập trung vào thành tài 76 19 10-Aug-17 Balanced scorecard Định giá chuyển giao • Tại phải đặt vấn đề định giá chuyển giao? Tài cchính Bộ phận A Khách hàng Mong muốn chiến lược Quy trình Kinh doanh Lợi ích A Lợi ích B Lợi ích cơng ty 78 Định giá chuyển giao Định giá theo thị trường • Các phương pháp: • Hai bên định giá dựa giá thị trường có điều chỉnh (thí dụ trừ bớt chi phí bán hàng hoa hồng hay vận chuyển…) • Hai bên định có thực giao dịch nội hay g y không g – Định Đị h giá iá theo th giá iá thị trường t – Định giá theo thỏa thuận – Định giá theo chi phí 79 Nguyên liệu Sản phẩm Học tập & Phát triển 77 Bộ phận B 80 20 10-Aug-17 Định giá theo thị trường Chống chuyển giá • Ưu điểm – Tăng ă g quyền quyề tự chủ c ủ – Lợi nhuận phận xác định xác định chế thị trường – Tránh điều tra từ quan thuế • Nhược điểm – Khơng phải lúc có giá thị trường – Giá thị trường khơng thích hợp điều kiện đặc biệt sản phẩm, dịch vụ – Khi phận bán thừa công suất, việc sử dụng giá thị trường tổn hại cho lợi ích chung 81 Tranfer pricing 82 Vietsovpetro 1998 Tiền xe mà xí nghiệp vận tải cung cấp ấ cho xí nghiệp tơi gấp mười lần tiền taxi 83 Các doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá đối tượng điều tra quan thuế phải chịu quy định áp giá (Thông tư 66/2010/TT-BTC) Công ty Vietchem Nhưng đâu phải lúc anh kêu taxi Vũng Tàu • Cơng ty hóa chất Vietchem có phận X Y Bộ phận X sản xuất sản pphẩm A với chi pphí 1000 đ biến p phí 400 đ định phí, bán với giá 1.500đ Công suất X 10 triệu sản phẩm sử dụng 80% • Bộ phận Y cần mua triệu sản phẩm A có doanh nghiệp bên ngồi chào giá có 1.400 đ • Bộ phận Y có nên mua ngồi việc X bán cho Y không ô g làm X tốn ố thêm ê đị định pphí?? 84 21 10-Aug-17 Định giá theo thỏa thuận Cơng ty Vietchem Vietchem • Trong trường hợp khơng có giá thị trường điều kiện ràng buộc khác khơng thể mua ngồi (thí dụ bí mật cơng nghệ), hai bên thỏa thuận mức giá chuyển giao • Giá thị trường g chi pphí dùng g để tham chiếu Mua nội hay mua X Y Vietchem Trường hợp mua nội Số dư đảm phí Định phí Lợi nhuận 500 -100 0 400 500 -100 400 85 86 Định giá theo thỏa thuận Cơng ty Vietchem • Ưu điểm • Hãy đề xuất mức giá chuyển giao phù hợp hai bên? – Làà giải g ả ppháp áp thực t ực tế ttrong o g ữ g đđiều ều kiện ệ bất khảả kháng – Có thể tăng tự chủ nhà quản lý cấp nhà quản lý cấp cao khơng can thiệp vào – Có thể mang lại lợi ích cho tồn tổ chức bên bán có cơng suất thừa • Nhược ợ điểm – Có thể trở thành đối tượng điều tra quan thuế – Có thể làm tự chủ gây mâu thuẫn nhà quản lý cấp cao can thiệp vào trình 87 88 22 10-Aug-17 Cơng ty Vietchem Định giá theo chi phí • Giá chuyển giao tính theo chi phí bên bán với lựa chọn sau: Vietchem ộ ộ hay y mua g Mua nội Mức giá chuyển giao X Y Vietchem 1000 400 400 1100 100 300 400 1200 200 200 400 1300 300 100 400 1400 400 400 89 – Dùng giá định mức hay giá thực tế – Dùng biến phí hay tồn chi phí 90 Giá định mức hay giá thực tế ? Biến phí hay tồn chi phí? • Ưu điểm giá định mức • Ưu điểm biến phí – Khơng Khơ chuyển h ể hết khoản kh ả chi hi lãng lã phí hí cho bên mua gánh chịu – Thúc Thú đẩ đẩy bê bên mua chọn h nội ội • Nhược điểm biến phí • Nhược điểm giá định mức – Bên bán bị thiệt việc đánh giá kết hoạt động ợ g điều tra qquan thuế – Sẽ đối tượng – Không phải lúc có giá định mức 91 92 23 10-Aug-17 Một đề xuất Đánh giá chung việc dùng chi phí • Ưu điểm Khơng có nhà cung cấp bên ngồi – Dễ thực th hiệ Y • Nhược điểm Mua nội Giá phí thương lượng – Khơng khuyến khích việc kiểm sốt chi phí, đặc biệt dùng giá thực tế g thích hợp ợp cho việc ệ đánh giá g thành q – Khơng quản lý 93 Cơng ty VietPC Y Đả phí Đảm hí mua nội ội < mua ngồi ài N Mua nội Giá min: giá bán Giá max: thị trường Mua nội Giá min: biến phí Giá max: thị trường Báo cáo phận • Tại phải lập báo cáo phận? Nhà cung cấp bên ngồi Giá bán từ bên ngồi Biến phí Giá bán bên ngồi Cơng suất Ổ cứng Có 200 220 300 Thừa Webcam Có 30 22 32 Hết Loa 95 Mua bên Mua hay nội Màn hình Bên B thừa cơng suất Y Hãng máy tính VietPC Vỏ máy N Y N 94 Phụ tùng cần mua N Biến phí bên B > giá bên ngồi Có 80 60 90 Thừa Khơng NA 80 NA Thừa Có 40 28 38 Hết Cho biết nên mua hay mua nội bộ? giá chuyển giao mua nội bộ? Hiệu đầu tư Thành quản lý Hiệu Chi phí Thu nhập Bộ phận 96 24 10-Aug-17 Bộ phận Hiệu đầu tư thành quản lý Tiếp tục đầu tư hay bán đi? Khen thưởng hay không khen thưởng? Bộ phận A Bộ phận B Quản lý tốt lợi nhuận thấp thiết bị cũ đầu tư từ thời trước Quản lý lợi nhuận cao khoản đầu tư • Bộ phận thành phần hay hoạt động tổ chức mà xác định thu nhập chi phí riêng biệt • Báo cáo phận báo cáo kết kinh doanh lập cho phận nhằm: – Đánh g giá ự đầu tư nguồn g lực ự cho bộộ phận p ậ – Đánh giá thành quản lý người quản lý phận 97 98 Báo cáo phận Công ty nước giải khát VietBev Công ty VietBev Báo cáo kết kinh doanh năm X Doanh thu bộộ phận p ậ Số dư đảm phí phận Thành quản lý Hiệu đầu tư 99 Số dư phận kiểm sốt Số dư phận Cơng ty Biến phí phận Định phí phận kiểm sốt Định phí BP kiểm soát người khác Ngành hàng nước Ngành hàng nước khoáng Doanh thu 5.000 3.000 2.000 Biến phí 3.800 2.400 1.400 Số dư đảm phí 1.200 600 600 Định phí BP kiểm sốt 440 160 280 320 Số dư BP kiểm sốt 760 440 Định phí BP kiểm sốt người khác 320 250 70 Số dư BP 440 190 250 Chi phí không phân bổ 120 Lợi nhuận 320 100 25 10-Aug-17 Ngành hàng nước Chi phí khơng phân bổ • Chi phí khơng phân bổ chi phí chung, không liên qquan đến bất kỳỳ bộộ phận p ậ Thí dụ: ụ Cơng ty VietBev -Ngành hàng nước Báo cáo kết kinh doanh năm X Không phân bổ Toàn ngành 101 Nhãn Spriter Doanh thu 3.000 1000 2.000 Biến phí 2.400 800 1.600 Số dư đảm phí 600 200 400 Định phí BP nhãn hàng kiểm sốt 128 Số dư BP nhãn hàng kiểm soát 472 ĐP BP nhãn hàng KS người khác 150 Số dư BP nhãn hàng 322 Chi phí khơng phân bổ 132 Số dư BP ngành hàng 190 32 100 – Chi phí quản lý phận văn phịng cơng ty Vietbev khơng liên quan đến bầt kỳ ngành hàng – Chi phí phận quản lý ngành hàng nước không liên quan đến nhãn hàng ngành hàng – Việc phân bổ chi phí dẫn đến định sai lầm ầ Nhãn Funny 70 58 130 342 90 60 40 282 102 Phân bổ chi phí chung - Vietbev Cơng ty VietBev -Ngành hàng nước Công ty VietBev -Ngành hàng nước Báo cáo kết kinh doanh năm X – Phân bổ chi phí chung Báo cáo kết kinh doanh năm X (sau ngừng SX Spriter) Toàn ngành 103 Ngừng sản xuất Spriter Nhãn Spriter Nhãn Funny Toàn ngành Nhãn Spriter Nhãn Funny Doanh thu 3.000 1000 2.000 Doanh thu 2.000 2.000 Biến phí 2.400 800 1.600 Biến phí 1.600 1.600 Số dư đảm phí 600 200 400 400 400 Định phí BP nhãn hàng kiểm sốt 128 70 58 g kiểm sốt Số dư BP nhãn hàng 472 130 342 ĐP BP nhãn hàng kiểm soát người khác 150 90 60 Số dư BP nhãn hàng 322 40 282 Chi phí khơng phân bổ - phân bổ 132 44 88 Số dư BP ngành hàng trừ CPPB 190 (4) 194 Số dư đảm phí Định phí BP nhãn hàng kiểm sốt g kiểm sốt Số dư BP nhãn hàng Định phí BP nhãn hàng kiểm sốt người khác 104 58 58 342 342 60 60 Số dư BP nhãn hàng 282 282 Chi phí khơng phân bổ - phân bổ 132 132 Số dư BP ngành hàng trừ CPPB 150 150 26 10-Aug-17 Phân tích báo cáo phận Nhận xét • Đánh giá hiệu đầu tư – Khả ă sinh i h lợi l i ngắn ắ hạn: h Số ddư đả đảm phí hí phận – Khả sinh lợi dài hạn: Số dư phận • Đánh giá thành quản lý – Số dư ộ phận p ậ kiểm sốt 105 106 Áp dụng cho Vietbev ngành nước • Vietbev • Ngành nước 107 27