Bài giảng kế toán quản trị chương 6 dự toán linh hoạt (2017)

1 Chương Dự toán linh hoạt Đánh giá kết hoạt động án to c ự Th tế Dự Kết quả hoạt  động được đánh  giá thơng qua so  sánh kết quả thực  tế với dự tốn  (ngân sách) Dự tốn tĩnh báo cáo hoạt động Dự toán tĩnh lập cho mức độ hoạt động dự kiến Hmm! Comparing static budgets with actual costs is like comparing apples and oranges Việc đánh giá hoạt động khó khăn mức độ hoạt động thực tế khác với mức độ hoạt động dự kiến Let’s look at CheeseCo Dự toán tĩnh báo cáo hoạt động Kết Thực tế Dự toán Tổng quát Biến động 8,000 10,000 2,000 X Doanh thu Trừ chi phí biến đổi Sản xuất BH & QLDN Lợi nhuận góp Trừ chi phí cố định : Sản xuất BH & QLDN $ 80,000 $ 100,000 $ 20,000 X 25,500 17,100 37,400 30,000 20,000 50,000 4,500 T 2,900 T 12,600 X 12,000 13,000 12,000 13,000 0 Lợi nhuận $ 12,400 25,000 $ 12,600 X SL tiêu thụ $ Dự toán tĩnh báo cáo hoạt động Câu Câu hỏi hỏi thích thích hợp hợp là “Có “Có bao nhiêu biến biến động động phí phí giảm giảmlà do mức mức độ độ hoạt hoạtđộng động giảm, giảm, và bao nhiêu là do kiểm kiểmsốt sốttốt tốtchi chi phí?” phí?” Để Để trả trả lời lời câu câu hỏi hỏi này chúng ta phải phải lập lập dự dự toán toán cho cho mức mức độ độ hoạt hoạtđộng động thực thực tế tế Dự toán linh hoạt Thể doanh thu chi phí dự kiến xảy mức độ hoạt động thực tế Có thể lập cho mức độ hoạt động phạm vi phù hợp Chỉ biến động kiểm sốt tốt chi phí, biến động thiếu kiểm sốt chi phí Hồn thiện việc đánh giá hoạt động Dự toán linh hoạt Theo Đvị Tổng CPhí cố định SL tiêu thụ Doanh thu $ Trừ chi phí biến đổi Sản xuất BH & QLDN Lợi nhuận góp Trừ chi phí cố định : Sản xuất BH & QLDN Kết thực tế Dự toán linhhoạt 8,000 8,000 10.00 3.00 2.00 5.00 $ 12,000 13,000 Lợi nhuận Biến động Đánh giá hiệu Kết thực tế SL tiêu thụ 8,000 Doanh thu $ Trừ chi phí biến đổi Sản xuất BH & QLDN Lợi nhuận góp Trừ chi phí cố định : Sản xuất BH & QLDN Lợi nhuận Biến động Biếnđộng dự toán Dự toán khốilượng Dự toán linh hoạt linh hoạt bán tổng quát - 8,000 - $ 80,000 20,000 X $ 100,000 24,000 16,000 40,000 6,000 T 4,000 T 10,000 X 30,000 20,000 50,000 80,000 $ 25,500 17,100 37,400 1,500 X 1,100 X 2,600 X 12,000 13,000 - $ 12,400 $ 2,600 X 12,000 13,000 $ 15,000 2,000 X 10,000 X 10,000 12,000 13,000 $ 25,000 Phân tích biến động CP NVL trực tiếp  Biến động mức tiêu hao NVL Biến động  mức tiêu  = hao NVL  Mức  tiêu hao  thực tế ­ Mức tiêu  hao    định  mức x Đơn giá  định mức  Biến động giá NVL Biến động  = giá NVL Đơn giá     thực tế ­ Đơn giá  định mức x Mức tiêu hao  thực tế Ví dụ biến động NVL Hanson Inc có định mức NVL trực tiếp để sản xuất sản phẩm là: 1,5 kg/ sp với giá $4,00/kg Tháng trước Công ty mua sử dụng 1700 kg NVL để tạo 1000 sản phẩm với tổng chi phí $6630 Biến động biến phí SX chung- Câu hỏi Biến Biến động động hiệu hiệu suất suất biến biến phí phí SX SX chung chung (VOEV) (VOEV) của công công ty ty Hanson Hanson trong tháng tháng là: là: a a b b c c d d $435 $435 không không tốt tốt $435 $435 tốt tốt $150 $150 không không tốt tốt $150 $150 tốt tốt 27 Biến động biến phí SX chung - Tổng kết Số thực tế × TLệ pbổ thực tế 1.550 × $3,30 /giờ $5.115 Số thực tế × TLệ pbổ định mức Số định mức × TLệ pbổ định mức 1.550 × $3,00 /giờ 1.500 × $3,00 /giờ $4.650 Biến động chi tiêu $465 không tốt $4.500 Biến động hiệu suất $150 không tốt Phân tích biến động định phí SX chung Biến động (chi tiêu) Định  phí SX chung = Định phí SX  chung thực tế ­ Định phí SX  chung dự kiến Biến động tiêu thụ Biến động  = giá bán Giá bán đvsp  Giá bán đvsp  ­ kế hoạch thực tế Biến động  khối lượng  = tiêu thụ Khối lượng  tiêu thụ  thực tế ­ Khối lượng  tiêu thụ  kế  hoạch Khối lượng tiêu  x thụ thực tế x Lợi nhuận góp  đơn vị sản  phẩm kế  hoạch Báo cáo hoạt động   Là báo cáo thường xuyên cho nhà quản lý doanh thu chi phí thực tế, với biến động so với kế hoạch Dạng phổ biến đối chiếu lợi nhuận kế hoạch lợi nhuận thực tế Công ty X Báo cáo hoạt động tháng 1/2017 $ Lợi nhuận dự toán (trước CPBH & QLDN) Biến động têu thụ: Giá Khối lượng Doanh thu thực tế trừ CPSX kế hoạch (T) $ Biến động chi phí Giá NVL Tiêu hao NVL Giá nhân cơng NSLĐ Chi tiêu biến phí SX chung Hiệu suất biến phí SX chung Định phí SX chung Lợi nhuận thực tế trước CPBH & QLDN CPBH&QLDN Lợi nhuận thực tế 32 (X) $ $ Phân tích chênh lệch theo phương pháp tính giá thành đầy đủ  Biến động định phí sản xuất chung bao gồm:    Biến động chi tiêu định phí sản xuất chung Biến động khối lượng định phí SX chung Biến động tiêu thụ:  Biến động khối lượng tiêu thụ: Biến động  khối lượng  = tiêu thụ Khối lượng  tiêu thụ  thực tế ­ Khối lượng  tiêu thụ  kế  hoạch x Lợi nhuận gộp  đơn vị sản  phẩm kế  hoạch Mơ hình tổng qt phân tích biến động định phí SX chung CPSXchung cố định thực tế CPSX chung cố định kế hoạch Biến động chi tiêu CPSX chung cố định phân bổ Biến động khối lượng Biến động định phí SX chung – Ví dụ Cơng ty dự tốn định phí SX chung $9.000 Tổng định phí SX chung thực tế phát sinh $8.450 Tổng số máy hoạt động dự kiến 3000 cho tổng số lượng sản phẩm dự kiến SX 6000sp Số lượng sản phẩm SX thực tế 6400sp Biến động định phí SX chung – Ví dụ CPSXchung cố định thực tế CPSX chung cố định dự toán CPSX chung cố định phân bổ 3,200 × $3.00 /giờ $8,450 $9,000 Biến động chi tiêu $550 tốt $9,600 Biến động khối lượng $600 tốt Biến động định phí SX chung Chi phí $600 Biến động khối lượng tốt $550 Biến động chi tiêu tốt { { 3.200 máy × $3,00 /giờ $9.600 Đ.phí SX C phân bổ $9.000 Đ.phí SX C dự tốn $8,450 $8.450 actual Đ.phí SXC fixed t.tế OH ng u ch SP X c S í c h p o h h c n ổ Đị b ân h p 3.000 Mức độ hoạt động dự kiến Khối lượng 3.200 định mức Quick Check  Khối Khối lượng lượng SX SX thực thực tế tế của Yoder Yoder Enterprises’ Enterprises’ cần cần 2.100 2.100 giờ lao lao động động trực trực tiếp theo định định mức mức Định Định phí phí SX SX chung chung cố cố định định thực thực tế tế phát phátsinh sinh trong kỳ kỳ là $14.800 $14.800 Định Định phí phí SX SX chung chung dự dự tốn toán là $14.450 $14.450 Tỷ Tỷ lệ lệ phân phân bổ bổ định định phí phí SX SX chung chung là $7 $7 /giờ /giờ lao lao động động trực trực tiếp tiếp Biến Biến động động chi chi tiêu tiêu là bao bao nhiêu? nhiêu? a a $350 $350 không không tốt tốt b b $350 $350 tốt tốt c c $100 $100 tốt tốt d d $100 $100 không không tốt tốt 38 Quick Check  Khối Khối lượng lượng SX SX thực thực tế tế của Yoder Yoder Enterprises’ Enterprises’ cần cần 2.100 2.100 giờ lao lao động động trực trực tiếp theo định định mức mức Định Định phí phí SX SX chung chung cố cố định định thực thực tế tế phát phátsinh sinh trong kỳ kỳ là $14.800 $14.800 Định Định phí phí SX SX chung chung dự dự toán toán là $14.450 $14.450 Tỷ Tỷ lệ lệ phân phân bổ bổ định định phí phí SX SX chung chung là $7 $7 /giờ /giờ lao lao động động trực trực tiếp tiếp Biến Biến động động khối khối lượng lượng là bao bao nhiêu? nhiêu? a a $250 $250 không không tốt tốt b b $250 $250 tốt tốt c c $100 $100 tốt tốt d d $100 $100 không không tốt tốt 39 Quick Check  CPSXchung cố định thực tế CPSX chung cố định dự toán CPSX chung cố định phân bổ 2.100 × $7,00 /giờ $14.800 $14.450 Biến động chi tiêu $350 không tốt $14.700 Biến động khối lượng $250 tốt Kết thúc chương ... giá kết hoạt động án to c ự Th tế Dự Kết quả? ?hoạt? ? động được đánh  giá thơng qua so  sánh kết quả thực  tế với? ?dự? ?tốn  (ngân sách) Dự toán tĩnh báo cáo hoạt động Dự toán tĩnh lập cho mức độ hoạt. .. QLDN Lợi nhuận Biến động Biếnđộng dự toán Dự toán khốilượng Dự toán linh hoạt linh hoạt bán tổng quát - 8,000 - $ 80,000 20,000 X $ 100,000 24,000 16, 000 40,000 6, 000 T 4,000 T 10,000 X 30,000... toán toán cho cho mức mức độ độ hoạt hoạtđộng động thực thực tế tế Dự toán linh hoạt Thể doanh thu chi phí dự kiến xảy mức độ hoạt động thực tế Có thể lập cho mức độ hoạt động phạm vi phù hợp Chỉ