Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

CHƯƠNG THUẾ XUẤT KHẨU THUẾ NHẬP KHẨU NỘI DUNG 2.1 Khái niệm, vai trò 2.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 2.3 Đối tượng nộp thuế 2.4 Căn tính thuế 2.5 Phương pháp tính thuế 2.6 Thời hạn kê khai, nộp thuế 2.7 Miễn, giảm, hòan thuế 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.1 Khái niệm, vai trò 2.1.1 Khái niệm Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa phép giao thương qua biên giới quốc gia, nhóm quốc gia, hình thành gắn liền với hoạt động thương mại quốc tế Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập có đặc điểm gì? 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.1 Khái niệm, vai trò 2.1.2 Vai trò ➢Thiết lập hàng rào thuế quan nhằm bảo vệ hàng hóa nội địa ➢Góp phần kiểm sốt điều tiết hàng nhập nhằm cân cán cân thương mại, điều tiết cung cầu hàng hóa ➢Tạo khoản thu cho ngân sách Nhà nước 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 2.2.1 Đối tượng chịu thuế (1) Hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam (2) Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước VD1: a Cty Shinhan khu chế xuất Linh Trung mua nguyên liệu từ Cty TNHH An Nhiên b Cty Maject khu chế xuất Linh Xuân bán lô khuy áo cho cty Nyon Malaysia c Cty Việt Xưa mua rượu từ DN nước khu chế xuất Tân Thuận 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 2.2.1 Đối tượng chịu thuế (3) Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ (4) Hàng hóa mua bán, trao đổi coi hàng hóa XK, NK • • • 8/16/2021 Hàng hóa tiêu chuẩn hành lý miễn thuế mang theo cá nhân người VN nước xuất nhập cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Hàng quà biếu, tặng vượt tiêu chuẩn miễn thuế nước gửi cho tổ chức, cá nhân VN Hàng mua bán cư dân qua biên giới Ths Trần Nhân Nghĩa 2.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 2.2.2 Đối tượng không chịu thuế (1) Hàng hóa vận chuyển cảnh chuyển qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam (2) Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại (3) Hàng hóa từ khu PTQ XK nước ngồi; hàng hóa NK từ nước ngồi vào khu PTQ sử dụng khu PTQ; hàng hóa đưa từ khu PTQ sang khu PTQ khác (4) Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước XK 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.3 Đối tượng nộp thuế 2.3.1 Tổ chức, cá nhân có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng chịu thuế - Chủ hàng hóa XK, NK - Tổ chức nhận ủy thác XK, NK hàng hóa - Cá nhân có hàng hóa XK, NK xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam VD2: Cơng ty Becamex có nghiệp vụ sau: NK trực tiếp lô hàng điện máy UT cho cty bia Sài Gòn NK dây chuyền sản xuất Nhận NKUT cho DN tư nhân A lô hàng khô dầu hạt cải Cty Becamex phải kê khai nộp thuế NK trường hợp nào? 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.3 Đối tượng nộp Thuế XK – Thuế NK 2.3.2 Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay - Đại lý làm thủ tục Hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế hàng hóa XK, NK - DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế - Tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 2.4 Căn tính thuế 2.4.1 Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất tương đối Căn tính thuế: Trị giá tính thuế Thuế suất tương đối a Trị giá tính thuế Trị giá Số lượng Trị giá tính thuế tính = hàng hóa thực x đơn vị hàng thuế tế XK, NK hóa XK, NK 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 10 2.7 Miễn, giảm, hồn thuế 2.7.1 Miễn thuế vi Hàng hóa NK để gia công, sản phẩm gia công XK theo hợp đồng miễn thuế XK, NK vii Hàng hóa XK để gia công, sản phẩm gia công NK theo hợp đồng miễn thuế XK, NK viii.Hàng hóa NK để sản xuất hàng XK miễn thuế NK ix Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định x Hàng hóa NK để tạo TSCĐ đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 28 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.1 Miễn thuế xi Miễn thuế NK thời hạn 05 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất NK để sản xuất dự án đầu tư theo quy định xii Hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí xiii.Hàng hóa NK phục vụ đóng tàu, tàu biển XK xiv.Giống trồng, giống vật ni, phân bón, thuốc BVTV nước chưa sản xuất được, NK để phục vụ trực tiếp cho hoạt động nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 29 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.1 Miễn thuế xv Hàng hóa NK để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ xvi.Hàng hóa NK hàng chun dùng trực tiếp phục vụ cho an ninh, quốc phòng xvii.Hàng hóa NK phục vụ trực tiếp cho giáo dục xviii.Hàng hóa sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp khu PTQ không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước NK vào thị trường nội địa miễn thuế NK xix.Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 30 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.1 Miễn thuế xx Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm CNTT, công nghệ số, phần mềm xxi.Hàng hóa XK, NK để BVMT xxii.Hàng hóa NK phục vụ hoạt động in, đúc tiền xxiii.Hàng hóa NK khơng nhằm mục đích thương mại xxiv.Hàng hóa NK, XK để phục vụ đảm bảo an sinh xã hội, khắc phục hậu thiên tai, thảm họa, dịch bệnh trường hợp đặc biệt xxv.Hàng hóa XK, NK theo điều ước quốc tế, hàng hóa có trị giá tối thiểu, hàng hóa gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 31 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.2 Giảm thuế Hàng hóa XK, NK trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa 2.7.3 Hồn thuế i Hàng hóa XK phải tái NK trở lại VN ii Hàng hóa NK phải tái xuất iii Hàng hóa XK, NK nộp thuế XK, NK thực tế khơng XK, NK iv Hàng hóa nộp thuế XK, NK thực tế XK, NK 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 32 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.3 Hồn thuế v Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất nộp thuế NK tái xuất hồn thuế NK vi Hàng hóa NK để sản xuất, kinh doanh (trong nước) nộp thuế NK, sau đưa vào sản xuất hàng XK XK sản phẩm hồn thuế NK nộp vii Hàng hóa NK để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý VN viii.Hàng hóa tạm NK để tái XK hàng hóa tạm XK để tái NK hàng hóa NK ủy thác cho phía nước ngồi sau tái xuấtThs.đã nộp thuế NK, XK 8/16/2021 Trần Nhân Nghĩa 33 2.7 Miễn, giảm, hoàn thuế 2.7.3 Hoàn thuế ix Hàng hóa tang vật vi phạm, bị quan Nhà nước có thẩm quyền định tịch thu hàng hóa hồn lại số tiền thuế XK, NK nộp x Hàng hóa XK, NK nộp thuế sau miễn thuế, hồn thuế theo định quan Nhà nước có thẩm quyền hồn thuế Lưu ý: số tiền thuế hoàn 50.000đ/lần làm thủ tục hoàn thuế cho hồ sơ hồn thuế quan hải quan khơng hồn trả số tiền thuế 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 34 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Hoàn thuế (1) Người nộp thuế nộp thuế NK hàng hóa NK để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất trực tiếp xuất sản phẩm Khi XK sản phẩm, chủ hàng hóa NK hồn thuế NK hàng hóa NK tương ứng dùng để sản xuất sản phẩm thực tế XK; VD: DN X NK 100.000A làm nguyên liệu sản xuất hàng nội địa, đóng thuế NK khâu NK DN X xuất kho 80.000A sản xuất 160.000B Sau đó, DN lại ký hợp đồng XK 50.000B vừa sản xuất Xác định số lượng sản phẩm hoàn thuế NK? 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 35 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Hoàn thuế (2) Người nộp thuế nộp thuế NK hàng hóa NK để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa XK ủy thác cho doanh nghiệp khác XK sản phẩm Khi XK sản phẩm, chủ hàng hóa NK hồn thuế NK hàng hóa tương ứng dùng để sản xuất sản phẩm thực tế XK; (3) Người nộp thuế nộp thuế NK hàng hóa NK để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa XK bán cho doanh nghiệp khác XK sản phẩm (có chứng từ chứng minh việc XK hồn thành) Khi XK sản phẩm, chủ hàng hóa NK hồn thuế NK hàng hóa tương ứng dùng để sản xuất sản phẩm thực tế XK 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 36 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Miễn thuế (1) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để gia công sản phẩm XK; sản phẩm hoàn chỉnh NK để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công XK (2) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất (3) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 37 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Ứng dụng NK 100.000 kg nguyên liệu D với giá CIF 6USD/kg, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 1%/CIF Công ty xuất kho 80.000 kg D sản xuất 120.000 sp E Công ty trực tiếp XK 60.000 sản phẩm E với giá CFR 8,3USD/SP, chi phí vận tải quốc tế 0,3USD/SP bảo hiểm quốc tế 0,1USD/SP Ngoài ra, cơng ty cịn bán cho DN nước khác 30.000 sản phẩm E để XK (có chứng từ chứng minh việc XK hoàn thành) NK 100.000kg D Xuất kho 80.000 kg D  120.000 sp E  Được hoàn ? kg DXK 60.000 E + bán để XK 30.000 E 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 38 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Ứng dụng Cty ký hợp đồng nhận gia cơng (100%) cho nước ngồi, theo hợp đồng cty NK 70.000 kg nguyên liệu A theo giá CIF 40.000 đ/kg Theo định mức giao cty phải hồn thành 105.000 thành phẩm B từ số nguyên liệu Tuy nhiên, cty gia công xong giao thành phẩm có 3.000 thành phẩm B không đạt tiêu chuẩn hợp đồng ký hết nên khách hàng nước trả lại, cty phải tiêu thụ 3.000 thành phẩm nội địa 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 39 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Ứng dụng NK 200.000 sp D giá FOB 1,4$/sp, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 2% giá FOB Sau cty xuất kho 160.000 D sản xuất 80.000 E Công ty trực tiếp XK 50.000 sản phẩm E với giá CIF 4,2 USD/SP, I+F = 5% giá FOB Công ty bán cho công ty nước 20.000 sp E với giá bán chưa có thuế GTGT 77.000 VND để cơng ty XK (có đủ hồ sơ chứng minh cho việc XK hoàn thành) 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 40 2.7 Một số trường hợp miễn, hoàn thuế XNK ❖Ứng dụng NK 100.000 kg nguyên liệu F để sản xuất SP G xuất theo hợp đồng XK ký kết với khách hàng nước Giá FOB quy VND 3.000 VND/kg Công ty xuất kho 100.000 kg nguyên liệu F sản xuất 150.000 SP G Công ty XK 75.000 sản phẩm G với giá CIF 1,2 USD/SP Tỷ giá tính thuế: 20.000 VND/USD Tuy nhiên, đợt giao hàng khách hàng nước ngồi lại khơng đồng ý nhận hàng, cty Thành Hiệp bán 30.000 sp G cho cty TNHH Văn Trung, số sp G lại cty lưu kho để tìm đối tác nước ngồi tiêu thụ 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 41 Thực hành tính Thuế XK-Thuế NK Cho DNTM X Nhận UTXK cho DNTN Y 2.000 hàng A, theo giá FOB: 500.000 đ/T, thuế XK phải nộp 2% XK trực tiếp 200.000 SP B theo giá CIF 50 USD/SP, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế 5USD/SP, thuế suất thuế XK 3% Tỷ giá tính thuế 20.450VND/USD Nhận NKUT cho Cty Z 1.000 kg nguyên liệu C, trị giá hàng NK theo giá CIF 40.000 USD, thuế suất thuế NK 20% Tỷ giá tính thuế 20.600 VND/USD NK trực tiếp 500 hàng D, giá mua 200 USD/MT/FOB Chi phí vận tải, bảo hiểm quốc tế 3%/giá FOB Thuế suất thuế NK 10% Tỷ giá tính thuế 20.500 VND/USD Ủy thác cho Cty T NK thiết bị bán hàng theo giá FOB 50.000 USD, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế: 2.000 USD Thuế NK phải nộp 30% Tỷ giá tính thuế 20.500 VND/USD NK trực tiếp ô tô cũ chỗ, thuế suất thuế NK 4.200USD/chiếc ô tô cũ 15 chỗ, thuế suất thuế NK 9.500USD/chiếc, tỷ giá tính thuế 8/16/2021 Ths Trần Nhân Nghĩa 42 20.600VND/USD