(Luận văn học viện tài chính aof) tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty in và văn hoá phẩm

Luận văn cuối khoá LỜI MỞ ĐẦU H Trong năm qua, với nghiệp đổi sâu sắc kinh tế xã hội, Đảng Nhà nước ta có nhiều sách phát triển kinh tế thị trường- kinh tế nhiều thành phần cạnh tranh lành mạnh, có điều tiết Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Sự bình đẳng thành phần kinh tế thúc đẩy doanh nghiệp cạnh tranh với để chiếm lĩnh thị trường nhằm thu lợi nhuận siêu nghạch Tiến khoa học kỹ thuật ngày phát triển làm cho kinh tế ngày phát triển mạnh mẽ Để phù hợp với tình hình nay, vấn đề cấp bách phải đổi hồn thiện cơng cụ quản lý Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế Nó có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Nguyên vật liệu ba yếu tố q trình sản xuất vật chất Vì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng sản xuất kinh doanh đa dạng chủng loại thường xun biến động Do hạch tốn ngun vật liệu khâu quan trọng công tác kế tốn Việc sử dụng có hiệu ngun vật liệu tiết kiệm nguồn lực cho sản xuất, cho doanh nghiệp Cơng tác quản lý kế tốn ngun vật liệu xấc, đầy đủ, kịp thời giúp cho q trình sản xuất sản phẩm khơng bị gián đoạn, việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác, đồng thời kiểm tra giám sát tình hình sử dụng nguyên vật liệu Từ góp phần quản lý sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hiệu quả, không ngừng nâng cao chất lượng hiệu hạ giá thành sản phẩm Cơng ty In Văn hố phẩm doanh nghiệp Nhà nước, Bộ văn hoá Thông tin giao nhiệm vụ sản xuất ấn phẩm văn hố như: sách, báo, tạp chí Do vậy, khối lượng nguyên vật liệu dùng sản xuất Công ty lớn, đa dạng, nhiều chủng loại Vận dụng lý thuyết kế toán nguyên vật liệu vào thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty In Văn hóa phẩm, em nhận thức SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khố H tầm quan trọng cơng tác kế tốn quản lý ngun vật liệu Cơng ty Vì em chọn đề tài cho luận văn cuối khố là: “ Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hố phẩm” Nội dung luận văn mục lục, lời mở đầu, danh mục tài liệu tham khảo kết luận gồm có ba chương: Chương 1: Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hố phẩm Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hố phẩm Trong q trình thực tập hoàn thành luận văn tốt nghiệp, cố gắng hướng dẫn tận tình Th.S Nguyễn Mạnh Thiều, giúp đỡ cán kế tốn cơng ty In Văn hóa phẩm Hà Nội, song với thời gian tiếp xúc thực tế khơng nhiều, trình độ cịn hạn chế, luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Em kính mong góp ý, bảo thầy để luận văn em hoàn thiện có ý nghĩa thực tế SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT H 1.1.1 Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất  Khái niệm: Quá trình sản xuất muốn tiến hành trước hết cần có đủ ba yếu tố: Đối tượng lao động, tư liệu lao động sức lao động Một ba yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm đối tượng lao động, NVL yếu tố Không thể tiến hành sản xuất khơng có NVL, đồng thời việc cung cấp NVL đầy đủ kịp thời hay không ảnh hưởng trực tiếp đến kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất, chất lượng sản phẩm chịu chi phối lớn chất lượng NVL, tức chất lượng NVL khơng đảm bảo chất lượng sản phẩm kém, tất yếu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm mà theo ảnh hưởng đến lợi nhuận đơn vị Theo C.Mác, tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tượng lao động Như vậy, đối tượng lao động người tác động vào đối tượng lao động trở thành NVL Đồng thời, C.Mác NVL đối tượng lao động đối tựợng lao động NVL, mà có điều kiện đối tượng thay đổi lao động đối tựợng NVL Ví dụ loại quặng nằm lịng đất khơng phải NVL than đá, sắt, thiếc khai thác quặng lại NVL cho ngành cơng nghiệp chế tạo, khí… Vậy NVL đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào NVL đối tượng lao động thể SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khố dạng vật hóa, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị, NVL tài sản dự trữ thuộc tài sản lưu động H SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H  Đặc điểm: NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Về mặt vật, NVL tiêu dùng hồn tồn, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu Về mặt giá trị, giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí sản xuất kinh doanh kỳ  Vai trị: Chi phí NVL ln chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm NVL khơng định đến mặt số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm NVL phải đảm bảo chất lượng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu, phục vụ đắc lực cho nhu cầu tiêu dùng xã hội Hơn nữa, giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Nền kinh tế thị trường cho phép doanh nghiệp thực làm ăn có lãi tồn phát triển Để đạt điều thiết doanh nghiệp phải quan tâm đến giá thành hạ giá thành sản phẩm Như nói trên, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm phấn đấu hạ giá thành sản phẩm có nghĩa phải giảm chi phí NVL cách hợp lý Sản phẩm doanh nghiệp có đươc thị trường chấp nhận hay không, vấn đề cịn nhiều vấn đề khác có vấn đề chất lượng sản phẩm Vậy quản lý NVL có ý nghĩa sống doanh nghiệp Mặt khác, xét mặt vật giá trị NVL yếu tố thiếu trình tái sản xuất kinh doanh Dưới hình thái vật, phận quan trọng tài sản lưu động, hình thái giá trị biểu thành vốn lưu động doanh nghiệp Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng tách rời việc dự trữ, sử dụng NVL cách tiết kiệm, hợp lý Như vậy, NVL có vai trị đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh, vừa điều kiện để tiến hành sản xuất kinh doanh, vừa yếu tố chủ yếu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm phận vốn lưu động Do đó, tất doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm đến quản lý sử dụng NVL SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong kinh tế thị trường, lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh Để tối đa hóa lợi nhuận điều kiện phải làm tốt cơng tác giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành, việc sử dụng NVL cách tiết kiệm, hợp lý, có kế hoạch biện pháp hữu hiệu.Và yêu cầu tất yếu đặt là: Phải quản lý chặt chẽ tất khâu Đó tất yếu khách quan kinh doanh kinh tế thị trường nhằm mang lại hiệu kinh tế cao Khoa học kỹ thuật phát triển, nhu cầu tiêu dùng người cao đòi hỏi NVL để làm sản phẩm ngày đa dạng, phong phú, có chất lượng tốt Mặt khác, nguồn NVL giàu có tự nhiên khơng phải vơ tận, mà nhu cầu xã hội ngày tăng đòi hỏi khối lượng NVL cung ứng cho sản xuất, đáp ứng khối lượng sản xuất ngày tăng Ngày nay, doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ cách hợp lý, đảm bảo đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh số lượng lẫn chất lượng, chủng loại giá trị Tuy nhiên, điều kiện nước ta nay, việc cung ứng vật liệu chưa đủ đáp ứng đủ số lượng lẫn chất lượng Hơn nữa, việc nhập ngoại số NVL lại gặp nhiều khó khăn q trình toán ngoại tệ làm cho vấn đề quản lý NVL đặt ngày cần phải chặt chẽ tiết kiệm triệt để Công tác quản lý NVL quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua đến khâu bảo quản, dự trữ sử dụng Ở khâu thu mua: Phải quản lý tốt mặt số lượng, chất lượng, quy cách, giá mua, chi phí mua việc lên kế hoạch mua theo tiến độ thời gian, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tránh gây tổn thất, thất thoát NVL, đảm bảo việc mua với yêu cầu sử dụng giá mua thích hợp để hạ thấp chi phí thu mua, góp phần hạ giá thành sản phẩm Ở khâu bảo quản: Mỗi loại NVL có tính chất lý hố khác cần bảo quản theo với đặc tính lý hố chúng Doanh nghiệp cần phải có hệ thống kho tàng, bến bãi đầy đủ xếp cách khoa học để đảm bảo yêu cầu bảo quản loại NVL, đảm bảo chất lượng NVL, hạn chế mát, hao hụt số lượng chất lượng NVL SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H Ở khâu dự trữ: Do đặc điểm NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất trình sản xuất bị tiêu dùng toàn bộ, NVL biến động thường xuyên nên đòi hỏi việc dự trữ phải đáp ứng kịp thời, đầy đủ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp phải xác định lượng dự trữ cần thiết tối đa, tối thiểu, xây dựng định mức tiêu hao NVL sử dụng định mức hao hụt vận chuyển, bảo quản Ở khâu sử dụng: Tính tốn đầy đủ, xác, kịp thời giá trị NVL tiêu hao sản xuất, giá trị NVL có giá vốn thành phẩm Do khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình sử dụng NVL sản xuất sản phẩm Từ đó, xây dựng định mức tiêu hao NVL dự tốn chi phí hợp lý để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do cơng tác quản lý NVL có tầm quan trọng nên doanh nghiệp phải tăng cường quản lý, không ngừng cải tiến công tác quản lý cho phù hợp với tình hình thực tế sản xuất, coi yêu cầu cấp thiết để đưa công tác quản lý NVL vào nề nếp, khoa học.Trong nhiều năm trở lại đây, hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung cơng tác kế tốn nói riêng hỗ trợ lớn máy vi tính Từ doanh nghiệp nhanh chóng đưa vào áp dụng hệ thống máy tính cài đặt phần mềm kế toán tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn Do đó, việc tổ chức kế tốn NVL doanh nghiệp nhiều giúp cho cơng tác quản lý NVL nói riêng, quản lý sản xuất nói chung hoạt động có hiệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nếu kế toán công cụ quản lý giúp cho việc quản lý kinh tế tài đạt hiệu việc cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng thơng tin, cơng tác quản lý sử dụng NVL, kế toán NVL giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình vật tư để đạo tiến độ sản xuất Tính xác hạch tốn kế tốn NVL trực tiếp ảnh hưởng đến tính xác hạch tốn giá thành Xuất phát từ yêu cầu quản lý NVL vai trò kế tốn cơng tác quản lý tài doanh nghiệp, khái quát nhiệm vụ kế toán NVL sau: - Tổ chức phân loại, đánh giá NVL phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động NVL trình sản xuất kinh doanh Cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp tính giá thành sản phẩm - Vận dụng đắn phương pháp tính giá NVL cách thích hợp Hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất Thực đầy đủ chế độ kế toán ban đầu NVL - Kiểm tra thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao NVL, phát xử ký kịp thời tình trạng NVL thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng NVL lãng phí, phi pháp - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại NVL theo chế độ, quy định Nhà nước, lập báo cáo kế toán NVL, phục vụ công tác lãnh đạo quản lý điều hành Trên nhiệm vụ công tác kế toán NVL Để thực đầy đủ nhiệm vụ đó, doanh nghiệp cần phải có điều kiện định Các điều kiện bao gồm: + Doanh nghiệp phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản NVL, phương tiện bảo quản, cân đo, đong đếm cần thiết + Lưu giữ chứng từ đầy đủ, hợp pháp theo quy định pháp lệnh kế tốn thống kê + Có nhân viên bảo vệ việc bảo quản NVL thủ kho có nhiệm vụ hạch toán ban đầu kho + NVL kho xếp khoa học, thuận lợi cho việc nhập, xuất kiểm kê + Xây dựng định mức tiêu hao, định mức dự trữ định mức hao hụt hợp lý + Mở sổ danh điểm NVL, sổ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý cơng tác kế tốn, tránh nhầm lẫn, đơn giản hố việc đối chiếu kho phịng kế tốn cần thông tin loại NVL SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khố 1.2 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT H Sự cần thiết việc phân loại, đánh giá NVL: Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL bao gồm nhiều loại, nhiều thức với quy cách, kích cỡ, nội dung kinh tế, cơng dụng q trình sản xuất tính lý hóa học khác Để sử dụng có hiệu quả, quản lý cách chặt chẽ, hạch tốn xác, chi tiết tới loại, thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp Bên cạnh đó, vật liệu thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, giá mua khác nhau, chi phí thu mua vận chuyển khác nhau, kỳ vật liệu xuất dùng cho đối tượng sử dụng Cho nên, theo dõi mặt số lượng giá trị thứ NVL nhập, xuất, tồn kho, để đảm bảo yêu cầu trung thực thống nhất, doanh nghiệp phải đành giá NVL, tức xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại NVL: nghiên cứu, xếp, bố trí loại NVL có tiêu thức phân loại ( ví dụ: nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm…) thành thứ, nhóm, loại khác Mỗi loại hình doanh nghiệp khác có phân loại vật liệu khác nhau, nhìn chung, vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu, người ta chia NVL thành loại sau:  Căn vào nội dung kinh tế tính chất nguyên vật liệu Nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm, tồn giá trị NVL chuyển vào giá trị sản phẩm Vì khái niệm nguyên liệu, vật liệu gắn liền với DNSX cụ thể Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản, đóng gói; phục vụ cho q trình lao động - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất … - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật tư sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ… Cách phân loại nói giúp doanh nghiệp nhận rõ nội dung kinh tế, vai H trò chức loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh, từ đề biện pháp hợp lý việc tổ chức quản lý sử dụng NVL có hiệu Ngồi cịn phân loại NVL theo tiêu thức sau:  Căn vào mục đích sử dụng nơi sử dụng, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, biếu tặng…  Căn vào nguồn hình thành, nguyên vật liệu chia thành: - NVL nhập mua - NVL nhập nhận góp vốn liên doanh - NVL nhập nhận biếu tặng, viện trợ cấp cấp - NVL nhập tự chế hay thuê chế biến SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 10 Luận văn cuối khố 152.2.02 …… …… ……… Nhiên liệu Lít 152.3.01 Dầu điêzen Lít ………… 152.4 …… Hộp ………… 152.3 …… Bản kẽm TQ 550 x 650 ………… …………… ………… Phụ tùng thay 152.4.01 Vòng bi loại Vòng ………… ………… H Thứ ba, bảo quản dự trữ vật tư: Cần có biện pháp để bảo quản, tránh mát NVL Cần tăng cường đội ngũ quản lý kho bãi NVL thật chặt chẽ, ràng buộc trách nhiệm vật chất với người có liên quan đến việc bảo quản, thu mua, sử dụng NVL Với NVL trình lưu kho bãi chưa sử dụng cần có hệ thống kho tàng bảo quản an toàn tránh hư hỏng mát Các kho phải bố trí nằm nơi sản xuất để dễ dàng cho việc nhập, xuất vật liệu đưa vào sử dụng, từ giúp cho việc quản lý vật liệu tốt Thứ tư, cơng tác phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu công ty - Về phương pháp quản lý NVL: việc theo dõi vật tư xuất dùng hàng ngày, theo phiếu xuất vật tư kho, phịng kế tốn cơng ty khó khăn phức tạp, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc cấp phát vật tư vào sản xuất, kiểm tra số lượng tiêu hao theo định mức, vượt định mức, góp phần kiểm tra tình hình thực kế hoach cung ứng vật tư phịng vật tư nên sử dụng “Phiếu xuất kho theo hạn mức” Hạn mức tháng tính dựa sở khối lượng sản xuất tháng vật tư tính trước duyệt trước cho phận sử dụng Khi xuất vật liệu, thủ kho theo hạn mức duyệt Cuối tháng, vật tư hay hết, thủ kho phải thu lại phiếu xuất kho theo hạn mức, nộp lên kế toán NVL để làm chứng từ ghi vào sổ Phiếu xuất vật tư theo hạn mức dùng để theo dõi số lượng vật tư xuất kho tháng, có nhiều trường hợp phiếu xuất lần theo hạn mức có trường hợp xuất nhiều lần cho phận sử dụng Phụ trách vật tư SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 133 Luận văn cuối khoá vào kế hoạch sản xuất tháng định mức sử dụng NVL cho lần sản xuất để xác định hạn mức duyệt Mỗi phiếu dùng cho loại NVL, sử dụng cho tháng cán phụ trách cung cấp vật tư lập Phiếu lập thành hai liên, hai giao cho phận sử dụng mang đến kho, người nhận vật tư giữ liên thủ kho giữ liên Đến cuối tháng hạn mức hết, thủ kho ký vào hai liên Ngồi ra, liên cịn có chữ ký người phụ trách phận sử dụng, phụ trách kế toán Khi lập phiếu cần đảm bảo tổng số lượng NVL xuất phiếu lĩnh vật tư nhỏ hạn mức lĩnh Nếu kế hoạch sản xuất thay đổi, cần lĩnh thêm NVL phải lập phiếu lĩnh vật tư Việc sử dụng “phiếu xuất kho theo hạn mức” tạo điều kiện theo dõi, quản lý chặt chẽ việc xuất dùng vật liệu kho kế tốn viên phịng kế tốn cơng ty Mặt khác, cịn hạn chế hao hụt, mát vật tư Nếu có hao hụt, mát việc kiểm tra, phát dễ dàng hơn, việc sử lý nhanh chóng xác Biểu số 3.3 H PHIẾU XUẤT VẬT TƯ THEO HẠN MỨC Ngày 09 tháng 02 năm 2010 Số: 11 Nợ TK: …152………………… Có TK: 621…………… - Bộ phận sử dụng: Phân xưởng in - Lý xuất: in sách báo, tạp chí - Xuất kho: KHOVT Số lượng xuất S TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính Hạn mức duyệt tháng Ngày Ngày Ngày Cộng Đơn giá Thành tiền A B C D  2  3 … Bìa cát tơng 2,5 ly 65 x 105 Giấy bãi in sách giáo khoa Giấy cacbon …     … Tờ 5.580,00 09/02   5.580,00 50.250.760 Kg 1.020,00 09/02 1.020,00 23.763.818  Ram  1.800,44 09/02 1.800,44 85.700.944 …       … … SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 …   … 134 …   Luận văn cuối khoá   Người ký nhận     ….           …     Ngày 09 tháng 02 năm 2010 Phụ trách phận sử dụng Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) H SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 135   188.571.439 Luận văn cuối khoá H - Về thực cơng tác phân tích tình hình quản lý nguyên vật liệu Trong giá thành sản phẩm, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn Vì vậy, thay đổi nhỏ khoản chi phí NVL làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Vì vậy, để đạt mục tiêu lợi nhuận biện pháp thiếu giảm chi phí NVL đảm bảo chất lượng sản phẩm Muốn vậy, công ty phải quan tâm đến cơng tác phân tích tình hình quản lý sử dụng NVL Công ty việc nghiên cứu tìm hiểu nguồn cung cấp NVL đến việc mua NVL, bảo quản, sử dụng NVL Và thực tế nguồn cung cấp NVL có bảo đảm đầy đủ, kịp thời, chủng loại, quy cách hay khơng Mặt khác, cơng tác phân tích tình hình quản lý sử dụng NVL cịn phải quan tâm đến việc dự trữ NVL, xem xét mức dự trữ có đảm bảo cho q trình sản xuất thời gian định hay không từ xác định mức dự trữ NVL hợp lý tránh tình trạng ứ đọng hay khơng cung cấp đủ cho sản xuất Cơng việc kế tốn xác định mức tiêu hao NVL giá thành sản phẩm, xem xét biến động khoản kế hoạch với thực tế sản xuất từ tìm nguyên nhân biến động mức tiêu hao giá thay đổi hay tính chất khan NVL thị trường Trên sở cơng ty tiến hành đánh giá việc sử dụng NVL vào sản xuất lãng phí hay tiết kiệm, đồng thời đưa biện pháp sử lý thích hợp * Phân tích tình hình cung cấp ngun vật liệu Để phân tích tình hình cung cấp NVL có đảm bảo cho nhu cầu sử dụng hay khơng, cơng ty lập phân tích tình hình tài cung cấp NVL sau: Bảng phân tích tình hình cung ứng NVL STT Tên vật liệu ĐVT Kế hoạch Thực tế Chênh lệch Tỷ lệ % A B C 3=2-1 4=(3/1) Mực in apex xanh Kg 100 100 0 Giấy bãi Kg 300 350 50 16,67 Giấy couche Kg 650 600 -50 -9,09 Căn vào tỷ lệ % số chênh lệch tuyệt đối bảng công ty thấy NVL cung cấp hoàn thành kế hoạch, chưa hoàn SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá thành kế hoạch từ cơng ty có kế hoạch thu mua cho kỳ sau tốt hơn, tránh tình trạng ứ đọng hay không đáp ứng nhu cầu sản xuất * Phân tích tình hình dự trữ ngun vật liệu Xem xét tình hình dự trữ NVL có đảm bảo cho q trình sản xuất hay khơng cơng ty dùng bảng phân tích dự trữ sau : Bảng phân tích tình hình dự trữ NVL STT Tên vật liệu ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập kỳ Tổng Xuất Hệ số (H) A B C 3=(2+1) 5=(3/4) Giấy báo TICO Kg 1750 1750 1750 Băng dính Cuộn 200 400 500 500 1,2 Giấy cmatt Kg 100.000 900.000 1.000.000 800.000 1,25 H Thông qua hệ số cơng ty biết tình hình dự trữ NVL Từ phân tích tình hình giá cả, biến động có hoạch thu mua, dự trữ cho phù hợp * Phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu Để phân tích tình hình sử dụng NVL doanh nghiệp ta lập bảng sau: Bảng phân tích tình hình sử dụng NVL STT Tên vật liệu ĐVT Kế hoạch Thực tế Chênh lệch Tỷ lệ % A B C 3=(2-1) 4=(3/1) Giấy crap Tờ 100 110 10 10 Giấycouche 130gm21 Kg 600 600 0 Kim khâu sách Cái 300 315 15 Căn vào tỷ lệ % số chênh lệch, công ty biết tình hình sử dụng NVL Tuy nhiên, với trường hợp sử dụng NVL mức kế hoạch công ty SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H phải xem xét số vượt kế hoạch sản xuất hay sử dụng lãng phí để từ có biện pháp xử lý Thứ năm, việc sử dụng tài khoản: Trên thực tế Công ty có phát sinh trường hợp hố đơn hàng chưa (mặc dù xảy ra) Vì Cơng ty cần sử dụng TK 151 “Hàng mua đường” để theo dõi trường hợp hố đơn hànhg chưa Ví dụ 18: Ngày 18/02/2010 cơng ty nhận hóa đơn (GTGT) số 009236 ngày 18/02/2010 cơng ty TNHH Hồng Phương – 126 Hoàng Quốc Việt - HN việc mua mực in Apex đỏ : Tổng giá mua chưa có thuế GTGT : 1.500.000 đ Thuế GTGT khấu trừ 10% : 150 000 đ Tổng giá toán : 1.650.000 đ Chưa nhận hàng chưa tốn tiền cho cơng ty TNHH Hồng Phương Khi đó, nhận hóa đơn 009236, kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ “hàng mua đường” Nếu tháng hàng vào PNK Hóa đơn để ghi sổ bình thường : Nợ TK 152 : 1.500.000 Nợ TK 133 : 150.000 Có TK 331 : 1.650.000 Nếu cuối tháng, vật tư chưa nhập kho vào hóa đơn, kế toán ghi : Nợ TK 151: 1.500.000 Nợ TK 133: 150.000 Có TK 331 : 1.650.000 Sang tháng sau hàng , kế toán ghi: Nợ TK 152 (nếu nhập kho) 1.500.000 Nợ TK 621,627,641,642 (nếu chuyển cho đối tượng sử dụng) : 1.500.000 Có TK 151 : 1.500.000 Đồng thời kế tốn phản ánh vào Nhật ký chứng từ số phần ghi Nợ TK 152 : 1.500.000 Có TK 151 : 1.500.000 SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá H Thứ sáu, hệ thống sổ kế toán sử dụng hạch toán nguyên vật liệu : Cần xem xét việc lập bảng kê số 03 (Mẫu số S04b3-DN) dùng để tính giá thành thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Về lý thuyết, bảng kê số sử dụng doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp lập bảng kê phải vào : +NKCT só 5, phần ghi Có TK 331, Nợ Tk 152, 153 +NKCT só 6, phần ghi Có TK 151, Nợ Tk 152, 153 +NKCT só 2, phần ghi Có TK 112, Nợ Tk 152, 153 +NKCT só 1, phần ghi Có TK 111, Nợ Tk 152, 153 +NKCT só 7… Bảng kê số gồm phần tổng hợp giá trị nguyên vật liệu nhập kho phần chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Hệ số chênh lệch giá nguyên vật liệu xác định công thức : Giá thực tế vật liệu + Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ số chênh lệch giá = Giá hạch toán vật liệu + Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Như giá trị nguyên vật liệu xuất dùng tháng xác định bằng(=) giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo giá hạch toán (ở bảng phân bổ số 2-bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ) nhân( x) với hệ số chêch lệch bảng kê số Nhưng áp dụng vào thực tiễn, công ty sử dụng phương pháp tính giá vật tư hàng hố nhập kho theo giá vốn thực tế, không sử dụng giá hạch tốn Do vậy, cơng ty nên sử dụng thêm giá hạch tốn để có hệ số chênh lệch giá, biết chênh lệch giá hạch tốn giá thực tế để kỳ sau có kế hoạch sản xuất hợp lý Thứ bảy, việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Để giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh doanh nghiệp để phản ánh trị giá vật tư tồn kho cuối kỳ (tại thời điểm lập báo cáo) giá thị trường vật tư nhỏ giá gốc cơng ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khố Việc lập dự phịng giảm giá NVL lập theo điều kiện sau: Việc trích lập dự phịng khơng vượt số lợi nhuận phát sinh công ty sau hồn nhập khoản dự phịng trích từ năm trước đó, có chứng NVL tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị ghi sổ kế tốn cao giá thị trường Đồng thời phải lập dự phòng cho loại NVL bị giảm giá Dự phòng giảm giá hàng tồn kho xác định lần vào cuối niên độ kế toán sở kiểm kê hàng tồn kho đối chiếu giá gốc (ghi sổ kế toán) với giá thị trường loại hàng tồn kho Số cần trích lập xác định sau: Số dự phịng cần trích lập cho năm tới số lượng vật = liệu tồn kho Đơn giá gốc x cuối năm vật liệu tồn Đơn giá thị - kho trường thời điểm lập báo cáo Ví dụ 19: Ngày 31/12/2008 cơng ty có tài liệu sau: - Số lượng Giấy Bãi 60gm 79x109 tồn kho là: 140.000kg H - Đơn giá: 15.000 đ/kg  Trị giá gốc Giấy Bãi 60gm 79x109 2.100 triệu đồng - Giá trị thực Giấy Bãi 60gm 79x109 là: 1.800 triệu đồng Như vậy, số tiền cần trích lập dự phòng cho Giấy Bãi 60gm 79x109 là: 2.100 – 1.800 = 300 triệu đồng Giả sử ngày 31/12/2009: - Số lượng Giấy Bãi 60gm 79x109 tồn kho là:148.000 kg - Đơn giá: 15.200 đ/kg  Trị giá gốc Giấy Bãi 60gm 79x109 tồn kho 2.249,6 triệu đồng - Giá trị thực : 1.900 triệu đồng Do số trích lập dự phòng Giấy Bãi 60gm 79x109 cuối niên độ trước 300 triệu đồng; số cần trích lập dự phòng cho Giấy Bãi Bằng 60gm 79x109 niên độ là: 2.249,6– 1.900 = 349,6 triệu đồng Nên số tiền trích lập dự phịng bổ sung là: 349,6 – 300 = 49,6 triệu đồng SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá Kế toán phản ánh tình hình trích lập dự phịng sau: Ngày 31/12/2008 Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán: 300 triệu Có TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: 300 triệu Ngày 31/12/2009 Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán: 49,6 triệu Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 49,6 triệu 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN H Để hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hố phẩm địi hỏi phải có kết hợp nhịp nhàng phận đồng thời việc tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với trình độ, khả đội ngũ kế tốn trang bị phương tiện ghi chép với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Cơng ty Vì thế, Công ty phải thường xuyên đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán kế tốn để nắm bắt đựợc chế độ áp dụng chế độ cách kịp thời Công ty cần xây dựng mẫu biểu báo cáo thống quy định ngày nộp báo cáo tháng phận tạo điều kiện cho kế tốn hồn thành nhiệm vụ Ngồi ra, để ổn định sản xuất,Cơng ty cần tìm nhà cung cấp nguyên vật liệu với giá hợp lý, ổn định để đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục, tránh biến động lớn tới giá thành sản phẩm KẾT LUẬN SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá Như biết, kế tốn ngun vật liệu có vai trò quan trọng quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh bảo quản vật liệu, ngăn ngừa tượng tham ơ, lãng phí vật liệu làm thiệt hại tài sản doanh nghiệp, đồng thời góp phần nâng cao việc sử dụng hiệu nguyên vật liệu Khơng ngừng phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ gia thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh Qua thời gian tìm hiểu thực tập Cơng ty In Văn hố phẩm em thấy rõ cơng tác kế tốn ngun vật liệu có vị trí quan trọng cơng tác quản lý, kế tốn ngun vật liệu cơng cụ đắc lực giúp lãnh đạo Công ty nắm bắt tình hình cung cấp, sử dụng tồn kho nguyên vật liệu Kế tốn ngun vật liệu có phản ánh xác, kịp thời, đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ ngun vật liệu Cơng ty có biện pháp đạo sản xuất kinh doanh H kịp thời Chính cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói riêng phải khơng ngừng nâng cao hồn thiện Với mục tiêu mong muốn góp phần vào việc củng cố, tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu Trên sở tình hình thực tế Cơng ty Sau thời gian nghiên cứu tìm hiểu sở lý luận thực tiễn, hướng dẫn thầy giáo Nguyễn Mạnh Thiều tập thể cán nhân viên phịng kế tốn, em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài “Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hoá phẩm” Song, với điều kiện thời gian hiểu biết có hạn nên nội dung đựoc trình bày chun đề chưa mang tính khái quát, việc giải vấn đề chưa thấu đáo chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, anh chị phịng kế tốn để em có thêm kinh nghiệm kiến thức thực tế sau SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá Cuối em xin chân thành cám ơn bảo hướng dẫn tận tình Th.S Nguyễn Mạnh Thiều thầy cô giáo khoa kế toán Đồng thời em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Cơng ty phịng ban đặc biệt phịng kế tốn Cơng ty In Văn hố phẩm tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn./ Hà nội, tháng 05 năm 2010 Sinh viên H SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình: Kế tốn tài chính - NXB Tài chính Tác giả học viện tài chính, GS.TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thuỷ Giáo trình: Lý thuyết hạch tốn kế toán - NXB Tài chính Hà Nội – 2008 Chủ biên: PGS,TS Nguyễn Hữu Ba Thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp – NXB Tài chính Chủ biên: TS Trương Thị Thủy, ThS Nguyễn Thị Hòa, ThS Bùi Thị Thu Hương Giáo trình: Phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp NXB Tài Chính Hà Nội - 2003 Giáo trình: Phân tích tài doanh nghiệp - NXB Tài Chính Các tài liệu cơng ty In văn hố phẩm H Tạp chí kế tốn luận văn khoá trước Các trang web: Ketoantruong.com Danketoan.com SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu .5 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất .6 1.2 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu .8 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 10 1.2.2.1 Khái niệm, yêu cầu nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu 10 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế (theo giá gốc) 12 H 1.2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán 13 1.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất .14 1.2.3.1 Vận dụng hệ thống chứng từ kế toán vào hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 14 1.2.3.2 Vận dụng hệ thống sổ kế toán vào hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 15 1.2.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 16 1.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 21 1.2.4.1 Các phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho 21 1.2.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) 21 1.2.4.3 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 25 1.2.4.4 Hệ thống sổ Kế toán sử dụng kế toán tổng hợp NVL 27 1.2.5 Kế toán nguyên vật liệu điều kiện ứng dụng máy vi tính 30 SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá 1.2.5.1 Chức năng, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán 30 1.2.5.2 Nguyên tắc bước tiến hành kế toán nguyên vật liệu điều kiện ứng dụng kế toán máy 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HĨA PHẨM 32 2.1 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG VỀ SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HỐ PHẨM 32 2.1.1 Tổng quan lịch sử hình thành phát triển cơng ty In văn hóa phẩm 32 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất máy quản lý sản xuất kinh doan 34 2.1.3 Hệ thống tổ chức quản lý sách quản lý Cơng ty In Văn hố phẩm .39 2.1.3.1 Bộ máy quản lý công ty 39 H 2.1.3.2 Các sách quản lý áp dụng 42 2.1.4 Tổ chức máy kế tốn cơng ty In văn hóa phẩm 43 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 43 2.1.4.2 Đặc điểm chung tổ chức công tác kế toán 45 2.2 THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HĨA PHẨM 50 2.2.1 Đặc điểm chung chi phối công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hoá phẩm 50 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu công ty In văn hóa phẩm Hà Nội 52 2.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 52 2.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 54 2.2.3 Thực trạng hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty In Văn hoá phẩm .59 2.2.3.1 Thực trạng hạch toán chi tiết nguyên vật liệu cơng ty In văn hố phẩm 60 SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17 Luận văn cuối khoá 2.2.3.1.1 Vận dụng hệ thống chứng từ kế toán để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu cơng ty In văn hóa phẩm 60 2.2.3.1.2.1 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu .60 2.2.3.1.2.2 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu 71 2.2.3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty In văn hoá phẩm 91 2.2.3.2.1 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu 92 Công ty CPTM XNK An Thịnh .97 2.2.3.2.2 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu 104 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HỐ PHẨM .121 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HĨA PHẨM 121 3.1.1 Ưu điểm 121 3.1.1.1 Về tổ chức cơng tác kế tốn nói chung cơng ty In văn hóa phẩm H 121 3.1.1.2 Về cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu cơng ty In văn hóa phẩm 121 3.1.2 Nhược điểm 121 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HĨA PHẨM 121 3.2.1 Sự cần thiết yêu cầu phải hoàn thiện 121 3.2.2 Phương hướng giải pháp hoàn thiện .121 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN 121 KẾT LUẬN 121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 121 SV: Trương Thị Thu Hiền Lớp: CQ44/21.17