(Luận văn học viện tài chính aof) hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và tư vấn thuế avina iafc

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Lê Ngọc Tấn H SV:Lê Ngọc Tấn i Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỤC LỤC i LỜI CAM ĐOAN iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ 1.1.1 Khái niệm vai trò khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Kiểm sốt nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương H 1.1.3 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới q trình kiểm toán 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH .9 1.2.3 Khảo sát kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương11 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.2 Thực kiểm toán .15 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .21 1.4.NHỮNG SAI PHẠM THƯỜNG GẶP TRONG KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 23 SV:Lê Ngọc Tấn ii Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 2:QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC 25 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC 25 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 25 2.1.2 Cơ cấu tổ chức, điều hành đội ngũ nhân .26 2.1.3 Dịch vụ 30 2.1.4 Khái quát quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn AVINA-IAFC 33 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AVINA-IAFC 41 H 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 41 2.2.2 Quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân BCTC Công ty TNHH ABC Công ty AVINA-IAFC 44 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINAIAFC 70 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC 70 3.1.1 Ưu điểm 70 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân .72 3.1.3 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 74 SV:Lê Ngọc Tấn iii Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN 75 3.2.1 Định hướng phát triển AVINA-IAFC thời gian tới 75 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện 76 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 77 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 77 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .78 3.4 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINAIAFC 79 3.4.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm tốn 79 3.4.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 80 H 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 82 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức 82 3.5.2 Về phía Hiệp hội kế toán kiểm toán 82 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm toán 83 3.5.4 Về phía khách hàng kiểm tốn 84 KẾT LUẬN 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 86 SV:Lê Ngọc Tấn iv Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo kết kinh doan BCKQKD Báo cáo tài BCTC Chuẩn mực kế tốn Quốc tế IAS Công cụ dụng cụ CCDC Công ty TNHH ABC Công ty ABC Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC AVINA-IAFC Hàng tồn kho HTK Hệ thống kiểm soát nội Hệ thống KSNB Kiểm soát nội KSNB SV:Lê Ngọc Tấn H KTV KTV v Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, tiền lương khoản trích theo lương khoản chi quan trọng Nó khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp đơn vị sản xuất dịch vụ Đặc biệt, tiền lương khoản trích theo lương khoản liên quan đến thu nhập người lao động, ảnh hưởng trực tiếp tới quyền lợi người lao động Do khơng mang ý nghĩa mặt kinh tế đơn H mà mang ý nghĩa mặt xã hội Mà thực tế nay, nhiều doanh nghiệp thường có vi phạm quy định tiền lương khoản trích theo lương Thêm vào đó, tiền lương đơn vị bị lãng phí cơng tác quản lý khơng hiệu hay biển thủ thơng qua hình thức gian lận sại phạm xảy khoản mục tiền lương có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức vấn đề này, kiến thức học Học viện q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC, em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC” SV:Lê Ngọc Tấn Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục Đích Nghiên Cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm ngun nhân thực trạng - Thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn tiền lương Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế H AVINA-IAFC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung sâu vào thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân AVINA-IAFC giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau: Phương pháp chung: - Phương pháp vật biện chứng; - Phương pháp vật lịch sử; Phương pháp cụ thể: SV:Lê Ngọc Tấn Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn; -… Kết cấu đề tài Ngoài phần: Mở đầu, Danh mục từ tham khảo, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo nội dung đề tài gồm chương: CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KÌ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY H TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC Em xin chân thành cảm ơn giảng viên – PGS.TS Giang Thị Xuyến Ban giám đốc Học viện Tài tất anh chị KTV Cơng ty Kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC nhiệt tình giúp đỡ em trình thực tập hoàn thành luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV:Lê Ngọc Tấn Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ 1.1.1 Khái niệm vai trò khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp thành ba yếu tố q trình sản xuất Trong ba yếu tố lao động người yếu tố có vai trị quan trọng nhất, khơng có lao động người tư liệu lao động đối tượng lao động vật vô dụng Muốn cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thường xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù lao lao động Mác nói: “Lao động sáng tạo giá trị hàng H hóa thân khơng phải hàng hóa khơng có giá trị” Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế “giá trị sức lao động” Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doạnh nghiệp phải trả cho nguời lao động vào thời gian, khối lượng, chất lượng cơng việc mà họ đóng góp cho doanh nghiệp Nhận thức rõ vai trò tiền lương việc phát triển kinh tế quốc dân, Hội nghị lần thứ Ban chấp hành TW khóa VIII khẳng định: “Tiền lương gắn liền với phát triển kinh tế - xã hội đất nước, trả lương cho người lao động thực đầu tư cho phát triển, đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, đội ngũ cán bộ, đảm bảo giá trị thực tiền lương bước cải thiện theo phát triển kinh tế - xã hội” SV:Lê Ngọc Tấn Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tiền lương có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó mang ý nghĩa mặt kinh tế, khoản chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng tương đối lớn, cá đơn vị sản xuất dịch vụ, doanh nghiệp cần quản lí tốt cho giảm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu lao động Bên cạnh đó, cịn khoản doanh nghiệp trả cho nguời lao động, nguồn thu nhập người lao động, mà định lũy tiến tới làm việc cống hiến người lao động công việc Như tiền lương mang ý nghĩa mặt kinh tế mặt xã hội Do vậy, nhà quản lí phải cân nhắc hai vấn đề: Thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo nhu cầu người lao động; Thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị Nghị định 103/2014/NĐ-CP quy định mức lương tối thiểu vùng NLĐ làm việc DN, HTX, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân quan tổ chức có thuê mướn lao động Cụ thể sau: H - Vùng I tăng lên thành: 3.100.000 đồng/tháng - Vùng II tăng lên thành: 2.750.000 đồng/tháng - Vùng III tăng lên thành: 2.400.000 đồng/tháng - Vùng IV tăng lên thành: 2.150.000 đồng/tháng  Bên cạnh tiền lương cịn có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế ( BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Theo chế độ tài hành, tỷ lệ trích khoản sau: - Bảo hiểm xã hội: tính theo tỷ lệ 26% lương Trong đó, người sử dụng lao động phải nộp 18% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 8%) Qũy BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp quỹ trường hợp bị khả lao động như: ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, hưu trí, sức… SV:Lê Ngọc Tấn Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thủ tục kiểm toán : với đặc điểm cụ thể lĩnh vực kinh doanh khách hàng, KTV có vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí mà đạt hiệu kiểm toán cao nhất, đồng thời đưa đánh giá, kết luận kiểm tốn có độ tin cậy cao cho khách hàng người sử dụng thông tin Cập nhật văn pháp luật : KTV AVINA-IAFC tìm tịi học hỏi thêm kiến thức chun mơn lĩnh vực để thực tốt công việc Đặc biệt KTV ln cập nhật nghiên cứu văn pháp luật, thông tin kiểm toán- kế toán nghành nghề để làm sở chuyên môn vững cho cơng việc kiểm tốn tư vấn  Kết thúc kiểm tốn : Sốt xét giấy tờ, cơng việc kiểm tốn : sau kiểm tốn, KTV thực tổng hợp rà sốt lại cơng việc KTV so H sánh với chương trình kiểm tốn nhằm đảm bảo BCTC kiểm toán đầy đủ khía cạnh trọng yếu Sau đó, Báo cáo kiểm tốn trình lên giám đốc phụ trách kiểm tốn, tiếp tục trình lên Phó Tổng trực tiếp soán xét trước phát hành Báo cáo kiểm tốn Thế nên đánh giá tính đầy đủ hợp lý chứng kiểm tốn thu thập ln manager ý Nhìn chung, quy trình kiểm tốn xây dựng thực AVINA-IAFC tương đối hiệu quả, đảm bảo chất lượng kiểm toán thời gian thực rút ngắn 3.1.2 Hạn chế ngun nhân 3.1.2.1 Hạn chế Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC cơng ty TNHH ABC AVINA-IAFC thực cịn số hạn chế sau : SV:Lê Ngọc Tấn 73 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Chuẩn bị kiểm tốn : Việc phân cơng nhân nhóm kiểm tốn ln cố gắng đảm bảo cho hợp lý Tuy nhiên thực tế nay, số lượng khách hàng ngày tăng nguồn nhân lực KTV công ty chưa đáp ứng kịp Do gây hạn chế nhiều việc bố trí số lượng KTV phù hợp cho kiểm toán, thời gian kiểm toán cho khách hàng liên tiếp, xem kẽ mà số lượng KTV lại có hạn  Thực kiểm tốn Các thủ tục phân tích thường KTV tiến hành Thơng thường, KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm để xác định trọng tâm trọng điểm kiểm toán Do thời gian kiểm toán tương đối ngắn,KTV thường tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn kinh nghiệm KTV Tuy nhiên, sai phạm xảy H số phát sinh nhỏ mang tính hệ thống mà nhiều KTV không phát không coi trọng nên bỏ qua  Kết thúc kiểm toán : Do giới hạn thời gian kiểm toán nên việc manager soát xét giấy tờ làm việc thường tiến hành sau hồn thành kiểm tốn, văn phịng cơng ty Do trường hợp chứng kiểm tốn thu thập chưa đầy đủ hợp lý việc hồn thiện tốn nhiều thời gian, cơng sức chi phí 3.1.2.2 Nguyên nhân Những hạn chế quy trình phương pháp kiểm tốn tiền lương AVINA-IAFC thực chịu tác động nguyên nhân chủ yếu sau :  Khách quan : Hiện tất cơng ty kiểm tốn chịu sức ép lớn thời gian phí kiểm tốn Các đơn vị khách hàng muốn hồn thành cơng việc kiểm tốn thời gian ngắn với chi phí kiểm tốn thấp nhất, từ làm SV:Lê Ngọc Tấn 74 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thủ tục kiểm tốn quy mơ mẫu bị giới hạn Đây nguyên nhân dẫn đến hạn chế Nhiều trường hợp, KTV không nhận thái độ hợp tác tích cực từ phía khách hàng KTV phát sai sót đưa ý kiến đề nghị giải trình hay sửa đổi  Chủ quan : Các KTV AVINA-IAFC phần lớn có trình độ cao, có kinh nghiệm nhiều năm lĩnh nghề nghiệp vững vàng Tuy nhiên, nhiều KTV chưa đặt hoài nghi nghề nghiệp mức độ hợp lý, dựa xét đốn chủ quan nhiều q trình thực kiểm tốn Đồng thời số lượng KTV không đủ đáp ứng nhu cầu công ty ngày tăng, thời gian bận rộn hoạt động kiểm toán BCTC 3.1.3 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng H Từ thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động AVINAIAFC, em rút học kinh nghiệm cho thân sau tiếp tục làm KTV tham gia kiểm tốn chi phí tiền lương tương lai: Về việc đánh giá HT KSNB khách hàng: đánh giá HT KSNB đơn vị khách hàng, dù khách hàng truyền thống, không vào hồ sơ tài liệu kiểm toán từ năm trước để đánh giá HT KSNB đơn vị năm thực kiểm toán Trong năm đơn vị khách hàng có thay đổi hệ thống KSNB mà KTV vào hồ sơ kiểm tốn năm trước khơng nắm bắt thay đổi đó, từ làm tăng rủi ro kiểm sốt q trình kiểm tốn Về thủ tục phân tích: tiền hành thủ tục phân tích khơng nên tiến hành thủ tục phân tích ngang mà cịn phải kết hợp với việc phân tích dọc để kiểm tra tỷ suất chi phí hoạt động kỳ, từ thấy cách nhìn tổng quan biến động chi phí hợp lý hay bất thường SV:Lê Ngọc Tấn 75 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Về thủ tục kiểm tra chi tiết: tiến hành kiểm tra chi tiết, việc thực kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh kỳ, KTV nên tiến hành kiểm tra thêm số nghiệp vụ phát sinh sau kỳ xem xét xem việc ghi nhận chi phí hoạt động có đảm bảo tính kỳ khơng Đối với thù lao Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Ban kiểm sốt phải xem xét có kiêm nhiệm cán phịng kế tốn, có nghỉ hưu hay thuyên chuyển công tác, 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN 3.2.1 Định hướng phát triển AVINA-IAFC thời gian tới Hoạt động kiểm toán Việt Nam so với lịch sử nghề kiểm toán giới non trẻ, tồn nhiều hạn chế lý luận thực tiễn Vì việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán điều tất yếu khách quan hoạt động phát triển Mặt khác, hoạt động kiểm tốn H phát triển, cơng ty kiểm toán xuất ngày nhiều, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ Điều địi hỏi AVINA-IAFC phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ khơng ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Qua q trình phát triển, AVINA-IAFC xây dựng cho quy trình kiểm toán tương đối cụ thể với phương pháp kiểm toán làm tảng áp dụng cho tất kiểm tốn Quy trình phương pháp kiểm tốn hiệu góp phần quan trọng thành công AVINA-IAFC năm vừa qua Công ty phấn đấu trở thành 10 Cơng ty kiểm tốn có thị phần lớn (bao gồm Big4s) Xét phương diện nhân cơng ty tích cực đầu tư thu hút nhân tài, tuyển dụng nhiều nhân viên có trình độ thạc sĩ, sinh viên suất sắc trường kinh tế, tài chính, luật ngoại thương SV:Lê Ngọc Tấn 76 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện Hoạt động kiểm toán Việt Nam so với lịch sử nghề kiểm tốn giới cịn non trẻ, tồn nhiều hạn chế lý luận thực tiễn Vì việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn điều tất yếu khách quan hoạt động phát triển Mặt khác, hoạt động kiểm toán phát triển, cơng ty kiểm tốn xuất ngày nhiều, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ Điều địi hỏi AVINA-IAFC phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ không ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Qua trình phát triển AVINA-IAFC xây dựng cho quy trình kiểm tốn tương đối cụ thể với phương pháp kiểm toán làm tảng áp dụng cho tất kiểm toán Quy trình phương pháp kiểm tốn hiệu góp phần quan trọng thành H cơng AVINA-IAFC năm vừa qua Đối với công ty kiểm tốn, việc xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn tại, thành công phát triển cơng ty Nó giúp tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn, giảm bớt cơng việc kiểm toán, rủi ro kiểm toán giảm bớt, tăng hiệu kiểm tốn, từ nâng cao uy tín cơng ty Dù có nhiều thành cơng song AVINA-IAFC hiểu việc xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm tốn cơng việc cần tiến hành thường xuyên lâu dài Những quy trình xây dựng luôn phù hợp phát huy hiệu thời điểm khách hàng vận động phát triển không ngừng kinh tế Đứng trước thách thức đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn AVINA-IAFC giải pháp SV:Lê Ngọc Tấn 77 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Việc hồn thiện quy trình kiểm toán BCTC cần phải việc kiểm toán chu kỳ, khoản mục Khoản mục tiền lương khoản mục đóng vai trị quan trọng, có liên quan đến nhiều tiêu thông tin tài BCTC hành Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp, việc tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng đắn dẫn đến sai sót trọng yếu tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Kết kiểm tốn khoản mục có ảnh hưởng nhiều đến kết kiểm tốn Quy trình mà KTV áp dụng kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương xây dựng theo quy trình chuẩn công ty phát huy hiệu thực tế kiểm toán bộc lộ số hạn chế Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC AVINA-IAFC thực cần thiết H 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN 3.3.1 Ngun tắc hồn thiện Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cần dựa nguyên tắc định, làm định hướng cho việc thực Đó nguyên tắc sau: - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải dựa sở thông lệ chuẩn mực kiểm toán ban hành (hay thừa nhận rộng rãi) Đây nguyên tắc bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm tốn ln hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đóng góp tích cực vào việc hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn độc lập nói chung, đồng thời SV:Lê Ngọc Tấn 78 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nhằm đảm bảo mục tiêu quản lý thống từ phía Nhà nước, phù hợp với thơng lệ kiểm tốn quốc tế - Xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân phải phản ánh bao quát, đầy đủ, toàn diện vấn đề liên quan Yêu cầu việc hoàn thiện phải hướng đến vấn đề bản, thiết yếu song không bỏ qua vấn đề hơn, chi tiết hơn, tính chất việc xây dựng hồn thiện 3.3.2 u cầu hồn thiện Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu kỳ tiền lương nói riêng AVINA-IAFC phải đảm bảo yêu cầu sau: - Công việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC xây dựng hồn thiện nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng có tính đến đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động H - Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm toán để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn Bản thân KTV phải ý thức vận dụng ý thức kinh nghiệm kiểm toán cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm tốn - Cơng ty cần nhanh chóng đề kế hoạch thực mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh - Thực kiểm soát chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán KTV SV:Lê Ngọc Tấn 79 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC Qua trình học tập trường thực tập, nghiên cứu tham gia thực tế hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế AVINAIAFC, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp hoàn thiện, đóng góp phần vào q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC AVINA-IAFC 3.4.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho kiểm toán Giai đoạn tiền kiểm toán: hạn chế số lượng KTV nên công ty gặp nhiều khó khăn việc bố trí nhân cho kiểm tốn Hơn nữa, cơng H ty có kế hoạch mở rộng dịch vụ tư vấn thời gian tới, cần có kế hoạch tuyển dụng đào tạo lực lượng KTV nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế công ty, đảm bảo số lượng chất lượng Đồng thời công ty cần thường xuyên đào tạo, nâng cao chuyên mơn, đạo đức nghề nghiệp, tạo tính chun nghiệp cho đội ngũ KTV Giai đoạn lập kế hoạch : Công ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp Đồng thời, công ty nên nghiên cứu, xây dựng thêm phần mềm kiểm toán trợ giúp cho KTV, giảm bớt khối lượng tính tốn cơng việc thực tay thời gian, vừa đảm bảo tính kinh tế hiệu kiểm toán Giai đoạn thực hiện: Việc tiến hành thủ tục phân tích thực tế không KTV sử dụng nhiều, thường sử dụng khoản mục quan trọng doanh thu, giá vốn, chi phí… Do để ngày tăng chất lượng dịch SV:Lê Ngọc Tấn 80 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài vụ kiểm tốn cung cấp giúp KTV dễ dàng phát sai sót nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán KTV nên sử dụng linh hoạt tỷ suất phân tích sử dụng số liệu thống kê, định mức đơn vị hoạt động nghành… để phản ánh cách đắn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Giai đoạn kết thúc: manager cần tiến hành soát xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm tốn đánh giá chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn khách hàng, nhằm kịp thời giải tồn bổ sung tài liệu hay thủ tục cần thiết khác 3.4.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, AVINA-IAFC nghiên cứu thực hiện, đặc biệt trọng H chương trình mẫu VACPA tài liệu đào tạo Công ty, nhiên thực tếviệc áp dụng chưa coi trọng mức Để thủ tục thực áp dụng cách có hiệu kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng KTV nên sử dụng cácphương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu đồ để miêu tả toàn hệ thống doanh nghiệp, phịng ban, trình tự ln chuyển chứng từ Bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống kiếm soát nội khách hàng Tài liệu thường dùng phối hợp với tài liệu khác KSNB Đối với hệ thống đơn giản, KTV sử dụng Bảng tường thuật để ghi nhận hiểu biết KSNB Bảng câu hỏi KSNB: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm soát Bảng câu hỏi thường thiết kế dạng “Có”, “Khơng”, SV:Lê Ngọc Tấn 81 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài “Khơng áp dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” cho thấy yếu KSNB sai sót tiềm tàng có khả phát sinh Lưu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống; cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách…Ngồi ra, cịn cơng cụ phân tích giúp KTV dễ nhận diện thiếu sót thủ tục, khâu kiểm soát Tuy nhiên, hạn chế lưu đồ việc mô tả thường nhiều thời gian Qua trình tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch cơng ty Kiểm toán tư vấn thuế AVINA-IAFC, em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB KTV thể thông qua Bảng tường thuật Bảng câu hỏi Cịn việc sử dụng H lưu đồ để mơ tả chưa KTV ý Theo ý kiến chủ quan em, em cho kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán KTV sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp tùy theo đặc điểm khách thể kiểm tốn, quy mơ điều kiện kiểm toán Đặc biệt việc sử dụng lưu đồ giúp KTV thấy mối quan hệ phòng ban, dễ dàng phát điểm hạn chế hệ thống KSNB đánh giá khả xảy gian lận có thơng đồng phịng ban Ngồi điều cịn giúp người sốt xét hồ sơ kiểm toán, hay KTV năm khơng nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu doanh nghiệp, hiểu biết thay đổi phịng ban, chu trình kế tốn, chu trình ln chuyển chứng từ… - Trong giai đoạn thực kế hoạch, KTV nên áp dụng bổ sung thủ tục phân tích như : SV:Lê Ngọc Tấn 82 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ so với kỳ trước nhằm xem xét biến động tỷ lệ khoản chi phí này, biến động lớn KTV cho khả tồn sai phạm cao ngược lại + So sánh tỷ lệ biến động số liệu lũy kế tài khoản chi phí nhân cơng số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ trước, thơng thường tỷ lệ tương đương nhau, tỷ lệ biến động chi phí nhân cơng quỹ lương sai khác lớn với tỷ lệ biến động khoản trích theo lương khả sai phạm xảy tiêu + So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng tiền lương kỳ với kỳ trước để phát khả sai phạm thuế thu nhập cá nhân 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP H 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Hoạt động kiểm toán độc lập có vai trị ngày quan trọng kinh tế Ở quốc gia, hoạt động kiểm toán độc lập quy định pháp luật, chịu kiểm soát Nhà nước theo quy định cụ thể Do đó, để hoạt động ngày phát triển, phát huy vai trị Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho Hệ thống kinh tế thị trường nói chung hoạt động Kiểm tốn nói riêng 3.5.2 Về phía Hiệp hội kế tốn kiểm tốn Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng việc xây dựng, ban hành chuẩn mực quốc gia kế tốn- kiểm tốn, hướng dẫn nghiệp vụ chun mơn phát triển nghề nghiệp Tại Việt Nam có Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam – VAA (thành lập cuối năm 1994) Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA (thành lập 4/2005) Tuy hoạt động SV:Lê Ngọc Tấn 83 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hiệp hội cịn nhiều hạn chế, chưa có vị trí vai trị việc quản lý, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, nhiều lý khách quan chủ quan Trong năm tới, Hiệp hội cần tranh thủ giúp đỡ Bộ Tài Chính ban nghành, tổ chức kinh tế nước quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao vị trí, vai trị phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Việc thực kiểm tốn BCTC AVINA-IAFC cần tuân theo định quy định mà công ty ban hành Các văn phải đảm bảo phù hợp với sách, yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ Tài Chính ; phù hợp với chuẩn mực kế tốn- kiểm tốn Việt Nam thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế H Cơng ty cần ý, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ, cập nhật văn kế toán- kiểm toán lĩnh vực khác cho nhân viên công ty Duy trì nâng cao chế độ khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động công ty Công ty nên khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên cơng ty tham gia khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ học cao học, ACCA, CPA … học ngoại ngữ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết thực hợp đồng với đối tác nước ngồi Vì thực tế, hoạt động kiểm toán chi nhánh với khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam hạn chế Việc mở rộng thực kiểm toán khách hàng giúp chi nhánh nâng cao uy tín quy mơ SV:Lê Ngọc Tấn 84 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5.4 Về phía khách hàng kiểm tốn Các doanh nghiệp cần tổ chức cấu lao động, máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật Phải chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập Hiểu ý nghĩa việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Điều vừa đem lại hiệu cao hoạt động quản lý doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm sạch, vững mạnh cho kinh tế H SV:Lê Ngọc Tấn 85 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong điều kiện nước ta nay, hoạt động kiểm tốn chiếm vai trị quan trọng nên việc tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn điều tất yếu Hiện công ty nỗ lực để xây dựng cho phương pháp kiểm tốn hiệu mang lại thương hiệu cho cơng ty để tìm chỗ đứng thị trường Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC q trình với cố gắng khơng ngừng lịng nhiệt huyết ban Giám đốc Cơng ty Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, trình học tập trường em tìm hiểu vấn đề lý luận lĩnh vực kế toán, kiểm toán Qua thời gian thực tập AVINA-IAFC, em có hội tiếp cận với cơng tác kiểm tốn thực tế mà KTV tiến hành Trên sở đó, em nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán Tiền lương kiểm tốn Báo cáo H tài chính, với mong muốn hiểu biết sâu khoản mục này, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn AVINA-IAFC” làm luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, với kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hồn thiện Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Giảng viên – PGS.TS Giang Thị Xuyến anh chị AVINAIAFC nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt thời gian thực tập vừa qua q trình em hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! SV:Lê Ngọc Tấn 86 Lớp:CQ50/22.02 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kiểm tốn bản”: Chủ biên PGS – TS Thinh Văn Vinh – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên PGS – TS Thịnh Văn Vinh – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế quốc dân Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty KIểm tốn tư vấn thuế AVINA-IAFC Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước H SV:Lê Ngọc Tấn 87 Lớp:CQ50/22.02