(Luận văn) giải pháp nâng cao hiệu quả việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM ng hi - ep w n lo ad NGUYỄN THỊ BẢO THÚY ju y th yi pl n ua al n va GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH ll fu GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN oi m BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC at nh LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va ey t re TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM ng hi - ep w n NGUYỄN THỊ BẢO THÚY lo ad y th ju GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH yi pl GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN ua al BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC n LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH n va ll fu oi m Chuyên ngành: Kế toán at nh Mã số: 60340301 z z LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm ht vb gm l.c NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: om PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN an Lu n va ey t re TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN t to ng Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hi hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài ep cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chi Minh” w cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc thân Các kết luận n văn tổng hợp từ trình khảo sát thực tế nguồn thông tin đáng tin lo ad cậy ju y th yi TP HCM, ngày 19 tháng 11 năm 2013 pl n ua al Tác giả n va ll fu oi m at nh Nguyễn Thị Bảo Thúy z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to ng Trang hi ep Lý chọn đề tài .1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu w Mục đích nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu n lo Ý nghĩa thực tiễn đề tài ad y th Phương pháp nghiên cứu .3 ju Tổng quan nghiên cứu trước điểm đề tài .3 yi Kết cấu đề tài pl ua al Chương 1: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ VÀ TÌM HIỂU n VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO n va CÁO TÀI CHÍNH .5 ll fu 1.1 Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ (DNVVN) DN kiểm toán vừa oi m nhỏ .5 nh 1.1.1 Tổng quan DNVVN at 1.1.2 Tổng quan DN kiểm toán vừa nhỏ z z 1.2 Tổng quan hệ thống KSNB 10 vb jm ht 1.2.1 Khái niệm KSNB 10 1.2.2 Các phận cấu thành hệ thống KSNB .12 k gm 1.2.2.1 Môi trường kiểm soát 13 l.c 1.2.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị .13 om 1.2.2.3 Hoạt động kiểm soát 13 an Lu 1.2.2.4 Thông tin truyền thông .14 1.2.2.5 Giám sát 14 ey BCTC 15 t re 1.3.1 Lược sử trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán n 1.3 Tổng quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC 15 va 1.2.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống KSNB 14 1.3.2 Các nghiên cứu gần liên quan tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB t to kiểm toán BCTC 18 ng 1.3.3 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm tốn liên quan tìm hiểu đánh giá hi ep hệ thống KSNB .21 1.3.4 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan tìm hiểu đánh giá hệ thống w n KSNB 24 lo 1.3.4.1 ISA 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua ad y th hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” 24 ju 1.3.4.2 ISA 265 “Trao đổi khiếm khuyết KSNB với Ban Quản yi pl trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán” 27 ua al 1.3.4.3 ISA 330 “Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá” 27 n 1.3.5 Trình tự tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC theo va n ISA 315, ISA 330 ISA 265 29 ll fu 1.3.5.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống m oi KSNB 29 at nh 1.3.5.2 Cơ sở thiết lập TNKS 30 1.3.5.3 Phương pháp thực TNKS 31 z z 1.3.5.4 Lưu hồ sơ kết TNKS 33 vb jm ht Kết luận chương .34 Chương 2: THỰC TRẠNG TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT k gm NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY l.c KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 35 om 2.1 Các quy định pháp lý liên quan đến việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB an Lu DN thành phố Hồ Chí Minh .35 2.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam sơ lược ey độc lập 41 t re 2.2.2 Về đội ngũ KTV nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm tốn n 2.2.1 Số lượng hình thức pháp lý cơng ty kiểm tốn độc lập 39 va hoạt động kiểm toán BCTC 37 2.2.3 Về đối tượng khách hàng doanh thu cung cấp dịch vụ cơng ty t to kiểm tốn độc lập 42 ng 2.2.4 Sơ lược hoạt động kiểm toán BCTC 43 hi ep 2.3 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh 44 w 2.3.1 Các quy định pháp lý liên quan 44 n lo 2.3.1.1 Chuẩn mực đánh giá rủi ro KSNB (VSA 400) 44 ad y th 2.3.1.2 Các quy định pháp lý liên quan khác 46 ju 2.3.2 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC yi pl cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh .48 ua al 2.3.2.1 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB qua khảo sát báo n cáo kiểm tra tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập qua năm va n VACPA 48 ll fu 2.3.2.2 Thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB qua khảo sát thực tế 51 oi m 2.3.2.3 Đánh giá chung thực trạng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 65 at nh Kết luận chương .68 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH z z GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI vb jm ht CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 69 k gm 3.1 Quan điểm giải pháp 69 l.c 3.1.1 Các giải pháp cần phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với môi trường om kinh doanh, luật pháp Việt Nam 69 an Lu 3.1.2 Các giải pháp phải giúp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 70 3.1.3 Các giải pháp phải giúp nâng cao trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn ey t re kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ 71 n 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB va nhằm đáp ứng mong đợi xã hội 70 3.2.1 Cần có hướng dẫn chi tiết quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB t to yêu cầu KTV thực 71 ng 3.2.1.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống hi ep KSNB 72 3.2.1.2 Cơ sở thiết lập TNKS 76 w n 3.2.1.3 Phương pháp thực TNKS 77 lo 3.2.1.4 Lưu hồ sơ kết TNKS 80 ad y th 3.2.2 Tăng cường kiểm soát chất lượng để buộc KTV tuân thủ quy định 82 ju 3.2.3 Huấn luyện đào tạo KTV .83 yi pl 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB ua al kiểm toán BCTC quan chức 84 n 3.3.1 Đối với Bộ Tài 84 va n 3.3.1.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý 84 ll fu 3.3.1.2 Ban hành hiệu đính thường xun chuẩn mực kiểm tốn nói oi m chung chuẩn mực kiểm toán liên quan đến tìm hiểu đánh giá hệ thống at nh KSNB 85 3.3.1.3 Ban hành hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm tốn cho cơng ty kiểm z z toán độc lập vừa nhỏ kiểm tốn cho khách hàng có quy mơ vừa vb jm ht nhỏ 88 3.3.2 Đối với Hội nghề nghiệp 92 k gm 3.3.2.1 Tăng cường kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi 93 l.c 3.3.2.2 Yêu cầu công ty kiểm toán độc lập tuân thủ CTKT mẫu VACPA om xây dựng .94 an Lu 3.3.2.3 Đào tạo, cập nhật kiến thức tư vấn chuyên môn .95 Kết luận chương .96 ey t re PHỤ LỤC n DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO va KẾT LUẬN .97 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT t to ng hi ep : Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BCTC : Báo cáo tài CĐKT : Cân đối kế toán AICPA w n : Ủy ban tổ chức đồng bảo trợ lo COSO ad : Chương trình kiểm tốn CTKT y th : Doanh nghiệp ju DN yi : Doanh nghiệp vừa nhỏ pl DNVVN al : Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo IAG : Hướng dẫn kiểm toán quốc tế ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNKS : Thử nghiệm kiểm soát VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam n ua IAASB n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC HÌNH VÀ BẢNG t to Trang ng hi ep Bảng 1.1: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Trung Quốc Bảng 1.2: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Thái Lan Bảng 1.3: Tiêu chí phân loại DNVVN theo ngành nghề Việt Nam w n Bảng 1.4: Tổng hợp số liệu báo cáo tổng kết hoạt động năm 2011, năm 2012 lo Hình 1.1: Các phận cấu thành hệ thống KSNB……………………………… 12 ad VACPA………………………………………………………………………… ju y th Bảng 2.1: Thống kê số lượng cấu loại hình cơng ty kiểm tốn độc lập qua yi pl năm……………………………………………………………………………… 40 al ua Bảng 2.2: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa n nhỏ đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu dựa tìm hiểu hệ thống KSNB 53 va n Bảng 2.3: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa fu nhỏ sở thiết lập TNKS…………………………………………………… ll 57 m oi Bảng 2.4: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa 59 at nh nhỏ phương pháp thực TNKS………………………………………… z Bảng 2.5: Thống kê điểm trung bình cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa z vb nhỏ lưu hồ sơ kết TNKS……………………………………………… 62 91 Hình 3.2: Các bước xử lý rủi ro đánh giá…………………………………… 92 k jm ht Hình 3.1: Các bước tìm hiểu khách hàng thiết lập quy trình đánh giá rủi ro om l.c gm an Lu n va ey t re MỞ ĐẦU t to Lý chọn đề tài ng Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (DN) nhiều hi ep người sử dụng họ cần có thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp đánh giá thực trạng tài DN để định kinh tế Thế nhưng, kinh tế w giới ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận thông n lo tin tài tin cậy gia tăng Rủi ro thông tin gia tăng xuất phát từ ad y th nhiều nguyên nhân khác như: khó khăn việc tiếp cận nguồn thơng tin; ju động người cung cấp thông tin lượng thông tin phải xử lý, độ phức tạp yi pl nghiệp vụ kinh tế gia tăng Chính cần phải có giải pháp để làm ua al giảm rủi ro, chẳng hạn: người sử dụng trực tiếp kiểm tra thông tin; tăng cường n trách nhiệm pháp lý Hội đồng quản trị hay Ban Giám đốc bắt buộc BCTC va n phải kiểm toán kiểm toán viên (KTV) độc lập Trong giải pháp nêu ll fu giải pháp cuối xem hiệu với kỹ năng, kinh nghiệm nghề oi m nghiệp độc lập mình, KTV độc lập cung cấp đánh giá độ tin cậy at nh BCTC, đồng thời giúp tiết kiệm chi phí kiểm tra cho đông đảo người sử dụng Một công việc quan trọng KTV quy trình kiểm tốn để có z z thể cung cấp đánh giá độ tin cậy BCTC cơng việc tìm hiểu đơn vị vb jm ht kiểm toán, có tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Thơng qua tìm hiểu đánh giá hệ thống k gm KSNB phận, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu KSNB l.c nói chung, phận, khoản mục nói riêng Từ đó, KTV om xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến an Lu thời gian lực lượng nhân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn (CTKT) Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB nhiều bất cập ey kế toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) hành; t re dạng chép cơng ty kiểm tốn quốc tế, chưa cập nhật với chuẩn mực n va chưa thiết lập quy trình kiểm tốn chưa có CTKT riêng có