(Luận văn) gỉải pháp nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ÕÕÕÕÕ ng hi ep NGUYỄN VĂN HƯƠNG w n lo ad GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM ju y th yi pl n ua al va n ll fu Chuyên ngành: Kế toán : 60.34.30 oi m Mã số at nh z z ht vb LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm l gm m co Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân n a Lu n va TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2010 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng i ep hi CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: w n - lo - BCKT: Báo cáo kiểm toán - KTV: Kiểm toán viên - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - VSA: CMKT Việt Nam - ISA: CMKT quốc tế - TTCK: thị trường chứng khoán - UBCKNN: Ủy ban chứng khoán nhà nước - TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán - TTGDCK Tp.HCM: Trung tâm giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh - SGDCK TP.HCM: Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh - TTGDCK Hà Nội: Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội ad BCTC: Báo cáo tài y th ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh - SGDCKHN: Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng ii ep hi MỤC LỤC Trang w n CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC PHỤ LỤC vii MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 1.1 Khái niệm chất BCKT 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Bản chất BCKT: 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.2.2 Mong đợi người sử dụng 1.1.2.3 Ảnh hưởng BCKT người sử dụng: 1.1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCKT - Sự tác động môi trường pháp lý đến BCKT: - Tác động chuẩn mực lên BCKT: 1.1.3 Các nội dung BCKT: 10 1.2 Lịch sử đời phát triển BCKT: 12 1.3 BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành: 19 1.3.1 Nội dung BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành (2009): 20 1.3.1.1 Chuẩn mực ISA 700 (2009): 20 1.3.1.2 Chuẩn mực kiểm toán ISA 705 22 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29 1.4.1 Phải cập nhật, hiệu đính thường xun hệ thống chuẩn mực kiểm tốn 29 1.4.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết 30 Chương 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BCTC CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 32 2.1 Tổng quan công ty niêm yết TTCK Việt Nam 32 2.1.1 Lịch sử hình thành TTCK Việt Nam 32 2.1.2 Thực trạng công ty niêm yết VN 34 2.1.3 Phân loại công ty niêm yết 35 2.1.3.1 Theo thời gian niêm yết 35 2.1.3.2 Theo ngành nghề 35 2.1.3.3 Theo quy mô vốn 36 2.1.4 Tiêu chuẩn niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 36 2.1.5 Tiêu chuẩn niêm yết sở dịch chứng khoán Hà Nội 37 2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến BCKT 38 2.2.1 Nghị định 105/2004/NĐ – CP thông tư 64/2004/TT- BTC 38 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán 39 2.2.4 Các quy định pháp lý khác 41 2.3 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập VN 43 2.3.1 Các dịch vụ kiểm toán độc lập cung cấp 44 2.3.2 Những tồn hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 45 lo ad y th ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng iii ep hi w 2.4 Thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 45 2.4.1 Phương pháp khảo sát 46 2.4.2 Kết khảo sát thông qua thu thập BCKT 47 2.4.2.1 Hình thức BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 47 2.4.2.2 Ý kiến KTV BCKT 48 2.4.3 Kết khảo sát thông qua vấn 55 2.4.3.1 Hướng dẫn CMKT “BCKT BCTC” VSA 700 Việt Nam 56 2.4.3.2 Giới hạn phạm vị kiểm toán ý kiến KTV 58 2.4.3.3 Những vấn đề khơng trí với Ban giám đốc ý kiến KTV 59 2.4.3 Đánh giá chung thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 62 2.3.3.1 Những ưu điểm 62 2.3.3.2 Những tồn 62 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 68 3.1 Quan điểm giải pháp 68 3.1.1 Các giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải phù hợp với môi trường kinh doanh, môi trường luật pháp VN 68 3.1.2 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải nhằm giúp thị trường chứng khoán phát triển bền vững 68 3.1.3 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải giúp VN sớm hội nhập vào kinh tế khu vực quốc tế 69 3.2 Giải pháp chung 69 3.2.1 Ban hành Luật kiểm toán độc lập 69 3.2.2 Cập nhật thường xuyên hệ thống CMKT Việt Nam, có CMKT BCKT 71 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết CMKT, có chuẩn mực BCKT 72 3.3 Giải pháp cụ thể 72 3.3.1 Hiệu đính CMKT VSA 700 “BCKT BCTC” 73 3.3.2 Ban hành thêm CMKT KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (VSA 705 VSA 706) 74 3.3.2.1 Ban hành CMKT VSA 705 74 3.3.2.2 Ban hành CMKT VSA 706 78 3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết cho trường hợp phức tạp 79 3.3.4 Hồn thiện quy trình tổng hợp đánh giá kết phát hành BCKT trường hợp ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 82 3.3.5 Hoàn thiện quy trình tổng hợp phát hành BCKT trường hợp KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh 84 3.4 Một số kiến nghị 84 3.4.1 Về phía cơng ty kiểm tốn 84 3.4.1.1 Cần tuân thủ CMKT có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán 84 3.4.1.2 Cần hồn thiện quy trình soạn thảo phát hành BCKT 85 3.4.1.3 Cần nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn cho đội ngũ KTV 86 n lo ad y th ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng iv ep hi w 3.4.1.4 Cần giảm thiểu cạnh tranh không lành mạnh công ty kiểm tốn hạ thấp giá phí kiểm tốn thỏa hiệp với cơng ty kiểm tốn 86 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp kiểm toán 87 3.4.3 Về phía Bộ tài 88 3.4.4 Về phía Ủy ban chứng khốn nhà nước 88 Kết luận 90 n lo ad y th ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng v ep hi DANH MỤC BẢNG Bảng : Các dịch vụ ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 44 w n Bảng 2: Cở mẫu 46 lo ad Bảng 03: Bảng kết khảo sát nội dung BCKT năm 2007-2008 y th TTCK VN 47 ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng vi ep hi DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Tên BCKT 47 w n Biểu đồ 2: Các nội dung BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần (năm 2007 lo ad 2008 sàn TP.HCM sàn Hà Nội) 48 y th Biểu đồ 3: Các nội dung BCKT BC chấp nhận toàn phần ( 2007 ju 2008) 49 p yi Biểu đồ 4: Biểu đồ thể tiêu đề trách nhiệm BGĐ KTV BCKT( qua la hai năm 2007 2008) 50 an lu Biểu đồ 5: Biểu đồ thể cách trình bày lý đưa ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần BCKT (qua hai năm 2007 2008) .51 va Biểu đồ 6: Loại ý kiến BCKT .52 n ll fu Biểu đồ 7: Loại ý kiến BCKT sàn Hà Nội 52 oi m Biểu đồ 8: Cách trình bày ý kiến kiểm toán BCKT( qua hai năm 2007 2008 sàn Hà Nội) 53 a nh Biểu đồ 9: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn TP.HCM 54 tz Biểu đồ 10: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn Hà Nội .55 z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng vii ep hi DANH MỤC PHỤ LỤC w n lo ad y th ju an lu la p yi n va ll fu oi m tz a nh z tj h vb m k gm l m co Lu Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Soft http://www.foxitsoftware.com For evaluation ng ep hi MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài w n Cùng với phát triển kinh tế, phát triển thị trường vốn ngày lo ad mạnh mẽ, đặc biệt thị trường chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt y th Nam thời gian qua phát triển mạnh số lượng công ty niêm yết quy ju mô vốn Hàng trăm công ty lần lược niêm yết thị trường chứng khoán p yi thời gian ngắn, xu tất yếu phù hợp với xu phát triển la kinh tế thị trường Đi với xu đó, nhiều câu hỏi đặt mà an lu quan tâm đến phát triển bền vững thị trường chứng khoán phải quan tâm, là: Liệu BCTC mà công ty cung cấp trung thực hợp lý, làm kiểm va sốt để đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Để đảm bảo n ll fu minh bạch thông tin, BCKT có vai trị quan trọng quan quản lý oi m nhà nước, doanh nghiệp nhà đầu tư BCKT giúp cho nhà đầu tư tin trưởng vào BCTC công ty kiểm tốn Để thơng tin mà BCKT cung cấp a nh trở thành cơng cụ hữu ích cần thiết cho đối tượng có liên quan, CMKT quốc tz tế nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế ngày yêu cầu z chặt chẽ Đặc biệt năm 2009, quốc tế ban hành chuẩn mực ISA 700, ISA h vb 705 ISA 706, mục đích hướng dẫn soạn thảo BCKT cho trường hợp Còn tj m Việt Nam ban hành đưa vào áp dụng CMKT 700 – BCKT BCTC k CMKT Việt Nam ban hành dựa theo CMKT quốc tế năm 1994 gm Tuy nhiên, năm gần với sai phạm công ty l kiểm toán, câu hỏi đặt liên quan đến chất lượng BCKT BCTC BCTC công ty niêm yết tuân thủ CMKT chưa? BCKT cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư chưa? BCKT phản ánh trung thực hợp lý BCTC công ty niêm yết cho nhà đầu tư? Và trách nhiệm KTV công ty kiểm toán đến đâu? Trong năm qua Việt Nam chưa thấy có nghiên cứu đề cập đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị Lu BCTC công ty niêm yết có trung thực hợp lý hay khơng? BCKT m co công ty niêm yết cơng ty kiểm tốn phát hành: Liệu ý kiến cỏc BCKT v (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phụ lục 36: bảng phân tích kết vấn vấn đề khác ng Tổng số phiếu phát ep hi Câ u hỏi Ý kiến chấp nhận phần Số phiếu Số phiếu Số phiếu Nội dung n lo Khôn g trả lời Tổng số phiếu 8 Trả lời w Chấp nhận toàn phần Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh % % 62,5 25 37,5 37,5 12,5 25 87,5 12,5 12, 37,5 37,5 ad Khi Đơn vị kiểm tốn có tình không chắn xảy tương lai tranh chấp đặc biệt, hậu pháp lý mang lại, đơn vị khơng trình bày BCTC Khi Đơn vị kiểm tốn có thiệt hại lớn xảy có ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp trương lai, đơn vị chưa trình bày BCTC Trường hợp báo cáo kết kinh doanh có sai lệch trọng yếu bảng cân đối kế tốn trình bày trung thực Khi KTV có nghi ngờ việc vi phạm khái niệm họat động liên tục Trường hợp BCTC bị tác động liên quan đến kiện không chắn trương lai Mà hậu kiện khơng dễ dàng đánh giá thích hợp ngày báo cáo kiểm tốn, đơn vị khơng trình bày BCTC theo yêu cầu chuẩn mực BCTC Trường hợp thông tin khác tài liệu kiểm tốn BCTC mâu thuẩn trọng yếu với thơng tin % y th ju yi pl an u al n va ll fu 8 8 z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va y te re 25 50 ac th z at nh oi m (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only trình bày BCTC Cộng 47 21 15 ng ep hi w n Phụ lục số 37: Báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần lo CƠNG TY KIỂM TỐN ABC ad y th Đại chỉ, điện thoại ju Số… yi BÁO CÁO KIỂM TOÁN pl u al VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM … CỦA CƠNG TY XYZ an Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty XYZ n va Chúng kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo ll fu tài năm tài kết thúc ngày 31/12/N lập ngày… cơng ty XYZ từ z at nh Trách nhiệm BGĐ công ty oi m trang … đến trang kèm theo Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý z báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán doanh vb k jm ht nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm sốt nội liên quan tới việc gm lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận Trách nhiệm KTV om l.c ước tính kế tốn hợp lý trường hợp nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế tốn thích hợp; thực Lu Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết an kiểm tốn chúng tơi cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc ac dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo th trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp y te có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót re Nam Các chuẩn mực này, u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để n va Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Vit (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luận.văn.thạc.sÄ© Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo ng tài ep hi Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến w n Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý lo ad khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty XYZ ngày 31/12/N, y th kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ju ngày 31/12/N, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành yi pl quy định pháp lý có liên quan an u al HCM, ngày… tháng… năm… CƠNG TY KIỂM TỐN ABC n va Giám đơc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề ll fu (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) oi m z at nh z vb BÁO CÁO KIỂM TOÁN k jm ht Phụ lục số 38: Kính gửi: (xem phụ lục số 37) om l.c gm Về Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Lu an Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) n va y te re Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) ac Chúng tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt hàng tồn kho cuối năm Công ty chúng tơi bổ nhiệm làm kiểm tốn sau ngày kết thúc năm tài Số dư khoản mục tiền mặt hàng tồn kho ngày 31/12/N tương ứng 5.000.000.000 VND 50.600.500.000 VND Do cách thức ghi chép, theo dõi kế th Cơ sở cho ý kin chp nhn tng phn (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ng tốn khoản Cơng ty, chúng tơi khơng thể thu thập chứng đáng tin cậy khoản mục tiền mặt hàng tồn kho thủ tục kiểm tốn thay khác Vì vậy, chúng tơi đưa ý kiến nhận xét tính đắn tính hữu khoản mục ngày 31/12/N ảnh hưởng chúng tới khoản mục khác Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cơng ty ep hi Ý kiến chấp nhận phần w n lo Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng có đến Báo cáo tài liên quan đến hạn chế trên, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần XYZ ngày 31/12/N, kết sản xuất, kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài ad y th ju yi pl u al HCM, ngày… tháng… năm… an CƠNG TY KIỂM TỐN ABC n va Giám đơc Kiểm tốn viên ll fu (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) oi m Số đăng ký hành nghề (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề z at nh Phụ lục số 39 z BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N k jm ht vb gm Kính gửi: (xem phụ lục số 37) om l.c Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) an Lu Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) n va Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần (Xem phục lục số 38) y te re Ý kiến chấp nhận phần (xem phụ lục số 38) ac th Nhấn mạnh vấn đề Chúng lưu ý điểm X BCTC mà mưu tả không chắn liên quan đến tác động vụ kiện chống lại công ty Công ty LMN Trong ý kiến chưa ngoại trừ khía cạnh vấn đề (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Tài liệu tham khảo ng ep hi TIẾNG VIỆT w Bộ mơn kiểm tốn Khoa Kế toán Kiểm toán trường đại học Kinh tế n lo TP.HCM (2004), Kiểm toán, Nhà xuất thống kê ad Bộ mơn Kế tốn – Kiểm tốn Khoa Kinh tế trường đại học Quốc gia y th (2006), Thực hành kiểm toán, Nhà xuất Đại học quốc gia ju yi Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pl u al Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam an Bộ tài chính, văn pháp lý liên quan hoạt động kiểm toán độc lập n va Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược, dịch biên soạn (2000), Kiểm toán – ll fu Auditing, Nhà xuất thống kê độc lập”, Tạp chí kiểm tốn oi m Hà Thị Ngọc Hà (2009) “Sự cần thiết xây dựng ban hành luật kiểm tốn nh z z at Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán lý thuyết thực hành, Nhà xuất tài vb Nguyễn Thị Hồng Oanh (2008), Hồn thiện việc trình bày công bố thông ht gm TP.HCM, luận văn thạc sỹ k jm tin báo cáo tài cơng ty niêm yết sở giao dịch chứng khoán om l.c 10 Phạm Đức Tân Các giái pháp hoàn thiện vấn đề cơng bố thơng tin kế tốn doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, luận văn thạc sỹ an Lu 11 Quốc Hội (2010), Dự thảo luật Kiểm toán độc lập ac 15 Tạp chí VnEconomy “Nâng cao vị kiểm tốn” th 14 Thời báo Kinh tế sài gòn “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán” y te hướng giải pháp phát triển”, Tạp chí phát triển (số 22) re 13 Vương Định Huệ (2009), “Hệ thống kiểm toán Việt Nam, thực trạng, định n va 12 Tập chí kiểm tốn, “Nâng cao hiệu hoạt động kim toỏn c lp (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 16 VACPA “Kiểm soát chất lượng kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm ng tốn, cố niềm tin cơng chúng”, www.dcva.com.vn ep hi TIẾNG ANH w n 16 Ana Gold and Ulfert Gronewold and Christiane pott July,15, 2009, Financial lo ad Statement Users percecptions of the IAASBs ISA 700 unqualified Auditors y th report in Germany and the Netherlands ju 17 Ball,R.,R.G Walker, and G.P.Whittred (1979), “Audit qualifications and yi pl share price”, Abacus, 15: 23 -34 an u al 18 Chow, C.H.and S Rice (1982), “Qualified audit options and share price: an investigation”, Auditing: A J practive and theory, 2: 35 -53 n va 19 Hamadi Fakhfakh Mondher Fakhfakh Marıa Consuelo Pucheta-Martınez ll fu “The impact of harmonization” by the International Federation of Accountants oi m 824 – 832 summit 2010 z at nh 20 Hong Kong (2010), International Chamber of commerce world business z 21 IFAC, (2004) “First time Adoption of international Finacial reporting vb 22 IAASB, (2009) ISA 700, om l.c 24 IAASB, (2009) ISA 706, gm 23 IAASB, (2009) ISA 705, k jm ht standards Guidance for auditors on reporting issues” 25 Institutional Theory: contributing to a Theoretical reseach program an Lu (W.Richard Scott Stanford University 26 Kelly, A.S and L.C Mohrweis, (1989) Bankers and investors percecptions ac th Auditing joural 13 (3): 147 – 154 y te 27 Koh H.C.and E.Woo, (1998) The expectation gap in auditing Managerial re no 58 Auditing A journal practice & theory (1): 87 – 97 n va of the auditors role in financial statement reporting: The impact of SAS (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 28 Lasalle, R.E and A Andarajan (1997), “Ban loan officer reactions to audit ng reports issued to entities with litigation and going concern hi ep uncertainties”, Accounting Horizons, 11: 33-40 29 Libby, R, (1979), “The impact of uncertainty reporting on the loan w n decision”, J Accounting Res., 17: 35 -57 lo ad 30 Maria Consuelo Pucheta Martinez and Antonio vico Martinez The y th relationship between the Audit report and the Commerical decisions: ju evidence from Spain yi pl 31 Maria Consuelo Pucheta and Mondher Fakhfakh (2005): The measurement an u al of compliance with international ISA 700: The case of Audit report published by the big accounting firms in Tunisia n va 32 Miller, J.R., SA.Reed, and R.H Strawser (1993), Bank loan officers ll fu percecptions of the new audit report Accounting Horizons (1): 39 – oi m 52 z at nh 33 Monroe, GS and DR Wooddliff (1993) The effect of the education on the audit expectation gap Accounting and Finance 33 (1): 61 – 78 z 34 Ultramares Corp vs Touche 255 N.Y 170 Court of Appeals of New York k jm ht vb decided January 6, 1931 35 Audits qualifications and share prices: Futher evidence on Australian ac th www.vse.org.vn y te www.tapchikiemtoan.com re www.ssc.gov.vn n www.sbsc.com.vn va www.mof.gov.vn an www.hsx.vn Lu www.hnx.vn om l.c www.ifac.org CÁC WEBSITE gm journal of management 1984 (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ (Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ(Luỏưn.vn).gỏằỏÊi.phĂp.nÂng.cao.chỏƠt.lặỏằÊng.bĂo.cĂo.kiỏằm.toĂn.vỏằã.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.cng.ty.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam luỏưn.vn.thỏĂc.sâ