Khái niệm chung về tiêu thụ hàng hoá
Tiêu thụ hàng hoá là quá trình doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá cho khách hàng và đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán cho số hàng hoá đó.
Theo chuẩn mực kế toán số 14 thời điểm ghi nhận tiêu thụ hàng hoá khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho ngời mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
+ Doanh thu đợc xác định là tơng đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.+ Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Vai trò và ý nghĩa của tiêu thụ hàng hoá
Quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá có thể chia thành nhiều giai đoạn, song tập trung chủ yếu vào khâu chi phí và bán hàng Chi phí chi ra để có đợc số hàng đem tiêu thụ Phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí là kết quả tiêu thụ đợc biểu hiện qua lợi nhuận Kết quả tiêu thụ là bộ phận quan trọng nhất trong kết quả
4 kinh doanh của doanh nghiệp Hàng hoá đợc tiêu thụ nhanh chóng sẽ làm tăng vòng quay của vốn, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, trang trải đợc chi phí, đảm bảo đ- ợc lợi nhuận Kết quả tiêu thụ và quá trình tiêu thụ có mối quan hệ nhân quả với nhau Vì vậy, tổ chức quá trình tiêu thụ tốt là cơ sở để có kết quả tiêu thụ cao, giúp doanh nghiệp tăng vòng quay vốn lu động, tăng luân chuyển hàng hoá trong kỳ, đem lại kết quả cao trong kinh doanh Kết quả tiêu thụ đợc phân phối cho các chủ sở hữu, nâng cao đời sống ngời lao động và thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà n- ớc Bên cạnh đó kết quả tiêu thụ còn là chỉ tiêu tài chính quan trọng thể hiện rõ nét hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính tốt, doanh nghiệp sẽ có điều kiện tham gia thị trờng vốn, nâng cao năng lực tài chính Hơn nữa, thông qua quá trình tiêu thụ đảm bảo cho các đơn vị khác có mối quan hệ mua bán với doanh nghiệp, thực hiện kế hoạch sản xuất và mở rộng sản xuất kinh doanh góp phần đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội, giữ vững quan hệ cân đối tiền hàng, làm cho nền kinh tế ổn định và phát triển.
II Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Trong các doanh nghiệp thơng mại hiện nay, kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ nói riêng đã giúp cho doanh nghiệp và cơ quan nhà nớc đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch về giá vốn hàng hoá, chi phí và lợi nhuận, từ đó khắc phục đ- ợc những thiếu sót và hạn chế trong công tác quản lý Việc tổ chức, xắp xếp hợp lý giữa các khâu trong quá trình tiêu thụ sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ, đồng thời tạo nên sự thống nhất trong hệ thống kế toán chung của doanh nghiệp Nhằm phát huy vai trò của kế toán trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán tiêu thụ cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:
- Phản ánh và giám đốc kịp thời, chi tiết khối lợng hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra, tồn kho cả về số lợng, chất lợng và giá trị Tính toán đúng đắn giá vốn của hàng hoá và dịch vụ đã cung cấp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí khác nhằm xác định kết quả bán hàng.
- Kiểm tra giám sát tình hình thực hiện chỉ tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thu bán hàng của đơn vị, tình hình thanh toán tiền hàng, nộp thuế với nhà nớc.
- Phản ánh kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả bán hàng, đôn đốc, kiểm tra, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý.
- Cung cấp thông tin chính xác trung thực, lập quyết toán đầy đủ kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh cũng nh tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà níc.
Thực hiện tốt các nhiệm vụ trên có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc quản lý chặt chẽ hàng hoá và kết quả tiêu thụ Để thực hiện tốt các nhiệm vụ đó, kế toán cần nắm vững nội dung của việc tổ chức công tác kế toán đồng thời cần đảm bảo một số yêu cầu sau:
+ Xác định thời điểm hàng hoá đợc coi là tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và xác định kết quả bán hàng Báo cáo thờng xuyên, kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra về số lợng và chủng loại.
+ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và tình hình luân chuyển chứng từ khoa học hợp lý, tránh trùng lặp hay bỏ sót, không quá phức tạp mà vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Đơn vị lựa chọn hình thức sổ sách kế toán để phát huy đợc u điểm và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của m×nh.
+ Xác định và tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh ở các khâu.
III nội dung kế toán tiêu thụ hàng hoá và dịch vụ
Khái niệm và nội dung của doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp dịch vụ.
Căn cứ vào phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau:
- Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT.
- Đối với hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT).
- Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu.
Phơng pháp xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trong doanh nghiệp thơng mại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ th- ờng đợc thực hiện riêng cho từng loại đó là:
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá (DTBH).
- Doanh thu cung cấp dịch vụ (DT CCDV).
DT BH & CCDV = Khối lợng hàng hoá tiêu thụ x Giá bán đợc xác định là tiêu thụ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu:
DT thuần về BH & CCDV = DT bán hàng hoá và cung cấp DV - Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT nộp theo phơng pháp trực tiếp.
Chiết khấu thơng mại: là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng mua bán.
Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng.
Hàng bán bị trả lại: là số hàng hoá đợc coi là tiêu thụ nhng bị ng- ời mua trả lại và từ chối thanh toán do không phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại nh đã ký kết trong hợp đồng.
Nội dung kế toán doanh thu bán hàng
Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn bán hàng: Dùng trong doanh nghiệp áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hoặc những mặt hàng không phải chịu thuế GTGT
- Phiếu thu tiền, giấy báo Có của ngân hàng.
- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.
- Hoá đơn GTGT (dùng trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT), Hoá đơn GTGT cần phải ghi rõ 3 chỉ tiêu: Giá bán cha tính thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán Mỗi hoá đơn đợc lập cho những sản phẩm, dịch vụ có cùng thuế suất:
+ Đối với các doanh nghiệp bán hàng hoá dịch vụ với số lợng lớn thì sử dụng hoá đơn GTGT ký hiệu: "01GTKT – 3LL” (xem phụ lục 11)
+ Đối với các doanh nghiệp bán hàng hoá dịch vụ với số lợng nhỏ thì sử dụng hoá đơn GTGT ký hiệu: "01GTKT – 2LL”.
Tài khoản sử dụng
Để phản ánh các khoản liên quan đến giá bán và doanh thu, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:
* TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu bán hàng của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trong doanh nghiệp thơng mại, tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 là:
+ TK 511.1: “Doanh thu bán hàng hoá”
+ TK 511.3: “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
+ TK 511.4: “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
* TK 512: “Doanh thu nội bộ”, tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 512.1: “Doanh thu bán hàng hoá”
+ TK 512.2: “Doanh thu cung cấp dịch vụ”.
Nội dung kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
* TK 521: “Chiết khấu thơng mại”
* TK 531: “Hàng bán bị trả lại”
* TK 532: “Giảm giá hàng bán”
* TK 333.1: “Thuế GTGT phải nộp”
Trình tự kế toán tiêu thụ
Trong mỗi phơng thức bán hàng khác nhau thì trình tự kế toán tiêu thụ cũng khác nhau:
8 a Phơng thức tiêu thụ trực tiếp
- Là phơng thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng từ kho của doanh nghiệp. Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng đợc coi là tiêu thụ khi ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Sơ đồ kế toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp (xem phụ lục 1a) b Phơng thức giao hàng cho đại lý
Là phơng thức doanh nghiệp giao hàng cho các đại lý ký gửi để các đại lý này trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán, thanh toán tiền hàng và h- ởng hoa hồng hoặc chênh lệch giá Số hàng chuyển giao cho các đại lý ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi các đại lý ký gửi thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán hoặc gửi thông báo về số hàng đã bán đợc thì số hàng đó đợc coi là tiêu thụ.
Sơ đồ kế toán tiêu thụ theo phơng thức giao hàng cho đại lý (xem phụ lục
1b) c Phơng thức bán hàng trả góp
Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua thanh toán lần đầu tại thời điểm mua hàng, số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm Về thực chất, ngời bán chỉ mất quyền sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho khách và đợc khách hàng chấp nhận thành toán, hàng hoá bán trả góp đợc coi là tiêu thụ.
Sơ đồ kế toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp (xem phụ lục 2a) d Phơng thức hàng đổi hàng
Theo phơng thức đổi hàng, ngời bán đem sản phẩm hàng hoá của mình để đổi lấy sản phẩm hàng hoá của ngời mua Giá trao đổi là giá bán sản phẩm, hàng hoá đó trên thị trờng.
Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng (xem phụ lục 2b)
Kế toán giá vốn hàng bán
Khái niệm về giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp thơng mại chính là giá trị mua của hàng hoá cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất kho trong kỳ.
Phơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho
Hàng hoá mà doanh nghiệp mua về nhập kho hoặc xuất bán ngay, đợc sản xuất và mua từ nhiều nguồn, nhiều nơi khác nhau nên giá trị thực tế của chúng ở những thời điểm khác nhau thờng là khác nhau.
Do đó, khi xuất kho cần tính ra giá thực tế theo một trong các phơng pháp sau:
* Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này giá thực tế hàng hoá xuất kho cũng đợc căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính.
Giá thực tế xuất kho Số lợng hàng hoá xuất kho x đơn giá thực tế b×nh qu©n Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ
Số lợng hàng hoá + Số lợng hàng hoá tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
* Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, phải xác định chính xác giá thực tế nhập kho của từng lần nhập Hàng nào nhập trớc thì xuất trớc theo đúng giá từng lần nhập tơng ứng Nếu giá cả có xu hớng tăng thì giá trị hàng tồn kho sát với thực tế tại thời điểm cuối kỳ Do đó giá trị hàng xuất trong kỳ thấp, giá trị hàng tồn kho cao dẫn đến chi phí kinh doanh giảm, lợi nhuận tăng Ngợc lại, nếu giá cả hàng hoá có xu hớng giảm thì trị giá hàng tồn kho nhỏ, lợi nhuận giảm. Ưu điểm của phơng pháp này là việc tính đơn giản, dễ làm, tơng đối hợp lý nhng khối lợng công việc hạch toán nhiều, phụ thuộc vào xu hớng giá cả trên thị trêng.
* Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này, khi xuất phải tính theo giá vừa nhập lần cuối cùng, khi hết mới lần lợt đến các lô hàng nhập tr- ớc Phơng pháp này phù hợp khi giá có xu hớng giảm, thì giảm số xuất theo giá mới sẽ giảm chi phí, hàng tồn kho tăng, mức lãi tăng Ưu điểm của phơng pháp là công việc tính giá đợc tiến hành thờng xuyên trong kỳ, đơn giản hơn phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Tuy nhiên, trờng hợp giá cả hàng hoá biến động mạnh thì việc tính giá theo phơng pháp này ít chính xác và bất hợp lý.
* Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, giá thực tế của hàng hoá xuất kho tiêu thụ căn cứ vào đơn giá thực tế của hàng hoá nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập, tức là xuất lô nào thì tính giá trị của lô đó.
Phơng pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất nhng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng Phơng pháp này đợc áp dụng cho các loại hàng hoá có giá trị cao, các loại hàng hoá đặc biệt.
Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán giá vốn hàng bán
Kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán” để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, lao vụ dịch vụ xuất bán trong kỳ.
Sơ đồ kế toán giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (xem phụ lục số 3).
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí bán hàng
1.1 Khái niệm về chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm: tiền lơng nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ
TK 641: “Chi phí bán hàng” dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí thực tế trong kỳ liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp.
Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 641.1: “Chi phí nhân viên”
- TK 641.2: “Chi phí vật liệu bao bì”
- TK 641.3: “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”
- TK 641.4: “Chi phÝ khÊu hao TSC§”
- TK 641.5: “Chi phí bảo hành”
- TK 641.7: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 641.8: “Chi phí bằng tiền khác”
1.3 Trình tự kế toán chi phí bán hàng
Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng (xem phụ lục số 4)
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.1 Khái niệm về chi phí quản lý doanh nghiệp
Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, công
1 2 cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp.
TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản:
- TK 642.1: “Chi phí nhân viên quản lý”
- TK 642.2: “Chi phí vật liệu quản lý”
- TK 642.3: “Chi phí đồ dùng văn phòng”
- TK 642.4: “Chi phÝ khÊu hao TSC§”
- TK 642.5: “Thuế, phí và lệ phí”
- TK 642.6: “Chi phí dự phòng”
- TK 642.7: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 642.8: “Chi phí bằng tiền khác”
Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị, có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các nội dung, yếu tố phí thuộc quản lý doanh nghiệp.
2.3 Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (xem phụ lục số 5)
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Khái niệm và phơng pháp xác định kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ thể hiện ở lãi hay lỗ về tiêu thụ hàng hoá và đợc xác định cụ thể nh sau: Kết quả tiêu thụ
= Tổng DT thuần vÒ BH & CCDV
- Tổng giá vốn hàng bán
- Chi phÝQLDNNếu kết quả dơng(+) thì có lãi và ngợc lại, nếu âm(-) thì doanh nghiệp bị lỗ.
Tài khoản sử dụng
Để xác định kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng TK 911: "Xác định kết quả kinh doanh", dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- TK 632: “Giá vốn hàng bán”
- TK 641: “Chi phí bán hàng”
- TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”
- TK 421: “Lợi nhuận cha phân phối”
Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ (xem phụ lục số 6).
Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi
Khái quát chung về đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi
công tác kế toán ở doanh nghiệp kinh doanh vật liệu x©y dùng truyÒn chi
1 Quá trình hình thành và phát triển
Doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi trớc đây là cửa hàng kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi (kinh doanh xi măng và sắt thép xây dựng các loại). Địa chỉ: Số nhà 110 Đờng Dơng Tự Minh – TP Thái Nguyên – Tỉnh Thái Nguyên.
Tài khoản mở tại Ngân hàng Đầu t và Phát triển Thái Nguyên.
Doanh nghiệp có các đại lý trực thuộc và cửa hàng trên địa bàn thành phố và các huyện trong tỉnh, ngoài ra còn mở các đại lý tiêu thụ xi măng Nghi Sơn tại một số tỉnh lân cận nh: Bắc Cạn, Bắc Ninh, Bắc Giang
Các cửa hàng trực thuộc Phòng kinh doanh Phòng quản lý
Cửa hàng thuộc công ty nhà n ớc nhận làm đại lýCửa hàng t nhân ở các huyện nhận làm đại lýPhòng kế toán Phòng tổ chức Phòng bảo vệ
Trong quá trình hoạt động của mình doanh nghiệp luôn bảo toàn vốn và phát triển vốn tự có Ngoài ra để đáp ứng nhu cầu về vốn, doanh nghiệp đã tự huy động vốn bằng cách vay vốn của ngân hàng và các quỹ tín dụng.
Trải qua những năm tháng đầy khó khăn thử thách, đợc sự lãnh đạo và sự lỗ lực vơn lên không ngừng của tập thể cán bộ công nhân viên, doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi đã trởng thành và lớn mạnh không ngừng về mọi mặt, cơ sở vật chất ngày càng hoàn thiện, trình độ của cán bộ công nhân viên đợc nâng cao, từng bớc hội nhập với cơ chế kinh tế chung của đất nớc.
2 Chức năng của doanh nghiệp
Doanh nghiệp có các chức năng sau:
- Kinh doanh, bán buôn, bán lẻ các mặt hàng vật liệu xây dựng: Xi măng các loại, sắt thép xây dựng các loại, tấm lợp Amiăng, tấp lợp nhựa các loại, cát sỏi xây dùng
- Cung cấp phơng tiện vận tải, bốc xếp hàng hoá.
- Nhận làm đại lý tiêu thụ hàng hoá vật liệu xây dựng tại địa bàn TP Thái Nguyên.
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi.
3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
* Ban giám đốc gồm : - Giám đốc
* Các phòng ban chức năng: Đợc tổ chức theo yêu cầu của quản lý kinh doanh.
Bộ máy quản lý của doanh nghiệp đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
Thanh toánKế toán tiền mặt và TGNH Kế toán
3.2 Đặc điểm công tác kế toán tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dùng TruyÒn Chi a Tổ chức bộ máy kế toán Đặc điểm của tổ chức quản lý kinh doanh của doanh nghiêp và hình thức kinh doanh chủ yếu là mua bán hàng hoá, bộ máy kế toán của doanh nghiệp đợc tổ chức theo hình thức tập trung Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán của doanh nghiệp đợc thực hiện hoàn tất trong phòng kế toán của doanh nghiệp.
* Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp kinh doanh vật liệu x©y dùng TruyÒn Chi.
Với sơ đồ nh trên, doanh nghiệp đã tổ chức bộ máy kế toán tơng đối chặt chẽ, mỗi nhân viên kế toán đợc kiêm nghiệm nhiều công việc và phối hợp nhịp nhàng hoạt động chung của doanh nghiệp. b Đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại doanh nghiệp
Xuất phát từ loại hình kinh doanh, nhu cầu thông tin cho việc điều hành và quản lý từng loại hoạt động trong doanh nghiệp, quy mô và trình độ của đội ngũ cán bộ nên doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán tài chính theo mô hình tập trung, hạch toán kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ.
- Niên độ kế toán tính từ ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 hàng năm.
Bảng cân đối tài khoản
Bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác
Sổ kế toán chi tiết
Bảng chi tiết số phát sinh
- Do đặc điểm của mặt hàng kinh doanh nên doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tính giá vốn hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền, nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
* Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi chép số liệu trên các sổ kế toán ở doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi
: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : §èi chiÕu kiÓm tra c Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp KD VLXD TruyÒn Chi
5 TN từ HĐ tài chính
8 Tổng lợi nhuận chịu thuÕ TNDN
Nhận xét: Là một doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi đang trên đà phát triển, thể hiện qua một số chỉ tiêu chính ở bảng trên Những chỉ tiêu kinh tế của năm 2002, 2003 đã phản ánh đợc hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, về doanh thu năm 2003 tăng 14,82% so với năm
2002 cho thấy công tác bán hàng cũng nh công tác quản lý của doanh nghiệp đạt tỷ lệ tăng trởng cao.
Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dùng TruyÒn Chi
1 Nội dung doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp
- Nội dung doanh thu bán hàng của doanh nghiệp gồm doanh thu từ: kinh doanh sắt thép, xi măng, tấm lợp (Amiăng và tấp lợp nhựa), bột xây dựng, cát sái
- Doanh thu từ cung cấp dịch vụ chủ yếu là dịch vụ vận tải hàng hoá.
2 Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ tại doanh nghiệp
2.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Các loại chứng từ chủ yếu đợc sử dụng trong kế toán bán hàng tại doanh nghiệp gồm có:
- Hoá đơn GTGT (xem phụ lục 11)
- PhiÕu xuÊt kho (xem phô lôc 22a)
- PhiÕu thu, phiÕu chi (xem phô lôc 14)
- Giấy báo có của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp là TK 511: "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, tài khoản này không có số d cuối kỳ đợc mở chi tiết nh sau:
* TK 511.1 “Doanh thu bán hàng hoá”
Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng cửa hàng.
- TK 511.1Q: "DTBH cửa hàng KD VLXD Quan Triều"
- TK 511.1Đ: "DTBH cửa hàng KD VLXD Định Hoá"
- TK 511.1P : "DTBH cửa hàng KD VLXD Phú Lơng"
- TK 511.1C : "DTBH cửa hàng xi măng Nghi Sơn Cam Giá"
* TK 511.3 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
2.3 Trình tự kế toán bán hàng hoá
Doanh nghiệp thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức trực tiếp qua kho và phơng thức bán lẻ tại các cửa hàng.
2.3.1 Bán hàng trực tiếp qua kho
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng căn cứ vào hợp đồng ký kết, doanh nghiệp có thể thực hiện giao hàng đến nơi cho khách hàng hoặc khách hàng đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp Mẫu hoá đơn bán hàng là 01/GTGT theo Quyết định số 885/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 của Bộ Tài chính.
Theo phơng thức này doanh nghiệp mua hàng giao trực tiếp cho ngời mua tại kho Chứng từ bán hàng trong trờng hợp này là hoá đơn GTGT và là căn cứ để tính doanh thu Hoá đơn do Phòng kế toán lập gồm 3 liên, liên 1 lu tại quyển hoá đơn gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho thủ kho dùng để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ làm thủ tục thanh toán.
Ví dụ: Ngày 06/12/2003 doanh nghiệp bán cho công ty TNHH Cờng Thịnh
(Hải Phòng) một số mặt hàng sau:
Cộng tiền hàng 76.500.000 đ, thuế suất GTGT 5%, tổng cộng tiền thanh toán là 80.325.000 đ Công ty TNHH Cờng Thịnh thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn GTGT (xem phụ lục 11)
Tại kho khi nhận đợc hoá đơn, thủ kho sẽ ghi vào thẻ kho theo số lợng hàng đợc bán Thẻ kho do thủ kho mở hàng tháng và mở chi tiết cho từng loại hàng hoá
(xem phụ lục 12a) Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hoá nhập, xuất, tồn Đến cuối tháng thủ kho tính số tồn kho cho từng loại hàng hoá để đối chiếu với phòng kế toán.
Tại phòng kế toán sau khi nhận chứng từ do thủ kho mang tới, kế toán kiểm tra tính pháp lý và ký Kế toán sử dụng sổ theo dõi hoá đơn, sổ chi tiết hàng hoá, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn (xem phụ lục 12b, 13a, 13b) để theo dõi hàng hoá về mặt giá trị Theo ví dụ trên tại phòng kế toán sau khi hoá đơn, chứng từ do thủ kho chuyển tới: hoá đơn GTGT số 031715 và phiếu thu số 238 (xem phụ lục
14) kế toán định khoản nh sau:
Từ hoá đơn GTGT, kế toán vào sổ theo dõi hoá đơn (xem phụ lục 12b)
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT và sổ theo dõi hoá đơn, kế toán lập chứng từ ghi sổ(CTGS) số 61 (xem phụ lục 17) cho doanh thu kho doanh nghiệp. Căn cứ vào CTGS số 61 kế toán ghi sổ cái TK 511 (xem phụ lục 25)
* Bán lẻ hàng hoá tại kho
Trình tự hạch toán chi tiết tơng tự nh bán buôn trực tiếp qua kho, doanh nghiệp làm thủ tục nhập - xuất kho doanh nghiệp và sử dụng phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng, doanh nghiệp sử dụng sổ chi tiết bán hàng để theo dõi nghiệp vụ bán lẻ tại kho, căn cứ để vào sổ chi tiết bán hàng là phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng.
Hình thức thanh toán chủ yếu tại doanh nghiệp là thanh toán bằng tiền mặt. Hàng ngày nhân viên bán hàng đem toàn bộ số tiền bán hàng trong ngày nộp cho thủ quỹ doanh nghiệp, kế toán quỹ vào sổ chi tiết TK 131 cho kho doanh nghiệp và từng cửa hàng.
Ví dụ: Ngày 9/12/2003 doanh nghiệp xuất kho bán cho anh Hùng (Công ty
Xây dựng số 9 Bắc Kạn) một số mặt hàng sau:
Xi măng Nghi Sơn 2tấn : 1.500.000đ
Tấm lợp Cam Giá 100tấm : 1.980.000đ
Tổng tiền thanh toán là 5.690.500đ, anh Hùng trả ngay bằng tiền mặt Cuối ngày chị Hờng nhân viên bán hàng tại kho doanh nghiệp nộp tiền bán hàng cho
2 0 thủ quỹ với số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho là 5.690.500 đ, chị Hờng đã nộp 5.000.000 đ, kế toán quỹ lập phiếu thu số 356 và lập biên bản cam kết thanh toán, ghi sổ chi tiết TK 131 cho doanh nghiệp
Theo ví dụ trên, căn cứ vào hoá đơn, phiếu thu 356 và biên bản cam kết thanh toán với nhân viên bán hàng, kế toán định khoản:
Từ hoá đơn, kế toán vào các sổ chi tiết bán hàng (xem phụ lục 16a) , từ phiếu thu và biên bản cam kết thanh toán, kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 theo dõi cho kho doanh nghiệp (xem phụ lục 16b) Kế toán dựa vào biên bản cam kết thanh toán, phiếu thu, hoá đơn phản ánh vào bên Nợ TK 131 Khi nhân viên cửa hàng nộp nốt số thiếu, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt kế toán phản ánh vào bên có TK
131, cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên sổ TK 131 để xác định số nợ phát sinh trong kỳ, tổng số tiền đã thanh toán, cha thanh toán còn tồn đến cuối kỳ của mỗi tháng của mỗi cửa hàng và kho doanh nghiệp.
Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, các phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng, kế toán kho lập báo cáo bán hàng tại kho doanh nghiệp.
Kế toán kho căn cứ vào các hoá đơn bán hàng tại kho doanh nghiệp, lập bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ tại kho doanh nghiệp (xem phụ lục 15) Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT, báo cáo bán hàng tại kho doanh nghiệp, bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ, sổ chi tiết TK 131, theo dõi số tiền còn nộp thiếu của kho doanh nghiệp để lập CTGS số 61 (xem phụ lục 17) , từ CTGS số 61 kế toán ghi sổ cái TK 511 cho doanh thu kho doanh nghiệp (xem phụ lục 25)
2.3.2 Nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá tại các cửa hàng
Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp KDVL XD TruyÒn Chi
Nhận xét về tình hình tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của
Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, tiêu thụ hàng hóa có ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển của mỗi doanh nghiệp Để thực hiện mục tiêu đó, doanh nghiệp cần đi sâu tìm hiểu nhu cầu thị trờng, cũng nh nâng cao năng lực sản xuất của mình Hàng ngày, tại mỗi doanh nghiệp đều phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh tế đa dạng và phức tạp Sự thành bại của doanh nghiệp phụ thuộc rất lớn vào công tác kế toán Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải luôn hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với mô hình và bộ máy quản lý của mình Đặc biệt đối với các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, quá trình tiêu thụ hàng hoá là khâu chủ chốt và quan trọng nhất trong quá trình luân chuyển vốn kinh doanh, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.
Qua thời gian thực tập tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi em xin đa ra một số nhận xét về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cũng nh tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp nh sau:
1 Ưu điểm về công tác kế toán ở doanh nghiệp
- Việc phân công lao động kế toán đợc đẩy mạnh và hoạt động dần đi vào hiệu quả Kế toán các phần hành và kế toán tổng hợp phối hợp nhịp nhàng và hỗ trợ lẫn nhau trong công tác kế toán Kế toán luôn đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời, chính xác cho ban giám đốc Đối với bộ phận kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ đã phản ánh, ghi chép đầy đủ, chính xác tình hình tiêu thụ, chi tiết về giá trị hàng xuất kho, phản ánh kịp thời chính xác về doanh thu tiêu thụ, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng tiêu thụ, xác định kết quả tiêu thụ.
- Doanh nghiệp sử dụng và chấp hành nghiêm chỉnh hoá đơn chứng từ theo đúng mẫu và quy định của Bộ Tài chính Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh trên các loại hoá đơn, chứng từ phù hợp cả về số lợng, nguyên tắc ghi chép cũng nh các yêu cầu của công tác quản lý chứng từ Các chứng từ là những cơ sở ban đầu để thực hiện công việc hạch toán, do vậy chứng từ đợc đánh giá
3 2 theo trình tự thời gian và đợc kiểm tra thờng xuyên về nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra các chứng từ gốc kèm theo Việc kiểm tra này giúp phân loại, tổng hợp thông tin tài chính để ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
- Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp này đảm bảo cung cấp thông tin thờng xuyên chính xác về tình hình biến động của hàng hoá trong doanh nghiệp tại mọi thời điểm Số hàng tồn kho đợc phản ánh trung thực để phòng kế toán nắm đợc và báo cáo lên ban giám đốc và phòng kinh doanh để có kế hoạch nhập hàng hoặc tìm cách tiêu thụ hàng nhanh chóng hơn.
2 Nhợc điểm của công tác kế toán tiêu thụ tại doanh nghiệp
Bên cạnh những u điểm trên thì công tác kế toán tiêu thụ của Doanh nghiệp cũng còn một số hạn chế cần khắc phục:
Thứ nhất: Về hệ thống sổ sách:
Hiện nay doanh nghiệp cha mở các sổ chi tiết cho các TK 641, TK 642 do vậy doanh nghiệp không theo dõi đợc chi tiết từng khoản mục chi phí, nên doanh nghiệp sẽ khó đề ra các biện pháp quản lý chi phí có hiệu quả.
Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, nhng kế toán chủ yếu hạch toán tắt, cụ thể tại doanh nghiệp không sử dụng đầy đủ trình tự theo hình thức chứng từ ghi sổ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đợc phản ánh vào chứng từ ghi sổ và các sổ chi tiết, nhng không lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc này có thể dẫn đến tình trạng không quản lý đợc chứng từ ghi sổ và không kiểm tra đợc số liệu kế toán giữa chứng từ ghi sổ và bảng cân đối tài khoản.
Thứ hai: Về lập dự phòng phải thu khó đòi:
Hiện nay doanh nghiệp có rất nhiều khách hàng, ngoài một số ít khách hàng thanh toán ngay, còn lại đa phần là khách hàng trả chậm, nhận hàng trớc rồi mới thanh toán Chính điều này làm mất vốn hoặc giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán, doanh nghiệp nên trích lập quỹ dự phòng phải thu khó đòi.
Thứ ba: Về xác định doanh thu và kết quả cho từng mặt hàng:
Doanh nghiệp kinh doanh rất nhiều loại mặt hàng nhng vẫn cha thực hiện xác định kết quả cho từng mặt hàng Nếu doanh nghiệp thực hiện xác định kết quả riêng cho từng loại mặt hàng sẽ giúp cho doanh nghiệp có quyết định đúng đắn hơn về quản lý.
Thứ t : Về áp dụng chế độ nộp BHXH cho ngời lao động:
Hiện nay tại doanh nghiệp cha trích lập quỹ BHXH(bảo hiểm xã hội) cho ng- ời lao động, vì thế quyền lợi của ngời lao động cha đợc đảm bảo.
Thứ năm: Về việc áp dụng tin học vào quản lý
Cho đến nay, tuy doanh nghiệp đã trang bị máy tính vào việc quản lý kinh doanh của mình, song trên thực tế cha phát huy đợc hiệu quả tích cực mà thiết bị này mang lại Cụ thể, máy tính mới chỉ đợc sử dụng để soạn thảo văn bản và sao l- u tài liệu, chứng từ sổ sách chứ cha tự động hạch toán công tác kế toán Vì vậy,doanh nghiệp cần cập nhật và trang bị thêm các phần mềm về quản lý đặc biệt là phần mềm kế toán.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi
kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi
Qua thời gian thực tập tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi, trên cơ sở tìm hiểu và nắm vững tình hình thực tế cũng nh những kiến thức lý luận đã đợc học, em nhận thấy trong công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp vẫn còn có một số mặt tồn tại mà nếu đợc khắc phục thì phần hành kế toán này tại doanh nghiệp sẽ đợc hoàn thiện hơn Em xin đa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh sau:
Thứ nhất: Về hệ thống sổ kế toán của doanh nghiệp
Doanh nghiệp nên mở sổ chi tiết TK 641, TK 642 theo từng TK cấp 2 (641.1, 641.2, 641.7) Sổ chi tiết có thể đợc mở cho mỗi quý và mỗi TK cấp 2 có thể mở một tờ Khi đó kế toán sẽ theo dõi đợc thờng xuyên liên tục các khoản chi phí phát sinh theo khoản mục:
Mẫu sổ chi tiết TK 641, TK 642:
Tháng 12 năm 2003 Đơn vị: nghìn đồng
Ghi nợ TK 641.1 (642.1), ghi có các
Ghi Có TK 641.1 (642.1), ghi Nợ các TK Ghi chú
Số Ngày 111 112 Cộng nợ TK 641.1
3 4 Để có cơ sở kiểm tra số liệu giữa bảng cân đối tài khoản và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, trớc khi lập báo cáo tài chính doanh nghiệp nên mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu sau:
Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Thứ hai: Về lập dự phòng phải thu khó đòi:
Nợ phải thu khó đòi là các khoản phải thu mà vì một lý do nào đó ngời nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn và đầy đủ trong năm kế hoạch Do doanh nghiệp thực hiện nhiều phơng thức thanh toán đa dạng nh thanh toán ngay, thanh toán trả chậm, thanh toán bằng séc, chuyển khoản nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc vì lý do nào đó mà doanh nghiệp không thu hồi đợc khoản nợ đó Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải tính trớc khoản dự phòng cho khoản nợ đó có thể không thu hồi đợc vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, tránh trờng hợp nợ không đòi đợc trong kỳ lớn sẽ làm ảnh hởng đến tình hình kinh doanh cũng nh tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Việc lập dự phòng phải thu khó đòi đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán, trớc khi lập các báo cáo tài chính Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi phải tuân theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp.
Căn cứ vào số dự phòng còn lại trên số d của TK 139 so với số dự phòng cần phải trích lập cho năm tiếp theo.
Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trớc, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm sau với số d dự phòng đã trích lập năm trớc; bút toán ghi sổ:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi
Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích năm sau thấp hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch giữa số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc với số dự phòng phải chÝch lËp cho n¨m sau.
Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi).
Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi đợc, đợc phép xoá nợ Doanh nghiệp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 139: Số nợ xoá sổ đã đợc lập dự phòng
Nợ TK 642: Số nợ xoá sổ cha đợc lập dự phòng
Có TK 131: Số nợ phải thu của khách hàng đợc xoá
Có TK 138: Số nợ phải thu khách hàng đợc xoá Đồng thời ghi: Nợ TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý
Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác.
Nợ TK 111, 112: Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
Có TK 711: Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004: Số nợ đợc thu hồi.
- Kế toán hạch toán chiết khấu thơng mại nh sau:
Nợ TK 521: “Chiết khấu thơng mại”
Nợ TK 333.1: “Thuế GTGT đầu ra trả lại cho ngời mua”
- Chiết khấu thanh toán đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 635: “Chi phí hoạt động tài chính”
Ví dụ: Ngày 15/12/2003 doanh nghiệp đã bán cho Công ty TNHH Toàn
Diện một lô hàng gồm 500Kg sắt 6, 100kg dây sắt buộc 1 ly, 70 tấn xi măng Nghi Sơn với tổng số tiền (không gồm thuế GTGT) là 57.850.000đ
Thuế GTGT 5%, do mua với số lợng lớn nên doanh nghiệp đã giảm giá cho Công ty TNHH Toàn Diện là 1% trên toàn bộ doanh thu bán hàng.
Kế toán hạch toán nh sau:
+ Hạch toán doanh thu bán hàng.
+ Hạch toán chiết khấu thơng mại:
Thứ ba:Về xác định doanh thu và kết quả tiêu thụ cho từng mặt hàng:
Nhằm đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và có quyết định chính xác cho các mặt hàng kinh doanh có lãi thì doanh nghiệp cần phải hạch toán chi tiết kết quả bán hàng cho từng mặt hàng nh sau:
Kết quả bán hàng của mặt hàng X
Doanh thu của mặt hàng X
Giá vốn của mặt hàng X
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho mặt hàng X
Cuối tháng kế toán doanh thu của từng mặt hàng sau khi đã tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng theo chỉ tiêu sau:
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho mặt hàng X
Tổng chi phí bán hàng và chi phí QLDN phát sinh trong kỳ
Tổng doanh thu bán hàng x
Doanh thu của mặt hàng X
Báo cáo chung Đơn vị: Đồng
STT Tên hàng hoá Số lợng Đơn vị Doanh thu
Ví dụ: Tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Truyền Chi trong tháng 12/2003 tổng doanh thu bán hàng là 1.443.000.000 đ, chi phí bán hàng là 11,2 triệu và chi phí quản lý doanh nghiệp là 7,8 triệu Doanh thu của mặt hàng xi măng Nghi Sơn là 975.000.000 đ, giá vốn là 942.500.000 đ
Chi phí bán hàng phân bổ cho xi măng Nghi Sơn = 11.200.000 x 975.000.000 = 7.567.568
Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho xi măng Nghi Sơn
Kết quả bán hàng cho mặt hàng xi măng Nghi Sơn là:
Vậy cuối tháng để biết đợc cụ thể của từng mặt hàng, kế toán lập báo cáo của từng mặt hàng nh sau:
Báo cáo kết quả bán hàng Đơn vị: triệu đồng
TT Tên hàng Doanh thu Giá vốn CP QLDN CP BH KQ BH
Thứ 4: Về áp dụng chế độ nộp BHXH cho ngời lao động
Trong hầu hết các doanh nghiệp sử dụng từ 10 lao động trở lên đều phải tham gia đóng BHXH cho cán bộ, công nhân viên trong doanh nghiệp Vì BHXH là một chế độ pháp định bảo vệ ngời lao động bằng cách thông qua việc tập trung nguồn tài chính đợc huy động từ sự đóng góp của ngời lao động, ngời sử dụng lao động và sự hỗ trợ của nhà nớc nhằm trợ cấp cho ngời đợc bảo hiểm và gia đình họ trong trờng hợp bị giảm hoặc mất thu nhập do gặp các rủi ro ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động theo quy định của pháp luật hoặc tử vong Chính vì vậy, doanh nghiệp cần phải có trách nhiệm thực hiện BHXH cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích ngời lao động hăng hái lao động sản xuất, nâng cao năng suất lao động cá nhân và năng suất lao động xã hội Nhằm gắn bó lợi ích giữa ngời lao động với ngời sử dụng lao động và giữa ngời lao động với xã hội.
Về mặt hạch toán, khi trích BHXH cho ngời lao động, kế toán định khoản:
Nợ TK 641: (Bộ phận nhân viên bán hàng)
Nợ TK 642: (Bộ phận nhân viên quản lý)
Có TK 338.3 (Bảo hiểm xã hội)
Ví dụ: Trích số liệu tháng 12/2003
Trong kỳ có các nghiệp vụ phát sinh sau:
Tiền lơng phải trả cho công nhân viên trong kỳ là: 46.350.574đ
Trong đó: -Tiền lơng của nhân viên bán hàng: 28.524.213đ
- Tiền lơng của nhân viên quản lý: 17.826.361đ
Tiền trích BHXH theo chế độ hiện hành là 15% trên tiền lơng phải trả để tính vào chi phÝ kinh doanh trong kú.
Thứ 5: Về việc áp dụng các chơng trình phần mềm về công tác kế toán:
Việc này làm giảm đáng kể thời gian và công sức cho nhân viên kế toán, hơn nữa tăng thêm sự chính xác, rõ ràng của thông tin kế toán và xử lý sổ sách, chứng từ Ngoài ra còn tạo điều kiện cho nhân viên kế toán chú trọng vào công tác xử lý thông tin quản trị doanh nghiệp, tham mu, đề xuất mang tính chiến lợc cho sự phát triển của doanh nghiệp.
Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức trực tiếp
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131
Giá vốn K/c giá vốn K/c doanh thu thuần Doanh thu tiêu thụ hàng bán
TK 333.1 ThuÕ GTGT ®Çu ra
Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp giao hàng cho đại lý
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131
Doanh thu bán K/c giá vốn K/c DTT bàng và cung cấp dịch vụ
GT hàng xuất gửi TK 333.11 TK 641
Giá vốn Thuế GTGT hàng đã Hoa hồng bán đầu ra trả cho đại lý
Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức
K/c doanh thu thuần DT theo giá bán thu tiền
Số tiền ngời mua trả lần đầu ngay không có tại thời điểm mua thuÕ GTGT
Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán thu tiền ngay Tổng số tiền Tiền thu từ ngời mua tại các kú sau còn phải thu ở ngời mua
K/c sang doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức hàng đổi hàng
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK 152
Giá vốn hàng Kết chuyển Kết chuyển Doanh thu đem trao đổi giá vốn DTT
Thuế GTGT vào đợc ®Çu ra khÊu trõ
Sơ đồ kế toán giá vốn tiêu thụ trong kỳ theo phơng pháp KKTX
(Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Bán hàng hoá qua nhập kho
Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả
TK 157 Gửi bán hoặc giao Giá vốn hàng đại lý bán, gửi bán
Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
Chi phí nhân viên bán hàng Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
Chi phí vật liệu, CCDC Cuối kỳ kết chuyển CPBH
(phân bổ 1 lần) để xác định kết qủa KD
Dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Trích trớc chi phí sửa chữa lín TSC§
Phân bổ chi phí trả trớc
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí nhân viên quản lý Ghi giảm chi phí QLDN
Chi phí CCDC, chi phí vật liệu Kết chuyển CPQLDN
(phân bổ 1 lần) để xác định kết quả
Phân bổ chi phí trả trớc
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Chi phí trích trớc sửa chữa lớn
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã bán ra
K/c doanh thu bán hàng vào TK xác định KQBH
K/c chi phÝ BH thùc tÕ phát sinh trong kỳ
K/c chi phÝ QLDN thùc tÕ
K/c CPBH và CP QLDN còn lại kỳ trớc vào KQBH Lỗ
Sơ đồ kế toán giá vốn trong kỳ tại doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựngTruyÒn Chi
Xuất hàng cho CHPL K/c giá vốn
206.288.866đ để xác định kết quả
Xuất hàng bán cho khách
Sơ đồ kế toán doanh thu tại Doanh nghiệp KDVLXD Truyền Chi
Phải thu Cty Cờng Thịnh
K/c hàng bán bị trả lại
K/c DT để xác định kết quả
Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại tại doanh nghiệp Kd vlxd Truyền chi
Hàng bán bị trả lại PS
K/c hàng bán bị trả lại 27.000.000®
Nhập kho hàng trả lại 25.000.000®
Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng tại
Tiền lơng nhân K/c CPBH để viên bán hàng xác định kết quả
Dịch vụ mua ngoài, các chi phí khác14.630.275®
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại Doanh nghiệp KDVLXD Truyền Chi
Tiền lơng nhân viên quản lý K/c chi phí QLDN
17.826.361đ để xác định kết quả
Thuế, phí, lệ phí nhà đất 1.668.333®
Dịch vụ mua ngoài , chi phí khác
Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Doanh nghiệp KDVLXD Truyền Chi
K/c giá vốn bán hàng K/c doanh thu thuần
K/c chi phí quản lý doanh nghiệp
Phô lôc 11 hoá đơn (GTGT)
Liên 3 (dùng để thanh toán)
N 0 : 031715 Đơn vị bán hàng: DN KD VLXD Truyền Chi Địa chỉ: 110 Dơng Tự Minh – TP Thái Nguyên Số TK Điện thoại: Mã số: 4600234303 Tên ngời mua hàng: Công ty TNHH Cờng Thịnh Địa chỉ: 43 Lạch Tray – Hải Phòng
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số:
STT Tên hàng, dịch vụ ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền hàng: 76.500.000 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 3.825.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 80.325.000
Số tiền viết bằng chữ: Tám mơi triệu ba trăm hai mơi lăm ngàn đồng chẵn
Hàng hoá: Thép 6 Singapo (kg)
Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn
Sổ theo dõi hoá đơn
Cửa hàng th- ơng nghiệp II
Công ty TNHH Cêng Thịnh
Phô lôc 14 Đơn vị: DN KD VLXD Truyền Chi Mẫu số:01 GTK Địa chỉ: 110/1 Dơng Tự Minh TP.TN LP/99-B
QuyÓn sè: 05 PhiÕu thu Sè : 238
Họ và tên ngời nộp tiền: Phạm Văn Bích Địa chỉ: Công ty TNHH Cờng Thịnh
Lý do nộp:Trả tiền mua hàng theo hợp đồng số 031715
Viết bằng chữ: Tám mơi triệu ba trăm hai mơi năm ngàn đồng chẵn.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Thủ quỹ đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nộp Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ
Stt Néi dung ThuÕ suÊt Doanh thu cha thuÕ ThuÕ GTGT
Giám đốc doanh nghiệp Trởng phòng kế toán Ngời lập
Doanh Nghiệp KD VLXD Truyền Chi Mẫu số 01-SKT
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Doanh thu bán buôn trùc tiÕp qua kho 111 511 76.500.000
Doanh thu bán lẻ trực tiÕp qua kho 111 511 102.022.993
Kế toán trởng Ngời lập
Sổ chi tiết bán hàng
Hàng hoá: Xi măng La Hiên (tạ)
Cửa hàng Kinh doanh VLXD Phú Lơng
Doanh nghiệp KD VLXD Truyền Chi
Bảng cân đối hàng hoá kho doanh nghiệp
STT Nội dung Mã hiệu
0 Nhập hàng qua tạm ứng 141 50.774.644
Nhập hàng cha thanh toán
Giám đốc doanh nghiệp Kế toán trởng Ngời lập
DN KD VLXD TruyÒn Chi
PhiÕu xuÊt kho MÉu sè : 02-BH
Ngời nhận hàng: Phạm Văn Bích Đơn vị: Công ty XD Thơng Nghiệp II
Lý do xuất kho: Xuất bán
Xuất tại kho: Kho Doanh nghiệp
HH ĐVT Số lợng Đơn giá
0Giám đốc Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Doanh Nghiệp KD VLXD Truyền Chi
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Xuất cho CH Định Hoá 157Đ 156D 954.937.320
Xuất kho CH Phú Lơng 157P 156D 204.206.755
Kế toán trởng Ngời lập
DN KD VLXD TruyÒn Chi
Bảng cân đối tài chính
STT Néi dung Sè tiÒn Ghi chó
4 Xuất chi phí bao bì từ khách 6.928.775
Giám đốc doanh nghiệp Cửa hàng trởng Kế toán
Doanh Nghiệp KD VLXD Truyền Chi Mẫu số 01-SKT Phòng Kế Toán Số: 12
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Xuất cho CH Phú Lơng 632P 157P 206.288.866
Kế toán trởng Ngời lập
Chuyển khoản, chuyển tiền, th điện
Tên đơn vị trả tiền: Công ty TNHH Bắc Hải
Tại: Ngân hàng ĐT&PT Hải Phòng
Tên đơn vị nhận tiền: DN KD VLXD Truyền Chi
Tại: Ngân hàng ĐT&PT Thái Nguyên
Nội dung thanh toán: Trả tiền Ximăng Nghi Sơn
NH ĐT&PT Thái Nguyên Số bút toán DM 523 Mã số thuế: Ngày tháng năm2003
(Kiêm hoá đơn thu phí dịch vụ)
Sè TK: Sè 115 Địa chỉ: DN KD VLXD Truyền Chi 110/1 Dơng Tự Minh TN
Chúng tôi báo đã ghi Có vào TK số 73010410 G Số tiền:
Trích yếu: Công ty TNHH Bắc Hải trả tiền hàng 354.375.000
Tài khoản 511:"Doanh thu bán hàng"
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
Cộng phát sinh trong kỳ 1.510.973.441.
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tài khoản 632:"Giá vốn hàng bán"
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng
31 31/12 Xuất hàng bán cho khách 156 720.545.723
Cộng phát sinh trong kỳ 1.361.147.201 1.361.147.201
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tài khoản 641:"Chi phí bán hàng"
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
11 7/12 CP DV mua ngoài, chi phí khác 111 14.630.27
Cộng phát sinh trong kỳ 58.074.83
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tài khoản 642:"Chi phí quản lý doanh nghiệp"
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
DV mua ngoài (điện, nớc, điện thoại), các khoản chi phí khác
41 21/12 Thuế, phí, lệ phí nhà đất 333.7 1.668.333
Cộng phát sinh trong kỳ 35.919.224 35.919.22
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tài khoản 421: "Lãi cha phân phối".
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Tài khoản 911:"Xác định kết quả kinh doanh"
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
91 31/12 Kết chuyển lãi sang TK 421 421 55.832.179
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
