Đang tải... (xem toàn văn)
Hành vi trốn và tránh thuế là một hiện tượng toàn cầu xảy ra ở hầu hết các nước trên thế giới. Điều này đã dẫn đến sự thất thu thuế lớn, đặc biệt là ở các nước đang phát triển do khả năng thu thuế bị hạn chế, phụ thuộc nhiều vào các công ty đầu tư nước ngoài, và lượng đầu tư từ các thiên đường thuế ngày càng gia tăng. Việt Nam là quốc gia cũng không ngoại lệ. Hiện tượng trốn thuế, tránh thuế trong nền kinh tế toàn cầu ở Việt Nam trong những năm gần đây diễn ra khá phổ biến không chỉ ở các công ty đa quốc gia, mà còn ở cả các doanh nghiệp nhà nước và tư nhân trong nước.
BÀI THẢO LUẬN HỌC PHẦN NHẬP MƠN TÀI CHÍNH TIỀN TỆ Đề tài: Đánh giá thực trạng đóng thuế, trốn thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Khái quát chung thuế 1.2 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) .7 1.3 Khái quát chung đóng thuế 1.4 Khái quát chung trốn thuế .9 THỰC TRẠNG ĐÓNG THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .12 2.1 Thực trạng đóng thuế nước ta giai đoạn 2011 – 2020 .12 2.2 Đánh giá thực trạng đóng thuế Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 13 THỰC TRẠNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .20 3.1 Thực trạng trốn thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 20 3.2 Đánh giá thực trạng trốn thuế Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 21 GIẢI PHÁP 22 KẾT LUẬN 25 LỜI MỞ ĐẦU Trong hệ thống thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nước Với mục tiêu yếu doanh nghiệp gia tăng lợi nhuận, lợi ích nhận sau thuế mình, doanh nghiệp thường áp dụng biện pháp khác để tiết kiệm chi phí, giảm số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước, bao gồm việc thực hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế Hành vi trốn tránh thuế tượng toàn cầu xảy hầu giới Điều dẫn đến thất thu thuế lớn, đặc biệt nước phát triển khả thu thuế bị hạn chế, phụ thuộc nhiều vào cơng ty đầu tư nước ngồi, lượng đầu tư từ thiên đường thuế ngày gia tăng Việt Nam quốc gia không ngoại lệ Hiện tượng trốn thuế, tránh thuế kinh tế toàn cầu Việt Nam năm gần diễn phổ biến không công ty đa quốc gia, mà doanh nghiệp nhà nước tư nhân nước Các sai phạm không xảy với thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), mà với nhiều sắc thuế khác thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế khác Có thể nói, hành vi gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn ngày tinh vi, gây thất thu thuế lớn Vì vậy, nhóm lựa chọn đề tài tìm hiểu “Đánh giá thực trạng đóng thuế, trốn thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn nay” để làm rõ nhận định CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Khái quát chung thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế hình thức đóng góp tổ chức cá nhân cho Nhà nước mang tính nghĩa vụ theo luật định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước 1.1.2 Sắc thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế: Một sắc thuế thông thường cấu thành yếu tố sau: ⮚ Tên gọi: Mỗi sắc thuế có tên gọi riêng để nói lên đối tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế ⮚ Người nộp thuế: (Đối tượng nộp thuế): Là chủ thể có nghĩa vụ phải tốn tiền thuế với quan quản lý Ngân sách Nhà nước Tùy theo sắc thuế quy định người nộp thuế chủ thể nào, song việc xác định đắn đối tượng nộp thuế cho phép Nhà nước quản lý kiểm tra chặt chẽ việc thực nghĩa vụ chủ thể trước pháp luật ⮚ Người chịu thuế: Là chủ thể phải dành phần thu nhập để gánh chịu khoản thuế Nhà nước Nói cách khác, chủ thể mà thu nhập hay tài sản họ chịu điều tiết, chi phối thuế Trong luật thuế thường không quy định yếu tố này, song nghiên cứu ban hành luật thuế, quan có trách nhiệm ln phải tính đến chủ thể để biết tác động thuế đến chủ thể xã hội ⮚ Đối tượng đánh thuế: Là khách thể thuế, khoản thu thu nhập hay tài sản coi mục tiêu động viên thuế, chịu tác động, điều tiết thuế Nói cách khác, thuế huy động từ nguồn nào, dựa yếu tố để tạo nguồn thu, đối tượng đánh thuế Đối tượng đánh thuế lợi nhuận thu được, thu nhập thu được, giá trị tài sản đem giao dịch, Dựa vào đối tượng cho phép xác định hình thức thu thuế biện pháp động viên thích hợp nhằm đáp ứng yêu cầu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ hoạt động kinh tế- xã hội ⮚ Căn tính thuế: Là yếu tố mà dựa vào để tính số thuế phải nộp Đối với loại thuế khác tính thuế khác nhau, Chẳng hạn, thuế nhập có tính thuế số lượng hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế đơn vị, tỷ giá tính thuế thuế suất; tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất; tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế thuế suất ⮚ Thuế suất: Là số thuế phải nộp tính đơn vị đo lường đối tượng đánh thuế Hay nói cách khác, thuế suất số thuế ấn định đơn vị đối tượng đánh thuế phương pháp biểu thị phù hợp Có nhiều cách quy định biểu thị loại thuế suất khác nhau, bao gồm: ● Thuế suất tuyệt đối: Là thuế suất ấn định số tuyệt đối thường sử dụng trường hợp khó đánh giá đo lường đối tượng đánh thuế, chẳng hạn thuế môn bài, thuế xuất khẩu, nhập áp dụng cho số trường hợp đặc biệt quy định số tuyệt đối ● Thuế suất tương đối (thuế suất tỷ lệ): Là thuế suất ấn định số tương đối hay tỷ lệ % đối tượng đánh thuế ● Thuế suất luỹ tiến: Là hình thức quy định thuế suất tỷ lệ, có đặc điểm quy mơ đối tượng đánh thuế lớn thuế suất áp dụng để tính thuế cao Có hai phương pháp tính thuế theo thuế suất luỹ tiến luỹ tiến toàn phần lũy tiến phần Theo phương pháp tính lũy tiến tồn phần, thuế suất áp dụng tính chung tồn đối tượng đánh thuế nằm bậc thuế với thuế suất tương ứng Ngược lại, theo phương pháp tính lũy tiến phần, thuế suất quy mô đối tượng đánh thuế chia thành thang bậc định thuế suất tính theo phần đối tượng tính thuế tăng thêm nằm thang bậc thuế với thuế suất tương ứng ⮚ Đơn vị tính thuế: Là đơn vị sử dụng làm phương tiện tính tốn, đo lường đối tượng đánh thuế Chẳng hạn, đơn vị tính thuế thuế giá trị gia tăng đồng tiền Việt Nam (VND), đơn vị tính thuế thuế chuyển nhượng quyền sử dụng đất mét vuông ⮚ Giá tính thuế: Là giá hàng hóa, dịch vụ, tài sản, sử dụng để tính thuế Tùy theo quy định cụ thể, giá tính thuế giá thị trường giá quan thuế ấn định ⮚ Khởi điểm đánh thuế: Trong số sắc thuế có quy định khởi điểm đánh thuế, mức thu nhập hay quy mô tài sản bắt đầu chịu chi phối thuế Quy mô thu nhập hay tài sản mức khơng phải nộp ⮚ Miễn giảm thuế: Là số thuế theo quy định cho phép người nộp thuế nộp khoảng thời gian định, nhằm tạo điều kiện thuận lợi hay giúp đỡ chủ thể khắc phục khó khăn, ổn định sản xuất kinh doanh đời sống ⮚ Thủ tục thuế: Bao gồm quy định trách nhiệm cách thức nộp thuế vào Ngân sách đối tượng nộp thuế trước quan quan hữu quan quy định giấy tờ, trình tự kê khai tính thuế, hình thức nộp thuế, thời hạn nộp thuế, quyền hạn, trách nhiệm bên liên quan quan hệ thu nộp, chế độ trách nhiệm vật chất người nộp trước quan Nhà nước Thủ tục thuế coi pháp lý cần thiết để người nộp thuế triển khai nộp thuế kịp thời, đầy đủ quy định Trong yếu tố cấu thành sắc thuế, thuế suất xem “linh hồn” sắc thuế Nó phản ánh mức nộp thuế cao hay thấp, nặng hay nhẹ đối tượng nộp thuế từ có ảnh hưởng đến số thuế mà Nhà nước thu mức độ tác dụng thuế việc khuyến khích sản xuất, điều tiết thu nhập, 1.1.3 Vai trị thuế Có thể khẳng định thuế khoản thu quan trọng bậc ngân sách nhà nước quốc gia nói chung, vai trò thuế thể sau: Thuế đảm bảo phúc lợi xã hội cho đối tượng sách đồng thời nguồn lực quan trọng để triển khai xây dựng hạ tầng xã hội điện, đường, trường, trạm nước phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân Thuế phân bổ, cân lại thu nhập làm giảm, hạn chế khoảng cách giàu nghèo xã hội Bởi lẽ, thuế đánh chủ yếu vào đối tượng có thu nhập, thu nhập cao ngược lại nhà nước ln có sách miễn, giảm thuế cho đối tượng có thu nhập thấp, đối tượng sách Thuế tăng cường phát triển kinh tế, xã hội sống người dân Đồng thời thuế đảm bảo cạnh tranh cơng bằng, bình đẳng xã hội nói chung Đối với doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân nộp thuế kê khai, giảm trừ thông qua sách loại thuế Như vậy, thuế có vai trị đặc biệt quan trọng quốc gia, nhà nước dân tộc 1.1.4 Hệ thống thuế Việt Nam Hệ thống thuế Việt Nam bao gồm: Thuế xuất khẩu, nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng Thuế bảo vệ môi trường Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế tài nguyên Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.2 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 1.2.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác theo quy định pháp luật 1.2.2 Đặc điểm ⮚ Đối tượng nộp thuế TNDN: Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: ● Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; ● Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; ● Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; ● Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; ● Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế ⮚ Thu nhập chịu thuế TNDN: Thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm: ● Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: Cơng ty cổ phần có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác cơng ty phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng ● Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản ⮚ Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN mức thuế mà doanh nghiệp phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế Tỷ lệ thuế suất dựa khối lượng thu nhập hay tài sản chịu thuế (đơn vị: %) Hiện mức thuế suất thuế thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng Việt Nam 20% với ngành bình thường Và số ngành đặc thù, mức thuế suất TNDN có mức khác nhau, cụ thể: ● Hoạt động thăm dị khai thác dầu khí: 32 tới 50% ● Hoạt động thăm dò khai thác mỏ tài nguyên quý (đất hiếm, bạc, vàng, thiếc, bạch kim, kim cương, đá quý…) 50% 70% diện tích khai thác nằm nơi có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn giảm xuống cịn 40% ● Một số doanh nghiệp quy định Điều 19 Thông tư 78/2014/TTBTC hưởng mức thuế suất ưu đãi 10-20% ⮚ Cơng thức tính thuế TNDN Thuế TNDN= Doanh thu tính thuế (DTTT) x Thuế suất thuế TNDN DTTT = Doanh thu chịu thuế – Thu nhập miễn thuế – Các khoản lỗ kết chuyển Doanh thu chịu thuế = Tổng doanh thu – Các chi phí trừ Trong đó: ● Tổng doanh thu toàn thu nhập từ việc kinh doanh, mua bán hàng hóa, dịch vụ, trợ giá, phụ thu mà doanh nghiệp nhận chưa nhận nguồn doanh thu khác ● Nếu doanh nghiêp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT ● Nếu doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế GTGT ● Các chi phí trừ bao gồm tồn khoản chi phí phát sinh (có thể bao gồm khoản trừ khơng trừ ● Các khoản thu nhập miễn thuế TNDN quy định Điều Luật Thuế TNDN sửa đổi bổ sung theo Nghị số 51/2001/QH10 ● Các khoản lỗ kết chuyển khoản doanh nghiệp lựa chọn để bù lỗ Phần thu nhập lại sau bù lỗ phải áp dụng thuế suất thuế TNDN 1.2.3 Vai trò Vai trò thuế TNDN thể nhiều khía cạnh khác bao gồm: Là nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Cơng cụ quan trọng giúp khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, kinh doanh theo chiều hướng phát triển dựa kế hoạch, chiến lược Nhà nước Giúp Nhà nước điều tiết hoạt động kinh tế xã hội thời kỳ phát triển kinh tế Thuế TNDN công cụ giúp nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội 1.3 Khái quát chung đóng thuế 1.3.1 Khái niệm Đóng thuế việc cá nhân, tổ chức nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước theo thông tin kê khai thuế Các khoản thuế phải nộp theo quy định pháp luật, cá nhân tổ chức tự kê khai chịu trách nhiệm với kê khai 1.3.2 Quyền nghĩa vụ doanh nghiệp ⮚ Quyền người nộp thuế: Người nộp thuế có quyền hưởng tiện ích phúc lợi công cộng Nhà nước cung cấp Những lợi ích vật chất hay tinh thần mà Nhà nước cung cấp giá trị đặc biệt mà khơng chủ thể xã hội có khả thực như: xây dựng cơng trình cơng cộng tạo nên cơng trình thuộc kết cấu hạ tầng xã hội, cung ứng phúc lợi xã hội (xóa đói giảm nghèo, giải việc làm, phát triển hệ thống bảo hiểm xã hội, ưu đãi người có công với nước, trợ giúp xã hội đối tượng bảo trợ xã hội, …) ⮚ Nghĩa vụ nộp thuế: Đây nghĩa vụ chuyển giao tài sản họ cho nhà nước có đủ điệu kiện pháp luật thuế quy định mà quan hệ tốn hợp đồng hay ngồi hợp đồng Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, đối tượng nộp thuế khơng có quyền trốn thuế mong muốn tự ấn định hay thoả thuận mức đóng góp mà có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế 1.4 Khái quát chung trốn thuế 1.4.1 Khái niệm Trốn thuế (Hành vi xâm phạm sách thuế Nhà nước thơng qua việc chủ thể) khơng hồn thành hồn thành không đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế Trốn thuế hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm chế độ quản lí kinh tế Nhà nước Trốn thuế việc thực phương thức mà pháp luật không cho phép để giảm số thuế phải nộp khơng nộp thuế, ví dụ bán hàng mà khơng xuất hoá đơn để giảm doanh thu hay tạo thơng tin khơng có thật mua hố đơn để tăng chi phí nhằm khấu trừ thuế, tạo hồ sơ giả để hoàn thuế GTGT, … 1.4.2 Cấu thành tội phạm tội trốn thuế Về mặt chủ thể: Đối với cá nhân người từ đủ mười sáu tuổi trở lên bị truy cứu trách nhiệm có hành vi vi phạm tội trốn thuế Pháp nhân bị truy cứu trách nhiệm hình nhà nước công nhận phap nhân thương mại Về mặt khách quan: Người phạm tội xâm phạm sách pháp luật Nhà nước thuế, không thực đăng ký kê khai cố tình khơng đóng đầy đủ nộp thuế lập hô sơ chứng từ giả Mặt chủ quan tội phạm: Người phạm tội thực hành vi với lỗi cố ý 1.4.3 Các hành vi trốn thuế doanh nghiệp Các hành vi trốn thuế doanh nghiệp bao gồm: 10 chức vụ; cấm hành nghề làm công việc định từ năm đến năm năm tịch thu phần tài sản Hình phạt bổ sung với Pháp nhân thương mại vi phạm tội là: phạt tiền từ 50.000.000 – 200.000.000 đồng; môt số lĩnh vực định bị quan nhà nước cấm kinh doanh hoạt động thời gian từ – năm THỰC TRẠNG ĐÓNG THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng đóng thuế nước ta giai đoạn 2011 – 2020 2.1.1 Khái quát tình hình kinh tế - xã hội giai đoạn 2011 – 2020 Trong giai đoạn 2011 – 2020, tăng trưởng GDP Việt Nam không đạt kế hoạch đề đạt kết khá, tảng vĩ mơ tương đối ổn định, q trình cấu lại kinh tế diễn hướng Bên cạnh đó, khó khăn, hạn chế cịn tồn như: kinh tế tăng trưởng phụ thuộc nhiều vào vốn, chất lượng lao động chưa cải thiện rõ rệt, nợ công, thâm hụt NSNN cao kéo dài, tiềm lực phát triển kinh tế yếu doanh nghiệp nước chủ yếu doanh nghiệp nhỏ, trình độ cơng nghệ thấp … có tác động không nhỏ tới cấu thu thuế Việt Nam 2.1.2 Tình hình đóng thuế Việt Nam Sau nhiều lần cải cách, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm 10 loại thuế: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuế tài ngun Ngồi thu từ thuế, phí lệ phí, NSNN cịn có nguồn thu 14 như: thu từ bán tài sản nhà nước (trong có đất), thu từ vốn góp cổ phần, thu từ khoản tiền đóng góp người dân doanh nghiệp, thu từ hoạt động xổ số kiến thiết, thu từ quỹ đất cơng ích… Tỷ trọng thuế TNDN GDP Việt Nam có xu hướng giảm, trung bình từ 6,18% GDP giai đoạn 2010 - 2015 xuống 4.35% GDP giai đoạn 2016 2019 Mặc dù vậy, tỷ trọng thu thuế TNDN Việt Nam cao so với nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) tương đối tốt so với nước khu vực Về tốc độ thu thuế TNDN, giai đoạn 2010 - 2019 có năm (2014, 2015, 2016) tăng trưởng âm, hay quy mô giảm (lần lượt -10%, -4% -6%), ảnh hưởng từ việc điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN Kết có chung xu hướng giảm so với nước giới Trong giai đoạn 2011-2020, Luật Thuế TNDN sửa đổi, bổ sung vào năm 2014, 2015 Theo đó, điều chỉnh giảm thuế suất phổ thơng thuế TNDN theo lộ trình mà chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2011-2020 đặt Cụ thể, từ 13 1/1/2014 giảm từ mức 25% xuống 22%; từ 1/1/2016, mức thuế suất phổ thông 20% Bên cạnh cịn bổ sung quy định doanh nghiệp có tổng doanh thu năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% từ 1/7/2013 nhằm tạo thuận lợi cho trường hợp có quy mơ nhỏ vừa có điều kiện tăng tích tụ, tích lũy tái đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Trong giai đoạn 2011 – 2020, quy mơ đóng thuế nộp cho ngân sách nhà nước không ngừng mở rộng, chưa đáp ứng quy mô chi ngân sách liên tục gia tăng Trước đại dịch Covid-19 xảy vào năm 2020, nhìn chung, Việt Nam có cải thiện nhẹ tài khóa giai đoạn 2016 – 2019 so với giai đoạn 2011 – 2015 Quy mô thu NSNN Việt Nam giai đoạn 2016 – 2020 tăng khoảng 1,58 lần so với giai đoạn 2011 – 2015, chiếm bình quân khoảng 25,2% GDP (giai đoạn 2011 – 2015 24,1% GDP), đạt vượt mục tiêu đề Nghị số 07NQ/TW Bộ Chính trị (21% GDP) Nghị số 25/2016/QH14 Quốc hội (23,5% GDP) Trong giai đoạn 2011 – 2020, tốc độ tăng thu ngân sách trung bình đạt 9,85% 2.2 Đánh giá thực trạng đóng thuế Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 2.2.1 Những kết đạt Hệ thống thuế Việt Nam xây dựng đầy đủ, với sắc thuế Qua thời gian thực hiện, hệ thống sách thuế, phí, lệ phí tiếp tục sửa đổi, bổ sung hồn thiện theo định hướng lộ trình triển khai Chiến lược cải cách hệ thống thuế, đảm bảo mục tiêu: (i) Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, công bằng, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; (ii) Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước; (iii) Là công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả; (iv) Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực Thứ nhất, Quy mô huy động từ thuế ngày tăng Tổng thu từ thuế, phí lệ phí đạt bình quân 21,7% GDP giai đoạn 2011 - 2015 (mục tiêu kế hoạch 22 - 23% GDP); 22,4% GDP giai đoạn 2016 - 2019 (mục tiêu 21 - 22% GDP) Tốc độ tăng trưởng số thu thuế, phí lệ phí bình qn năm đạt khoảng 12,6% giai đoạn 2011 - 2015 9,89% giai đoạn 2016 - 2019 So với nước châu Âu, quy mô thu thuế theo GDP Việt Nam 22 - 24%, thấp hẳn so với mức trung bình khoảng 30% GDP Trong đó, số nước có quy mô huy động từ thuế cao Đan Mạch 44% GDP, Thụy Điển 41% GDP, Anh 27% GDP Việt Nam nước có mức thu nhập trung bình, nguồn lực hạn chế, nên việc huy động nguồn thuế gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên, so với nước tương đồng khu vực châu Á, quy mơ động viên từ thuế Việt Nam tương đối tốt*1 14 ⮚ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trong năm qua, thuế TNDN đóng vai trị sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam Thuế TNDN góp phần điều tiết khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất - kinh doanh, tạo nguồn thu lớn ngày ổn định cho NSNN, thúc đẩy sản xuất - kinh doanh, điều tiết vĩ mô kinh tế, bước cải thiện môi trường kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp nước quốc tế Tỷ trọng thuế TNDN GDP Việt Nam có xu hướng giảm, trung bình từ 6,18% GDP giai đoạn 2010 - 2015 xuống 4,35% GDP giai đoạn 2016 - 2019 Mặc dù vậy, tỷ trọng thu thuế TNDN Việt Nam cao so với nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) tương đối tốt so với nước khu vực Về tốc độ thu thuế TNDN, giai đoạn 2010 - 2019 có năm (2014, 2015, 2016) tăng trưởng âm, hay quy mô giảm (lần lượt -10%, -4% -6%), ảnh hưởng từ việc điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN2 Kết có chung xu hướng giảm so với nước giới3 ⮚ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Trong giai đoạn 2006 - 2018, tỷ lệ thuế GTGT so với tổng thu thuế giai đoạn 24%, tăng từ 19% (năm 2006) lên 24,2% (năm 2018) Trong đó, tỷ lệ bình qn giai đoạn 2006 - 2010 22,4%; giai đoạn 2011 - 2015 25,6% giai đoạn 2016 - 2018 24,1%, thấp giai đoạn trước cao mức bình quân năm 2006 - 2010 Quy mơ thu thuế GTGT có xu hướng tăng dần qua năm, từ 5,82% GDP lên 6% năm 2015, tăng dần lên 6,21% GDP năm 2018, năm 2019 có xu hướng giảm xuống 6,01% GDP Mức động viên thu thuế GTGT so GDP Việt Nam tương tự với mức trung bình nước OECD tỷ trọng thu thuế tiêu dùng nước OECD đạt 2,9 - 3%GDP giai đoạn 2011 - 2017 So với nước khu vực tỷ lệ thuế GTGT GDP Việt Nam mức tương đương cao ⮚ Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Cùng với thuế GTGT thuế TTĐB sắc thuế tiêu dùng quan trọng hệ thống thuế Việt Nam, quốc gia giới Thuế TTĐB không tạo nguồn thu cho ngân sách, đảm bảo nguồn lực thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội mà định hướng sản xuất tiêu dùng 15 Số thu từ thuế TTĐB hàng sản xuất nước trung bình giai đoạn 2011 - 2019 tương đương 1,61% GDP Trong năm 2012 2014, tỷ lệ thu từ thuế TTĐB giảm 1,3% 1,4%, sau tăng mạnh lên 1,92% vào năm 2016 trì mức 1,7% giai đoạn 2017 - 2019 Trong đó, thuế TTĐB hàng nhập tăng nhanh vào năm 2008, 2009 (lần lượt 0,64% GDP 0,68% GDP), sau giảm xuống cịn 0,45% GDP (năm 2017) Tỷ trọng thuế TTĐB Việt Nam thấp hẳn so với nước OECD (3,3% GDP) Kết thấp so với nước khu vực (Lê Minh Tuấn, 2020) Như vậy, với phát triển nhanh kinh tế thực cải cách sách thuế, quy mơ thu ngân sách ngày tăng đạt 24 - 25% GDP năm gần đây, mức cao so với nước phát triển khu vực; qua góp phần quan trọng đảm bảo tăng chi ngân sách đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội Thuế TNDN, GTGT, TTĐB sắc thuế quan trọng nguồn thu thuế So với nước, tỷ trọng thu thuế GDP khoản thuế cao hơn, mức tương đương, phản ánh hiệu thu thuế Việt Nam tương đối tốt Thứ hai, Công tác quản lý thuế đại hóa tồn diện theo định hướng chuẩn mực quốc tế Thực Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, công tác quản lý thuế đại hóa tồn diện theo định hướng chuẩn mực quốc tế phương pháp quản lý, thủ tục hành Tính đến ngày 30/6/2020 có 96% số tờ khai thuế nộp so với tổng số tờ khai thuế phải nộp theo quy định pháp luật (mục tiêu đạt tối thiểu 95%), 96% số tờ khai nộp hạn so với tổng số tờ khai thuế nộp (mục tiêu đạt tối thiểu 95%) Từ năm 2014, ngành thuế đạt mục tiêu tỷ lệ tờ khai khơng có lỗi số học đạt tối thiểu 95%, tờ khai hỗ trợ kiểm tra tự động hệ thống Với mục tiêu nợ thuế đến thời điểm ngày 31/12 năm không vượt 5% so với số thực thu năm đó, tỷ lệ tổng nợ thuế so với tổng thu ngân sách giảm dần qua năm cao so với mục tiêu đề Tính đến cuối tháng 10/2020, tỷ lệ tổng nợ thuế tổng dự toán thu ngành thuế quản lý năm 2020 8,3% (cùng kỳ năm 2019 7,4%; cuối năm 2019 6,7%) Ngành thuế có nhiều nỗ lực công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nhiên ảnh hưởng thiên tai, dịch Covid-19 nên nhiều người nộp thuế gặp khó khăn hoạt động sản xuất - kinh doanh, làm giảm số thu ngân sách tăng nợ đọng thuế Lũy kế tính đến tháng 12/2019, tỷ lệ thu nợ đạt 90,8% nợ có khả thu thời điểm ngày 31/12/2018 (mục tiêu tỷ lệ thu nợ đạt tối thiểu 80% nợ có khả 16 thu ngày 31/12 năm) Lũy kế tính đến tháng 10/2020 thu đạt 22.713 tỷ đồng, đạt 53,7% nợ có khả thu ngày 31/12/2019 Như vậy, tiêu tỷ lệ khai nộp thuế, tỷ lệ nợ thuế, tỷ lệ thu nợ tương đối tốt, đạt mục tiêu đề so với Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, phản ánh phần hiệu thu thuế Việt Nam tương đối tích cực Thứ ba, Nhân tố hỗ trợ thu thuế ⮚ Thể chế sách Luật Quản lý thuế hình thành hành lang pháp lý tương đối đầy đủ rõ ràng công tác quản lý nợ thuế từ việc xác định số tiền nợ thuế, tính tiền chậm nộp, quy định biện pháp đôn đốc tiền thuế nợ cưỡng chế thuế; quy định trường hợp gia hạn nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Ngồi cịn có Thơng tư số 66/2010/TT-BTC, Thông tư số 201/2013/TTBTC, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Thông tư số 41/2017/TT-BTC Trong năm qua, quan quản lý thuế cấp chủ động thực nhiều biện pháp hữu hiệu nhằm kiểm soát chặt chẽ tình trạng chuyển giá, báo lỗ, chuyển lợi nhuận nước doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp nước Cơ quan thuế thành lập phận quản lý rủi ro, với chức thu thập, phân tích thơng tin, đánh giá rủi ro khâu quản lý thuế; phân loại rủi ro việc chấp hành pháp luật tổ chức, cá nhân nộp thuế; nghiên cứu, xây dựng tổ chức triển khai ứng dụng biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ quản lý rủi ro Đến nay, quan thuế thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng (thuộc Vụ Thanh tra) Tổng cục Thuế cục thuế4 Hệ thống sở liệu quản lý giao dịch liên kết bước xây dựng để phục vụ công tác tra giá chuyển nhượng ngành nghề có rủi ro cao thuế TNDN ⮚ Phổ biến, tuyên truyền Luật cải cách thủ tục hành Các luật, nghị định thuế văn quy phạm pháp luật thuế tuyên truyền, phổ biến với nhiều hình thức đăng tải toàn văn quy định Luật văn hướng dẫn thi hành cổng thông tin điện tử Chính phủ, Bộ Tài chính, trang thông tin điện tử quan quản lý thuế, mở lớp tập huấn, bồi dưỡng nghiệp vụ, tổ chức hội thảo chuyên đề hội nghị đối thoại doanh nghiệp năm Kết khảo sát đánh giá thủ tục hành hải quan thuế năm 2016 VCCI cho thấy, lĩnh vực hải quan có 90% doanh nghiệp hài lịng, 17 hồn tồn hài lịng việc tiếp cận thơng tin thủ tục hành hải quan qua website quan hải quan, qua lớp tập huấn đối thoại hải quan; lĩnh vực thuế có 92% doanh nghiệp hài lịng việc tiếp cận thơng tin sách, pháp luật thuế thơng qua việc tham gia tập huấn, tham gia đối thoại truy cập trang website; có 87% doanh nghiệp đánh giá “thơng tin thủ tục hành thuế sẵn có, dễ tìm” “thơng tin doanh nghiệp quan thuế cung cấp” thống Những phương thức tiếp cận thông tin khác trao đổi trực tiếp, gọi điện, gửi công văn qua tờ rơi, ấn phẩm có 80% doanh nghiệp hài lịng, hồn tồn hài lòng, 78% doanh nghiệp đánh giá dễ tiếp cận văn Trung ương thuế Tỷ lệ tương ứng văn bản, công văn Bộ Tài hay Tổng cục Thuế 77%, văn hướng dẫn bộ, ngành trung ương 72% Báo cáo môi trường kinh doanh Ngân hàng Thế giới (DB) năm 2020 ghi nhận nỗ lực Việt Nam việc đẩy mạnh cải cách thủ tục hành để tăng mức độ thuận lợi thuế cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao lực cạnh tranh quốc gia Thời gian nộp thuế Việt Nam 384 giờ, thuế 37 giờ, bảo hiểm xã hội 147 giờ, giảm 557 so với DB 2011, giảm 114 so với DB 2019, đạt vượt mục tiêu mà Nghị số 02/NQ-CP ngày 01/01/2019 đề 2.2.2 Những hạn chế Mặc dù kết thu thuế Việt Nam đạt số kết định, nhiên, tốc độ tăng thu ngày giảm dần cịn tình trạng thất thuế Thứ nhất, tình hình trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp Theo Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước số năm gần đây, tình trạng người nộp thuế kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí, từ tính thiếu thuế GTGT, thuế TNDN lợi nhuận lại phải nộp NSNN, nợ thuế diễn phổ biến khơng có dấu hiệu thuyên giảm Kiểm toán Nhà nước xác định số phải nộp NSNN tăng thêm 11.365 tỷ đồng năm 2015, 19.109 tỷ đồng năm 2016 19.858 tỷ đồng năm 2017 Đặc biệt, năm 2017, qua thực phương pháp đối chiếu thuế 3.171 doanh nghiệp quốc doanh 49 địa phương, số xác định nộp NSNN tăng thêm 1.635 tỷ đồng 2.921 doanh nghiệp (chiếm 92,1% doanh nghiệp đối chiếu) Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2010 - 2018, công tác tra kiểm tra ngành thuế phát có tổng số 642.423 doanh nghiệp vi phạm thuế TNDN với tổng số thuế TNDN thu 35.922,09 tỷ đồng giảm lỗ 185.002,2 tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số doanh nghiệp vi phạm tăng mạnh, từ 31.759 doanh nghiệp (năm 2010) lên 103.211 doanh nghiệp (năm 2017) 18 95.936 doanh nghiệp (năm 2018); lượng giảm lỗ tăng mạnh từ 10.841,9 tỷ đồng (năm 2010) lên 40.914,56 tỷ đồng (năm 2018), góp phần làm tăng số thuế thu cho NSNN từ 1.783,07 tỷ đồng (0,37% tổng thu thuế) năm 2010 lên 7.144,73 tỷ đồng (0,77% tổng thu thuế hay 2,85% số thu từ thuế TNDN) năm 2018 Đáng ý là, tình trạng chuyển giá khu vực doanh nghiệp FDI ngày gia tăng, phức tạp Tốc độ tăng mức đóng góp vào NSNN thấp so với tốc độ tăng lợi nhuận chưa tương xứng với nguồn tài nguyên kết sản xuất - kinh doanh thực tế khu vực doanh nghiệp FDI Báo cáo Bộ Tài cho thấy, tốc độ tăng số nộp NSNN (7%) khu vực FDI năm 2017 so với năm 2016 thấp tốc độ tăng lợi nhuận trước thuế (19,2%) lợi nhuận sau thuế (22,6%), cho thấy đóng góp vào NSNN doanh nghiệp FDI tăng trưởng chậm so với tăng trưởng lực hoạt động Thứ hai, Tình trạng nợ thuế Theo Tổng cục Thuế, khoản nợ thuế ngành thuế quản lý tiếp tục tăng qua năm diễn nhiều khoản thu, sắc thuế Tính đến ngày 30/9/2018, tổng số tiền thuế nợ 63 cục thuế quản lý 82.961 tỷ đồng; tiền nợ thuế khơng có khả thu hồi 34.942 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 42% tổng số tiền nợ thuế, tăng 3.473 tỷ đồng so với thời điểm ngày 01/12/2017 Số liệu từ Báo cáo tổng hợp kết Kiểm toán Nhà nước năm 2015, 2016 2017 cho thấy, nợ thuế ngành hải quan quản lý có xu hướng giảm nợ khó thu lại tăng Nợ thuế hạn đến ngày 31/12/2015 6.529 tỷ đồng, giảm 8,18% (581 tỷ đồng) so với kỳ năm 2014 Nợ hạn đến ngày 31/12/2017 6.836 tỷ đồng, giảm 7,8% (578,08 tỷ đồng) so với năm 2016 Thứ ba, Chi tiêu thuế lớn Theo thống kê Tổng cục thuế, lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi thuế hành mở rộng tương đối nhiều Về lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN, có 30 nhóm lĩnh vực, ngành nghề; địa bàn ưu đãi thuế theo pháp luật đầu tư có 54/64 tỉnh, thành phố Thêm vào khu kinh tế, khu công nghệ cao khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp địa bàn thuận lợi) Việc bổ sung lĩnh vực ưu đãi nêu có tác dụng tạo môi trường đầu tư kinh doanh hấp dẫn, góp phần thu hút đầu tư, nhiên làm giảm số thu NSNN đáng kể Số lượng doanh nghiệp FDI hưởng ưu đãi thuế TNDN số thuế TNDN ưu đãi doanh nghiệp FDI chiếm tỷ trọng cao tổng số trường hợp ưu đãi thuế TNDN Nguyên nhân nhà đầu tư nước thường lựa chọn đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thực địa bàn ưu đãi thuế khu công 19 nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế Trong đó, số thuế phát sinh phải thu khu vực kinh tế quốc doanh chiếm đa số tổng thu thuế TNDN nước Tại Việt Nam, hệ thống thuế ban hành tương đối đầy đủ chưa bao quát hết nguồn thu, với số bất cập sách dẫn tới tình trạng thất thu thuế, tạo kẽ hở cho hành vi “trốn”, “tránh” thuế Số lượng nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế thuế GTGT cịn nhiều (25 nhóm) không khấu trừ thuế GTGT đầu vào làm tăng chi phí sản xuất donah nghiệp làm tăng giá bán ra, ảnh hưởng đến doanh nghiệp chuỗi cung ứng Diện chịu thuế thuế TTĐB hẹp, chưa bao quát hết nhiều mặt hàng phải hạn chế tiêu dùng Một số khoản thu nhập miễn thuế thuế TNDN chưa quy định rõ ràng, minh bạch dẫn đến thực chưa thống nhất… Bên cạnh đó, tính tn thủ thuế người nộp thuế chưa cao Theo Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước số năm gần đây, tình trạng người nộp thuế kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí, từ tính thiếu thuế GTGT, thuế TNDN lợi nhuận cịn lại phải nộp NSNN, nợ thuế diễn phổ biến khơng có dấu hiệu giảm Việc doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp để trốn đóng thuế TNDN phổ biến, điển hình doanh nghiệp FDI Thống kê năm qua cho thấy, nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp Điển thành phố Hồ Chí Minh có gần 60% số 3.500 doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương có đến 50% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 - 2013 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế Những hạn chế thực trạng đóng thuế Việt Nam phân tích xuất phát từ từ nguyên nhân khách quan chủ quan sau: ⮚ Nguyên nhân khách quan Một là, kinh tế Việt Nam yếu trình độ sản xuất, quản lý hiệu phân bổ, sử dụng nguồn lực, chất lượng tăng trưởng thấp, dẫn đến khả chống chịu kinh tế trước cú sốc lớn hạn chế Hai là, trình hội nhập kinh tế quốc tế diễn ngày sâu rộng, việc thực cắt giảm thuế suất theo cam kết dẫn đến việc cắt giảm nhiều dòng thuế nhập khẩu, làm giảm mạnh nguồn thu NSNN 20