Đánh giá thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh phú thọ

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH KIỀU XUÂN HÒA ĐÁNH GIÁ THỰC HIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ THỌ Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐỖ THỊ PHƢƠNG THÁI NGUYÊN - 2013 Số hóa trung tâm học liệu Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! http://www.lrc.tnu.edu.vn/ i Tơi xin cam đoan tồn g, k Thái Ngun năm 2013 Kiều Xn Hồ Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ ii LỜI CẢM ƠN , đ : c, Thầy cô giảng dạy Tr , truyền thụ kiến thức quý báu cho tơi suốt q trình học tập Tiến sỹ - Đỗ Thị Phƣơng nghiên cứu giúp dành nhiều thời gian nhiệt tình Ban lãnh đạo anh, chị em Cục Thuế tỉnh Phú Thọ tạo điều kiện thuận lợi cho làm việc, thời gian học tập, thu thập số liệu để hồn thành luận văn tốt nghiệp H Thái Nguyên năm 2013 Kiều Xuân Hoà Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC HÌNH viii MỞ ĐẦU viii Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa đóng góp Luận văn Kết cấu luận văn Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế TNDN 1.1.2 Phương pháp xác định thuế TNDN 1.2 Những vấn đề sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.2.1 Quan niệm sách thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Nguyên tắc xây dựng sách thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.3 Nội dung sách thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Sự cần thiết, nội dung nhân tố ảnh hưởng đến hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 15 1.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 15 1.3.2 Nội dung hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 18 1.3.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 22 1.4 Kinh nghiệm giới xây dựng hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.4.1 Kinh nghiệm xác định phạm vi điều chỉnh thuế 25 1.4.2 Kinh nghiệm xác định thuế suất 25 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ iv 1.4.3 Kinh nghiệm chế độ miễn giảm 27 1.4.4 Kinh nghiệm tín dụng thuế đầu tư 28 Chƣơng PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 29 2.2 Phương pháp nghiên cứu 29 2.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 29 2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 29 2.2.3 Phương pháp tổng hợp số liệu 29 2.2.4 Phương pháp phân tích số liệu 30 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 30 Chƣơng THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ THỌ 31 3.1 Đặc điểm địa bàn tỉnh Phú Thọ ảnh hưởng đến việc áp dụng sách thuế TNDN 31 3.1.1 Đặc điểm điều kiện tự nhiên tỉnh Phú Thọ 31 3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Phú Thọ 32 3.1.3 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn tỉnh Phú Thọ 34 3.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý quan thuế địa bàn tỉnh Phú Thọ 36 3.2 Thực trạng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn tỉnh Phú Thọ 41 3.2.1 Thực trạng áp dụng quy định đối tượng nộp thuế 43 3.2.2 Thực trạng áp dụng quy định thu nhập chịu thuế 46 3.2.3 Thực trạng áp dụng quy định thuế suất 54 3.2.4 Thực trạng áp dụng quy định ưu đãi miễn giảm thuế 55 3.2.5 Thực trạng áp dụng quy định quản lý thu thuế 58 3.3 Đánh giá chung thực trạng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn tỉnh Phú Thọ 61 3.3.1 Những kết đạt 61 3.3.2 Một số tồn nguyên nhân tồn 65 Chƣơng MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 72 4.1 Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam tỉnh Phú Thọ đến năm 2020 72 4.1.1 Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam đến năm 2020 72 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ v 4.1.2 Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Phú Thọ đến năm 2020 74 4.2 Sự cần thiết phải hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 75 4.2.1 Quan điểm Đảng Nhà nước chủ trương hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp 75 4.2.2 Mục tiêu thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2011 - 2015 76 4.2.3 Lộ trình thực cam kết với WTO lĩnh vực thuế 78 4.3 Một số giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 80 4.3.1 Nhóm giải pháp liên quan đến quy định đối tượng nộp thuế 80 4.3.2 Nhóm giải pháp liên quan đến liên quan đến quy định thu nhập chịu thuế 81 4.3.3 Nhóm giải pháp liên quan đến quy định thuế suất 86 4.3.4 Nhóm giải pháp liên quan đến quy định ưu đãi miễn giảm thuế TNDN 89 4.3.5 Nhóm giải pháp liên quan đến quy định quản lý thuế 97 4.4 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 99 4.4.1 Về phía quan văn pháp luật thuế 99 4.4.2 Về phía quan quản lý thu thuế 100 4.4.3 Về phía doanh nghiệp 100 KẾT LUẬN 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 PHỤ LỤC 105 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ASEAN : Hiệp hội nước Đơng Nam Á CNH, HĐH : Cơng nghiệp hóa, đại hóa ĐTNN : Đầu tư nước ngồi ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TNCN : Thu nhập cá nhân TNCT : Thu nhập chịu thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TSCĐ : Tài sản cố định WTO : Tổ chức thương mại giới Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Thuế suất thuế TNDN số nước năm 2001 26 Bảng 3.1 Tổng hợp ĐTNT địa bàn tỉnh Phú Thọ thời điểm 31/12/2011 44 Bảng 3.2 Kết tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Phú Thọ giai đoạn 2007 - 2011 (không gồm kiểm tra hoàn thuế) 47 Bảng 3.3 Tổng hợp thuế TNDN ưu đãi địa bàn tỉnh Phú Thọ 57 Bảng 3.4 Tỷ trọng thuế TNDN ưu đãi so với thuế TNDN phải nộp 58 Bảng 3.5 Thống kê kết nộp tờ khai thuế TNDN Quý I năm 2011 Địa bàn tỉnh Phú Thọ 59 Bảng 3.6 Kết kiểm tra, xử lý tờ khai thuế TNDN quý I năm 2011 Địa bàn tỉnh Phú Thọ 59 Bảng 3.7 Tình hình nợ thuế TNDN địa bàn tỉnh Phú Thọ (Thời điểm 31/12/2011) 60 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ viii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 3.1: Tổng sản phẩm địa bàn tỉnh Phú Thọ (theo giá so sánh 2010) 32 Hình 3.2: Cơ cấu tổng sản phẩm địa bàn tỉnh Phú Thọ (theo giá thực tế %) 33 Hình 3.3: Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Phú Thọ 41 Hình 3.4: Kết thu NSNN địa bàn tỉnh Phú Thọ giai đoạn 2007-2011(khơng tính thu tiền sử dụng đất) 42 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh (SXKD) phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển, có hệ thống sách thuế đồng bộ, phù hợp, hồn thiện ln theo kịp vận động, phát triển điều kiện cần thiết cấp bách Thực đường lối đổi Đảng, trình vận hành đổi kinh tế, Đảng Nhà nước ta trọng đến cải cách hệ thống thuế, bao gồm sách máy hành thu nhằm đảm bảo hệ thống thuế phù hợp thực thi có hiệu Nhìn chung việc cải cách sách thuế thực tương đối kịp thời theo tiến độ, đạt mục tiêu, yêu cầu đề ra; đảm bảo sách thuế cơng cụ quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế, động viên nguồn lực, thúc đẩy SXKD phát triển nhanh; khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế; góp phần đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, ổn định nâng cao đời sống nhân dân Cùng với ngành thuế nước, năm qua ngành thuế tỉnh Phú Thọ triển khai, áp dụng thành cơng sách thuế nói chung, sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nói riêng Cơng tác thu ngân sách nhà nước (NSNN) địa bàn hàng năm hoàn thành vượt dự toán giao, số thu năm sau cao năm trước, góp phần Đảng bộ, quân nhân dân tỉnh thực thắng lợi tiêu kinh tế - xã hội mà Nghị đại hội Đảng tỉnh Phú Thọ đề Mặc dù hệ thống sách thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng liên tục sửa đổi bổ sung theo hướng đơn giản, minh bạch, cơng khai; tách sách xã hội khỏi sách thuế mức độ cịn hạn chế, tính trung lập thuế chưa cao; số quy định thuế chưa theo kịp để điều chỉnh, bao quát hoạt động kinh tế phát sinh, sách thuế chưa thực khuyến khích doanh nghiệp mở rộng sản xuất, tích lũy tăng đầu tư chiều sâu, cải thiện đời sống tăng phúc lợi cho người lao động, Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 93 sách thuế TNDN lại thay đổi theo hướng bất lợi cho doanh nghiệp đẩy họ vào tình “tiến thối lưỡng lan” dẫn đến cản trở phát triển doanh nghiệp Về phía Nhà Nước tốn thêm nhiều thời gian công tác quản lý, theo dõi, xác định trường hợp hưởng ưu đãi Mặt khác, lượng vốn nhà đầu tư bỏ trường hợp đầu tư mở rộng tất yếu mang lại hiệu kinh tế - xã hội nhanh trường hợp thành lập để hưởng ưu đãi thuế TNDN, sách rõ ràng thiếu công bằng, minh bạch Đầu tư đầu tư mở rộng hoạt động bình thường kinh tế thị trường, lộ trình, bước tính tốn kỹ lưỡng nhà đầu tư, việc khuyến khích đầu tư mở rộng cần thiết thể tính quán sách, giúp nhà đầu tư yên tâm định đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Với sách ưu đãi thuế TNDN nay, không cho hưởng ưu đãi đầu tư mở rộng khiến doanh nghiệp có vốn ĐTNN buộc phải cân nhắc việc có hay khơng tiếp tục đầu tư mở rộng Việt Nam, khủng hoảng kinh tế tồn cầu năm 2008 - 2009 có tác động tiêu cực kinh tế nước ta, Chính phủ ban hành Nghị số 30/2008/NQ-CP giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội, theo doanh nghiệp nhỏ vừa giảm 30% số thuế TNDN phải nộp quý IV năm 2008 số thuế TNDN phải nộp năm 2009, đồng thời gia hạn nộp thuế TNDN phải nộp phát sinh năm 2009 thời gian tháng thu nhập từ số hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm hỗ trợ cho doanh nghiệp vượt qua giai đoạn khó khăn Tiếp đó, ngày 12/02/2010 Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 12/2010/QĐ-TTg việc gia hạn nộp thuế TNDN thời gian 03 tháng số thuế TNDN phải nộp năm 2010 doanh nghiệp nhỏ vừa số thuế TNDN phải nộp năm 2010 từ hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giầy, dép doanh nghiệp nhằm tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2010 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 94 Từ phân tích trên, thấy việc khơng quy định ưu đãi đầu tư mở rộng thời điểm bất hợp lý, gián tiếp kéo chậm lại đà tăng trưởng kinh tế chung nước, không phù hợp với giải pháp Chính phủ Vì tác giả kiến nghị cần bổ sung hoạt động mở rộng đầu tư vào đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư đầu tư 4.3.4.2 Chính sách ưu đãi thuế TNDN xây dựng nhà xã hội Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam nay, với phát triển nhanh khu công nghiệp tập trung, phát triển nhanh trường đại học, cao đẳng, dậy nghề tốc độ thị hóa ngày nhanh, theo nhu cầu nhà cho công nhân, sinh viên, học sinh hộ nghèo ngày trở lên xúc, cụ thể sau: - Về nhu cầu nhà học sinh, sinh viên: theo Báo cáo Sở xây dựng tỉnh Phú Thọ, địa bàn tỉnh Phú Thọ có nhiều trường Đại học, Cao đẳng, Trung học chuyên nghiệp Dạy nghề hoạt động ổn định, tập trung chủ yếu địa bàn thành phố Việt Trì; với 19 trường gồm 66.884 học sinh, sinh viên theo học, học sinh, sinh viên theo học hệ quy 58.222 người, số học sinh, sinh viên cần ký túc xá 33.148 người; dự kiến đến năm 2015 số học sinh, sinh viên cần ký túc xá 63.910 người; thực tế đáp ứng khoảng 25% chỗ cho học sinh, sinh viên, trường có nhà cho sinh viên thuê diện tích tối thiểu chưa đạt tiêu chuẩn diện tích bình qn sinh viên thấp Các cháu khơng có chỗ đặt thêm bàn học, khơng có chỗ để phương tiện lại (xe đạp, xe máy), khơng có điều kiện để trang trí phịng Bên cạnh đó, diện tích phịng nhỏ, cháu phải chật chội, hầu hết cháu phải nằm giường tầng, mùa hè nóng nực, mùa đơng rét buốt Số lượng đông ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng tự học cháu Nhiều cháu chung phịng, cháu lại có cá tính, có lại cịn khác khoa, khác lớp, khác năm học chênh lệch tuổi đời nên không tránh khỏi va chạm Vì vậy, nhiều sinh viên phải thuê nhà dân để ở nhờ nhà họ hàng, bạn bè người thân, công tác quản lý việc học tập sinh hoạt cháu phức tạp Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 95 Về tình hình chung nước: nước ta có khoảng gần 400 trường Đại học Cao đẳng với khoảng gần triệu sinh viên dự báo đến năm 2015 có khoảng triệu đến năm 2020 có khoảng 4,5 triệu sinh viên (chưa kể khối dậy nghề trung cấp chuyên nghiệp) Mục tiêu nhà Nhà nước đề đến năm 2010 có khoảng 60% sinh viên thuộc hệ dài hạn tập trung ký túc xá với diện tích bình qn 3m2 người, đến đạt khoảng 20%, thấp xa so với mục tiêu đề - Về nhu cầu nhà cho công nhân làm việc khu công nghiệp tập trung: tính đến năm 2011, lao động khu công nghiệp địa bàn tỉnh Phú Thọ gần 30,1 ngàn người, số công nhân chủ yếu đến từ huyện tỉnh lân cận Tuyên Quang, Yên Bái, Vĩnh Phúc Hiện khu công nghiệp có khoảng 64,5% tổng số cơng nhân lao động có chỗ ổn định, số cịn lại chưa có chỗ phải thuê chỗ tạm Chỗ công nhân lao động khu cơng nghiệp nhìn chung khơng đảm bảo điều kiện sống tối thiểu gây ảnh hưởng không nhỏ đến sức khoẻ cơng nhân làm xáo trộn tình hình trật tự, an tồn xã hội nhiều địa bàn có khu cơng nghiệp, khu chế xuất Số cơng nhân có nhu cầu thuê nhà trọ khoảng 35% tương đương khoảng 10.535 người Trong đó, số cơng nhân đáp ứng quỹ nhà đầu tư từ nguồn vốn thành phần kinh tế khoảng 4.800 người, số công nhân đáp ứng quỹ nhà đầu tư từ nguồn vốn cá nhân, hộ gia đình khoảng 4.000 người Tình hình chung nước: tính đến tháng 6/2009 có khoảng 228 khu công nghiệp tập trung, thu hút khoảng triệu lao động làm việc trực tiếp khoảng 1,5 triệu lao động gián tiếp, có khoảng 20% số cơng nhân làm việc trực tiếp có chỗ ổn định nhà khu công nghiệp xây dựng cho thuê, 80% số công nhân lại thuê chỗ tạm khu dân cư, khu nhà tạm nhân dân tự xây dựng điều kiện ăn chật hẹp, vệ sinh môi trường không đảm bảo, an ninh trật tự phức tạp, ảnh hưởng không tốt tới sức khỏe, sống chất lượng lao động, học tập Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 96 - Về nhu cầu nhà người có thu nhập thấp: địa bàn tỉnh Phú Thọ, có 37.100 cán bộ, công chức, viên chức, sỹ quan, quân nhân chuyên nghiệp, qua khảo sát số người đủ điều kiện có nhu cầu thuê, mua nhà thu nhập thấp là: 380/2.229 người thuộc đối tượng cán bộ, công chức khảo sát; 675/4.361 người thuộc đối tượng viên chức khảo sát; 558/738 người thuộc lực lượng vũ trang khảo sát Tổng số có 1.613/7.328 người tham gia khảo sát 19,75% số cán bộ, công chức, viên chức, sỹ quan, quân nhân chuyên nghiệp tỉnh, đối tượng có nhu cầu nhà thu nhập thấp đồng thời có đủ điều kiện để thuê, mua nhà thu nhập thấp theo khảo sát 22% Đối với hộ gia đình có thu nhập thấp sống đô thị mà không thuộc đối tượng cán bộ, công chức, viên chức, sỹ quan, qn nhân chun nghiệp theo tính tốn có khoảng 20% thực khó khăn nhà tương ứng với khoảng 20.000 hộ Tình hình chung nước: từ Nhà nước bãi bỏ chế độ phân phối nhà cho cán bộ, công chức, số hộ khơng có nhà ổn định tăng lên, có khoảng 30% số hộ cán nhà nước chưa tự lo nhà nên phải ghép hộ, nhờ, tạm, số hộ cấp nhà đến bị xuống cấp, khu nhà lắp ghép, ngồi cịn hàng vạn hộ dân cư thị khơng có nhà nên cịn khu nhà tạm, trí gầm ven chợ, bãi xe,… Trong năm gần Chính phủ có nhiều giải pháp việc xây nhà xã hội, song chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn Về thuế, năm 2009 Chính phủ thí điểm cho miễn thuế TNDN giảm 50% thuế GTGT hoạt động xây dựng nhà xã hội để bán cho thuê đối tượng trên, Quyết định nhà đầu tư đón nhận dư luận xã hội đồng tình, song thực lại bị vướng mắc áp dụng năm 2009 trình xây dựng nhà thường kéo dài nhiều năm Từ lý trên, tác giả xin kiến nghị sửa đổi, bổ sung sách ưu đãi thuế TNDN hoạt động xây nhà xã hội sau: Doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng nhà thuê học sinh, sinh viên trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp dậy nghề; nhà để bán cho thuê công nhân làm việc khu công nghiệp tập trung người có thu nhập thấp, có khó khăn nhà thu nhập từ hoạt động miễn thuế TNDN 04 năm giảm 50% số thuế TNDN 07 năm Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 97 Việc ưu đãi thuế TNDN kiến nghị không phân biệt nhà đầu tư doanh nghiệp nước hay doanh nghiệp có vốn ĐTNN, hồn tồn khơng vi phạm vào cam kết hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, góp phần giải vấn đề xúc nhà xã hội nay, nhằm đảm bảo an sinh xã hội 4.3.5 Nhóm giải pháp liên quan đến quy định quản lý thuế Luật quản lý thuế lần ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007 quy định thống nội dung quản lý thu thuế, tạo hệ thống pháp luật quản lý thuế có tính thống cao, nâng cao tính rõ ràng minh bạch, dễ thực hiện; tạo điều kiện môi trường thuận lợi cho người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế, tự giác nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Tuy nhiên trình thực phát sinh số nội dung chưa thực phù hợp Vì vậy, để tăng cường tính hiệu lực, tính khả thi đồng thuận xã hội với cơng tác thuế, phù hợp với tiến trình cải cách thủ tục hành theo Quyết định số 30/QĐ-TTg ngày 10/4/2007 Thủ tướng Chính phủ, tác giả xin kiến nghị sửa đổi sách quản lý thuế TNDN sau: Về tần suất khai thuế Phân loại đối tượng để quy định tần suất khai thuế TNDN theo hướng: doanh nghiệp nhỏ vừa khai thuế TNDN tạm tính theo năm Thời gian nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Quy định giảm bớt thời gian tuân thủ pháp luật thuế số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp thường nhỏ, kinh doanh khơng có biến động lớn, phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ Tài Mặt khác có biến động lớn doanh nghiệp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Đối với doanh nghiệp lớn khai tạm tính thuế TNDN theo quý Khai toán thuế TNDN Luật quản lý thuế quy định thời hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Đối với doanh nghiệp lớn, tập đồn, tổng cơng ty thời hạn gấp, phải tổng hợp liệu từ cơng ty Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 98 vào Báo cáo tài hợp nên thường phát sinh việc chậm nộp hồ sơ toán thuế năm Vướng mắc khách quan không Việt Nam mà cịn nước ngồi Để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp lớn, tác giả đề nghị mở rộng thêm thời hạn nộp hồ sơ khai toán thuế TNDN sau: Thời hạn nộp hồ sơ khai toán năm chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính; chậm ngày thứ 150 doanh nghiệp lớn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ, cơng ty Quy định có ưu điểm sau doanh nghiệp có Báo cáo kiểm tốn độc lập, doanh nghiệp có khoảng thời gian để điều chỉnh lại hồ sơ tốn thuế có thời gian tổng hợp cá liệu từ công ty vào Báo cáo tài hợp Vấn đề chuyển giá Hiện nay, hoạt động ĐTNN Việt Nam có vai trò ngày lớn hệ thống kinh tế quốc dân, doanh nghiệp có vốn ĐTNN (bao gồm đầu tư gián tiếp đầu tư trực tiếp) chiếm tỷ trọng ngày lớn Sau giai đoạn ưu đãi, miễn giảm thuế cho ĐTNN thực tế cho thấy phát triển quy mơ, hình thức đầu tư vốn nước ngồi lại chưa có đóng góp tương xứng thuế TNDN doanh nghiệp Một lý có tượng lợi dụng chuyển giá (tức hạch toán giá không theo nguyên tắc giá thị trường nhằm gây lỗ giả) bên có quan hệ liên doanh liên kết, cơng ty mẹ nước ngồi công ty Việt Nam Để quản lý vấn đề chuyển giá theo nguyên tắc giá thị trường, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đa quốc gia vừa phải tuân thủ pháp luật nước nhận đầu tư nước xuất vốn, theo khuyến nghị tổ chức quốc tế có liên quan đến thuế (như Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế - OECD, Diễn đàn nhà quản lý thuế Châu SGATAR), quan thuế nước (bao gồm nước ASEAN, Trung quốc) ban hành chế cho phép quan thuế công ty đa quốc gia tập đoàn lớn áp dụng chế thoả thuận trước phương pháp tính giá Tại Việt Nam, nhiều nhà ĐTNN trước tiến hành đầu tư vào Việt Nam (như tập đoàn Intel, Samsung) đặt vấn đề áp dụng chế thoả thuận trước phương pháp tính giá để tạo ổn định hoạch định kinh doanh thực nghĩa vụ thuế Việt Nam Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 99 Thỏa thuận trước giá giao dịch việc bên gồm: người nộp thuế, quan quản lý nhà nước nước sở tại, đại diện nước tham gia ký kết (nếu có) đến thống mức giá chuyển giao giao dịch kinh tế phạm vi tập đoàn khoảng thời gian xác định Việc áp dụng chế thỏa thuận trước giá giao dịch đồng thời tạo điều kiện cho quan thuế dễ dàng việc quản lý hoạt động đầu tư xác định nghĩa vụ thuế nhà ĐTNN Cơ chế áp dụng tạo thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi Vì vậy, tác giả đề xuất bổ sung vấn đề cho phép áp dụng chế thoả thuận trước sau: Đối với người nộp thuế: yêu cầu áp dụng chế thoả thguận trước với quan thuế phương pháp tính giá giao dịch Đối với quan quản lý thuế: quan quản lý thuế thiết lập thoả thuận có tính ràng buộc liên quan đến phương pháp tính giá khoảng thời gian xác định, áp dụng riêng với người nộp thuế trường hợp cụ thể 4.4 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 4.4.1 Về phía quan văn pháp luật thuế: (Quốc hội, Chính Phủ, Bộ Tài chính) Nghiên cứu sửa đổi bổ sung văn pháp luật thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực Nghiên cứu ban hành văn pháp luật thuế cần hướng đến mục tiêu kép: tạo nguồn thu ngày tăng cho ngân sách nhà nước, đồng thời tạo tích lũy vốn cho DN để đầu tư đổi công nghệ, đào tạo nguồn nhân lực, mở rộng quy mô sản xuất, dịch vụ Nghiên cứu điều chỉnh mức độ động viên thuế phí GDP theo Chiến lược cải cách thuế 2011-2020 Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112015 nhằm tạo điều kiện tăng nguồn lực cho DN cá nhân tăng tích lũy, tích tụ vốn cho đầu tư Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 100 Minh bạch chi phí trừ tính thuế thay đổi số biện pháp ưu đãi thuế với dự án đầu tư chiều sâu, đổi công nghệ, cấu lại đầu tư tạo giá trị gia tăng cao mang lại hiệu kinh tế với quy định chặt chẽ điều kiện, tiêu chí giám sát, tránh lợi dụng để trục lợi 4.4.2 Về phía quan quản lý thu thuế (Thi hành pháp luật thuế) Cơ quan Thuế cấp phải tập trung tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn kịp thời sách mới, góp phần triển khai thực hiện, đảm bảo quy định Tăng cường công tác quản lý thu nộp thuế, đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin việc quản lý thu nộp thuế Tham mưu, xây dựng sách thuế chủ động, hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý thuế, đảm bảo ngày hiệu lực, hiệu đại Đơn giản hóa thủ tục hành thuế nhằm giảm thời gian, chi phí cho NNT, tạo điều kiện thuận lợi DN sản xuất kinh doanh phát triển Nâng cao kiến thức, kinh nghiệm cho đội ngũ cán công chức Thuế đáp ứng tiến trình cải cách, đại hố hệ thống Thuế 4.4.3 Về phía doanh nghiệp Phải tự giác việc thực chấp hành sách pháp luật thuế Có ý kiến, kiến nghị có vướng mắc pháp luật thuế để hướng dẫn thực theo quy định, góp ý kiến để hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 101 KẾT LUẬN Chính sách thuế TNDN sách thuế quan trọng hệ thống sách thuế nước ta Ngoài chức tạo nguồn thu cho NSNN, thuế TNDN cịn có vai trị vị trí hàng đầu việc góp phần thực có hiệu nhiều sách kinh tế - xã hội Nhà nước Với mục tiêu hồn thiện sách thuế TNDN nhằm tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, bảo đảm cơng bằng, bình đẳng cạnh tranh; tác động tích cực đến phân bổ nguồn lực phát triển địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số lĩnh vực mũi nhọn đặc biệt quan trọng, đồng thời đảm bảo sách đơn giản, rõ ràng, minh bạch, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, luận văn tập trung nghiên cứu làm sáng tỏ số vấn đề có tính lý luận thực tiễn sau: Một là, luận văn hệ thống hóa sở lý luận thuế, sách thuế sách thuế TNDN Hai là, luận văn lý giải cần thiết nhân tố ảnh hưởng đến việc hồn thiện sách thuế TNDN Việt Nam Ba là, luận văn đề cập đến kinh nghiệm số nước khu vực giới xây dựng hồn thiện sách thuế TNDN, từ rút kinh nghiệm cho việc kiến nghị hồn thiện sách thuế TNDN Việt Nam Bốn là, luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng sách thuế TNDN địa bàn tỉnh Phú Thọ, sở rút thành tựu, hạn chế nguyên nhân việc áp dụng sách thuế TNDN thời gian vừa qua Năm là, Trên sở hạn chế ngun nhân q trình áp dụng sách thuế TNDN địa bàn tỉnh Phú Thọ, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNDN phù hợp với thực tiễn, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Những vấn đề luận giải, kiến nghị sửa đổi, bổ sung sách thuế TNDN mà tác giả nêu luận văn, chưa bao quát hết hạn chế bất cập sách thuế TNDN hành vấn đề hết Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 102 sức việc hồn thiện sách thuế TNDN bối cảnh kinh tế xã hội trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Nó vừa đáp ứng yêu cầu thực tế cuốc sống địi hỏi, trực tiếp góp phần thực Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội đến năm 2020 Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ XI đề Nó vừa phù hợp với cam kết Việt Nam với tổ chức kinh tế quốc tế khu vực giới, tạo điều kiện để Việt Nam tiếp tục hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng Chính sách thuế TNDN hồn thiện góp phần hồn thành mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 mà Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (2011), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010 giai đoạn 2006 - 2010, Phú Thọ Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (2012), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011 phương hướng nhiệm vụ năm 2012, Phú Thọ Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (2011), Báo cáo sơ kết công tác kê khai thuế tháng đầu năm 2011, Phú Thọ Cục Thống kê tỉnh Phú Thọ (2011), Niên giám thống kê tỉnh Phú Thọ 2010, Nxb Thống kê, Hà Nội Đảng tỉnh Phú Thọ (2010), Nghị Đại hội đại biểu Đảng tỉnh Phú Thọ lần thứ XVIII, Phú Thọ Đảng cộng sản Việt Nam (2011), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI, Nxb Chính trị quốc gia - thật, Hà Nội Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Quốc hội ban hành ngày 03/6/2008, Hà Nội Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ban hành công bố bốn (04) chuẩn mực kế tóan Việt Nam, Bộ Tài ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001, Hà Nội Quyết định số 108/QĐ-BTC, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức cục thuế trực thuộc tổng cục Thuế, Bộ Tài ban hành ngày 14 tháng 01 năm 2010, Hà Nội 10 Quyết định số 99/2008/QĐ-TTg, Phê duyệt Quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Phú Thọ đến năm 2020, Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 14 tháng năm 2008, Hà Nội 11 Quyết định 732/QĐ-TTg, phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020,Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 17 tháng năm 2011, Hà Nội 12 Quyết định số 1368/TCT/QĐ-TCCB, quy trình quản lý thuế doanh nghiệp, Tổng cục Thuế ban hành ngày 16 tháng 12 năm 1998, Hà Nội 13 Quyết định số 1209/TCT/QĐ/TCCB, quy trình quản lý thuế doanh nghiệp, Tổng cục Thuế ban hành ngày 29 tháng năm 2004, Hà Nội Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 104 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Đỗ Tiến Sâm - Lê Văn Sang (2002), Trung Quốc gia nhập WTO tác động Đông Nam Á, Nxb Khoa học xã hội, Hà Nội Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Phú Thọ (2011), Báo cáo tình hình hoạt động doanh nghiệp địa bàn tỉnh Phú Thọ, Phú Thọ Sở xây dựng tỉnh Phú Thọ (2010), Báo cáo tình hình nhà địa bàn tỉnh Phú Thọ năm 2010, Phú Thọ Thông tư số 130/2008/TT-BTC, hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Bộ Tài ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2008, Hà Nội Thông tư số 18/2011/TT-BTC, sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TTBTC, ngày 26/12/2008 Bộ Tài chính, Bộ Tài ban hành ngày 10 tháng năm 2011, Hà Nội Thông tư số 203/2009/TT-BTC, hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, ngày 20/10/2009, Bộ Tài ban hành ngày 20 tháng 10 năm 2009, Hà Nội Thông tư số 85/2007/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế đăng ký thuế, Bộ Tài ban hành ngày 25 tháng năm 2007, Hà Nội Thông tư số 127/2003/TT-BTC, hướng dẫn thực Quyết định số 197/2003/QĐ-TTg, ngày 23/9/2003 việc thí điểm thực chế sở sản xuất, kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế, Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2003, Hà Nội Phạm Đức Thành (2001), Đặc điểm đường phát triển kinh tế - xã hội nước ASEAN, Nxb Khoa học xã hội, Hà Nội Tạp chí thuế nhà nước (2007), Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, Nxb Tài chính, Hà Nội Tạp chí thuế nhà nước (2011), Hướng dẫn thực Thông tư sửa đổi quản lý thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội Tổng cục Thuế (2011), Báo cáo đánh giá kết thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Hà Nội Tổng cục Thuế (2008), Báo cáo tổng kết thực Luật thuế TNDN, Hà Nội TRANG WEB 27 Website Ernst & Young: http://www.ey.com/2001Worldwide Corporate Tax Guide Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 105 PHỤ LỤC Phụ lục số - Mức thuế cam kết bình quân theo nhóm ngành hàng STT Nhóm mặt hàng Thuế suất cam kết Thuế suất cam kết thời điểm gia cắt giảm cuối nhập WTO (%) cho WTO (%) Nông sản 25,2 21,0 Cá, sản phẩm cá 29,1 18,0 Dầu khí 36,8 36,6 Gỗ, giấy 14,6 10,5 Dệt may 13,7 13,7 Da, cao su 19,1 14,6 Kim loại 14,8 11,4 Hóa chất 11,1 6,9 Thiết bị vận tải 46,9 37,4 10 Máy móc thiết bị khí 9,2 7,3 11 Máy móc thiết bị điện 13,9 9,5 12 Khống sản 16,1 14,1 13 Hàng chế tạo khác 12,9 10,2 Cả biểu thuế 17,2 13,4 Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 106 Phụ lục số - Cam kết cắt giảm thuế nhập theo số nhóm mặt hàng STT Mặt hàng Một số sản phẩm nơng nghiệp - Thịt bị - Thịt lợn - Sữa nguyên liệu - Sữa thành phẩm - Thịt chế biến - Bánh kẹo (t/s bình quân) - Bia - Rượu - Thuốc điếu - Xì gà - Thức ăn gia súc Một số sản phẩm công nghiệp - Xăng dầu (t/s bình quân) - Sắt thép (t/s bình qn) - Xi măng - Phân hóa học (t/s bình quân) - Giấy (t/s bình quân) - Tivi - Điều hịa - Máy giặt - Dệt may (t/s bình qn) - Giày dép - Xe Ơtơ + Xe từ 2.500 cc trở lên, chạy xăng + Xe từ 2.500 cc trở lên, chạy xăng, loại cầu + Xe 2.500 cc, loại khác - Xe tải + Loại khơng q + Loại khác, có t/s hành 80% + Loại khác, có t/s hành 60% - Phụ tùng ôtô - Xe máy + Loại từ 800 cc trở lên + Loại khác Số hóa trung tâm học liệu Cam kết với WTO Thuế suất Thuế suất Thuế suất Thời hạn MFN (%) gia cuối thực nhập (%) (%) 20 30 20 30 50 39,3 80 65 100 100 10 20 30 20 30 40 34,4 65 65 150 150 10 14 15 18 25 22 25,3 35 45-50 135 100 năm năm năm năm năm 3-5 năm năm 5-6 năm năm năm năm 0-10 22,3 50 50 40 37,3 50 38,7 17,7 40 6,5 20,7 40 40 38 13,7 40 38,7 13 32 6,4 15,1 25 25 25 13,7 30 5-7 năm năm năm năm năm năm năm TH năm 90 90 52 12 năm 90 90 90 90 47 70 10 năm năm 100 80 60 20,9 80 80 60 24,3 50 70 50 20,5 10 năm năm năm 3-5 năm 100 100 100 95 40 70 năm năm 40 http://www.lrc.tnu.edu.vn/ 107 Phụ lục số - Các cam kết thực Hiệp định tự hoá theo ngành STT Hiệp định tự hố theo ngành Hiệp định cơng nghệ thông tin ITA- tham gia 100% Hiệp định hài hồ hố chất CH- tham gia 81% Hiệp định thiết bị máy bay dân dụng CA- tham gia hầu hết Hiệp định dệt may TXT- tham gia 100% Hiệp định thiết bị y tế MEtham gia 100% Số dòng thuế T/s MFN (%) T/s cam kết cuối (%) 330 5,2% 0% 1.300/1.600 6,8% 4,4% 89 4,2% 2,6% 1.170 37,2% 13,2% 81 2,6% 0% Ngồi ra, tham gia khơng đầy đủ số khác thiết bị khoa học, thiết bị xây dựng,… Số hóa trung tâm học liệu http://www.lrc.tnu.edu.vn/