Bài giảng nguyên lý kế toán chương 3 vũ quốc thông

Vũ Quốc Thông - NLKT Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ GV ThS Vũ Quốc Thông Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán;  Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán;  Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết;  Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Vũ Quốc Thông - NLKT Nội dung  Tài khoản kế toán  Sự cần thiết tài khoản  Ghi sổ kép  Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Vũ Quốc Thông - NLKT Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Sự cần thiết tài khoản BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 TÀI KHOẢN Tiền mặt 20.000.000 Tiền mặt: 40.000.000 Vũ Quốc Thông - NLKT Các loại tài khoản kế toán Theo mối quan hệ tài khoản kế tốn phương trình kế toán TK phản ánh Tài sản TK phản ánh Nợ phải trả TK phản ánh Vốn chủ sở hữu Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu Vũ Quốc Thông - NLKT Kết cấu tài khoản Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế toán Tài khoản …… Chứng từ Tình trạng đối tượng kế tốn lúc đầu kỳ cuối kỳ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ Tài khoản Có SDĐK Cộng SPS: SDCK 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Kết cấu tài khoản (tiếp) Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Bên Có: Cột bên tay phải TK Tại gọi bên Nợ, bên Có? Đó quy ước (dịch từ debit credit) 11 Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng đầy đủ Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số Ngày PT01 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNLĐ PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Số dư ngày 1/1/20x1: Cộng phát sinh Số dư ngày 31/01/20x1 Số tiền Nợ Có 10.000.000 25.000.000 20.000.000 TƯ 8.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 12 Vũ Quốc Thông - NLKT Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) TK Tiền mặt Nợ SDĐK (TGNH) Có 10.000.000 25.000.000 20.000.000 (PTNLĐ) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) 22.000.000 Cộng PS: SDCK 47.000.000 5.000.000 24.000.000 (TGNH) 52.000.000 13 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Nợ TK Tài sản Có SDĐK Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM SDCK 14 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Số dư tiền gởi ngân hàng doanh nghiệp ngày 30/4/20x1: 86.000.000đ Giấy báo Nợ (GBN) số 381 ngày 5/5: Rút TGNH quỹ tiền mặt: 16.000.000đ Giấy báo Có (GBC) số 024 ngày 8/5: Khách hàng toán chuyển khoản: 45.000.000đ GBC số 236 ngày 14/5: Thu tiền bán hàng chuyển khoản: 165.000.000đ GBN số 374 ngày 20/5: Chuyển khoản toán cho người bán: 132.000.000đ GBN số 428 ngày 25/5: Rút tiền gởi ngân hàng toán nợ vay ngắn hạn: 75.000.000đ GBN số 532 ngày 29/5: Nộp thuế chuyển khoản: 12.000.000đ Yêu cầu: Phản ảnh vào TK “Tiền gởi ngân hàng” 15 TÀI KHOẢN: Tiền gởi ngân hàng Tháng 5/201x (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Diễn giải Tài khoản đối ứng SD ngày 1/5/201x Số tiền Nợ Có 86.000 G381 5/5 Rut TGNH ve QTM TM G024 8/5 KH t.toan bang CK P.Thu KH 45.000 G236 14/5 T.tien BH bang CK D.Thu BH 165.000 G374 20/5 CK t.toan cho NB P.Tra NB G428 25/5 Rut TGNH t.t N.Vay Vay NH 75.000 G532 29/5 Nop thue bang CK 12.000 Cộng phát sinh SD ngày 31/5/201x 16.000 132.000 Thue P.nop 210.000 235.000 61.000 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Nợ Tài khoản “TGNH” Có 17 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) Nợ TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Có SDĐK Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản vay ngắn hạn đến ngày 30.4.20x7 200.000.000đ Trong tháng 5/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 60.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 170.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 130.000.000đ 19 Hệ từ phương trình kế tốn Tài sản TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 20 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Nguyên tắc ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Ghi sổ kép Ý nghĩa ghi sổ kép Hệ ghi sổ kép Áp dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn 23 Giới thiệu  Ghi sổ kép Pacioli công bố vào kỷ 15 tác phẩm “Summa de Arimethica Geomatria Proportioni et Proportionalità” Luca Pacioli (1445-1510) 24 12 Vũ Quốc Thông - NLKT Nguyên tắc Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản có liên quan, với tổng số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi bên Có 25 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Hàng hóa Tăng 200 Phải trả NB Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Hàng hóa tăng  Ghi bên Nợ với số tiền 200 Phải trả người bán tăng  Ghi bên Có với số tiền 200 26 13 Vũ Quốc Thơng - NLKT Phương pháp Ghi đơn • Thực tế kế tốn, đơi ứng dụng PP Ghi đơn • PP ghi đơn phản ảnh NVKT phát sinh vào TK độc lập khơng có mối quan hệ với TK khác • Ví dụ ? 27 Bài tập thực hành 2: Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ 28 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Cơ sở ghi sổ kép  Do tính cân đối phương trình kế toán, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: Tài sản tăng, tài sản khác giảm Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng Tài sản giảm, nguồn vốn giảm  Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 29 Ý nghĩa ghi sổ kép TÀI SẢN = Tài sản A Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có NGUỒN VỐN N.Vốn X N.Vốn Y Tăng Giảm Ghi Có Ghi Nợ Tăng Tăng Ghi Nợ Ghi Có Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ Thông qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống 30 15 Vũ Quốc Thơng - NLKT Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tổng phát sinh Nợ tài khoản = Tổng phát sinh Có tài khoản 31 Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép  Định khoản kế toán: phân tích nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng đến đối tượng kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có  Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản  Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản 32 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Các bước lập định khoản 33 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng kế toán Biến động Loại TK Định khoản Hàng hóa Tăng Tài sản Nợ TK Phải trả người bán Tăng Nợ phải trả Có TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa: Có TK Phải trả người bán: 200 200 34 17 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ (tiếp) Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản chữ T sau: Nợ TK Phả trả NB Có 200 Nợ TK Hàng hóa Có 200 35 Bài tập thực hành 3: Bà Liên mở tiệm Photo SV Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh photo SV tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 100 triệu đồng tiền mặt để thành lập Photo SV Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy photo 54 triệu đồng, trả nửa tiền mặt Mua 100 hộp mực photocopy, giá triệu đồng, toán tiền mặt Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy 11 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 36 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Mở rộng phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp CSH Vốn CSH Doanh thu, Thu nhập Chi phí 37 Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí 38 19 Vũ Quốc Thơng - NLKT Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư 39 Ví dụ Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 40 20 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành 4: Công ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận văn phòng kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản 41 Vận dụng tài khoản (TK) ghi sổ kép o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản 42 21 Vũ Quốc Thông - NLKT Bảng cân đối tài khoản  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán;  Phát sai sót thơng qua cân đối 43 Bảng cân đối tài khoản (tiếp)  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn;  Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ; o Khơng phát sai sót ngun tắc ghi sổ kép đảm bảo 44 22 Vũ Quốc Thông - NLKT Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Căn vào SDCK TK Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 45 Bài tập thực hành 5: Cơng ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 46 23 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành (tiếp): Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng 47 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 48 24 Vũ Quốc Thông - NLKT Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế toán loại, ví dụ:  TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, khơng phân biệt người bán nào…  TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ toán người bán A, người bán B, … 49 Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế tốn chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 50 25 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau:  Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả cơng ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa tốn tiền cho cơng ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu 51 Ví dụ (tiếp) Công ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A B C Cộng 52 26