Đề án kế toán NEU 2023 (đạt điểm 9.5) Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam. Thuế TNDN là một trong những sắc thuế hiện hành được Nhà nước và các doanh nghiệp rất quan tâm, được coi là một trong số nguồn thu chủ yếu và còn là phương tiện rất hữu hiệu để nhà nước thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều chỉnh hành vi của các doanh nghiệp, các tổ chức sản xuất, kinh doanh trong nền kinh tế. Một chính sách thuế TNDN tốt và được các cấp, các tổ chức quản lý hiệu quả sẽ có tác động tích cực tới sự phát triển của nền kinh tế nói riêng và tới sự tiên tiến của nền văn mình nói chung.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN KẾ TOÁN ĐỀ TÀI: BÀN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Họ tên sinh viên : MSV : Lớp : Khóa : 62 Giảng viên hướng dẫn : Năm 2023 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .5 1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4 Căn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.5 Xác định doanh thu, chi phí theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.5.1 Xác định doanh thu theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.5.2 Xác định chi phí theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp 15 CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 17 2.1 Khát quát hóa chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam 17 2.1.1 Chế độ kế toán gì? 17 2.1.2 Các chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Việt Nam .17 2.2 Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.20 2.2.1 Chứng từ 20 2.2.2 Tài khoản kế toán 22 2.2.3 Sổ sách kế toán .38 2.2.4 Báo cáo kế toán 42 CHƯƠNG III: THỰC TIỄN VẬN DỤNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 52 3.1 Một số ưu điểm sách thuế thu nhập doanh nghiệp .52 3.2 Một số điểm bất cập sách thuế thu nhập doanh nghiệp 53 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu TNDN TNTT HĐKD SXKD TNCT BCTC TSCĐ BCĐKT NSNN Ý nghĩa Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế Hoạt động kinh doanh Sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế Báo cáo tài Tài sản cố định Bảng Cân đối Kế toán Ngân sách Nhà nước LỜI MỞ ĐẦU Từ xưa đến nay, thuế ln đóng vai trị quan trọng nguồn thu Ngân sách nhà nước Nguồn tài xuất nhu cầu cấp thiết máy nhà nước công trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó Và nhiều nguồn tài chính, nguồn quan trọng, lâu dài bền vững thu từ thuế Thuế TNDN sắc thuế hành Nhà nước doanh nghiệp quan tâm, coi số nguồn thu chủ yếu phương tiện hữu hiệu để nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế điều chỉnh hành vi doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh kinh tế Một sách thuế TNDN tốt cấp, tổ chức quản lý hiệu có tác động tích cực tới phát triển kinh tế nói riêng tới tiên tiến văn nói chung Trước bối cảnh nói trên, em xin lựa chọn nghiên cứu đề tài “Bàn Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” để thực đề án với mong muốn nghiên cứu Chế độ kế toán thuế TNDN hành nước ta, đồng thời gắn với thực tế để đưa số quan điểm đánh giá tình hình áp dụng chế độ kế tốn thuế TNDN Việt Nam Với điều kiện thời gian kinh nghiệm hạn chế, đề án khơng thể tránh thiếu sót Vậy nên em mong nhận thêm bảo, đóng góp ý kiến để bổ sung, nâng cao kiến thức chuyên ngành Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Vào kỷ đầu sau Công nguyên, vị Hoàng đế Mã Nero tuyên bố rằng: “Hãy để đánh thuế đánh thuế lần Hãy để đánh thuế khơng sở hữu thứ gì” May mắn thay, khơng phải trị gia có niềm đam mê với việc đánh thuế cao vị hoàng đế Bởi, có lúc, người dân cho họ biết họ có đủ Rất nhiều năm sau đó, Bộ trưởng Bộ Tài Pháp thời Louis XIV, JeanBaptiste Colbert với câu nói tiếng “Nghệ thuật việc đánh thuế nhổ lông ngỗng, cho thu lượng lơng nhiều mà tiếng kêu nhất” khuyên phủ phải thật thận trọng với áp đặt sách thuế Thuế giá phải trả cho xã hội văn minh, có tuổi đời lâu tương đương với người tạo – phủ, nhà nước Theo nhà kinh tế cũ, Thuế coi biện pháp Chính phủ đánh thu nhập, cải mà cá nhân hay doanh nghiệp sở hữu (thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hóa, dịch vụ (thuế gián thu) tài sản Hay hai giáo sư Đại hội Texas đưa lời nhận định “Thuế khoản chuyển giao phần tài sản bắt buộc, từ lĩnh vực tư nhân lĩnh vực công, dựa tảng tiêu thức xác định từ trước mà khơng màng đến lợi ích cụ thể người nộp thuế, nhằm hướng đến số mục tiêu kinh tế, xã hội quốc gia.” Về hình thức, có nhiều góc nhìn, nhận định thuế Nhà nước, song dù vậy, tất quan điểm đề có điểm chung định Từ đó, ta đúc kết nhận thức tồn diện thuế Nhà nước sau: Thuế khoản đóng góp cho Nhà nước mang tính chất bắt buộc (phi hình sự) thể nhân pháp nhân nhằm hình thành ngân sách, trang trải nhu cầu chi tiêu nhà nước Việc thu thuế hình thành trình phân phối phân phối lại sản phẩm xã hội, hệ thống thu nhập quốc dân thể chế hệ thống pháp luật Và, Thuế thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) số loại thuế Nhà nước Tính tới thời điểm tại, Hệ thống pháp luật Việt Nam ban hành quy định, thông tư, nghị định Thuế TNDN chưa có khái niệm thức thuế TNDN Tuy vậy, thơng qua khái niệm chung Thuế, kết hợp với văn pháp luật ban hành, Thuế thu nhập Doanh nghiệp hiểu theo nghĩa sau Cách gọi loại thuế ra, loại thuế có sở thuế, đối tượng chịu thuế “thu nhập” Cùng với đó, loại thuế đánh đối tượng “doanh nghiệp”, nghĩa là, đối tượng phải nộp thuế doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ Như vậy, Thuế TNDN, theo hàm ý mặt chữ, hiểu khoản đóng góp bắt buộc doanh nghiệp cho nhà nước xác định dựa sở thu nhập doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Bản chất thuế TNDN thể thuộc tính bên vốn có Các thuộc tính tương đối ổn định qua giai đoạn phát triển Người ta nhận thấy thuế TNDN có đặc điểm riêng để phân biệt với sắc thuế công cụ tài khác sau: Thứ nhất: Thuế TNDN số loại thuế trực thu Trái ngược với thuế gián thu, tính chất thuế trực thu biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Nghĩa là, người nộp thuế đồng thời người chịu thuế, khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ chủ thể sang chủ thể khác “Đặc điểm thuế trực thu việc đánh thuế có tính đến khả người nộp thuế Tuy nhiên, thuế TNDN thường không sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất đồng Thuế trực thu người có thu nhập phải trả cách trực tiếp có ý thức cho nhà nước, họ cảm nhận gánh nặng thuế dẫn đến hành vi gian lận trốn thuế.” (TS Phan Hữu Nghị - PGS.TS Nguyễn Thị Bất, 2020) Vì vậy, hiệu việc thu loại thuế phụ thuộc lớn vào ý chí tự giác cá thể nộp thuế Thứ hai: Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Như cách gọi nó, Thuế TNDN đánh vào đối tượng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp “Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào Kho bạc Nhà nước, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hoá Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN.” (TS Phan Hữu Nghị - PGS.TS Nguyễn Thị Bất, 2020) Thứ ba: Việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng mang tính hồn trả trực tiếp Đặc điểm đặc điểm thuế nói chung Mang tính nghĩa vụ với tư cách công dân Nhà nước, thuế không khoản đối giá, mà cá nhân, doanh nghiệp khơng thể, hay khơng có quyền địi hỏi, yêu cầu Nhà nước cung cấp lại cho thân họ lượng giá trị hàng hóa, dịch vụ tương ứng với số thuế nộp Một cách ngắn gọn hơn, mức thuế TNDN mà sở kinh doanh chuyển giao cho Nhà nước không quán với mức độ mà cá nhân, doanh nghiệp nộp thuế thừa hưởng dịch vụ tiện ích cơng cộng Nhà nước cung cấp Các dịch vụ công cộng mà người nộp thuế hưởng không thiết phải tương đương với số thuế TNDN mà họ nộp cho Nhà nước mà phụ thuộc vào sách chi tiêu đầu tư Nhà nước giai đoạn khác Đặc điểm giúp cá nhân, tổ chức phân biệt rõ ràng khác biệt thuế khoản phí, lệ phí khác – số khoản thu Nhà nước có tính đối giá tính tự nguyện tương đối Thứ tư: Việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN quy định pháp luật Không đơn giản khoản góp bắt buộc, Thuế TNDN cịn gắn liền với quyền lực, hệ thống pháp luật Nhà nước Đặc điểm mặt cho thấy tính pháp lý cao thuế TNDN mặt khác phản ánh việc chuyển giao thu nhập không phép thực tuỳ tiện mà phải dựa quy định cụ thể, sở pháp luật định xác định trước sách thuế TNDN Trong luật thuế TNDN rõ ràng việc xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác 1.3 Vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế TNDN ban hành sửa đổi nhiều lần ngày làm tốt vai trị cơng cụ quản lý thị trường vĩ mơ cách hiệu Vai trị thuế TNDN thể cụ thể: Thứ nhất: nguồn thu chủ yếu, vô quan trọng, mang tính lâu dài, đảm bảo độ ổn định ngân sách Nhà nước Việc huy động Ngân sách Nhà nước có nhiều cách khác nhau, nhiên khơng có nguồn thu mang tính chất bền vững thuế Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, doanh nghiệp phát triển số lượng quy mơ tổ chức, lực quản lý, tài phạm vi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày dồi dào.” (Đặc san tuyên truyền pháp luật số 09, 2008) Thứ hai, thuế TNDN công cụ thiết yếu tác động vào phân bổ nguồn lực xã hội Về mặt sản xuất kinh doanh, thuế TNDN Chính phủ coi công cụ biến động định đầu tư vào sản xuất hãng trọng đến ngành phải chịu thuế cao, nhờ đó, điều chỉnh cấu kinh tế theo định hướng Về mặt tiêu dùng, rõ ràng, việc thu nhập bị giảm phải trích khoản vào thuế ảnh hưởng đến nhu cầu sử dụng, chi trả cho dịch vụ, nguồn lực không cần thiết doanh nghiệp Hơn nữa, doanh thu thuế lại dùng để cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng cộng mà thơng thường thị trường khó tìm nguồn cung cấp hiệu Thứ ba, thuế TNDN đóng vai trị quan trọng việc quản lý vĩ mơ kinh tế, giám sát điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà nước Thông qua hệ thống pháp luật, công tác quản lý thuế, quan thuế nắm tình hình hoạt động bao quát số lượng lớn sở sản xuất kinh doanh ngành, mặt hàng Dựa vào hệ thống ưu đãi thuế suất, thuế TNDN cịn góp phần khuyến khích, thúc đẩy sở sản xuất kinh doanh thành lập cách giúp họ giảm bớt khó khăn gặp phải gia đoạn đầu khởi nghiệp Đặc biệt, sở kinh doanh sau toán thuế với quan thuế mà lỗ xem xét chuyển lỗ sang năm sau, trừ vào phần thu nhập chịu thuế Ngoài ra, thuế TNDN cịn góp phần định hướng cho nhà đầu tư vào lĩnh vực mà Nhà nước khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo sở kinh tế hợp lý Thứ tư, vai trò đặc trưng thuế TNDN phân phối lại thu nhập cá thể, đảm bảo công xã hội Hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng áp dụng thống cho tất thành phần kinh tế hình hình thức kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Sau trừ khoản chi phí cần thiết, Chính phủ sử dụng thuế thu nhập để khấu trừ thu nhập cá thể kinh doanh theo tỷ lệ khác “… nên sở kinh doanh có thu nhập cao nộp nhiều ngược lại sở có thu nhập thấp nộp ít, chí có sở khơng phải nộp thuế khơng có thu nhập.” – (TS Phan Hữu Nghị - PGS.TS Nguyễn Thị Bất, 2020) Bằng cách này, Chính phủ phần giảm bớt bất bình đẳng nhu nhập xã hội, tạo cơng việc đóng góp Ngân sách Nhà nước sở kinh doanh Thứ năm, thuế TNDN giúp thúc đẩy mức độ cấp thiết việc nâng cao trình độ hạch tốn kế tốn đối tượng nộp thuế “Để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN, quan thuế phải trọng công tác tra kiểm tra người nộp thuế Qua phát sai sót biểu tiêu cực q trình hạch tốn kế tốn người nộp thuế tùy vào trường hợp sai phạm mà cán thuế áp dụng biện pháp xử lý kịp thời Nhờ ý thức người nộp thuế dần nâng cao cơng tác hạch tốn kế tốn bước hồn thiện hơn.” (Thạc sỹ Đinh Thuỳ Dung, 2021) 1.4 Căn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Căn để xác định xác thuế TNDN bao gồm thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN Theo khoản Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Thơng tư 96/2015/TT-BTC), cơng thức tính thuế TNDN xác định sau: Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế (1) × Thuế suất thuế TNDN (1) Thu nhập tính thuế (TNTT) phần thu nhập cơng ty sau khấu trừ tất khoản chi phí hợp lý, tức khoản chi phí khấu trừ, miễn giảm theo luật thuế thu nhập Cơ quan thuế dựa vào phần thu nhập để tính số thuế, dựa vào tổng thu nhập Thu nhập chịu thuế (TNTT) tiền đề để tính thu nhập tính thuế - Thu nhập tính thuế khoản thu nhập chịu thuế sau trừ khoản có liên quan xác định theo cơng thức sau: TNTT = [TN từ HĐKD chính(2a) + Các khoản TN khác(2b)] – [Các khoản miễn thuế(2c) + Các khoản lỗ kết chuyển(2d)] Các yếu tố giải thích chi tiết mục (2a) – mục (2b) – mục (2c) – mục (2d) 10