Mot so y kien nham hoan thien ke toan nguyen vat 244031

chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Phần I vấn đề chung kế toán nguyên vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt I - Lý ln chung vỊ Nguyªn vËt liƯu : - Nguyªn vật liệu Sự cần thiết phải hạch toán NVL 1.1 : Khái niệm đặc điểm 1.1.1 ) Khái niệm : Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu đối tợng trình sản xuất, sở vật chất để cấu tạo nên thực thể sản phẩm Khi tham gia vào sản xuất dới tác động lao động, nguyên vật liệu không ngừng biến đổi chuyển hoá mặt giá trị vật 1.1.2 ) Đặc điểm : Nguyên vât liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất để tạo sản phẩm Khi tham gia vào sản xuất thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu giá trị đợc chuyển toàn lần vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú 1.2 : Vai trò yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.2.1 ) Vai trò : Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm, việc cung ứng nguyên vật liệu phải đầy đủ kịp thời Doanh nghiệp có tiến hành đợc sản xuất theo kế hoạch hay không, sản phẩm làm có khả cạnh tranh hay không phụ thuộc nhiều vào chất lợng nguyên vËt liƯu Chi phÝ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tỷ lệ cao giá thành ngành sản xuất quản lý chặt chẽ nguyên vật chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung liệu tất khâu nhân tố định đến thành công doanh nghiệp Việc dự trữ, quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm làm tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động, giảm chi phí tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.2.2 ) Yêu cầu quản lý : Xuất phát từ vai trò đặc điểm nguyên vật liệu, công tác quản lý vật t nhiệm vụ yêu cầu phơng thức kinh doanh nỊn kinh tÕ thÞ trêng NỊn sản xuất công nghiệp ngành kinh tế quốc dân ngày phát triển chiều sâu chiều rộng đòi hỏi khối lợng chủng loại nguyên vật liệu ngày nhiều Trong điều kiện nguyên vật liệu sản xuất nớc hạn chế cha đáp ứng đầy đủ yêu cầu sản xuất , số nguyên vật liệu phải nhập ngoại công tác quản lý chặt chẽ vật t tất khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ cần triệt để tiết kiệm theo định mức Khâu thu mua phải quản lý khối lợng, quy cách phẩm chất, chủng loại vật t, giá mua vµ chi phÝ thu mua cịng nh viƯc thùc hiƯn kế hoạch mua đáp ứng kịp thời theo tiến độ sản xuất doanh nghiệp Khâu bảo quản phải tổ chức tốt kho tàng bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực chế độ bảo quản loại , tránh h hỏng mát làm giảm chất lợng vật liệu Khâu sử dụng phải quản lý chặt chẽ, tiết kiệm sở định mức dự toán, tránh thất thoát lÃng phí nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Khâu dự trữ phải tính toán hợp lý, phù hợp với xu thị trờng thực tế doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu kinh tế cao, tránh tồn đọng vốn 1.3 Nhiệm vụ ý nghĩa kế toán nguyªn vËt liƯu 1.3.1 ) NhiƯm vơ : chuyªn đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Kế toán vật t có vai trò quan trọng công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Để thực tốt vai trò kế toán vật t cần thực nhiệm vụ sau : Tổ chức ghi chép đầy đủ kịp thời, phản ánh xác số lợng, chất lợng giá thực tế chủng loại vật t, tình hình nhập xuất tån kho nh»m cung cÊp th«ng tin phơc vơ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tuân thủ phơng pháp hạch toán vật liệu theo chế ®é ban hµnh Híng dÉn kiĨm tra viƯc chÊp hµnh nguyên tắc, thủ tục nhập xuất vật liệu Lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở sổ chi tiết, thẻ chi tiết theo dõi tình hình biến động vật liệu Tính toán trị giá phân bổ xác chi phí vật liệu Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ bảo quản tiêu hao vật liệu Phát có biện pháp xử lý kịp thời vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất ngăn ngừa việc sử dụng lÃng phí Tham gia kiểm kê đánh giá báo cáo vật liệu theo chế độ qui định nhà nớc, đa thông tin xác kịp thời phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.3.2 ) ý nghĩa kế toán nguyên vật liệu : - - Kế toán nguyên vật liệu công cụ đắc lực công tác quản lý Kế toán nguyên vật liệu có đầy đủ, xác kịp thời hay không ảnh hởng không nhỏ tới tình hình quản lý chung doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu ngời đa thông tin kinh tế xác biến động vật t doanh nghiệp giúp ban lÃnh đạo có biện pháp tổ chức, đạo chiến lợc sản xuất kinh doanh kịp thời nhằm mang lại hiệu kinh tế cao - Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.1: Phân loại chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu bao gồm nhiều chủng loại có tính lý hoá khác nhau, có công dụng mục đích sử dụng khác Vì để quản lý hạch toán xác, nhanh chóng, thuận tiện ta cần phân loại vật liệu thành loại nhóm theo tiêu thức định việc phân loại theo nội dung kinh tế đợc sử dụng phổ biến Căn vào nội dung kinh tế, vai trò chức vật liệu trình sản xuất đợc chia thành loại sau : Nguyên vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua : nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu tạo nên thực thể sản phẩm nh : sắt thép doanh nghiệp khí ,vải doanh nghiệp may Bán thành phẩm mua chi tiết phận sản phẩm doanh nghiệp mua lắp ráp gia công chế biến để tạo sản phẩm nh : Công ty Cổ Phần Cơ Khí Và Xây Dựng HEC HEC mua phôi gang gia công mua gioăng cao su để lắp đặt hoàn thiện sản phẩm đơn vị Vật liệu phụ : thứ vật liệu tham gia vào sản xuất không cấu tạo nên thực thể sản phẩm nhng có tác dụng định cần thiết cho trình sản xuất nh : que hàn, sơn, thuốc tẩy, thuốc nhuộm Nhiên liệu : vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình sản xuất Nhiên liệu tồn thể rắn nh than, củi ; thể lỏng nh xăng dầu ; thể khí nh đốt Phụ tùng thay : chi tiết, phụ tùng doanh nghiệp mua để phục vụ cho việc sửa chữa thay phận máy móc thiết bị , phơng tiện vận tải nh vòng bi, vòng đệm, săm lốp Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu t cho xây dựng nh thiết bị thông gió, kết cấu bê tông đúc sẵn, vật kết cấu kim loại đúc sẵn Vật liệu khác : bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh loại vật liệu đặc chủng chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Phế liệu : loại vật liệu thu hồi trình sản xuất lý, tận dụng sử dụng bán nh phoi bào, sắt vụn Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý chi tiết cụ thể doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm Phân loại vào nguồn gốc nguyên vật liệu nh nhóm nguyên vật liệu mua nhóm nguyên vật liệu tự gia công chế biến Hoặc vào mục đích nơi sử dụng nh nhóm nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh, nhóm nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm 2.2 : Tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu việc xác định giá trị vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Khi tính giá vật liệu phải tuân theo nguyên tắc sau : Nguyên tắc giá gốc : vật liệu phải đợc tính theo giá gốc đợc gọi trị giá vốn thực tế vật t hàng hoá thời điểm trạng thái Nguyên tắc thận trọng : trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị thực đợc Giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh trừ chi phí ớc tính để hoàn thành tiêu thụ sản phẩm Thực nguyên tắc cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc quán : Các phơng pháp kế toán áp dụng việc tính giá trị vật t hàng hoá phải đảm bảo tính quán Nếu kế toán đà lựa chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp đà chọn nhng phải đảm bảo trình bày kế toán cách trung thực hợp lý đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi 2.2.1) Tính giá nguyên vật liƯu nhËp kho : Nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Giá thực tế nguyên vật liệu đợc xác định cụ thĨ t theo tõng ngn nhËp  Gi¸ thùc tÕ nguyên vật liệu mua nhập kho : Giá thực tế Giá mua Thuế NK Chi phí Các khoản giảm NVL mua = ghi + TTĐB + thu mua - giá, hàng trả lại nhập kho hoá đơn (nÕu cã) thùc tÕ (nÕu cã) Chi phÝ thu mua bao gåm : Chi phÝ vËn chun, bèc dì, s¾p xếp bảo quản, phân loại đóng gói, tiền thuê kho thuê bÃi, chi phí nhân viên thu mua, hao hụt tự nhiên định mức Trờng hợp vật liệu mua dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua ghi hoá đơn giá mua cha có thuế GTGT Trờng hợp vật liệu mua dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT đối tợng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua ghi hoá đơn tổng giá toán đà bao gồm thuế GTGT Giá thực tế nguyên vËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn nhËp kho : Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho  = Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt kho Chi phÝ + gia c«ng chÕ biến Giá thực tế nguyên vật liệu thuê gia công chế biến nhập kho : Giá thực tế NVL = nhập kho Giá thực tế NVL xuất kho thuê + chế biến Chi phí chế biến phải trả cho + ngêi chÕ biÕn Chi phÝ VC bèc xÕp ®i vỊ chuyªn ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp  Giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh từ đơn vị tổ chức, nhân thu håi vèn gãp nhËp kho : Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho  + Chi phÝ VC bèc xÕp (nếu có) = Giá thực tế ghi biên giá + NVL tơng đơng Chi phí có liên quan đến việc tiếp nhận Giá thực tế nguyên vật liệu đợc cấp cấp nhập kho : Giá thực tế NVL nhập kho = Trị giá vốn góp HĐLD đánh giá chấp nhận Giá thực tế nguyên vật liệu đợc biếu, tặng nhập kho : Giá thực tế NVL nhập kho tân thị hồng nhung = Giá ghi sổ đơn vị cÊp trªn + Chi phÝ VC bèc xÕp (nÕu cã) Giá thực tế nguyên vật liệu thu hồi nhập kho : Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho Gi¸ = íc tính, giá sử dụng bán đợc (nếu có) 2.2.2) Tính giá nguyên vật liệu xuất kho : Trị giá vốn xuất kho đợc tính theo trị giá vốn thực tế Nhng giá thực tế vật liệu nhập kho lần không giống nên giá xuất kho nguyên vật liệu đợc tính theo phơng pháp sau : Phơng pháp giá đơn vị bình quân : chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân ( bình quân kỳ dự trữ hay bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập ) Giá thùc tÕ NVL xt kho = sè lỵng vËt liƯu xuất kho x đơn giá bình quân Trong giá đơn vị bình quân tính theo ba cách sau : * Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kho kú + Sè lỵng NVL nhËp kho kỳ = Số lợng NVL tồn kho đầu kỳ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung * Cách : Giá đơn vị bình quân = cuối kỳ trớc Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Số lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ Tuy nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau lần nhập Số lợng nguyên vật liệu tồn kho sau lần nhập chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp Phơng pháp vừa xác vừa cập nhật nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn nhiều công sức Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) : Cơ sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc Do giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Nếu áp dụng phơng pháp trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc phản ánh gần sát với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp nhng trị giá vốn hàng xuất kho sư dơng kú xa rêi víi ®iỊu kiƯn kinh doanh tại, thông tin bảng cân đối kế toán hàng tồn kho phản ánh thực chất điều kiện kinh doanh nhng thông tin báo cáo kết kinh doanh không phản ánh thực chất điều kiện kinh doanh Nếu thị trờng có xu hớng tăng giá lợi nhuận kinh doanh đợc tính theo phơng pháp cao Phơng pháp FIFO thích hợp với trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) : Theo phơng pháp vật liệu mua vào sau đợc xuất dùng trớc, trị giá vốn vật liệu xuất kho phản ánh đợc thực chất điều kiện kinh doanh Do kết kinh doanh phản ánh gần sát với điều kiện kinh doanh nhng thông tin bảng cân đối kế toán hàng tồn kho lại xa rời với điều kiện kinh doanh Nếu thị trờng có xu hớng tăng giá phơng pháp cho kết kinh doanh thấp Phơng pháp LIFO thích hợp trờng hợp lạm phát Phơng pháp giá đích danh : chuyên đề thực tập tốt nghiệp tân thị hồng nhung Theo phơng pháp vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất trừ trờng hợp ®iỊu chØnh Khi xt vËt liƯu nµo sÏ tÝnh theo giá thực tế vật liệu Phơng pháp thờng đợc áp dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phơng pháp giá hạch toán : Giá hạch toán loại giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng đợc sử dụng thời gian dài , kỳ hạch toán tác dụng giao dịch với bên Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch to¸n sang gi¸ thùc tÕ C¸c doanh nghiƯp mua nguyên vật liệu thờng xuyên có biến động giá cả, khối lợng chủng loại Có thể sử dụng phơng pháp để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Giá thùc tÕ NVL xt dïng (hc tån kho ci kú) Hệ số giá vật liệu = Giá hạch toán NVL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + x Hệ số giá vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho kú = Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán NVL nhập kho kỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý cđa c¸c doanh nghiƯp II - KÕ to¸n chi tiết nguyên vật liệu Trách nhiệm quản lý vật t hàng hoá doanh nghiệp liên quan đến nhiều phận nhng việc quản lý trực tiếp tình hình biÕn ®éng nhËp - xt - tån kho vËt liƯu thủ kho kế toán hàng tồn kho đảm nhiệm Vì thủ kho kế toán cần có phối hợp với để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu xác kịp thời Có phơng pháp sau : 10