Bàn về hạch toán khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp

Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.2 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ .2 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ .2 1.1.2 Phân loại TSCĐ 1.1.3 Khái quát chung khấu hao TSCĐ 1.1.3.1 Khái niệm khấu hao TSCĐ 1.1.3.2 Nguyên giá giá trị lại TSCĐ 1.1.3.3 Một số quy định khấu hao TSCĐ 1.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ 1.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng 1.2.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 10 1.2.3 Phương pháp tính khấu hao theo sản lượng .11 CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG KHẤU HAO TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP 13 2.1 CƠNG TÁC KẾ TỐN KHẤU HAO TSCĐ TẠI DOANH NGHIỆP .13 2.1.1 Tài khoản sử dụng 13 2.1.2 Phương pháp hạch toán 13 2.2 CÁC HÌNH THỨC GHI SỔ KẾ TOÁN .18 2.3 THỰC TRẠNG VỀ KHẤU HAO TSCĐ 19 2.4 VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 21 2.4.1 Phân tích điều kiện vận dụng phương pháp khấu hao đường thằng 21 Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 2.4.2 Phân tích điều kiện vận dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 22 2.4.3 Phân tích điều kiện vận dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng 23 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 25 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ 25 3.1.1 Những bất cập phương pháp tính khấu hao TSCĐ DN 25 3.1.2 Những bất cập kế toán khấu hao TSCĐ 25 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP 26 3.2.1 Cơ sở hoàn thiện chung 26 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 26 KẾT LUẬN 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt TSCĐ TT QĐ BTC PP DN Tên ký hiệu viết tắt Tài sản cố định Thơng tư Quyết định Bộ Tài Phương pháp Doanh nghiệp Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế hội nhập mục tiêu lớn doanh nghiệp lợi nhuận để nâng cao khả cạnh tranh Điều phụ thuộc nhiều vào yếu tố chủ quan doanh nghiệp, làm để giảm thiểu chi phí q trình sản xuất kinh doanh cách tối đa yêu cầu đặt doanh nghiệp Như biết cách tính khấu hao tài sản cố định phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp vấn đề đáng quan tâm để giảm chi phí tăng lợi nhuận Bởi khấu hao khơng đơn việc chuyển dần giá trị tài sản cố định vào chi phí mà liên quan đến nhiều vấn đề khác như: khấu hao với việc tính thuế, khấu hao với việc tái đầu tư tài sản cố định, khấu hao với tiến độ khoa học kỹ thuật Xác định phương pháp khấu hao thích hợp, việc tính tính đủ chi phí khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh khơng tạo điều kiện cho doanh nghiệp có điều kiện thay đổi máy móc thiết bị theo hướng áp dụng cơng nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu mà cịn giúp doanh nghiệp xác định xác hạch toán giá thành sản phẩm Với tầm quan trọng vấn đề khấu hao doanh nghiệp đồng thời để sâu vào nghiên cứu thực trạng khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp em xin chọn đề tài: “ Bàn hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp” Nội dung đề án bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung khấu hao tài sản cố định Chương 2: Chế độ kế toán thực tiễn vận dụng khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Trong thời gian qua hướng dẫn nhiệt tình Thầy Ths Phí Văn Trọng tìm tịi, học hỏi nên em hoàn thành báo cáo Mặc dù cố gắng nhiên báo cáo em cịn nhiều thiếu sót trình độ cịn hạn chế, em mong nhận xét thầy để viết em hồn thiện Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu làm thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: - Có lợi ích kinh tế tương lai; - Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên (theo điều thơng tư số 45/2013/TT-BTC); - Có thời gian sử dụng năm trở lên 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng 1.1.2 Phân loại TSCĐ TCCĐ có nhiều loại, nhiều thứ có đặc điểm yêu cầu quản lý khác Để việc tính khấu hao TSCĐ thực cách hợp lý, xác phân loại TSCĐ cần thiết Nhờ vào việc phân loại biết chất lượng, cấu TSCĐ có doanh nghiệp để từ đưa phương pháp quản lý tốt: đưa tỷ lệ khấu hao, giá trị năm sử dụng… để thay đổi, cấp nhật công nghệ mới, nâng cao lao động, hạ giá thành sản phẩm, khuyến khích tiêu thụ sản xuất Căn vào tính chất TSCĐ doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại TSCĐ tho tiêu thức sau: Phân loại TSCĐ theo hình thái có: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể bao gồm:  Nhà cửa vật, kiến trúc Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân  Máy móc, thiết bị  Phương tiện vận tải  Thiết bị, dụng cụ quản lý  Vườn lâu năm, súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm  TSCĐ hữu hình khác - TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất có giá trị giá trị sử dụng bao gồm:  Quyền sử dụng đất có thời hạn  Quyền phát hành  Bản quyền, sáng chế  Nhãn hiệu hàng hóa  Phần mềm máy tính phần mềm độc lập với phần cứng  Giấy phép giấy nhượng quyền  TSCĐ vơ hình khác  Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu có: TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp: TSCĐ nhà nước cấp cá nhân, cổ đơng góp vốn thành lập doanh nghiệp mua nguồn vốn bổ sung doanh nghiệp TSCĐ thuê: TSCĐ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền sử dụng thời gian định ghi hợp đồng thuê (TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động) 1.1.3 Khái quát chung khấu hao TSCĐ 1.1.3.1 Khái niệm khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ phân bổ dần giá trị TSCĐ vào giá thành sản phẩm nhằm tái sản xuất TSCĐ sau hết thời gian sử dụng Khấu hao thường sử dụng với loại tài sản có thời gian lao động cố định, dần giá trị q trình sử dụng Mục đích khấu hao tài sản cố định nhằm tích lũy vốn sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng TSCĐ Bộ phận giá trị hao mòn TSCĐ chuyển dịch vào sản phẩm yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh biểu hình thức tiền tệ gọi tiền khấu hao tài sản cố định Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Cịn theo định nghĩa Chuẩn mực quốc tế Việt Nam, khấu hao bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Trong hệ thống tài khoản, tài khoản khấu hao xếp vào loại tài khoản điều chỉnh giảm trừ Việc khấu hao tài sản có tác động trực tiếp báo cáo tài chính, cụ thể tới thu nhập chịu thuế doanh nghiệp cá nhân Tuy nhiên mức khấu hao mục đích kế tốn nội doanh nghiệp khấu hao mục đích giảm thuế đơi lại khác Khấu hao khoản chi thực tế tiền mà trích sổ sách khơng ảnh hưởng nhiều đến dịng tiền thực tế doanh nghiệp Trước hết cần hiểu rõ chất khấu hao TSCĐ biết ý nhĩa khấu hao đem lại Từ tài liệu đề cập vấn đề khấu hao , ta hiểu chất khấu hao sau: Khấu hao tính tốn hao mịn TSCĐ vào chi phí kỳ Trong khấu hao sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị theo thời gian Mức hao mòn cọ sát, ăn mòn làm cho TSCĐ ngày suy giảm lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại tiến khoa học kỷ thuật làm cho TSCĐ bị giảm giá lỗi thời Do người ta phải trích khấu hao cho TSCĐ để chuyển phần tương với giá trị hao mòn cảu tài sản vào chi phí hoạt động kinh doanh Từ đó, doanh nghiệp thay TSCĐ khác số khấu hao lũy kế mà doanh nhiệp trích để tái đầu tư Khấu hao xem phân bổ chi phí vào giá vốn hàng bán: Ở ta thấy điều qua việc trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất Khi trích khấu hao tài sản này, ta tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ trực tiếp tham gia trình sản xuất tạo sản phẩm cuối để tiêu thụ Do đó, mức chi phí phân bổ cho sản phẩn sản xuất kỳ tính vào giá thành sản phẩm hoàn toàn nhập kho Khấu hao xem khoản hình thành loại chi phí ngồi sản phẩm Chi phí ngồi sản phẩm chi phí mà doanh nghiệp bỏ để hoạt động kinh doanh diễn bình thường Đối với TSCĐ không trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng, hoạt động quản lí doanh Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân nghiệp phần chi phí khấu hao khơng tính vào giá thành sản phẩm tạo mà tính vào chi phí hoạt động sử dụng chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp Từ xác định giá trị hao mòn TSCĐ sử dụng phận sử dụng cơng tác quản lí chung doanh nghiệp củng phận thúc đẩy trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa Khấu hao xem khoản chi phí ảnh hưởng tới lợi nhuận: Khi trích khấu hao vào khoản mục chi phí liên quan làm tăng chi phí Đến cuối kỳ kết chuyển để xác định kết hoạt động kinh doanh, ta có khoản lợi nhuận để loại trừ khoản chi phí, bao gồm chi phí khấu hao Chính việc khấu hao phản ảnh thực chất trạng hao mòn TSCĐ sử dụng kỳ tất phận doanh nghiệp vào lợi nhuận ròng cuối kỳ Vấn đề không phản ánh rõ chi phí thực phát sinh kỳ mà thơng qua việc trích khấu hao hình thành nên nguồn quỹ khấu hao để tái sản xuất cho kỳ sau TSCĐ khấu hao hết - Mục đích việc trích khấu hao: + Giúp cho doanh nghiệp tính tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ để thu hồi lại vốn đầu tư đầu tư vào TSCĐ chúng bị hư hỏng thời gian kiểm sốt hết hiệu lực + Giúp doanh nghiệp có nguồn vốn để tái đầu tư mua sắm cần thiết + Về diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản (giá trị lại) đồng thời làm giảm lợi nhuận dòng doanh nghiệp 1.1.3.2 Nguyên giá giá trị lại TSCĐ  Nguyên giá cách xác định TSCĐ - Nguyên giá TSCĐ: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính hay nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp + Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích trình hình thành TSCĐ Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân + Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ - Cách xác định nguyên giá + TSCĐ loại mua sắm: NG = GT + TP + Pt + LV - TK - Cm - Th Trong đó: NG: Nguyên giá TSCĐ Gt: Giá tốn cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) TP: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước ngồi giá mua Pt: Phí tổn trước dùng như: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử v.v Lv: Lãi tiền vay phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng TK: Thuế giá mua phí tổn hồn lại Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hưởng Th : Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu chạy thử + Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu:Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định quy chế quản lý đơn vị xây dựng hành công (+) lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác + Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng tự sản xuất, tự triển khai: giá thành thực tế TSCĐ cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý nhưvật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) + TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính nguyên giá ghi sổ đơn vị giao Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + TSCĐ loại biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh phát thừa ngun giá xác định giá trị thực tế theo giá trị hội đồng đánh giá chi phí bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất (bao gồm sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ…(khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn + Ngun giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự, giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phí thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuếđược hồn lại) chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với tài sản cốđịnh tương tự: giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng có - Giá tri hợp lý: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu - Nguyên giá TSCĐ có tính ổn định cao thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có thẩm quyền + Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá + Tháo dỡ phận TSCĐ giá trị bộphận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Nợ TK 214: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ (hoặc có) TK 412: Phần chênh lệch có Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ trao trả - Trường hợp phát TSCĐ thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ Khi có định xử lý Nợ TK 111, 1388, 334…: Cá nhân phải bồi thường, trừ lương Nợ TK liên quan (411, 415, 811, …): Quyết định ghi tăng chi phí khác hay giảm nguồn vốn Có TK 138 (1381): Giá trị xử lý - Trường hợp trao đổi TSCĐ tương tự Doanh nghiệp dùng TSCĐ để trao đổi TSCĐ tương tự đơn vị khác (về công dụng giá cả) Nợ TK 211, 213 :Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi - Trường hợp trao đổi TSCĐ không tương tự + Xoá sổ TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ + Giá hợp lý TSCĐ đem trao đổi (do thoả thuận) Nợ TK 131: Giá hợp lý TSCĐ đem trao đổi Có TK 711: Tăng thu nhập khác Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp + Giá hợp lý TSCĐ nhận Nợ TK 211, 213 - Nguyên giá Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Giá hợp lý tài sản nhận 17