Bàn về kế toán nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ

Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Những vấn đề chung nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ - Khái niệm nguyên liệu vật liệu: Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Đặc điểm nguyên liệu vật liệu: + Nguyên liệu vật liệu tham gia vào chu kỳ kinh doanh + Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh chúng bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất sản phẩm + Nguyên liệu vật liệu xếp vào tài sản lưu động, giá trị NLVL thuộc vốn lưu động dự trữ Trong doanh nghiệp sản xuất, NLVL thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Khái niệm công cụ, dụng cụ: Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ - Đặc điểm công cụ dụng cụ: + Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu + Khi tham gia vào q trình sản xuất, CCDC bị hao mịn dần, giá trị CCDC chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh + Một số CCDC có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn, cần thiết phải dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh 1.1.2 Phân loại nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1.2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm NLVL gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ khơng đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ NLVL bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí - Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng 1.1.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ Theo quy định hành, tư liệu lao động sau khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ ghi nhận công cụ, dụng cụ: - Các đà giáo, ván khuôn, CCDC gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ dần giá trị bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ - Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng - Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN 1.1.3 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ Đánh giá NLVL, CCDC việc xác định giá trị NLVL, CCDC theo nguyên tắc định để ghi sổ lập báo cáo kế toán Để đánh giá NLVL, CCDC kế tốn áp dụng phương pháp: Đánh giá theo giá vốn thực tế đánh giá theo giá hạch toán 1.1.3.1 Xác định trị giá thực tế NLVL, CCDC nhập kho * Đánh giá theo trị giá vơn thực tế (giá gốc) Kế tốn nhập kho NLVL, CCDC phải thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực “Hàng tồn kho” Nội dung giá gốc NLVL, CCDC xác định tuỳ theo nguồn nhập - NLVL, CCDC mua ngoài: Giá mua ghi hóa đơn Trị giá vốn thực tế NLVL, CCDC = (cả thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK, thuế BVMT có) Sinh Viên: Đặng Thị Ngỗn Chi phí liên + quan (kể hao mịn - Các khoản giảm trừ định mức) MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN + Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khấu trừ giá trị NLVL, CCDC mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Nếu thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ giá trị NLVL, CCDC mua vào bao gồm thuế GTGT + Đối với NLVL, CCDC mua ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Trị giá vốn thực tế NLVL, CCDC Giá mua = ghi hóa đơn Các khoản + thuế khơng hồn lại Sinh Viên: Đặng Thị Ngỗn + Chi phí liên quan - Các khoản giảm trừ MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN - NLVL, CCDC tự chế biến: Trị giá vốn thực tế = Trị giá thực tế NLVL, CCDC NLVL, CCDC mang gia công chế biến - NLVL, CCDC th ngồi gia cơng chế biến: Trị giá vốn Trị giá thực tế thực tế = NLVL, CCDC mang + Chi phí gia + Chi phí gia cơng chế biến + Chi phí vận cơng chế biến chuyển NLVL, CCDC gia công chế biến - NLVL, CCDC nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận * Đánh giá theo giá theo giá hạch toán: Là giá đơn vị tự xác định để kế toán chi tiết NLVL, CCDC với đơn vị thường có khối lượng nhập, xuất NLVL, CCDC tương đối lớn, giá thực tế biến động Để tuân theo nguyên tắc đánh giá NLVL, CCDC cuối kỳ kế toán phải xác định trị giá thực tế để kế tốn tổng hợp NLVL, CCDC thơng qua hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán (H) Hệ số chênh Giá thực tế NLVL, lệch giá CCDC tồn kho đầu kỳ = Giá hạch toán NLVL, thực tế CCDC tồn kho đầu kỳ + + Giá thực tế NLVL, CCDC nhập kho kỳ Giá hạch toán NLVL, CCDC nhập kho kỳ giá hạch toán Sau tính hệ số điều chỉnh, kế tốn phải xác định trị giá thực tế NLVL, CCDC xuất kỳ: Giá thực tế Giá hạch toán NLVL, CCDC xuất = NLVL, CCDC xuất dùng kỳ dùng kỳ Hệ số chênh lệch x giá thực tế giá hạch toán NLVL, CCDC Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN 1.1.3.2 Xác định trị giá thực tế NLVL, CCDC xuất kho Kế toán xác định trị giá vốn NLVL, CCDC xuất kho theo phương pháp sau: - Phương pháp giá đích danh - Phương pháp bình qn gia quyền sau lần nhập cuối kỳ - Phương pháp nhập trước, xuất trước Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán * Phương pháp giá đích danh: Xuất lơ hàng lấy giá lơ hàng làm giá xuất kho Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện Giá thực tế NLVL, CCDC xuất kho = Số lượng NLVL, CCDC xuất kho Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn x Đơn giá nhập kho tương ứng MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN * Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ: Theo phương pháp này, trị giá vốn thực tế NLVL, CCDC xuất kho xác định sau: Trị giá vốn thực tế NLVL, CCDC xuất kho = Số lượng NLVL, CCDC xuất kho Sinh Viên: Đặng Thị Ngỗn x Đơn giá bình qn MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trong đó: Trị giá vốn thực tế Đơn giá bình quân kỳ = dự trữ lần nhập NLVL, CCDC tồn đầu kỳ Số lượng NLVL, CCDC tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế Đơn giá bình quân sau Trường ĐH Kinh Doanh Cơng Nghệ HN NLVL, CCDC cịn lại sau = lần xuất trước Số lượng NLVL, CCDC lại sau lần xuất trước Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn + + Trị giá vốn thực tế NLVL, CCDC nhập kỳ Số lượng hàng nhập kỳ Trị giá vốn thực tế + + NLVL, CCDC nhập tiếp sau lần xuất trước Số lượng NLVL, CCDC nhập sau lần xuất trước MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN * Phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập trước xuất trước Sau vào số lượng xuất kho để tính giá xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập trước số lượng xuất kho thuộc lần nhập trước, số cịn lại tính theo đơn giá lần nhập Giá thực tế VL xuất kho = Số lượng VL xuất kho theo lần nhập Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn x Đơn giá thực tế VL nhập kho theo lần nhập MSV: 14400637 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ HN 1.2 Phương pháp kế tốn ngun liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ 1.2.1 Chứng từ kế toán - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm hàng hóa - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ - Biên kiểm kê vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm hàng hóa - Bảng kê mua hàng - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thơng thường Ngồi chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp 1.2.2 Sổ sách kế toán - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa - Sổ đối chiếu luân chuyển - Bảng kê nhập xuất… 1.2.3 Các phương pháp kế toán chi tiết NLVL, CCDC 1.2.3.1 Phương pháp thẻ song song (Phụ lục 1.1) * Nguyên tắc hạch toán: - Ở kho: Ghi chép mặt số lượng (hiện vật) - Ở phịng kế tốn: Ghi chép số lượng giá trị loại NLVL, CCDC * Trình tự ghi chép: - Ở kho: Hàng ngày thủ kho vào phiếu nhập, phiếu xuất ghi số lượng NLVL, CCDC thực nhập, xuất vào thẻ kho Thẻ kho thủ kho xếp hịm thẻ, theo loại, nhóm NLVL, CCDC để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn ghi sổ (thẻ) kho với số tồn NLVL, CCDC thực tế Hàng ngày (định kỳ) sau ghi thẻ kho xong, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phịng kế tốn, kèm theo giấy giao nhận chứng từ thủ kho lập Sinh Viên: Đặng Thị Ngoãn MSV: 14400637 10