Phương pháp xác định chi phí dựa trên cơ sở hoạt động tại một số doanh nghiệp sản xuất thuộc tổng công ty viglacera ctcp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ***** LÊ THỊ HIÊN ận Lu PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ án DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG n tiế TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT sĩ THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA - CTCP nh Ki tế LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI ***** LÊ THỊ HIÊN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ ận Lu DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI MỘT SỐ DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT án n tiế THUỘC TỔNG CÔNG TY VIGLACERA - CTCP sĩ Ki nh Chuyên ngành: Kế toán tế Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ THU THỦY PGS.TS MAI NGỌC ANH HÀ NỘI - 2022 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế Việt Nam đánh giá q trình tồn cầu hóa tương đối hiệu Tiến trình tồn cầu hóa kinh tế đem lại nhiều lợi ích mang lại khơng thách thức cho DN Việt Nam Một thách thức hàng đầu áp lực cạnh tranh ngày cao, đến từ DN nước mà đến từ DN nước ngồi Trong bối cảnh đó, tốn đặt cho DN Việt Nam làm để sản xuất sản phẩm chất lượng tốt với chi phí tối ưu u cầu địi hỏi DN phải không ngừng thực đổi quản lý, đại hóa phương thức sản xuất kinh doanh, tái cấu… nhằm mục tiêu phân phối sử dụng nguồn lực cách hiệu nhất, cơng tác quản trị chi phí phải đặt lên hàng đầu Lu Có nguyên tắc quan trọng quản trị muốn quản trị tốt phải đo ận lường được, đo lường định (Cooper Kaplan,1988) Phương án pháp xác định chi phí đóng vai trị vơ quan trọng cơng tác quản trị chi phí tiế Bởi vì, công cụ đo lường cung cấp thông tin chi phí giá thành cho đối n tượng sử dụng thơng tin kế tốn, đặc biệt cho nhà quản trị DN trình sĩ định Do đó, việc lựa chọn vận dụng phương pháp xác định chi phí phù hợp có ảnh hưởng Ki nh quan trọng đến định đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nói chung định điều hành sản xuất kinh doanh nhà quản trị nói riêng (Drury, 2007) tế Việc đo lường chi phí đối tượng chi phí theo mục đích quản lý kết cụ thể phương pháp xác định chi phí Tuy nhiên, nhiệm vụ quan trọng phương pháp xác định chi phí cung cấp thơng tin giúp nhà quản trị có giải pháp tác động lên chi phí nhằm sử dụng tối ưu nguồn lực (Vương Đình Huệ & Đồn Xn Tiên, 2002) Muốn vậy, cần phải xác định nguyên nhân, gốc rễ làm phát sinh chi phí, từ có biện pháp phù hợp nhằm can thiệp, tác động vào tác nhân Đó lý DN mục đích phương pháp xác định chi phí khơng dừng lại việc đo lường chi phí tính giá thành sản phẩm cách tin cậy, kịp thời phục vụ công tác lập BCTC xác định giá bán sản phẩm, mà cịn cơng cụ cung cấp thơng tin quan trọng phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí, cắt giảm lãng phí, sử dụng tối ưu nguồn lực cải tiến hoạt động Mặc dù việc xác định xác chi phí sản phẩm hay dịch vụ khơng làm chi phí chung - nhân tố cấu thành giá thành sản phẩm khơng thể tính trực tiếp cho đối tượng tính phải tiến hành phân bổ cho đối tượng tính giá dựa kỹ thuật phân bổ chi phí, nhiệm vụ kế toán cung cấp cho người định thơng tin tin cậy chi phí giá thành Do đó, khoa học kế tốn khơng ngừng nghiên cứu phát triển phương pháp xác định chi phí nhằm mục đích tính nhất, tính đủ giá thành sản phẩm cung cấp thơng tin phục vụ kiểm sốt chi phí DN Phương pháp xác định chi phí truyền thống với đặc trưng sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí SXC cho đối tượng chi phí bộc lộ hạn chế lớn, không đáp ứng yêu cầu thông tin chi phí nhà quản trị khía cạnh đo lường chi phí khía cạnh cung cấp thơng tin phục vụ kiểm sốt chi phí nâng cao hiệu hoạt động (Shillinglaw, 1989; Maskell cộng sự, 2009) Lu Bên cạnh phương pháp xác định chi phí truyền thống, có số phương pháp ận xác định chi phí đại đời sở mơ hình quản trị chi phí đại như: án Phương pháp xác định chi phí dựa sở hoạt động (Activity-Based Costing, viết tắt phương pháp ABC), phương pháp xác định chi phí theo mục tiêu (Target Costing), tiế phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sản phẩm (Life-Cycle Costing), phương pháp n sĩ kaizen phương pháp ABC cho phương pháp ưu việt, Ki cung cấp thơng tin tin cậy, kịp thời chi phí giá thành sản phẩm mà cịn cung cấp nh thơng tin chế, cách thức nguồn gốc làm phát sinh chi phí giúp DN kiểm sốt chi tế phí, cải tiến q trình kinh doanh, nâng cao hiệu hoạt động nhằm sử dụng tối ưu nguồn lực, nâng cao chất lượng sản phẩm từ tăng cường khả cạnh tranh Phương pháp ABC không đơn phương pháp tính cịn coi công cụ tảng phục vụ phương pháp quản trị đại - phương pháp quản trị dựa sở hoạt động (Activity-Based Management, viết tắt ABM) Tổng Công ty Viglacera-CTCP (viết tắt TCT Viglacera) đơn vị chuyên sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, nguyên liệu nhiên liệu, đầu tư kinh doanh bất động sản, khai thác chế biến kinh doanh khống sản mảng sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng mảng kinh doanh cốt lõi TCT TCT Viglacera đơn vị sản xuất gạch ốp lát hàng đầu Việt Nam Trong đó, ngành gạch ốp lát Việt Nam số ngành cơng nghiệp vươn lên tầm cỡ giới Ngoài ra, TCT Viglacera đơn vị đầu nước sản xuất kinh doanh mảng kính xây dựng, sứ vệ sinh, sen vịi, bê tơng khí gạch ngói đất sét nung Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng nay, DNSX thuộc TCT Viglacera nói chung DNSX mảng vật liệu xây dựng thuộc TCT nói riêng phải đối mặt với cạnh tranh ngày gắt từ DN nước Để đứng vững tiếp tục phát triển thị trường, số DNSX thuộc TCT Viglacera ln phải tìm cách kiểm sốt chi phí nâng cao hiệu hoạt động để sản xuất sản phẩm chất lượng tốt với giá cạnh tranh Muốn vậy, việc triển khai áp dụng phương pháp quản trị đại phương pháp ABM vơ cấp thiết nhằm kiểm sốt sử dụng tối ưu nguồn lực doanh nghiệp Phương pháp ABC cho công cụ đo lường chi phí khoa học, tin cậy tảng cốt lõi phương pháp quản trị chi phí theo hoạt động ABM Xuất phát từ lý nêu trên, tác giả lựa chọn đề tài: “Phương pháp xác Lu định chi phí dựa sở hoạt động số doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng ận Công ty Viglacera-CTCP” làm đề tài nghiên cứu luận án án Tổng quan tình hình nghiên cứu tiế Đến nay, giới Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên n cứu phương pháp ABC Các nghiên cứu chủ yếu xoay quanh vấn đề chính: (i) Các sĩ nghiên cứu liên quan đến thực trạng áp dụng phương pháp ABC ngành, dụng phương pháp ABC DN nh Ki DN/nhóm DN cụ thể; (ii) Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả áp tế 2.1 Các nghiên cứu liên quan đến thực trạng áp dụng phương pháp ABC ngành, DN/nhóm DN cụ thể Kể từ đời, phương pháp ABC triển khai áp dụng nhiều DN giới, song song với nhà nghiên cứu tiến hành nghiên cứu việc vận dụng phương pháp DN, nghiên cứu điển hình kể đến sau: Năm 1995, Anderson nghiên cứu việc áp dụng phương pháp ABC Công ty BCA nhà sản xuất máy bay Boeing lớn Mỹ Sau thực năm, ABC mang lại hiệu lớn cho công ty: tiết kiệm khoảng 1,6 triệu USD vòng 12 tháng, tỷ suất lợi nhuận tài sản (ROA) tăng đáng kể mà khơng làm tăng chi phí hoạt động Bên cạnh đó, sau áp dụng ABC, loại chi phí chất lượng (tổng chi phí dự phịng, chi phí kiểm tra chất lượng, chi phí hàng hỏng, chi phí sửa hàng ) giảm đáng kể từ 1,3 triệu USD q giảm xuống cịn 350 nghìn USD quý Những kết làm nhóm nghiên cứu ABC đưa kết luận việc áp dụng ABC giúp nâng cao chất lượng sản phẩm, hạn chế lãng phí, mang lại lợi nhuận cao, tăng khả cạnh tranh, giúp công ty dễ dàng đạt mục tiêu dài hạn Ngồi vào năm 1998, Yung I Hwei Cheng Wang với nghiên cứu mang tựa đề “Design and Implementation of Activity-Based Costing in a Communication Company” nghiên cứu việc áp dụng ABC Công ty truyền thông B Đài Loan Đây DNSX thiết bị đài phát thanh, điện thoại có dây điện thoại không dây lớn Đài Loan, áp dụng phương pháp ABC với quy trình bước Trong viết tác giả phân tích kỹ quy trình áp dụng ABC công ty so sánh kết tính giá thành theo phương pháp ABC phương pháp truyền thống để thấy khác biệt tính giá theo hai phương pháp Kết nghiên cứu cho thấy, việc áp dụng phương pháp ABC giúp DN quản trị chi phí tốt hơn, góp phần nâng cao hiệu Lu hoạt động tăng khả cạnh tranh ận Bài nghiên cứu tựa đề “Activity-Based costing (ABC) – An effective tool for better án management” nhóm tác giả Ishter Mahal Md Akram Hossain (2015): Trong viết này, hai tác giả nghiên cứu việc triển khai phương pháp ABC môi trường tiế sản xuất, việc thực phương pháp ABC quốc gia khác việc áp dụng n sĩ ABC DN cụ thể Công ty Nestle Bangladesh Limited Và từ nghiên cứu Ki này, hai tác giả đưa thuận lợi khó khăn áp dụng phương pháp ABC nh Hai tác giả cho “ABC - Phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động trở tế thành khái niệm kinh doanh Nó thay đổi quan điểm truyền thống chi phí kế tốn quản trị Phương pháp ABC đo lường chi phí xác hệ thống chi phí truyền thống phân bổ chi phí chung xác ABC hoạt động giống công cụ đánh giá hiệu suất Hệ thống dẫn đến số phương pháp quản trị đại quản trị dựa sở hoạt động (ABM), bảng điểm cân (BSC), quản trị chất lượng tổng thể (TQM) Thông qua việc sử dụng báo cáo phân đoạn chi phí liên quan kết hợp với hệ thống ABC, phận dịng sản phẩm khơng có lợi nhuận cắt giảm” Theo tác giả, cấu trúc quản lý DN nên có thay đổi để tạo thuận lợi thực phương pháp ABC Ngoài ra, tác giả cho phương pháp ABC đặc biệt hữu ích DN có quy mơ sản xuất lớn Tuy nhiên, theo tác giả “bên cạnh lợi ích to lớn mà ABC mang lại đồng thời có đánh đổi lợi ích mà ABC mang lại chi phí thực nó” Để thực nghiên cứu này, hai tác giả sử dụng liệu sơ cấp thứ cấp Dữ liệu sơ cấp thu thập từ việc vấn số nhân chủ chốt Công ty Nestle Bangladesh Dữ liệu thứ cấp thu thập từ trang web, nghiên cứu, sách khác liên quan đến phương pháp ABC Hạn chế nghiên cứu tác giả phải đối mặt số vấn đề nghiên cứu việc áp dụng ABC Công ty Nestle Bangladesh như: thiếu hợp tác, công ty hạn chế đưa thông tin cần thiết yêu cầu lý bảo mật… Điều làm ảnh hưởng đến kết nghiên cứu kết luận sau hai tác giả phương pháp ABC Ngoài ra, nghiên cứu “The implementation of an Activity-Based Costing (ABC) system in a manufacturing company” nhóm tác giả Almeila Cunha (2017) thực nghiên cứu việc áp dụng phương pháp ABC DNSX cà phê Bồ Đào Nha Nghiên cứu cho thấy phương pháp ABC phản ánh liên quan hoạt động cấu trúc chi phí sản phẩm cuối cùng, qua cung cấp thơng Lu tin hữu ích đáng tin cậy cho DN ận Tại Việt Nam, nghiên cứu “Quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động án (ABC/M) doanh nghiệp chế biến gỗ Việt Nam” tác giả Phạm Hồng Hải (2013) tiến hành đánh giá thực trạng quản trị chi рhí kinh dоanh trоng dоanh tiế nghiệр chế biến gỗ Việt Nam Luận án đưa giải рháр ứng dụng рhương рháр quản n sĩ trị chi phí theo hoạt động (Activity-based management, viết tắt ABM) thео hai nhóm Ki bản: giải рháр triển khai thực giải рháр điều kiện dựa sở lý luận thực nh tiễn Trong đó, áp dụng phương pháp ABC điều kiện tiên để DN triển khai tế ABM Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu luận án cịn chưa rõ saо рhương рháр nàу lại рhù hợр với đặc điểm dоanh nghiệр chế biến gỗ dựa kết nghiên cứu định lượng mà đưa luận giải thiên định tính Hay nghiên cứu Đào Thúy Hà (2015) với đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí DNSX thép Việt Nam” nghiên cứu phương pháp xác định chi phí áp dụng 48 cơng ty thép Việt Nam Luận án nêu ưu điểm phương pháp xác định chi phí đại như: phương pháp ABC, phương pháp Kaizen… Từ đó, luận án xây dựng mơ hình áp dụng để xác định chi phí theo phương pháp đại DN thép Việt Nam Các DNSX thép Việt Nam cần lựa chọn phương pháp xác định chi phí phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh đó: Nhóm DN có mơ hình tổ chức phận đơn giản chức tham gia hai giai đoạn chuỗi chế biến áp dụng phương pháp xác định chi phí tiêu chuẩn; Nhóm DN có cấu phận theo đơn vị chiến lược tham gia hai giai đoạn chuỗi chế biến áp dụng phương pháp Kaizen Yasuhiro Moden Kazuki Hamada (1991); Nhóm DN có mơ hình tổ chức phận theo đơn vị chiến lược chức tham gia ba bốn giai đoạn chuỗi chế biến áp dụng phương pháp ABC với thước đo tác nhân chi phí thời gian Với quy mô mẫu 48 DN tương ứng với 232 phiếu điều tra nên luận án chưa xây dựng phương trình hồi quy để đo lường nhân tố ảnh hưởng đến nhu cầu thơng tin chi phí nhóm DNSX thép Nghiên cứu thực nghiệm kể đến nghiên cứu Nguyễn Thị Đức Loan (2017) với đề tài “Vận dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất theo mơ hình chi phí mục tiêu (target costing) phương pháp dựa hoạt động (activitybased costing - ABC) DNSX Việt Nam” Từ kết nghiên cứu tác giả cho điều kiện để áp dụng phương pháp ABC DNSX Việt Nam cần có đa Lu dạng sản phẩm, phức tạp quy trình sản xuất, hoạt động tỷ chi phí ận SXC cao Đồng thời, tác giả đưa số giải pháp nhằm vận dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất theo mơ hình kế tốn chi phí mục tiêu mơ hình kế tốn ABC án DNSX Việt Nam tiế Trước Huỳnh Thị Bích Trâm Phan Thị Bích Nguyệt (2015) tạo bước n đột phá nghiên cứu xây dựng ứng dụng mơ hình tích hợp ABC mơ hình giá trị sĩ Ki kinh tế tăng thêm (EVA) cơng tác quản trị chi phí Cơng ty TNHH Hoàn Cầu, nh Nha Trang Các tác giả cho việc đề xuất tích hợp mơ hình xuất phát từ xác tế thơng tin giá thành sản phẩm cung cấp phương pháp ABC Ở khía cạnh khác, nghiên cứu Trần Tú Uyên (2017) việc áp dụng phương pháp ABC để tính chi phí giá thành sản phẩm cơng ty dược phẩm niêm yết TTCK Việt Nam cho thấy thấy tỷ lệ áp dụng phương pháp ABC DN dược phẩm niêm yết chưa cao Qua phân tích điển hình Cơng ty Dược phẩm Hà Tây, nghiên cứu cho thấy hiệu mà phương pháp mang lại cho DN tốt Do hạn chế số lượng DN khảo sát (phạm vi nghiên cứu luận án DN dược phẩm niêm yết nên có 15 DN) dẫn đến số lượng mẫu tương đối nhỏ, khơng đủ để áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nên kết luận tác giả đưa chưa có thuyết phục cao Trong luận án tiến sĩ với đề tài “Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi nội địa” phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giả Đàm Phương Lan làm rõ tranh thực trạng áp dụng phương pháp ABC DNSX thức ăn chăn nuôi nội địa, từ đưa giải pháp phân loại chi phí phục vụ cho mục tiêu quản trị DN giải pháp triển khai phương pháp ABC DN Đổng thời tác giả đề xuất khuyến nghị Nhà nước thân DN nhằm tăng cường vận dụng phương pháp ABC nhóm DNSX thức ăn chăn ni nội địa Tóm lại, tổng quan cơng trình nghiên cứu phương pháp ABC ngành hay DN/nhóm DN cụ thể cho thấy mẫu nghiên cứu sử dụng đa dạng, số cho nhóm DN lớn, số cho DN vừa nhỏ, số khơng nói rõ quy mơ DN Đa số cơng trình nghiên cứu tiếp cận theo kế toán quản trị nghiên cứu phương pháp ABC Thực tế cho thấy tỷ lệ DN áp dụng phương pháp ABC ngày cao phương pháp ABC đem lại lợi ích to lớn cho DN áp dụng thành công thân phương pháp ABC tồn số hạn chế định Lu Các cơng trình nghiên cứu Việt Nam phương pháp ABC đáp ứng ận phần thơng tin chất, quy trình áp dụng phương pháp ABC, chưa có cơng án trình làm rõ toàn sở lý luận phương pháp ABC, đặc biệt khía cạnh phạm vi tính giá thành phương pháp tập hợp, phân bổ chi phí Hơn nữa, tiế chưa có cơng trình mô tả chi tiết kỹ thuật tập hợp phân bổ chi phí theo phương n sĩ pháp ABC khoản mục chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Ngồi Ki ra, nghiên cứu đưa giải pháp mang tính lý thuyết mà chưa đề nh xuất mơ hình ABC phù hợp cho nhóm DN nghiên cứu Mặt khác đề xuất từ tế nghiên cứu khơng có minh họa hướng dẫn cụ thể việc triển khai vận dụng phương pháp ABC vào thực tế cho phức tạp, tính khả thi đề xuất cịn nhiều hạn chế 2.2 Các nghiên cứu liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp ABC DN Ngay từ năm 1989, nghiên cứu Shields Yuong với tựa đề “A behavioral model for implementing cost management systems” phát triển mô hình lý thuyết tồn diện cho việc thực hệ thống quản lý chí phí bao gồm hệ thống quản lý chí phí từ kết phương pháp ABC Ý tưởng mơ hình để phát triển chiến lược tập trung vào vấn đề hành vi vấn đề kỹ thuật, nghiên cứu tập trung vào việc nhận thức vai trò quan trọng hành vi người quản lý chi phí Theo mơ hình này, phương pháp ABC đổi DN Hai tác giả lập luận rằng, định triển khai thực phương pháp ABC bị tác động sáu yếu tố hành vi tổ chức, gồm: văn hóa, kiểm sốt, quản lý phận, quy trình thay đổi, cam kết bồi thường đào tạo thường xuyên Tiếp đến, nghiên cứu “Activity-based systems: Measuring the costs of resource usage” Cooper Kaplan (1992) nghiên cứu trường hợp điển hình nhằm cung cấp tranh vấn đề khó khăn mà DN gặp phải trình vận dụng phương pháp ABC trường hợp DNSX quy mô vừa nhỏ Theo đó, hầu hết DN gặp trở ngại việc triển khai phương pháp ABC trình xác lập hoạt động Ngồi ra, việc triển khai phương pháp ABC thành công xác định tác động yếu tố cụ thể đến việc áp dụng phương pháp ABC, đứng đầu yếu tố nhà quản lý cấp cao Hơn nữa, nghiên cứu khả thất bại việc áp dụng phương pháp ABC xuất phát từ chống đối thành viên nội đơn vị Do vậy, việc triển khai phương pháp ABC hiệu có Lu tham gia từ đầu cá nhân khơng phải kế tốn viên hay gọi phận ận phi kế toán, đội ngũ nhà quản trị cấp cao - người sử dụng thơng tin án phương pháp ABC Các tác giả kết luận thành công việc đưa phương pháp ABC tiế vào vận dụng chủ yếu phụ thuộc vào biến hành vi tổ chức n Ngoài ra, Shields cộng (1989) nghiên cứu “A behavioral model for sĩ implementing cost management systems” nhân tố hành vi tổ chức Ki nh xác định quan trọng việc triển khai áp dụng phương pháp ABC, bao gồm: (1) Hỗ trợ từ quản lý cấp cao; (2) Liên kết với chiến lược cạnh tranh; (3) Liên kết để tế đánh giá hiệu bồi thường; (4) Sự đầy đủ nội lực; (5) Đào tạo; (6) Quyền sở hữu thơng tin kế tốn phận khác không thuộc phận kế toán (7) đồng thuận rõ ràng mục tiêu hệ thống quản lý chi phí Theo tác giả, thành công việc triển khai phương pháp ABC tăng lên yếu tố sử dụng kết hợp chiến lược thực Tuy nhiên, kết nghiên cứu cho thấy nhân tố kỹ thuật hỗ trợ thành cơng việc vận dụng phương pháp ABC chúng sử dụng song song với biến hành vi tổ chức xác định trước Đồng tình với kết Shields McEwen (1996) nguyên nhân chủ yếu dẫn đến việc thất bại phương pháp ABC số DN trọng mức vào việc thiết kế kiến trúc phần mềm kỹ thuật phương pháp ABC mà tập trung vào nhân tố hành vi tổ chức