Đặc điểm sản phẩm của Công ty
+ Danh mục sản phẩm của công ty:
- Xây dựng các công trình công nghiệp, công cộng, nhà ở, giao thông (đường bộ, cầu cảng, sân bay), thuỷ lợi (đê, đập, kênh mương, hồ chứa, trạm bơm), đường dây và trạm biến thế.
- Xây lắp các công trình giao thông, thuỷ điện, bưu điện, hệ thống điện đến 220kV, hệ thống cấp thoát nước công nghiệp và dân dụng.
- Quản lý, kinh doanh nhà, điện, nước sản xuất và sinh hoạt.
- Sản xuất và kinh doanh thép, xi măng, chất phụ gia bê tông, chế biến và kinh doanh than mỏ, xăng, dầu, mỡ, vật tư, thiết bị xây dựng.
- Lắp đặt, vận hành và kinh doanh khí nén, mạng thông tin liên lạc (hữu tuyến và vô tuyến).
- Sản xuất vỏ bao xi măng, phụ tùng, phụ kiện kim loại dùng cho xây dựng, cột điện ly tâm.
- Xuất nhập khẩu nguyên vật liệu xây dựng, thiết bị xe máy, phương tiện vận tải.
- Vận chuyển hàng hoá, gia công chế biến gỗ dân dụng và xây dựng, khai thác nguyên liệu phi quặng.
- Sửa chữa, đại tu các phương tiện vận tải, máy xây dựng, gia công cơ khí phi tiêu chuẩn và kết cấu thép trong xây dựng.
- Đầu tư, xây dựng, quản lý, vận hành khai thác và kinh doanh nhà máy điện.
- Xây lắp đường dây và trạm biến áp đến 500kV.
- Thuê và cho thuê thiết bị xe máy, cần trục, phương tiện vận tải thuỷ.
- Sửa chữa, đóng mới phương tiện vận tải thuỷ.
- Tháo dỡ thiết bị, cấu kiện sắt thép, phương tiện vận tải thuỷ bộ.
- Dịch vụ xếp dỡ hàng hoá, máy móc, thiết bị thông thường, chuyên dùng, hàng container và siêu trường siêu trọng.
- Kinh doanh bất động sản (Trừ môi giới, định giá và sàn giao dịch bất động sản).
- Nhận uỷ thác đầu tư.
+ Mỗi loại hình sản phẩm của công ty có đều có tính chất, quy chuẩn chất lượng đánh giá, thời gian sản xuất và đặc điểm sản phẩm dở dang khác nhau và phụ thuộc vào nhiều yếu tố.
Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm
Cũng như các Công ty xây lắp khác, do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản sản phẩm của xây dựng mang tính đơn chiếc, kết cấu khác nhau, thời gian thi công kéo dài nên quy trình sản xuất kinh doanh có đặc điểm riêng Hơn nữa, Công ty
Cổ phần Sông Đà 12 là một doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Tổng Công ty Sông Đà nhưng là một đơn vị kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Đối với một số công trình đặc biệt, Công ty được nhà nước và Bộ xây dựng chỉ định thầu, còn lại công trình khác Công ty phải tự tham gia đấu thầu Nếu trúng thầu, Công ty đứng ra ký kết các hợp đồng và sau đó giao khoán cho các xí nghiệp hoặc các đội trực thuộc thực hiện thi công Xí nghiệp hoặc các đội có nhiệm vụ thi công theo đúng yêu cầu kỹ thuật, theo đúng tiến độ công trình để đảm bảo khối lượng công việc đã ký kết trong hợp đồng cũng như chất lượng công trình và đặc biệt là vấn đề an toàn về lao động.
Quy trình công nghệ của Công ty được thể hiện qua sơ đồ:
S ơ đ ồ 1 2 : Khái quát quy trình sản xuất kinh doanh
Quản lý chi phí sản xuất của công ty
Bộ máy quản lý của Công ty còn được tổ chức phù hợp với luật doanh nghiệp quy định cho công ty Cổ phần Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo hình thức trực tuyến chức năng, tổ chức hạch toán kinh doanh phân tán cho các đơn vị trực thuộc, chịu sự điều tiết của lãnh đạo công ty và phối kết hợp chặt chẽ của các phòng ban.
Quản lý chi phí sản xuất là nội dung quan trọng của các doanh nghiệp sản xuất, để đạt được mục tiêu tiết kiệm chi phí và tăng lợi nhuận, hạch toán chi phi sản xuất phải thực hiện được các nhiệm vụ sau:
- Tính toán và phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình phát sinh chi phí sản xuất ở các bộ phận sản xuất cũng như toàn doanh nghiệp gắn liền với các loại chi phí sản xuất khác nhau của từng loại sản phẩm được sản xuất.
- Kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện các định mức tiêu hao, các dự toán chi
Tổ chức hồ sơ dự thầu
Thành lập ban chỉ huy công trường
Lập phương án tổ chức thi công
Bảo vệ phương án và biện pháp thi công
Tiến hành tổ chức thi công theo thiết kế được duyệt
T/C nghiệm thu khối lượng và chất lượng công trình
Lập bảng nghiệm thu thanh toán công trình
C/T hoàn thành, làm quyết toán bàn giao công trình cho chủ thầu phí nhằm phát hiện ra kịp thời hiện tượng lãng phí, sử dụng chi phí không đúng kế hoạch, sai mục đích.
- Lập các báo cáo về chi phí sản xuất, tham gia phân tích tình hình thực hiện kế hoạch tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm. Để hạch toán chi phí sản xuất được chính xác, kịp thời điều đầu tiên cần xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí sản xuất mà thực chất là nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.
Chính vì vậy vai trò của các phòng ban trong việc quản lý chi phí sản xuất là rất quan trọng và cần thiết. Được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.3: Mô hình tổ chức quản lý của Công ty CP Sông Đà 12
(Nguồn: Hồ sơ doanh nghiệp Công ty CP Sông Đà 12)
* Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận:
+ Đại hội đồng cổ đông:
Bao gồm tất cả các cổ đông tham dự, là cơ quan quyết định cao nhất của công ty Đại hội cổ đông thông qua các quyết định thuộc thẩm quyền bằng hình
12.2 Đội xây lắp số 6 Đội xây lắp số 3 Đội xây lắp số 8
Nhà máy gạch không nung
TỔNG GIÁM ĐỐC ĐẠI HỘI CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNGQUẢN TRỊ thức biểu quyết tại cuộc họp khi được cổ đông đại diện ít nhất 65% tổng số phiếu biểu quyết của tất cả các cổ đông dự họp chấp nhận Kiểm soát hoạt động của Hội đồng quản trị Ban kiểm soát.
Ban kiểm soát thực hiện giám sát Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc trong việc quản lý và điều hành công ty; chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông trong thực hiện các nhiệm vụ được giao.
Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và lập báo cáo tài chính.
Thẩm định báo cáo tình hình kinh doanh, báo cáo tài chính hằng năm và sáu tháng của công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý của Hội đồng quản trị
Trình báo cáo thẩm định báo cáo tài chính, báo cáo tình hình kinh doanh hằng năm của công ty và báo cáo đánh giá công tác quản lý của Hội đồng quản trị lên Đại hội đồng cổ đông tại cuộc họp thường niên
Xem xét sổ kế toán và các tài liệu khác của công ty, các công việc quản lý, điều hành hoạt động của công ty bất cứ khi nào nếu xét thấy cần thiết hoặc theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông hoặc theo yêu cầu của cổ đông hoặc nhóm cổ đông quy định tại khoản 2 Điều 79 của Luật này
Khi có yêu cầu của cổ đông hoặc nhóm cổ đông quy định tại khoản 2 Điều
79 của Luật này, Ban kiểm soát thực hiện kiểm tra trong thời hạn bảy ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu Trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm tra, Ban kiểm soát phải báo cáo giải trình về những vấn đề được yêu cầu kiểm tra đến Hội đồng quản trị và cổ đông hoặc nhóm cổ đông có yêu cầu
Việc kiểm tra của Ban kiểm soát quy định tại khoản này không được cản trở hoạt động bình thường của Hội đồng quản trị, không gây gián đoạn điều hành hoạt động kinh doanh của công ty
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 12 15 2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty CP Sông Đà 12
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xây dựng các công trình Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp gồm các loại nguyên vật liệu cần thiết dùng cho việc xây dựng các công trình bao gồm:
- Chi phí NVL chính: gạch, ngói, cát, đá, sỏi, xi măng, sắt thép
- Chi phí NVL phụ: Vôi, sơn, dây buộc, đinh,
- Chi phí VL kết cấu: Kèo, cột, khung, giàn giáo tấm panno đúc sẵn
- Chi phí VL trực tiếp khác.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm vật tư cho máy thi công.
- Giấy yêu cầu vật tư
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Biên bản đưa vật tư vào sử dụng
- Biên bản giao nhận vật tư
- Phiếu xuất kho, nhập kho
+ TK 621 (Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp) Tài khoản này phản ánh các chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc xây dựng, lắp đặt công trình.
Bên nợ: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp thi công công trình, hay hạng mục công trình trong kỳ.
Bên có: - Phản ánh giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
TK 621 không có số dư cuối kỳ
TK 621 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để thuận tiện cho việc theo dõi được tình hình sản xuất, tiêu hao nguyên vật liệu một cách cụ thể từng công trình, hạng mục công trình đó như sau:
TK 62101 : Chi phí NVLTT công trình Thái Bình – HM Đường
TK 62102 :CPNVLTT CT đường dây 500KV Pleiku - Mỹ Phước, Cầu Bông
TK 62108 CPNVLTT công trình TBA 110KV Trực Ninh - Nam Định
Kế toán CPNVLTT được khái quát qua sơ đồ :
(1) Xuất kho NVL dùng trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm
(2) Nhận NVL về không nhập kho, dùng trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm
(3) NVL dùng không hết nhập lại kho
(4) Kết chuyển chi phí NVLTT cho từng đối tượng tính giá thành
(5) Kết chuyển chi phí NVLTT làm tăng giá vốn hàng bán (phần chi phí
NVLTT vượt mức bình thường).
Sơ đồ 2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí NVL TT thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp nên việc hạch toán chi phí NVL, quản lý NVL là vô cùng quan trọng, nó ảnh hưởng lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hiểu được rõ tầm quan trọng đó, Công ty luôn chú trọng tới việc hạch toán, quản lý NVL từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở công trường
Công ty phải mua ngoài hầu hết các loại vật liệu đó theo giá thị trường Đây là điều tất yếu trong nền kinh tế thị trường hiện nay, song nó đã gây khó khăn cho công tác hạch toán vật liệu vì công trình xây dựng có thời gian thi công dài nên chịu ảnh hưởng lớn từ sự biến động cung cầu trên thị trường Tình hình thị trường trong thời gian gần đây chịu sự ảnh hưởng lớn của lạm phát, hầu như giá cả các loại vật liệu xây dựng đều tăng mạnh.
Có thể nói vật tư trong công ty rất đa dạng về chủng loại, kích cỡ, có công dụng và mục đích sử dụng khác nhau Công ty đã xây dựng “Hệ thống danh điểm vật tư” dựa trên phần mềm SAS như sau:
Chọn danh mục “Hệ thống danh điểm vật tư” trên thanh menu “Vật tư, thành phẩm” Chọn loại vật tư cần nhập, sau đó bấm nút “thêm” số hiệu của loại vật tư mới mà kế toán muốn quản lý sẽ tự động được tạo ra Sau đó kế toán nhập các thông tin chi tiết về vật tư (như tên, đơn vị tính ) Kết thúc nhấn chuột vào nút
Phòng Kinh tế kế hoạch, phòng Quản lý kỹ thuật cùng Giám đốc phụ trách vật tư dựa vào dự toán các công trình, phương án thi công, kế hoạch thi công và định mức tiêu hao vật tư để tính toán lượng vật tư cần thiết phục vụ cho cho công trình và lập kế hoạch cung ứng vật tư Lượng cung ứng vật tư cần thiết phục vụ công trình được tính dựa trên dự toán công trình và đánh giá vật liệu trên thị trường thông qua Biên bản xác định giá Từ đó phòng kế hoạch sẽ xác định được nguồn cung cấp hợp lý.
Trên thực tế, Công ty áp dụng phương pháp dự trữ hàng tồn kho bằng không (hay còn gọi là phương pháp “Kịp thời”) Công ty không tiến hành nhập kho NVL rồi xuất kho NVL khi cần thiết mà tùy thuộc vào nhu cầu vật tư cụ thể của từng công trình cụ thể, Công ty mua NVL sử dụng cho công trình đó ngay tại nơi diễn ra công trình Phương pháp dự trữ hàng tồn kho này giúp cho Công ty giảm thấp các chi phí tồn kho dự trữ đến mức tối thiểu, tạo điều kiện cho Công ty có thể dành ra một khoản ngân quỹ để sử dụng cho công việc khác.
Khi các đơn vị thi công công trình có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi công thì phải gửi giấy yêu cầu cung cấp vật tư với chủng loại, số lượng, chất lượng phù hợp theo dự toán công trình; bảng báo giá các loại vật tư xây dựng của các nhà cung cấp vật liệu trên thị trường; Giấy đề nghị tạm ứng Các phòng Quản lý kỹ thuật và Kinh tế kế hoạch tính toán khối lượng dựa trên bảng kế hoạch sử dụng vật tư mà phòng Quản lý kỹ thuật đã lập sau đó xem xét lựa chọn phương án giá tốt nhất trên các báo giá của các đối tác rồi trình Tổng giám đốc Công ty, Tổng giám đốc sẽ xem xét sự phù hợp về số lượng và giá cả của các loại vật tư trên các tài liệu đó rồi thông qua quyết định mua vật tư Đối với các loại vật tư yêu cầu số lượng lớn, Tổng giám đốc trực tiếp kí kết hợp đồng mua vật tư với nhà cung cấp.
Vật tư mua ngoài chủ yếu được chuyển thẳng tới công trường thi công và thuộc trách nhiệm quản lý của đội trưởng và chủ nhiệm công trình thi công.
Vật tư mua về phải được kiểm nghiệm kỹ càng đảm bảo đủ về số lượng và chất lượng dựa trên Hóa đơn GTGT (Biểu mẫu số 2.3) , khi xuất dùng phải có Biên bản sử dụng vật tư (Biểu mẫu số 2.6)
Biểu số 2.1: Giấy yêu cầu cung cấp vật tư
CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 12
Công trình: TBA110kV Trực Ninh – Nam Định Đội XL: Đội XL số 3
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
GIẤY YÊU CẦU CUNG CẤP VẬT TƯ
Kính gửi: Ông Tổng giám đốc Công ty CP Sông Đà 12 Ông Chỉ huy trưởng công trình
Lý do yêu cầu Vật tư: Phục vụ thi công CT Trạm TBA 110kv Trực Ninh - Nam Định.
Thuộc hạng mục: Xây lắp, hoàn thiện
Kính đề nghị ông duyệt cấp cho một số vật tư thiết bị sau:
STT TÊN VẬT TƯ – CHỦNG LOẠI ĐƠN VỊ KHỐI
LƯỢNG Xuất xứ Ghi chú
Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2013
Ban CHCT Phòng KTKH Tổng giám đốc
(Nguồn Phòng kế toán Công ty cổ phần Sông Đà 12)
Căn cứ vào giấy yêu cầu cung cấp vật tư từ công trình gửi về Công ty đã được Tổng giám đốc phê duyệt khối lượng cung cấp, phòng Cơ giới vật tư tiến hành tìm nhà cung cấp vật tư , với giá cả phù hợp thì trường rồi quyết định ký kết hợp đồng với nhà cung cấp.
Biểu số 2.2: Hợp đồng mua bán vật tư
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh Phúc
(V/v: Mua vật liệu xây dựng phục vụ công trình TBA110KV Trực Ninh –Nam Định)
- Bộ luật dân sự đã được Quôc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 14/06/2005, có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2006.
- Khả năng và nhu cầu của hai bên.
Hôm nay ngày 05 tháng 15 năm 2013 tại Công ty TNHH Thương mại Hồng Lai, chúng tôi gồm:
BÊN A (bên mua): CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 12
- Đại diện : Ông Lê Việt Thắng Chức vụ: Tổng giám đốc
- Địa chỉ : Tầng 12, Nhà A, Tòa nhà Sông Đà, đường Phạm Hùng, Mỹ Đình, Nam Từ Liêm Hà Nội.
- Tại : Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – CN Hà Tây
BÊN A (bên bán): CÔNG TY TNHH TM HỒNG LAI
- Đại diện : Ông Lê Gia Lai Chức vụ: Giám đốc
- Địa chỉ : Thị Trấn Nam Giang, H Nam Trực – Nam Định.
- Tại : Ngân hàng Agribank Nam Định
Hai bên thỏa thuận và thống nhất ký kết Hợp đồng mua bán vật tư cát, đá phục vụ thi công công trình xây lắp TBA 110KV Trực Ninh Nam Định với những điều khoản sau: ĐIỀU 1: NỘI DUNG GIÁ CẢ NHƯ SAU:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Đá hộc (cả vận chuyển) M 3 200 180.000 36.000.000
Cộng 354.800.000 Bằng chữ: (Ba trăm năm mươi tư triệu, tám trăm nghìn đồng chẵn./.) Đơn giá trên chưa bao gồm VAT 10% ĐIỀU 2: PHƯƠNG THỨC GIAO HÀNG:
- Hàng được giao nhận đúng chủng loại vật tư theo đúng yêu cầu kỹ thuật
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ tương đối lớn, khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương và trả lương chính xác cho người lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay tại Công ty, công nhân kỹ thuật lành nghề, công nhân hợp đồng dài hạn là thuộc biên chế Công ty Còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tuỳ theo tình hình thi công mà Công ty sẽ hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài (thường là 03 tháng) Số lao động này khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu công việc còn cần thì Công ty lại hợp đồng tiếp Số nhân công này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể như tổ nề, tổ mộc, tổ điện nước
Hợp đồng thuê nhân công
Hợp đồng giao nhận khoán
Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài
Bảng phân bổ lương, các tài liệu trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
Bảng thanh toán tiền lương
+ TK 622: “chi phí nhân công trực tiếp” phản ánh các chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương.
Tài khoản 622 có kết cấu:
Bên nợ: Phản ánh các khoản chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất, thực hiện dịch vụ, thi công công trình bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động, các khoản trích theo lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
-Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632.
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” được mở chi tiết theo các công trình, Đội sản xuất
TK 6221: Chi phí nhân công CT Cái Dăm Quảng Ninh
TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp Đội XL số 3 - Nguyễn Hồng Quân
TK 6223 Chi phí nhân công trực tiếp CT 110KV Trực Ninh
Một số tài khoản khác liên quan đến hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
- TK 334: Phải trả người lao động
- TK 338: Phải trả, phải nộp khác Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản
+ TK 3382: Kinh phí công đoàn
Hình thức trả công cho người lao động trực tiếp mà Công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng đội, đội trưởng phân công nhiệm vụ cho từng tổ Tổ trửơng chịu trách nhiệm đôn đốc anh em công nhân trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao bảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ trong bảng chấm công,làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này
Số công quy đổi theo hệ số hoàn thành công việc
= Hệ số tiền lương x Hệ số hoàn thành công việc x Ngày công thực tế
Cuối tháng, đội trưởng sản xuất, kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lượng xây lắp trong tháng, xem xét công việc có được thực hiện đầy đủ, đáp ứng yêu cầu kĩ thuật hay không Nếu khối lượng công việc giao khoán đã hoàn thành đảm bảo chất lượng theo đúng yêu cầu như đã ghi trong hợp đồng đã ký, kế toán dựa vào hợp đồng giao khoán và bảng chấm công để tính lương chia cho từng người theo số công mà họ đạt được
Số tiền công thực lĩnh = Lương khoán x Số công quy đổi theo hệ số hoàn thành công việc
Tổng số công quy đổi theo hệ số hoàn thành công việc
Hệ số hoàn thành công việc do đội trưởng đánh giá cho từng công nhân dựa trên mức độ hoàn thành công việc.
Hàng tháng, dựa vào bảng thanh toán lương do kế toán đội nộp lên, kế toán Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN cho công nhân trực tiếp sản xuất, vào TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp theo tỷ lệ hiện hành của Nhà nước Từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 các khoản theo lương được trích theo bảng sau:
Các khoản trích theo lương DN (%) NLĐ (%) Cộng (%)
Cộng (%) 23 9,5 32,5 Đối với công trình TBA 110kV- Trực Ninh Nam Đinh đa số các tổ đội đều sử dụng nhân công thuê ngoài nên Công ty chỉ thanh toán lương cho nhân công trực tiếp qua các ông đội trưởng các đội xây lắp.
Hình thức trả công cho người lao động trực tiếp mà công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng đội, đội trưởng phân công nhiệm vụ cho từng tổ Tổ trưởng chịu trách nhiệm đôn đốc anh em công nhân trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao bảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ trong bảng chấm công, làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ, Công ty trả lương theo hợp đồng ký kết và không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Chỉ những công nhân trong biên chế, chịu sự quản lý, phân công công việc của Công ty thì Công ty mới trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định.
Sau đó kế toán lập bảng kê chứng từ hoàn tạm ứng kiêm chứng từ hạch toán để làm cơ sở nhập số liệu vào chi phí nhân công trực tiếp theo từng tài khoản chi tiết của 622.
Cuối tháng, đội trưởng sản xuất, kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lượng xây lắp trong tháng, xem xét công việc có được thực hiện đầy đủ, đáp ứng yêu cầu kĩ thuật hay không Nếu khối lượng công việc giao khoán đã hoàn thành đảm bảo chất lượng theo đúng yêu cầu như đã ghi trong hợp đồng đã ký và được phòng kinh tế kế hoạch xác nhận khối lượng nghiệm thu, kế toán đội dựa vào hợp đồng giao khoán, biên bản xác nhận khối lượng công việc trong tháng và bảng chấm công (Biểu số: 2.10 ) để tiến hành tính lương và lập bảng thanh toán lương
(Biểu số:2 11 ) chia cho từng đội, cho từng người theo số công mà họ đạt được.
Khối lượng công việc hoàn thành bàn giao x Đơn giá tiền lương tính cho 1 khối lượng công việc hoàn thành
Biểu số 2.10:Bảng Chấm công
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 12
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Họ và tên Ngày trong tháng Tổng cộng
Lê Thị Thủy x N x x x x x N x x x x x N x x x x x x N x x x x x N x x x N 25 Đỗ Công Đà N x x x N x x x x N x x x x x x x N x x x x x x N x x x x N x 26 Đàm Văn Dũng x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 31
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Phòng TCKT Phòng TCHC Tổng giám đốc
Biểu số 2.11: Bảng thanh toán lương
Công ty CP Sông Đà 12
Tháng 12 năm 2013 Đội XL Số 3 Công trình: TBA 110kV Trực Ninh – Nam Định
STT Họ và tên Ngày công
Tiền lương thời gian theo chức danh
Tỷ lệ lương năng suất
Tiền lương năng suất theo chức danh
Lương công trường Ăn ca TT tiền điện thoại
Tổng tiền lương thực lĩnh
Hệ số lương thời gian
Tổng tiền lương thời gian
Hệ số lương năng suất
Tổng tiền lương năng suất
II Công nhân trực tiếp 39.500.000 8.643.409 48.143.409
(Bằng chữ: Bảy mươi ba triệu, năm trăm sáu lăm nghìn, bốn trăm năm lăm đồng./.)
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Kế toán lương Phòng TCKT Phòng TCHC Tổng giám đốc
(Nguồn Phòng tài chính kế toán)
Biểu số 2.12: Bảng trích các khoản theo lương
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 12 Đội xây lăp số 3
BẢNG TRÍCH CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG
STT Họ & tên Hệ số lương Lương cơ bản
Trích nộp BHXH Trích nộp BHYT Trích nộp BHTN Trích
Tổng số phải trích vào GT
Tổng số phải thu người LĐ
Trích17% vào GT Thu 7% người LĐ Trích3% vào GT Thu 1,5% người LĐ Trích 1% vào GT Thu 1% người LĐ
II Công nhân trực tiếp 1.419.330 584.430 250.470 125.235 83.490 83.490 166.980 1.920.270 793.155
2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán
Căn cứ vào bảng thanh toán lương và bảng trính các khoản phải trích theo lương trong tháng kế toán tiền hành ghi sổ kế toán:
Biểu số 2.13:Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Công ty cổ phần Sông Đà 12 Địa chỉ: Tầng 12 nhà A toà nhà Sông Đà Mỹ Đình Từ Liêm Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Ghi có tài khoản Đối tượng SD
TK 334- Phải trả CNV TK 338 – Phải trả , phải nộp khác
KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng có
1 TK622- Chi phí nhân công trực tiếp 48.143.409 48.143.409 166.980 1.419.330 250.470 83.490 1.920.270 50.063.679
2 TK623- CPSD máy thi công
3 TK 627 – Chi phí sản xuất chung 25.422.046 25.422.046 229.540 1.951.090 344.310 114.770 2.639.710 28.061.756
4 TK 641- Chi phí bán hàng 7.000.000 7.000.000 140.000 1.190.000 210.000 700.000 1.610.000 8.610.000
5 TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp 9.000.000 9.000.000 180.000 1.530.000 270.000 900.000 2.070.000 11.070.000
6 TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn
8 TK 335 – Chi phí phải trả
9 TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang
10 TK 334 – Phải trả người lao động 584.430 125.235 83.490 793.155 793.155
11 TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn Phòng tài chính kế toán)
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kê toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất như sau :
Có TK 334 : 48.143.409 Đồng thời trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN vào chi phí
Hạch toán trích BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương của CBCNV
Kế toán tiến hành vào sổ:
Biểu số 2.14 : Sổ chi tiết TK 622
Công ty cổ phần Sông Đà 12
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 12 / 2013
6223 - Công trình Trực Ninh – Nam Định
SCT NCT NGS Diễn giải Mã số TKĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
PBL 31/12/2013 31/12/2013 Phân bổ lương phải trả cho CNTTSX 622 334 48.143.409 48.143.409
BHXH 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 17% tiền BHXH vào giá thành CT
BHXH 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 3% tiền BHYT vào giá thành CT TBA
BHTN 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 1% tiền BHTN vào giá thành CT TBA
KC _1 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển CPNCTT vào chi phí SXKD 622 154 50.063.679
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.15 : Sổ cái TK 622
Công ty cổ phần Sông Đà 12
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622- Chi phí nhân công trực tiếp
SCT NCT NGS Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
PBL 31/12/2013 31/12/2013 Phân bổ lương phải trả cho CNTTSX T12/2013 334 48.143.409 48.143.409
PBL 31/12/2013 31/12/2013 Trích 2% KPCĐ theo tỷ lệ quy định 3382 166.980 48.310.389
BHXH 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 17% tiền BHXH tháng 12/2013 vào giá thành CT TBA 110kv Trực Ninh 3383 1.419.330 49.729.719
BHYT 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 3% tiền BHYT tháng 12/2013 vào giá thành CT TBA 110kv Trực Ninh 3384 250.470 49.980.189
BHTN 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 1% tiền BHTN T12/2013 vào giá thành CT TBA 110kv Trực Ninh 3389 83.490 50.063.679
KC _1 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển CPNCTT vào chi phí SXKD 154 50.063.679
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty CP Sông Đà 12 (Trớch) SỔ NHẬT Kí CHUNG
STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có
5 PBL 31/12/2013 31/12/2013 Phân bổ lương phải trả cho CNTTSX T12/2013
- Chi phí nhân công trực tiếp 622 48.143.409
- Phải trả công nhân viên 334 48.143.409
6 PBL 31/12/2013 31/12/2013 Trích 2% KPCĐ theo tỷ lệ quy định
- Chi phí nhân công trực tiếp 622 166.980
- Phải trả, phải nộp khác 338 166.980
31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 20% tiền BHXH, BHXH tháng 12/2013 vào giá thành CT TBA 110kv Trực Ninh
- Chi phí nhân công trực tiếp 622 1.669.800
- Phải trả, phải nộp khác 338 1.669.800
8 BHTN 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 1% tiền BHTN T12/2013 vào giá thành CT
- Chi phí nhân công trực tiếp 622 83.490
- Phải trả, phải nộp khác 338 83.490
9 KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí NCTT sang CPXSKD
- Chi phí sản xuất kinh doanh 154 50.063.679
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp, chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lượng công tác xây lắp như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công
Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
TK 623: “chi phí sử dụng máy thi công” tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy
Tài khoản 623 có kết cấu:
Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công .) Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
Bên Có:- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ TK 154
“Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”;
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
TK 623 được mở chi tiết cho từng loại máy, sử dụng cho từng công trình:
TK 623.1 Chi phí sử dụng máy thi công CT TBA 500KV Texhong – Móng Cái -
TK 623.2 Chi phí sử dụng máy thi công CT Cái Dăm – Quảng Ninh
TK 623.9 Chi phí sử dụng máy thi công CT Trực Ninh – Nam Định
Trên thực tế Chi phí sử dụng máy thi công của công ty thường được đưa vào cùng với chi phí sản xuất chung nên các chi phí phát sinh trong phần chi phí máy thi công là rất ít và hầu như không có
Hiện nay Công ty CP Sông Đà 12 chỉ có một số thiết bị xây dựng và máy thi công như: Máy trộn bê tông, máy phát hàn, máy ép đầu cốt, máy toàn đạc điện tử, với số lượng ít, không đáp ứng đủ nhu cầu sử dụng cho các công trình mà Công ty nhận thi công xây lắp Cho nên, hầu hết các công trình mà Công ty nhận thi công xây lắp đều phải thuê ngoài một số loại máy thi công cần thiết như: các loại máy đảo vữa, máy đầm đất, máy uốn thép, máy hàn chỉnh lưu, máy ủi, máy xúc, máy lu, ô tô tự đổ, xe vận tải chuyên dùng, máy đóng cọc Diezel, máy khoan cọc nhồi Mặt khác, do phần lớn các công trình mà Công ty CP Sông Đà 12 thi công lại phân bố rải rác nhiều địa phương nên việc vận chuyển máy thi công nhiều khi không thực hiện được Do đó, khi có nhu cầu sử dụng máy thi công, đội phải đi thuê ngoài máy thi công cho các công trình để hoàn thành kịp tiến độ thi công, đảm bảo công trình xây lắp được nghiệm thu đúng thời gian với chất lượng đảm bảo
Công ty thuê ngoài máy thi công có kèm người điều khiển máy (khoán theo sản lượng hoạt động, không khoán theo thời gian) nên công ty không phải trả lương cho công nhân điều khiển máy và nhiên liệu cho máy hoạt động. Đối với công trình TBA 110kV Trực Ninh – Nam Định chỉ có duy nhất một khoản chi phí phát sinh trong phần máy thi công của đội xây lắp số 3 – Ông Lê Minh Huệ.
Biểu mẫu 2.17: Hợp đồng thuê máy thi công
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
(V/v: Cho thuê các loại máy móc thiết bị)
- Căn cứ vào Luật thương mại năm 2005 nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
- Căn cứ vào Luật dân sự ngày 14/06/2005 của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ;.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai bên.
Hôm nay, ngày 10 tháng 12 năm 2013, tại công trường TBA 110KV – Trực Ninh – Nam Định, chúng tôi gồm :
BÊN A (bên thuê): CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 12 Đại diện : Ông Lê Việt Thắng Chức vụ: Tổng Giám đốc Địa chỉ : Tầng 12, nhà A, Tòa nhà Sông Đà, Đường Phạm Hùng, Mỹ Đình, Từ
Liêm Hà Nội Điện thoại : 04.355.73681 Fax: 04.355.73682
Tài khoản : 1020.10001517213 tại Ngân Hàng Công Thương CN Hà Tây
BÊN B (bên cho thuê): Công ty CPĐTXD&TM BẰNG KIỀU Đại diện : Ông Phạm Văn Kiều Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ : 414 Tổ 13 Ngọc Lam - Long Biên – Gia Lâm – Hà Nội.
Tài khoản : 8912211000030 tại ngân hàng Agribank CN Long Biên
Hai bên thoả thuận, nhất trí ký kết hộp đồng kinh tế với các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung Hợp đồng
Bên B đồng ý cho bên A thuê thiết bị máy để thi công công trình xây lắp TBA 110kv Trực Ninh với nội dung cụ thể như sau:
(Đồng/giờ máy) Ghi chú
1 Máy đào một gầu bánh xích 01 180.000 dung tích 0,65m 3
• Đơn giá trên chưa bao gồm thuế GTGT 10% Và cố định trong suốt thời gian hợp đồng.
+ Thời gian thuê: Từ ngày 10/12/2013 đến hết ngày 31/12/2013. Điều 2: Phương thức thanh toán:
+ Phương thức thanh toán: Đặt cọc trước 3.000.000đ (Ba triệu đồng)
- Trả tiền mặt hoặc chuyển khoản chậm nhất 24 tiếng sau khi Thanh lý hợp đồng Điều 3: Trách nhiệm của hai bên
Bên A: a Giao mặt bằng, bố trí công việc cho máy, điều hành máy của bên B hoạt động. b Thanh toán cho bên B theo Điều 2 của hợp đồng này. c Cử cán bộ giám sát thi công. d Hàng ngày nếu có phát sinh ngoài giờ bên A cử cán bộ ký xác nhận vào nhật trình máy để đối chiếu làm căn cứ thanh toán. e Bên A có trách nhiệm trông giữ máy cho bên B trong thời gian máy bên A thuê. Bên B: a Chịu trách nhiệm an toàn về người và thiết bị khi vận hành thi công. b Chịu trách nhiệm chuẩn bị tốt cho phương tiện để đảm bảo thực hiện theo nội dung thoả thuận tại Điều 1. d Bàn giao máy còn tốt cho bên A. e Chịu trách nhiệm bảo hiểm rủi ro về thiết bị trong thời gian bên A thuê. f Tuân thủ mọi nội quy của công trường đề ra, làm việc theo sự chỉ đạo của cán bộ quản lý công trường của bên A. g Lái máy làm việc theo sự chỉ đạo của cán bộ kỹ thuật bên A Đảm bảo an toàn hiệu quả và năng xuất lao động. h Nếu máy hỏng phải khắc phục máy kịp thời để đảm bảo tiến độ thi công nhưng không quá 01 giờ làm việc Điều 4: Điều khoản chung a Trong quá trình thực hiện hợp đồng nếu có khó khăn vướng mắc gì hai bên sẽ cố gắng giải quyết bằng thương lượng hoà giải Trường hợp không giải quyết được thì hai bên đồng ý ra toà án kinh tế Hà Nội để giải quyết, phán quyết của toà án kinh tế là phán quyết cuối cùng buộc hai bên có trách nhiệm phải thực hiện Mọi chi phí phát sinh do bên khiếu kiện bên thua chịu trách nhiệm thanh toán. b Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày ký cho đến khi hai bên làm thanh lý hợp đồng. Nếu có thay đổi nội dung hợp đồng hai bên thông báo cho nhau bằng văn bản, đồng thời làm phụ lục hợp đồng bổ sung có giá trị như hợp đồng chính.
Hợp đồng được lập thành 02 bản, mỗi bản có 3 trang, có giá trị pháp lý như nhau Mỗi bên giữ 01 bản ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
Biểu số 2.18: Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công thuê ngoài
BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG CỦA MÁY THI CÔNG THUÊ NGOÀI
Tên máy: Máy đào một gầu bánh xích dung tích 0,65m3 Ngày Người điều khiển
Nội dung công việc Địa điểm hoạt động Số giờ Xác nhận
12 Đào Văn Tám Đào móng cống thoát nước
TBA 110kV Trực Ninh – Nam Định
Biểu số 2.19: Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
-o0o - BIÊN BẢN THANH LÝ HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY
Vào hồi: 09h, ngày 31 tháng 12 năm 2013
Căn cứ vào hợp đồng thuê máy Ngày 10 tháng 12 năm 2013 giữa Công ty
CP Sông Đà 12 và Công ty CPĐTXD&TM BẰNG KIỀU về thuê máy đào một gầu bánh xích dung tích 0,65m 3
Căn cứ vào khối lượng thực hiện, Bên B được bên A xác nhận.
Hai bên thanh lý hợp đồng bao gồm:
- Tổng số giờ máy làm việc: 48 giờ
- Đơn giá một giờ: 180.000đ/giờ
Tổng số tiền bên A phải thanh toán cho bên B là: 8.640.000đ (đã bao gồm VAT) Bên A đã trả bằng tiền mặt: 8.640.000đ (Bằng chữ: Tám triệu, sáu trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn./.)
`ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
2.1.3.4 - Quy trình ghi sổ kế toán
Căn cứ vào các chứng từ kế toán hạch toán chi phí thuê máy thi công:
Nợ TK 6239 (Đội XL số 3):8.640.000
Biểu số 2.20: Sổ chi tiết TK_ 623 Đơn vị: Công ty CP Sông Đà 12 Địa chỉ:
Mẫu số: 38-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12/2013 TK623 - Công trình TBA 110kv Trực Ninh – Nam Định
SCT NCT NGS Diễn giải Mã số TKĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
KC chi phí máy thi công sang CPSXKD
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.21: Sổ cái TK 623 Đơn vị: Công ty CP Sông Đà 12 Địa chỉ:
Mẫu số: 38-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN
623 – Chi phí sử dụng máy thi công
SCT NCT NGS Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
KC chi phí máy thi công sang CPSXKD
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí dùng để quản lý phục vụ sản xuất trong phạm vi Công ty, chi phí đó bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nhân viên quản lý
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
-TK 627: “chi phí sản xuất chung” tài khoản này dùng để phản ánh chi phí sản xuất của đội xây dựng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Bên nợ: Các khoản chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 627 có các tài khoản chi tiết sau:
+TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng
+TK 6272: chi phí vật liệu
+TK 6273: chi phí dụng cụ
+TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
+TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài
+TK 6278: chi phí bằng tiền khác
2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế toán:
Chi phí nhân viên quản lý:
Tại Công ty CP Sông Đà 12, Chi phí nhân viên quản lý bao gồm tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, cán bộ kĩ thuật của đội, các khoản trích theo lương của công nhân xây lắp trực tiếp …
Lương năng suất được tính dựa trên mức độ phức tạp công việc, khối lượng công việc hoàn thành, tình hình tài chính, lợi nhuận Công ty…
Tại Công ty, các khoản trích theo lương của bộ phận quản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đều được trích trên lương cơ bản, mức trích theo chế độ quy định hiện hành.
Cuối tháng số tiền nhân viên của bộ phận quản lý được nhận là:
Số tiền thực lĩnh = Lương thực tế + Các khoản phụ cấp - Các khoản khấu trừ
Căn cứ vào bảng thanh toán lương (Biểu số 2.15) kế toán tiền lương hạch toán:
Có TK 334 : 25.422.046đ Đồng thời trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN theo bảng trích các khoản theo lương (Biểu số 2.25)
Căn cứ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, kế toán tiến hành ghi sổ:
Biểu số 2.22: bảng thanh toán lương (Trích trang 38)
Công ty CP Sông Đà 12
Tháng 12 năm 2013 Đội XL Số 3 Công trình: TBA 110kV – KĐT Trực Ninh –Nam Định
STT Họ và tên Ngày công
Tiền lương thời gian theo chức danh Tỷ lệ lương năng suất
Tiền lương năng suất theo chức danh
Lương công trường Ăn ca
Hệ số lương thời gian
Tổng tiền lương thời gian
Hệ số lương năng suất
Tổng tiền lương năng suất
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Biểu số 2.23: Bảng trích các khoản theo lương (Trích trang 40 )
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 12 Đội xây lăp số 3
BẢNG TRÍCH CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG
Trích nộp BHXH Trích nộp BHYT Trích nộp BHTN
Tổng số phải trích vào GT
Tổng số phải thu người LĐ
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Biểu số 2.24 : Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 627 Đơn vị: Công ty cổ phần Sông Đà 12 Mẫu số 07-V Địa chỉ: Tầng 12 nhà A toà nhà Sông Đà Mỹ Đình Từ Liêm Hà Nội ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
- Tên phân xưởng : Đội XL số 3
- Tên sản phẩm, dịch vụ : CT TBA 110kV –Trực Ninh Đơn vị : đồng
Lương KPCĐ BHXH BHYT BHTN
31/12 31/12 Lương phải trả cho nhân viên quản lý 25.422.046 25.422.046 334
31/12 31/12 Trích KPCĐ theo tỷ lệ quy định 229.540 229.540 3382
31/12 31/12 Trích BHXH theo tỷ lệ quy định 1.951.090 1.951.090 3383
31/12 31/12 Trích BHYT theo tỷ lệ quy định 344.310 344.310 3384
31/12 31/12 Trích BHTN theo tỷ lệ quy định 114.770 114.770 3389
Người lập phiếu Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.25: Sổ chi tiết tài khoản 627
Công ty CP Sông Đà 12 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
6271 - Công trình TBA 110kv Trực Ninh
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TKĐƯ PSN PSC Số dư
135 31/12/2013 31/12/2013 H/toán lương phải trả cho nhân viên quản lý
137 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 17% tiền BHXH tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh 6271 3383 1.951.090 1.951.090
138 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 17% tiền BHYT tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh 6271 3384 344.310 344.310
139 31/12/2013 31/12/2013 H/toán trích 17% tiền BHTN tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh 6271 3389 114.770 114.770
K/C 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí nhân viên quản lý sang
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.26: Sổ cái tài khoản 627
Công ty CP Sông Đà 12
SỔ CÁI TÀI KHOẢN QUÝ IV 2013 627- Chi phí sản xuất chung
SCT NCT NGS Diễn giải TKĐƯ PSN PSC Số dư
135 31/12/2013 31/12/2013 Lương phải trả cho nhân viên quản lý 334 25.422.046 25.422.046
H/toán trích 17% tiền BHXH tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh
H/toán trích 17% tiền BHYT tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh
H/toán trích 17% tiền BHTN tháng 12/2013 vào giá thành CT Trực Ninh
K/C 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí nhân viên quản lý sang CPSXKD
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
* Kế toán chi phí vật liệu:
Tài khoản 6272 phản ánh chi phí nhiên liệu,vật liệu xuất dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc phân xưởng quản lí và sử dụng, các chi phí lán trại tạm thời
Cuối tháng, đội tập hợp các hoá đơn mua nhiên liệu, vật liệu phục vụ quản lí trong tháng, lập bảng kê kèm với hoá đơn gốc về Công ty, để kế toán Công ty hạch toán
Chi phí Vật liệu được hạch toán tương tự như trường hợp CPNVLTT Khi phát sinh nghiêp vụ kinh tế, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán vào chứng từ ghi sổ theo bút toán như sau:
Ví dụ theo phiếu xuất kho số 131 ngày 12/12/2013 về việc xuất nhiên liệu chạy máy, kế toán vào chứng từ ghi sổ:
* Chi phí dụng cụ sản xuất:
Tài khoản 6273 phản ánh chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng trong họat động quản lý của tổ, đội xây lắp, bao gồm: Cuốc, xẻng, xà beng, ván khuôn, dao xây, cốp pha, giáo chống, bàn làm việc, ghế tựa, tủ sắt, giá đựng hồ sơ,…Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động xây lắp của Công ty sau khi mua về được sử dụng ngay, được phân bổ 1 lần vào TK 6273 (đối với CCDC có giá trị nhỏ) hoặc chuyển vào “TK142-Chi phí trả trước ngắn hạn” để phân bổ dần vào chi phí sản xuất trong năm (đối với CCDC có giá trị tương đối lớn)
Trong quá trình thi công, Công ty sử dụng máy thi công có giá trị nhỏ như máy tời được xem như máy công cụ và tiến hành phân bổ giá trị cho từng công trình Khi đưa máy móc công cụ mới công vào sử dụng kế toán sẽ hạch toán như sau:
Trường hợp không phân bổ hết trong kỳ cho các hạng mục công trình thì vẫn để số dư trên TK 153, kỳ sau tiếp tục sử dụng thì phân bổ tiếp cho chi phí kỳ sau.
Trường hợp, có những máy thi công có giá trị nhỏ được phân bổ hết trong 1 kỳ, do tham gia thi công cho nhiều công trình khác nhau nhưng kỳ sau vẫn được sử dụng thì không phải tính vào chi phí nữa Căn cứ vào kết quả phân bổ cho các hạng mục công trình khác nhau, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 627 Từ đó số liệu trên sổ kế toán lâp bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành.
Cuối tháng, đội tập hợp các hoá đơn mua công cụ dụng cụ trong tháng, lập bảng kê kèm với hoá đơn gốc về Công ty, để kế toán Công ty hạch toán
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Sông Đà 12 Địa chỉ: Tầng 12 nhà A toà nhà Sông Đà, Phạm Hùng, Mỹ Đình 1, Nam Từ Liêm, Hà Nội
Mẫu số 07-vt ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tài khoản:153 “Công cụ dụng cụ”
Tháng 12 năm 2013 Đơn vị : đồng
Ghi có các TK TK 152 TK153 TK142 TK 242 Đối tượng sử dụng
Giá Hạch toán Giá thực tế Giá Hạch toán Giá thực tế
1 TK 621: Chi phí NVLTT – CT
2 TK 623: CPSD máy thi công
3 TK 627: Chi phí SXC CT Cái
4 TK 641: Chi phí bán hàng 2.000.000
6 TK 142: Chi phí trả trước NH 20.000.000
7 TK 242: Chi phí trả trả trước DH 10.350.000
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên
+ Xuất công cụ dụng cụ cho bộ phận quản lý phân xưởng trong tháng 12/2013 loại phân bổ 3 lần, kê toán hạch toán:
+ Xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất, loại phân bổ 2 lần:
Tính vào chi phí kỳ này:
* Chi phí khấu hao tài sản cố định:
TK 6274 được dùng để phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong quản lí các đội xây lắp như nhà làm việc, xe ô tô của đội xây lắp
Phần mềm kế toán mà Công ty đang sử dụng tính năng tự động trích khấu hao tài sản cố định hàng tháng nên Kế toán Công ty không cần thực hiện trích khấu hao TSCĐ thủ công Cuối tháng, kế toán chỉ cần ấn nút kết chuyển, máy sẽ tự động tính khấu hao máy thi công vào TK6234 chi tiết theo đội sử dụng.
Nhiệm vụ của kế toán là khi có TSCĐ mới mua về, Kế toán phải ghi tăng TSCĐ bao gồm nguyên giá TSCĐ, số hiệu và các thông số kĩ thuật của TSCĐ, thời gian bắt đầu trích khấu hao, bộ phận sử dụng tài sản đó và thời gian sử dụng ước tính của máy móc để máy tính tự thực hiện việc trích khấu hao hàng tháng vào chi phí của bộ phận sử dụng.
Việc hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lí đội cũng tương tự như chi phí khấu hao máy thi công.
Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu số2.39 ) kế toán tiến hành:
+ Trích khấu hao TSCĐ cho sản xuất
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
2.1.5.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Xuất phát từ đặc điểm, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty là toàn bộ công trình, hạng mục công trình, đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình. toán Việt Nam Nhưng việc đánh giá những sản phẩm dở dang của công trình không phải là đơn giản Do công trình ở xa và kế toán không phải là người trực tiếp giám sát việc thi công công trình nên không biết được mức độ hoàn thành của từng hạng mục công trình Vì vậy, để tính được giá trị sản phẩm dở dang thì kế toán công ty sẽ căn cứ vào bảng báo cáo sản lượng do BCH công trình lập và báo về.
2.1.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất chung
Các chi phí thực tế phát sinh trong tháng không những được kế toán theo dõi ở nhật ký chung và các sổ cái liên quan mà các chi phí này còn được phản ánh trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất của công trình.
Sau mỗi quí, từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng công trình các tháng trong quí , kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất quí
Vì hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên Công ty sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí
Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác kết chuyển trên máy vi tính các chi phí ở bên có các tài khoản chi phí sang bên Nợ TK 154
TK154(Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang): TK này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi, trồng, chế biến sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
Bên nợ: - Các chi phí nguyên,vật liệu trực tiế, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ; và liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán toàn bộ.
- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên có: -Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán; toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính xây lắp; hoặc giá thành xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.
- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;
- Trị giá nguyên, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho;
- Phản ánh chi phí nguyên, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ.
TK 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Các doanh nghiệp xây lắp thì thông thường có thể mở chi tiết theo từng đội sản xuất, từng công trình xây dựng, từng công trình hoặc hạng mục công trình
Cuối kỳ, các chi phí sản xuất này tập hợp ở TK621, TK622, TK623, TK627 sẽ được kết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ. Đối với công trình TBA 110kv Trực Ninh – Nam Định, các chi phí xây lắp phát sinh tập hợp được trong tháng 12 năm 2013:
Tập hợp chi phí sản xuất
Công ty CP Sông Đà 12
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
154 – Công trình TBA 110KV Trực Ninh
SCT NCT NGS Diễn giải TKĐ Ư PSN PSC Số dư
Kết chuyển chi phí NVLTT CT Trực Ninh
KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí
KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí thuê máy thi công 623 8.640.000
KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí
KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.34 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG
STT Loại Chi Phí Số tiền
1 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 486.202.635
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Công ty CP Sông Đà 12
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN
154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải
Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư
Kết chuyển chi phí NVLTT CT Trực Ninh
Kết chuyển chi phí NCTT CT TBA 110kv Trực Ninh
KC 31/12/2013 31/12/2013 Kết chuyển chi phí thuê máy thi công 623 8.640.000
Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – CT Trực Ninh
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty CP Sông Đà 12
2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của Công ty CP Sông Đà 12
Công ty cổ phần Sông Đà 12 là một doanh nghiệp xây lắp Chính vì vậy mà đối tượng tính giá thành là từng hạng mục công trình, đến kỳ tính giá thành mà công trình đó chưa hoàn thành thì xem toàn bộ chi phí của công trình đó là sản phẩm dở dang, (vì công trình làm xong tới đâu thì nghiệm thu tới đó, những sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa được nghiệm thu) Đối tượng tính giá thành là từng hạng mục công trình, đến kỳ tính giá thành mà công trình đó chưa hoàn thành thì xem toàn bộ chi phí của công trìnhl đó là sản phẩm dở dang, (vì công trình làm xong tới đâu thì được nghiệm thu tới đó, những sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa được nghiệm thu) Tại Công ty
CP Sông Đà 12 thì 3 tháng làm báo cáo một lần nên tuy công trình chưa hoàn thành bàn giao nhưng vẫn được tập hợp chi phí và tính giá thành để làm báo cáo.
Công thức tính giá thành sản phẩm: Công ty áp dụng phương pháp tổng cộng chi phí:
Trog đó: C1, C2, … Cn là CPSX của giai đoạn 1, 2, …., n
Dđk, Dck: là CP dở dang đầu kỳ và cuối kỳ Sản phẩm dở dang được đánh giá theo phương pháp sau:
Giá thành dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn
= Giá thành dự toán của giai đoạn đó x Mức độ hoàn thành
Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
+ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ x
Giá thành dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn
Giá thành dự toán của khối lượng hoàn thành trong kỳ
Tổng giá thành dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ các giai đoạn
Do công trình TBA110kV – Trực Ninh – Nam Định đã hoàn thành nên không có dở dang cuối kỳ. Đến thời điểm 31/12/2013 công trình TBA 110KV Trực Ninh – Nam Định đã hoàn thành kế toán lập bảng tính giá thành cho công trình
Biểu số 2.36: Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Đơnvị: Công Ty CP Sông Đà 12 Mẫu số : S37-DN
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ
Tên sản phẩm, dịch vụ: TBA110kV – Trực Ninh – Nam Định
STT Khoản mục chi phí CPSXKD đầu kỳ
CP phát sinh trong kỳ
3 3 Chi phí thuê máy thi công 8.640.000 8.640.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập phiếu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn Phòng kế toán tài chính)
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 12 73 3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán CFSX và tính giá thành SP tại công ty và phương hướng hoàn thiện
Ưu điểm
- Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ, chặt chẽ bao gồm những nhân viên kế toán có trách nhiệm nhiệt tình trong công việc, trình độ các nhân viên kế toán tương đối cao, được bố trí công việc phù hợp với năng lực, chuyên môn của mình, đã hoàn thành công việc chính xác và kịp thời cung cấp thông tin chính xác, nâng cao hiệu quả công việc đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin nhanh kịp thời của công tác kế toán.
- Công ty đã tổ chức hạch toán, tập hợp chi phí sản xuất từng công trình, hạng mục công trình theo từng quý là hoàn toàn hợp lý, phù hợp với điều kiện sản xuất của công ty trên cơ sở đó xác định đúng giá thành sản xuất khối lượng hoàn thành bàn giao.
- Việc kiểm kê đánh giá khối lượng xây lắp là dở dang cuối kì cũng được thực hiện hợp lý và chặt chẽ, góp phần không nhỏ trong việc xác định đúng chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kì.
- Công ty thực hiện việc lập, luân chuyển và lưu giữ chứng từ theo đúng chế độ kế toán
- Hệ thống sổ kế toán được mở đúng chế độ quy định bao gồm các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết đáp ứng yêu cầu tổng hợp số liệu cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng. Đồng thời, việc ứng dụng máy vi tính, phần mềm kế toán vào phục vụ công tác kế toán đã tiết kiệm đáng kể thời gian và công sức cho các nhân viên kế toán mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin kế toán tài chính, kế toán quản trị, kịp thời đưa ra các thông tin hữu dụng đối với yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
- Với hình thức khoán gọn xuống từng đội xây dựng có kết hợp với sự kiểm tra giám sát tập trung trọng điểm đã gắn liền trách nhiệm vật chất của đội thi công xác định hợp lý, đúng đắn Các chi phí sản xuất được tập hợp riêng theo từng khoản mục, đối tượng tập hợp chi phí tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục yếu tố chi phí.
- Công ty áp dụng phương pháp dự trữ hàng tồn kho bằng không (hay còn gọi là phương pháp “Kịp thời”) Phương pháp dự trữ hàng tồn kho này giúp cho doanh nghiệp giảm thấp các chi phí tồn kho dự trữ đến mức tối thiểu, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thể dành ra một khoản ngân quỹ để sử dụng cho công việc khác.
Công ty tạo điều kiện cho các đội xây lắp có những quyền chủ động nhất định trong quá trình hoạt động như: thuê lao động ngoài, thuê máy móc thi công, tìm công trình, nhưng vẫn đảm bảo về hiệu quả kinh tế, yêu cầu kỹ thuật, chất lượng công việc Điều này đã có những tác động tích cực đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn Công ty.
Những ưu điểm về quản lý và tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm xây lắp nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty CP Sông Đà 12 không tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật về quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức công tác kế toán, quá trình hạch toán của phòng kế toán còn một số hạn chế nhất định trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Qua thời gian ngắn tìm hiểu và tiếp cận với công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng và với sự hiểu biết còn hạn chế nhưng để công tác kế toán chi phí và tính giá thành được hoàn thiện hơn em xin nêu ra một số ý kiến nhận xét sau:
Về việc tập hợp chứng từ kế toán: Đối với công trình mà công ty nhận thầu ở tỉnh xa, các chứng từ ban đầu (phiếu nhập, phiếu xuất, hoá đơn thuế GTGT, ) trình đã thi công 1 hoặc 2 tháng rồi nhưng chưa có chi phí tập hợp, đến tháng sau lại tập hợp dồn cả mấy tháng Điều này ảnh hưởng tới sự chính xác, kịp thời của số liệu trên Báo cáo Tài chính.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Vật liệu sử dụng cho thi công công trình chủ yếu là do chủ công trình mua và chuyển thẳng đến chân công trình Cuối kỳ đội trưởng các đội xây dựng mới gửi hóa đơn, chứng từ thanh toán về phòng kế toán, kế toán chỉ căn cứ vào hóa đơn mua vật liệu, chứng từ vận chuyển hoặc hóa đơn chứng từ vận chuyển và giấy biên nhận (trường hợp vật liệu do ban vật tư cơ giới mua và chuyển ngay đến công trình) để tiến hành định khoản và nhập liệu ghi nhận chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ Thực tế có thể số vật liệu cuối kỳ còn lại tại các công trình do chưa sử dụng hết cũng chiếm một lượng không phải là nhỏ, do đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh trong kỳ có thể chưa được phản ánh chính xác Thực tế chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ sẽ bao gồm giá trị nguyên vật liệu thực tế mua trừ đi phần giá trị còn lại chưa sử dụng cuối kỳ cộng thêm phần giá trị nguyên vật liệu còn lại tại công trình từ cuối kỳ trước.
Về việc hạch toán giá thực tế vật liệu mua về nhập kho công trình: một số hóa đơn mua nguyên vật liệu đã có bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tất cả các chi phí này được hạch toán vào TK621 Bên cạnh đó còn một số hóa đơn không bao gồm chi phí vận chuyển thì giá trị hạch toán của nguyên vật liệu là giá mua ( là giá hoá đơn đã trừ đi phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán), chi phí vận chuyển lại được coi là chi phí dịch vụ mua ngoài, được hạch toán vào TK 6277 mà không tính vào TK 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Như vậy, kế toán đã vi phạm nguyên tắc giá phí, làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và làm tăng chi phí sản xuất chung một khoản tương ứng, khiến cơ cấu chi phí trong giá thành thay đổi và gây khó khăn trong việc theo dõi, đánh giá, phân tích chi phí sản xuất phát sinh và giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ, ảnh hưởng đến kết quả, độ chính xác của thông tin, số liệu kế toán cung cấp.
Chi phí nhân công trực tiếp : Theo quy định, công nhân khi nhận lương phải trực tiếp đến phòng kế toán của Công ty, để Thủ quỹ thanh toán lương (theo bảng thanh toán lương hàng tháng), rồi kí nhận vào bảng thanh toán lương Nhưng trên xây lắp đến trụ sở Công ty kí nhận lĩnh lương thay toàn đội
Chi phí sử dụng máy thi công: Theo quy định 1864 về hạch toán chi phí máy thi công sử dụng tài khoản TK- 623 nhưng công ty chỉ sử dụng TK 623 rất ít và hầu như chưa thực hiện ở rất nhiều công trình, mà chi phí sử dụng máy thi công và chi phí thuê máy thi công ở các đội sản xuất được tính vào chi phí khấu hao TSCĐ Việc thực hiện hạch toán này chưa đúng với chế độ kế toán quy định và không phản ánh chính xác giá thành của công trình, hạng mục công trình của công ty.
Chi phí sản xuất chung : Hiện nay Công ty thực hiện hạch toán cả chi phí sử dụng máy thi công vào chi phí sản xuất chung là chưa phù hợp với chế độ kế toán quy định Cùng với đó Công ty thực hiện chưa đúng chế độ hạch toán chi phí: một số công cụ dụng cụ, luân chuyển dùng cho nhiều kỳ, Công ty không thực hiện phân bổ mà tính một lần, hoàn toàn vào lần sử dụng đầu tiên Như vậy đã ảnh hưởng đến tính hợp lý của các khoản chi phí, có thể dẫn đến sự biến động bất thường về chi phí sản xuất chung giữa các kỳ kế toán với nhau
Về việc sử dụng phần mềm: Tuy công ty đã áp dụng phần mềm kế toán máy và đã mang lại nhiều thuận tiện cho công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng nhưng còn một số phần hành chưa thực sự hoàn thiện nên chưa phát huy hết tác dụng của kế toán máy, cụ thể: Chương trình chưa có phần cập nhật và quản lý tiền lương trên máy, mà hầu hết phần tính và tập hợp chi phí nhân công và công việc phân bổ chi phí vẫn còn tính thủ công mà chưa được thực hiện trên phần mềm Điều đó đã làm cho công tác kế toán áp dụng phần mềm kế toán chưa thật hoàn thiện và quy trình xử lý số liệu không được liên hoàn trên một hệ thống phần mềm kế toán máy.
Phương hướng hoàn thiện
* Nhằm ngày càng hoàn thiện hơn công tác kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm.
* Đưa ra được một phương pháp tính giá thành nhanh chóng và chính xác,kip thời cung cấp thông tin cho các nhà quản lý. tự chịu trách nhiệm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Để tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của thị trường, các doanh nghiệp đều cố gắng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phần hành kế toán đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện tự chủ trong sản xuất kinh doanh Bởi vì thông qua khâu kế toán máy, doanh nghiệp có thể so sánh chi phí bỏ vào sản xuất kinh doanh với doanh thu được từ việc tiêu thụ sản phẩm, từ đó xác định được hiệu quả sản xuất kinh doanh là cao hay thấp.
Với chức năng ghi chép tính toán, phản ánh với giám đốc một cách thường xuyên liên tục lao động, vật tư, tiền vốn, kế toán sử dụng cả thước đo giá trị và thước đo hiện vật để quản lý chi phí Do vậy có thể cung cấp một cách kịp thời thông tin để có thể biết được doanh nghiệp sử dụng lãng phí hay tiết kiệm chi phi, khi so sánh định mức chi phí thực tế bỏ ra.
Thông tin về chi phí có ý nghĩa rất lớn đối với nhà quản lý doanh nghiệp. Dựa vào những thông tin này nhà quản lý có thể đặt ra được những quyết định giá cả của sản phản phẩm sản xuất nhằm tăng sức cạnh tranh về giá bán hoặc quyết đinh lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh nào có lợi hơn Hay thông qua việc xem xét định mức tiêu hao của tổng dây chuyền sản xuất để tìm ra các yếu tố có thể làm hạ giá thành sản phẩm Cũng từ thông tin về chi phí sản xuất, giá thích hợp để đạt lợi nhuận mong muống với hiệu quả kinh doanh cao nhất.
Một khi doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí xản xuất, giảm giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng thì uy tín của doanh nghiệp sẽ ngày càng được khẳng định Chính vì thế Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn phải đổi mới hoàn thiện cho phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp.
* Công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty cổ phần Sông Đà 12 cũng đã tương đối phù hợp nhưng vẫn còn nhiều hạn chế Nhất là trong thời điểm hiện nay công ty càng cần bổ sung khắc phục, đưa ra các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán, tính đúng, tính chính xác hơn giá thành sản phẩm để tránh được việc kinh doanh thua lỗ và từ đó có số liệu hữu ích phục vụ hiệu quả kinh tế.
Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khoản mục chi phí này có tỷ trọng khá lớn trong toàn bộ giá thành, do vậy Công ty phải quản lý chặt chẽ hơn nữa nguyên vật liệu tại nơi sản xuất sản phẩm, từ đó rút ra hạn chế hao hụt, mất mát … Công ty nên có kế hoạch chi dự trữ nguyên vật liệu chiến lược thường có biến động lớn để hạn chế chi phí lưu kho cũng như chi phí bảo quản, đồng thời có thể tránh được sự biến động về giá cả nguyên vật liệu trên thị trường.
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp ban quản lý nên có biện pháp giao khoán hợp lý tại mỗi thời điểm, cũng như tạo hiệu quả trong công việc tiến tới theo kịp chế độ sản xuất Phía công đoàn có thu kinh phí do đó có quỹ để có thể khuyến khích theo năng lực làm việc, nhằm nâng cao tay nghề và chất lượng làm việc. Nguyên tắc khoán là khoán theo số sản phẩm nếu công việc không cần kỹ thật cao, hoặc khoán theo công nhật nếu sản phẩm công việc cần đòi hỏi kỹ thuật cao
- Để đạt tỷ lệ hạ giá thành cao hơn nữa công ty nên làm tốt những việc sau: + Tiết kiệm chi phí quản lý hành chính: giảm chi phí văn phòng phẩm; tiền điện, tiền lương cán bộ quản lý, tiền chi phí xe cộ công tác bằng cách xây dựng định mức chi phí, cơ chế khoán chi nội bộ để tạo động lực tăng cường công tác kiểm soát, đề ra các biện pháp tiết kiệm chi phí thúc đẩy tạo mức lợi nhuận trước thuế cao hơn.
+ Chuyên sâu về cải tiến các trang thiết bị xây dựng để nâng cao hiệu suất làm việc, giảm chi phí thuê mua ngoài để tiết kiệm chi phí.
+ Thực hiện nghiêm khắc các quy định trong công tác quản lý, thời hạn nộp báo cáo, hóa đơn chứng từ từ các đơn vị, đội xây lắp để đảm bảo cho công tác hạch toán kịp thời, nhanh chóng tìm ra điểm yếu kém để đưa ra quyết định kịp thời chính xác, đơn vị nào không thực hiện đúng quy định sẽ bị khiển trách, nếu tái phạm sẽ bị trừ điểm thi đua. nhân kỹ thuật trực tiếp làm việc để nâng cao hiệu quả làm việc của đội ngũ cán bộ công nhân viên.
Qua thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sông Đà 12 em đã được đi vào thực tế để hiểu thêm về chuyên ngành kế toán của mình Với việc vận dụng những vấn đề lý luận đã học được ở trường vào thực tiễn, em đã nhận thức được đi đôi với việc học tập nghiên cứu lý luận thì việc tìm hiểu thực tế công tác hạch toán kế toán là hết sức quan trọng Đây chính là thời gian để sinh viên vận dụng các kiến thức đã học được trên ghế nhà trường vào công tác thực tiễn sản xuất Mặt khác, nó còn tạo điều kiện để sinh viên có được những kiến thức mà trong thời gian học tập nghiên cứu chưa tích luỹ được Đồng thời hoàn thiện bổ sung thêm cho mình những kiến thức thực tế trong quá trình công tác sau này.
Do sự hạn chế về thời gian nghiên cứu cũng như về mặt trình độ, cho nên bài chuyên để thực tập của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em cũng rất mong muốn và xin tiếp thu ý kiến đóng góp của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán công ty, các thầy cô giáo và bạn bè để bài chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn.
Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các cô chú, anh chị trong phòng Kế toán Công ty cổ phần Sông Đà 12 và đặc biệt là thầy giáo hướng dẫn đã giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thành bài chuyên đề thực tập này.
Em xin chân thành cảm ơn!
1 Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp – GS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân
2 Lý thuyết hạch toán kế toán - PGS TS Nguyễn Thị Đông (2006), NXB Đại học Kinh tế Quốc dân.
3 Báo cáo tài chính của công ty cổ phần Sông Đà 12 năm 2011, 2012, 2013
4 Báo cáo thường niên của Công ty cổ phần Sông Đà 12.
5 Các chế dộ kế toán trong các doanh nghiệp (Theo QĐ số 15 TC/QĐ/CĐKT ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính)
6 Hướng dẫn thực hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp – Chủ biên: PTS Võ Văn Nhị - NXB Thống kê Độc lập – Tự do – Hạnh Phúc
NHẬN XÉT CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP
Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Thắm
Lớp: Kế toán K43 - Viện Kế toán-Kiểm toán – Đại học Kinh tế quốc dân
Thực tập tại: Công ty CP Sông Đà 12 Đại chỉ: Tầng 12, nhà A Toà nhà Sông Đà, Đường Phạm Hùng, Mỹ Đình I, Nam Từ Liêm, TP Hà Nội.
Thời gian thực tập: Từ ngày 16 tháng 11 năm 2014 đến ngày 04 tháng 01 năm 2015. Cán bộ hướng dẫn: Ngô Thị Pho
Nội dung thực tập: Thực tập kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Về tinh thần, thái độ, ý thức tổ chức kỷ luật :
Trong thời gian thực tập tại Công ty CP Sông Đà 12 sinh viên Nguyễn Thị Thắm đã có ý thức chấp hành tốt nội quy của Công ty, chịu khó học hỏi, nghiên cứu và tìm hiểu hoạt động, tổ chức của Công ty và tài liệu phục vụ cho việc nghiên cứu thực tập chuyên đề tốt nghiệp của mình
Về công việc được giao:
Sinh viên Nguyễn Thị Thắm luôn hoàn thành tốt công việc, nhiệm vụ được phân công, có ý thức học hỏi, nhiệt tình trong công việc, nắm vững kiến thức chuyên môn.
Hà nội, ngày tháng năm 2015
CÁN BỘ HƯỚNG DẪN XÁC NHẬN ĐƠN VỊ THỰC TẬP
