DANH MỤC NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1 1 Khái niệm doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu 1 1[.]
Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế Doanh nghiệp thu kỳ kế toán,phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường Doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu Theo quy định chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành ngày 20/03/2006 DN bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: DN chuyển giao phần lớn rửi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; DN khơng cịn nắm gữi quyền quản lý hàng hóa ngườisở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; DN xác định tương đối chắn; DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng; 1.2 Phương thức tiêu thụ 1.2.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất Doanh nghiệp Sản phẩm sau bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán hàng quyền sở hữu số hàng 1.2.2 Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu DN.Khi người mua toán chấp nhận tốn số hàng coi tiêu thụ SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp 1.2.3 Phương thức đổi hàng Là phương thức tiêu thụ mà đó, người bán hàng hóa để đổi lấy hàng hóa người mua Giá trao đổi thỏa thuận giá bán hàng hóa thị trường 1.2.4 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm Bán hàng trả góp, trả chậm là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua phải toán lần đầu thời điểm mua Số lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu khoản lãi suất định Thông thường số tiền trả kỳ 1.2.5 Phương thức tiêu thụ hàng qua đại lý (ký gửi) Bán hàng đại lý (ký gửi) phương thức mà bên chủ hàng (bên giao hàng đại lý) xuất hàng hóa giao cho bên nhận đại lý (bên bán )để bán Bên đại lý bán giá quy định chủ hàng hưởng thù lao dạng hoa hồng đại lý.Theo quy định hành chủ phải kê khai nộp thuế VAT, bên nhận đại lý bán giá nộp VAT phần hoa hồng đại lý hưởng 1.3 Phương thức toán - Thanh toán tiền mặt - Thanh toán tiền gửi ngân hàng - Trả góp, trả chậm 1.4 Kế tốn doanh thu 1.4.1 Tài khoản sử dụng + Nội dung TK 511: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ DN kỳ kế toán, bao gồm doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty tập đoàn Để đáp ứng nhu cầu trình bày thơng tin doanh nghiệp, doanh thu cần chi tiết sau: Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác 1.4.2 Trình tự hạch tốn doanh thu Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Sơ đồ 1.1 Phụ lục) 1.5 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.5.1 Khái niệm Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: - CKTM khoản DN bán giảm giá so với giá niêm yết ban đầu khách hàng mua hàng với số lượng lớn - Giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách, lạc hậu so với thị hiếu - Giá trị HBBTL giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán 1.5.2 Tài khoản sử dụng - TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu + Nội dung TK 521: TK dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: CKTM, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại TK không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp TK có 03 TK cấp 2: TK 5211 - CKTM, TK 5212 - Hàng bán bị trả lại, TK 5213 - Giảm giá hàng bán - Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán sản phẩm, hàng hóa kém, phẩm chất khơng quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hóa kém, phẩm chất không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp Việc điều chỉnh giảm doanh thu thực sau: + Khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ điều chỉnh giảm doanh thu kỳ phát sinh; + Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phát sinh CKTM, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại DN ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: * Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu, BCTC kỳ lập báo cáo (kỳ trước) * Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại sau thời điểm phát hành BCTC DN ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) - Bên bán hàng thực kế toán CKTM theo nguyên tắc sau: + Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản CKTM cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn giá trừ CKTM) DN (bên bán hàng) khơng sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM (doanh thu thuần) + Kế toán phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp) - Bên bán hàng thực kế toán giảm giá hàng bán theo nguyên tắc sau: + Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản giảm giá hàng bán cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm) DN (bên SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp bán hàng) không sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá giảm (doanh thu thuần) + Chỉ phản ánh vào TK khoản giảm trừ chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hố đơn (giảm giá ngồi hố đơn) hàng bán kém, phẩm chất Đối với hàng bán bị trả lại, TK dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Kế toán phải theo dõi chi tiết CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho khách hàng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn sang TK 511 - "doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực kỳ báo cáo 1.5.3 Trình tự hạch tốn Trình tự hạch tốn khoản giảm trừ doanh thu (Sơ đồ 1.2 Phụ lục) 1.6 Kế toán giá vốn hàng bán 1.6.1 Khái niệm Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc hàng hàng hóa, thành phẩm tiêu thụ kỳ GVHB chỉ sử dụng xuất kho bán tiêu thụ Khi hàng hóa tiêu thụ phép xác định DT đồng thời giá trị hàng xuất kho phản ánh theo GVHB 1.6.2 Tài khoản sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán + Nội dung TK 632: TK dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành SX sản phẩm xây lắp (đối với DN xây lắp) bán kỳ Ngồi ra, TK cịn dùng để phản ánh liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; Chi phí sửa chữa; Chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); Chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư… Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào giá vốn hàng bán sở số lượng hàng tồn kho phần chênh lệch giá trị thực nhỏ giá gốc hàng tồn kho Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phịng, kế tốn phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho ký hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thực khơng thấp giá trị ghi sổ) chưa chuyển giao cho khách hàng có chứng chắn việc khách hàng không từ bỏ thực hợp đồng - Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay giá trị thiết bị, phụ tùng thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán - Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mát, kế tốn phải tính vào giá vốn hàng bán (sau trừ khoản bồi thường, có) - Đối với chi phí ngun vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế tốn phải tính vào giá vốn hàng bán (sau trừ khoản bồi thường, có) kể sản phẩm, hàng hóa chưa xác định tiêu thụ - Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại ghi giảm giá vốn hàng bán - Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp 1.6.3 Trình tự hạch tốn Trình tự hạch toán kế toán Giá vốn hàng bán (Sơ đồ 1.3 Phụ lục) 1.7 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.7.1 Khái niệm SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí có liên quan chung tới tồn hoạt động quản lý điều hành chung DN 1.7.2 Tài khoản sử dụng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp + Nội dung Tk 642: TK phản ánh Chi phí quản lý điều hành chung tồn DN Các khoản Chi phí quản lý DN khơng coi Chi phí tính thuế thu nhậpDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm Chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh tốn thuế thu nhậpDN để làm tăng số thuế thu nhậpDN phải nộp.TK mở chi tiết tùy theo đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền th đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 642 mở thêm tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 1.7.3 Trình tự hạch tốn SVTH: Võ Tiến Mỹ Chun đề tốt nghiệp Trình tự hạch tốn kế tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp (Sơ đồ 1.4 Phụ lục) 1.8 Kế tốn doanh thu chi phí hoạt động tài 1.8.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 1.8.1.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài bao gồm: tiền lãi, quyền, cổ tức, lợi nhuận chia DT hoạt đơng tài khác DN 1.8.1.2 Tài khoản sử dụng TK 515- “Doanh thu hoạt động tài chính” - Kế tốn doanh thu HĐTC sử dụng TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính (doanh thu HĐTC) TK dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu HĐTC khác DN Khi sử dụng TK cần tôn trọng số quy định sau: - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá gốc, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá ngoại tệ bán giá ngoại tệ mua vào - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu chỉ có phần tiền lãi kỳ mà DN mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước DN mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu - Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu ghi nhận vào TK 515 số chênh lệch giá bán lớn giá gốc 1.8.1.3.Trình tự hạch tốn Trình tự kế tốn doanh thu hoạt động tài (Sơ đồ 1.5 Phụ lục) 1.8.2 Kế tốn chi phí hoạt đơng tài 1.8.2.1 Khái niệm SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp Chi phí tài phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường DN, chi phí lãi tiền vay chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng TS sinh lợi tức, tiền quyền… 1.8.3.2 Tài khoản sử dụng Để tập hợp kết chuyển chi phí hoạt động tài xác định kết kinh doanh kế toán sử dụng TK 635 – “Chi phí tài chính” - Kế tốn Chi phí tài chính, kế tốn sử dụng TK 635 - Chi phí tài + Nội dung Tk 635: TK phản ánh khoản Chi phí HĐTC bao gồm khoản Chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, Chi phí cho vay vay vốn, Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, Chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Tài khoản 635 phải hạch toán chi tiết cho nội dung chi phí Khơng hạch tốn vào tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng bản; - Các khoản chi phí trang trải nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác 1.8.2.3 Trình tự hạch tốn Trình tự kế tốn chi phí hoạt động tài (Sơ đồ 1.6 Phụ lục) 1.9 Kế toán thu nhập chi phí hoạt động khác 1.9.1 Kế tốn thu nhập khác 1.9.1.1 Khái niệm Thu nhập khác khoản đầu tư mà DN khơng dự tính trước có dự tính đến có khả thực hiện, khoản thu khơng mang tính thường xun 1.9.1.2 Tài khoản sử dụng SVTH: Võ Tiến Mỹ Chuyên đề tốt nghiệp TK 711: Thu nhập khác TK khơng có số dư cuối kỳ 1.9.1.3 Trình tự hạch tốn Trình tự kế tốn thu nhập khác (Sơ đồ 1.7 Phụ lục) 1.9.2 Kế tốn chi phí khác 1.9.2.1 Khái niệm Chi phí khác khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường DN gây ra; khoản chi phí bị bỏ sót từ năm trước 1.9.2.2 Tài khoản sử dụng - Để tập hợp kết chuyển chi phí khác xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 811 – “Chi phí khác” Tài khoản phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ (gồm chi phí đấu thầu hoạt động lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ ghi giảm chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản chia từ BCC nhỏ chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt; - Giá trị cịn lại TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Tiền phạt phải trả vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ SVTH: Võ Tiến Mỹ