Thực trạng công tác hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại công ty cp người khám phá châu á

Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn LỜI MỞ ĐẦU Trong q trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp tìm biện pháp để tối đa hoá lợi nhuận Để đạt mục tiêu này, nhà quản lý phải dựa vào hệ thống thơng tin Trong đó, thơng tin kế tốn đóng vai trị quan trọng, giúp cho nhà quản lý đưa định thích hợp Vì vậy, với doanh nghiệp, để tồn phát triển cơng tác tổ chức tài kế tốn có ý nghĩa quan trọng, định thành cơng hay thất bại doanh nghiệp Đất nước ta thời kì đổi chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Để hội nhập với kinh tế giới, phải có sở hạ tầng vững tảng cho ngành khác phát triển Do vậy, ngành xây dựng có vai trị quan trọng kinh tế quốc dân, ngành tạo sở vật chất kĩ thuật cho xã hội Bên cạnh đó, sản phẩm ngành xây dựng cịn thể ý thức thẩm mỹ, phong cách kiến trúc nên mang ý nghĩa quan trọng mặt tinh thần, văn hố xã hội Qua thời gian thực tập cơng ty CP Người Khám Phá Châu Á giúp em hiểu thực tế cơng tác hạch tốn kế tốn hoạt động kinh doanh công ty Trên sở đó, nâng cao lực thực hành Để hoàn thành báo cáo em xin chân thành cám ơn hưóng dẫn nhiệt tình thày giáo tổ mơn kế tốn nhà trường đặc biệt thầy giáo Nguyễn Phi Hùng giúp đỡ nhiệt tình cơ, phóng kế tốn Cơng ty tạo điều kiện giúp đỡ em Do thời gian thực tập cịn khả thân em nhiều hạn chế nên báo cáo thực tập em tránh khỏi thiếu xót, em mong nhận ý kiến đóng góp thày bạn để báo cáo em tốt hoàn thiên chình ý kiến đóng góp thấy cô bạn tài sản quý giá để em hoàn thiên bổ xung thêm kiến thức nghiệp vụ chun mơn Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn Ngồi lời nói đầu kết luận, báo cáo tốt nghiệp có kết cấu gồm phần: Phần I : Đặc điểm chung trình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty CP Người Khám Phá Châu Á Phần II : Thực trạng công tác hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty CP Người Khám Phá Châu Á Phần III: Phương hướng hồn thiện hạch tốn tài sản cố định với việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng tài sản cố định Công ty CP Người Khám Phá Châu Á Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2010 Sinh viên : Nguyễn Minh Đức Lớp : Kế toán K11E4 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn PHẦN I ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ Q TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CP NGƯỜI KHÁM PHÁ CHÂU Á I Những vấn đề chung tài sản cố định Khái niệm, vị trí, vai trị đặc điểm tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm, vị trí, vai trò tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định yếu tố cấu thành nên tư liệu lao động, phận thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế quốc gia Tuy nhiên, tất tư liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì kinh doanh giữ nguyên hình thái ban đầu bị hư hỏng Quyết định số 507/TC/ĐTXD ngày 22/7/1986 Bộ Tài quy định: tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị 100.000 đồng thời gian sử dụng năm Quyết định số 215/TC ngày 2/10/1990 Bộ Tài Chính lại quy định tài sản cố định tài sản có giá trị 500.000 đồng thời gian sử dụng năm Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC quy định tài sản cố định phải thoả mãn điều kiện giá trị từ triệu đồng trở lên thời gian sử dụng từ năm trở lên Quyết định số 206/2010 QĐ- BTC quy định tài sản cố định phải thoả mãn từ 10 triệu đồng trở lên thời gian sử dụng từ năm trở lên Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định rõ tiêu chuẩn ghi nhận riêng biệt cho tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình.(Xem phần 2.1) 1.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định sử dụng doanh nghiệp có đặc điểm sau: Tài sản cố định ba yếu tố thiếu kinh tế quốc gia nói chung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn riêng Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Giá trị tài sản cố định chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh thơng qua việc doanh nghiệp trích khấu hao Hàng q, doanh nghiệp phải tích luỹ phần vốn để hình thành Nguồn vốn Khấu hao TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái ban đầu bị hư hỏng cịn TSCĐ vơ hình khơng có hình dạng vật chất lại có chứng minh diện qua Giấy chứng nhận, Giao kèo, chứng từ có liên quan khác Phân loại đánh giá tài sản cố định 2.1 Phân loại tài sản cố định 2.1.1 Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình trạng sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định cần phải phân loại tài sản cố định cách hợp lý theo nhóm với đặc trưng định Ví dụ theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu… 2.1.2 Phân loại tài sản cố định a) Phân loại theo hình thái biểu Nếu phân loại theo hình thái biểu tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Có thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Trong trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ kết hợp với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác hệ thống hoạt động bình thường thiếu phận Nếu yêu cầu quản lý Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn riêng biệt, phận xem tài sản cố định hữu hình độc lập Ví dụ phận máy bay Tài sản cố định vơ hình tài sản cố định khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 (Giống tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình) b) Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu: Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm tài sản cố định tự có tài sản cố định th ngồi Tài sản cố định tự có tài sản cố định doanh nghiệp mua sắm, xây dựng chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp, nguồn vốn ngân sách cấp, vay ngân hàng nguồn vốn liên doanh Tài sản cố định thuê bao gồm loại: Tài sản cố định thuê hoạt động (Những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê đơn vị khác thời gian định theo hợp đồng ký kết) Tài sản cố định thuê tài ( Những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cố định) c) Phân loại tài sản cố định theo nguồn hình thành Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm: - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn nhà nước cấp - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn vốn liên doanh - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn vay d) Phân loại tài sản cố định theo công dụng tình trạng sử dụng Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm: Tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh: Là tài sản cố định thực tế sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây tài sản cố định mà doanh nghiệp tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn Tài sản cố định sử dụng cho hoạt động hành nghiệp: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp Tài sản cố định phúc lợi: Là tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi công cộng nhà trẻ, nhà văn hoá, câu lạc Tài sản cố định chờ xử lý: Bao gồm tài sản cố định mà doanh nghiệp không sử dụng bị hư hỏng thừa so với nhu cầu, khơng thích hợp với trình độ đổi cơng nghệ 2.2 Đánh giá tài sản cố định (TSCĐ) 2.2.1 Khái niệm: Đánh giá tài sản cố định việc xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định Tài sản cố định đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng Tài sản cố định đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mịn giá trị cịn lại theo cơng thức: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn 2.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định giảm dần giá trị giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Hao mòn tài sản bao gồm loại: Hao mòn vơ hình hao mịn hữu hình Hao mịn hữu hình hao mịn bào mịn tự nhiên (cọ sát, bào mịn, hư hỏng) Hao mịn vơ hình hao mịn tiến khoa học kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Yêu cầu tổ chức quản lý tài sản cố định Việc quản lý tài sản cố định cần phải tuân theo số yêu cầu sau: Phải quản lý TSCĐ yếu tố sản xuất kinh doanh góp phần tạo lực sản xuất đơn vị Quản lý tài sản cố định phận vốn đầu tư dài hạn doanh nghiệp với tính chất chu chuyển chậm, độ rủi ro lớn Phải quản lý phần giá trị TSCĐ sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh II Hạch toán tài sản cố định Sự cần thiết phải hạch toán tài sản cố định: Tài sản cố định tư liệu sản xuất q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định biến đổi liên tục phức tạp Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn địi hỏi yêu cầu nhiệm vụ ngày cao công tác quản lý sử dụng tài sản cố định Việc tổ chức tốt cơng tác hạch tốn tài sản cố định nhằm mục đích theo dõi cách thường xuyên tình hình tăng giảm TSCĐ số lượng, giá trị, tình hình sử dụng hao mịn tài sản cố định Việc hạch toán tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý, sử dụng đầy đủ, hợp lý công suất tài sản cố định góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn nhanh để tái đầu tư, đổi tài sản cố định Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, phận sử dụng, cung cấp thông tin cho kiểm tra, giám sát thường xuyên việc bảo quản, giữ gìn TSCĐ kế hoạch đầu tư cho tài sản cố định Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản cố định chế độ quy định Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí cơng việc sửa chữa Tính tốn phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp tháo gỡ bớt hệ thống làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định Tham gia kiểm tra đánh giá TSCĐ theo quy định nhà nước yêu cầu bảo toàn vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động, bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị Hạch tốn chi tiết tài sản cố định Khi có tài sản cố định tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện bên giao tài sản cố định lập Biên giao nhận tài sản cố định Biên lập cho đối tượng tài sản cố định Với tài sản cố định loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng kế toán phải lục cho đối tượng bản, lưu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, tài liệu kỹ thuật, hoá đơn mua TSCĐ, hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ Phịng kế tốn giữ lại để làm sở hạch toán tổng hợp chi tiết TSCĐ Căn vào hồ sơ, phịng kế tốn mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐ Thẻ chi tiết TSCĐ lập lưu phịng kế tốn để theo dõi diễn biến phát sinh Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn q trình sử dụng Thẻ tài sản cố định sử dụng để đăng ký vào sổ chi tiết tài sản cố định Sổ chi tiết TSCĐ lập cho toàn doanh nghiệp theo Biểu số 1.1 theo đơn vị sử dụng theo Biểu số 1.2 Khi giảm TSCĐ, tuỳ theo trường hợp giảm TSCĐ mà doanh nghiệp phải sử dụng chứng từ như: Biên lý tài sản cố định, Hợp đồng mua bán TSCĐ Căn vào chứng từ này, Phòng Kế toán huỷ thẻ TSCĐ ghi giảm sổ chi tiết TSCĐ Hạch toán tổng hợp TSCĐ 4.1 Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình 4.1.1 Tài khoản sử dụng a) Việc hạch toán tài sản cố định theo dõi tài khoản 211"Tài sản cố định hữu hình" Nội dung tài khoản 211: Phản ánh nguyên giá toàn TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tình hình biến động tăng giảm TSCĐ kỳ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo ngun giá Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Dư Nợ: Ngun giá TSCĐ hữu hình có Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản 2112 - Nhà cửa vật kiến trúc 2113 - Máy móc thiết bị 2114 - Phương tiện vận tải truyền dẫn 2115 - Thiết bị dụng cụ quản lý 2116 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 - Tài sản cố định hữu hình khác b) Để theo dõi tình hình biến động TSCĐ vơ hình doanh nghiệp kế tốn sử dụng tài khoản 213"Tài sản cố định vơ hình" Nội dung tài khoản 213: Phản ánh ngun giá tồn TSCĐ vơ hình thuộc Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn quyền sỏ hữu doanh nghiệp tình hình biến động tăng giảm TSCĐ vơ hình kỳ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ vơ hình Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ vơ hình Dư Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có Tài khoản 213 chi tiết thành tiểu khoản sau: 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, sáng chế 2134: Nhãn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền 2138: Tài sản cố định vơ hình khác Ngồi q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan tài khoản 214, 331, 111, 112 4.1.2 Hạch tốn tình hình tăng tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Q trình hạch tốn tình hình tăng tài sản cố định phản ánh sơ đồ số 1.1 Nội dung bút toán sơ đồ số 1.1 trình bày sau: a) Trường hợp 1: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình tăng mua sắm, XDCB bàn giao vốn chủ sở hữu (1): Mua TSCĐ tiền mặt, tiền ngân hàng…thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Trong trường hợp số trường hợp khác (mua trả chậm, mua sắm thơng qua lắp đặt…), kế tốn phải phản ánh bút toán kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK liên quan (414,441,431) Có TK 411: Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu TSCĐ mua quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi khơng khấu trừ thuế GTGT, Kế tốn thực kết chuyển: Nợ TK 4312: Quỹ phúc lợi Có TK 4313: Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức Trường Cao Đẳng Du lịch Hà Nội Khoa tài kế tốn (3): TSCĐ tăng mua trả chậm, kế toán ghi tăng nguyên giá theo giá mua trả (bao gồm chi phí liên quan), lãi trả chậm hạch toán vào bên Nợ TK 635 b) Trường hợp : TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình tăng mua sắm, XDCB bàn giao vốn vay dài hạn (3): Kế tốn khơng thực kết chuyển nguồn b) Trường hợp 3: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình tăng nhận vốn góp, nhận tặng thưởng, trao đổi nguyên nhân khác (4): TSCĐ tăng đổi TSCĐ tương đương Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận theo giá trị lại TSCĐ đem trao đổi (5): TSCĐ tăng đổi TSCĐ khơng tương đương Kế tốn hạch tốn việc bán TSCĐ để mua TSCĐ khác thơng qua tài khoản trung gian 131”Phải thu người mua” Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận theo tổng giá thoả thuận (6): TSCĐ tăng phải thông qua lắp đặt Mọi chi phí tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2411) Khi hoàn thành nghiệm thu, đưa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ vào bên Nợ TK 211 đối ứng có TK 2411 Các chi phí khơng hợp lý ghi giảm vào bên Có TK 2411 đối ứng nợ TK 111,112,334 TK 632 (phần trừ vào giá vốn) (7): Phản ánh TSCĐ hữu hình tăng xây dựng thực TSCĐ vơ hình tăng sau giai đoạn triển khai Trong giai đoạn triển khai, chi phí tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2412), kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán ghi Nợ TK 213 đối ứng có TK 2412 bút tốn kết chuyển nguồn vốn tương ứng (8): Chuyển công cụ dụng cụ thành TSCĐ Nếu cơng cụ, dụng cụ cịn kế tốn ghi tăng ngun giá TSCĐ theo giá trị công cụ dụng cụ, cũ ghi tăng ngun giá TSCĐ theo giá trị cịn lại chưa phân bổ vào chi phí vào bên Nợ TK 211 đối ứng có TK 142 (1421) (9): Nguyên giá TSCĐ tăng đánh giá lại (10): Chuyển thành phẩm thành TSCĐ Ngồi bút tốn phản ánh ngun giá TSCĐ kế tốn cịn phải phản ánh bút tốn giá vốn hàng bán nghiệp vụ bán hàng thông thường cách ghi Nợ TK 632 đối ứng Có TK liên quan (154,155) (11): TSCĐ tăng nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác 4.1.3 Hạch tốn tình hình giảm tài sản cố định hữu hình, vơ hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Q trình hạch tốn giảm TSCĐ khái quát sơ đồ số 1.2 Nội dung bút tốn sơ đồ số 1.2 trình bày sau: Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Đức