Đặc điểm hoạt động xây lắp và ảnh hưởng của nó đến công tác kế toán
Sản xuất kinh doanh xây lắp là một ngành sản xuất có tính chất công nghiệp, tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội Tuy nhiên, đây là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt Sản phẩm xây lắp cũng được tiến hành sản xuất một cách liên tục từ khâu thăm dò, điều tra, khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán khi công trình hoàn thành Sản xuất xây lắp được hình thành theo quy trình công nghệ, giữa các khâu của quá trình sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hưởng đến hoạt động của các khâu khác.
Hoạt động sản xuất xây lắp có những đặc điểm mang tính chất đặc thù, do vậy phương pháp và cách thức tổ chức quản lý nói chung và công tác hạch toán kế toán nói riêng cũng có những sự khác biệt cơ bản Những đặc điểm cơ bản có thể kể đến là:
Thứ nhất , sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc rõ rệt, mỗi sản phẩm là một công trình hay hạng mục công trình được xây lắp theo thiết kế kỹ thuật, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, phương pháp thi công, địa điểm thi công xây dựng khác nhau, riêng biệt theo từng hợp đồng giao nhận thầu xây lắp của bên giao thầu, đặc biệt sản phẩm được sản xuất ngay tại nơi tiêu thụ Do vây, việc tổ chức quản lý và tổ chức kế toán quản trị nhất thiết phải có các dự toán thiết kế thi công Điều này giúp cho các doanh nghiệp xây lắp có thể giám sát các chi phí phát sinh đối với từng công trình và tổ chức kế toán quản trị tương đối chính xác về giá trị công trình.
Mặt khác, do mỗi sản phẩm xây lắp có tính chất đơn chiếc, riêng lẻ và được sản xuất theo các hợp đồng giao nhận thầu xây lắp nên chi phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công theo cùng thiết kế mẫu nhưng được xây dựng ở các địa điểm khác nhau thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của công trình cũng khác nhau (vì đơn giá vật liệu, nhân công ở các địa phương khác nhau là khác nhau) Vì vậy kế toán phải tính chi phí, giá thành và kết quả thi công cho từng công trình xây lắp riêng biệt Một điều đặc biệt nữa là do sản xuất xây lắp được thực hiện theo các hợp đồng giao nhận thầu xây dựng nên ít phát sinh chi phí trong quá trình lưu thông, tiêu thụ.
Thứ hai, sản phẩm xây lắp chỉ được tiến hành sản xuất sau khi có đơn đặt hàng (hợp đồng giao thầu) của chủ đầu tư (người giao thầu, người mua sản phẩm) Nói cách khác là sản phẩm xây lắp thường được sản xuất theo hợp đồng đã được ký kết do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp thường không thể hiện rõ nét Sản phẩm được bán theo giá dự toán hay giá thoả thuận với người giao thầu từ trước Hầu hết các sản phẩm hoàn thành được nghiệm thu và bàn giao không qua nhập kho Bên cạnh đó, tình hình và điều kiện sản xuất xây lắp thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm xây dựng và giai đoạn xây dựng Cụ thể là trong xây dựng, con người và công cụ lao động luôn phải di chuyển từ công trình này sang công trình khác, còn sản phẩm xây lắp (công trình xây dựng) thì hoàn thành đứng yên một chỗ, một đặc điểm ngược lại và hiếm thấy đối với các ngành sản xuất khác Các phương án xây dựng về mặt kỹ thuật và tổ chức sản xuất luôn phải thay đổi theo từng địa điểm và giai đoạn xây dựng Đặc điểm này gây khó khăn cho việc tổ chức sản xuất, khó cải thiện điều kiện làm việc cho người lao động, làm nảy sinh nhiều chi phí cho khâu di chuyển lực lượng sản xuất và cho công trình tạm phục vụ như: chi phí điều động nhân công, điều động máy thi công, chi phí xây dựng tạm công trình phục vụ công
4 này và phân bổ chi phí cho hợp lý.
Thứ ba, sản phẩm xây lắp có giá trị lớn vượt quá số vốn lưu động của doanh nghiệp xây lắp Hơn nữa thời gian thi công thường kéo dài, trong thời gian thi công xây dựng doanh nghiệp chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội nhưng lại sử dụng rất nhiều nguồn lực, điều này làm cho vốn đầu tư xây dựng công trình và vốn sản xuất của doanh nghiệp xây lắp thường bị ứ đọng lâu Chính vì vậy, các doanh nghiệp xây lắp phải lựa chọn phương án thi công hợp lý, kiểm tra chất lượng chặt chẽ, phải có quy ước thanh toán chia thành nhiều giai đoạn theo giai đoạn thi công, dự trữ vốn phù hợp, theo dõi sát chi phí phát sinh trong quá trình thi công tránh thất thoát, lãng phí Mặt khác, do thời gian thi công công trình thường kéo dài nên kỳ tính giá thành không phải hàng tháng như các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp mà thường tuỳ thuộc vào đặc điểm kỹ thuật của từng loại công trình được thể hiện qua phương pháp lập dự toán và phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu Cũng do chu kỳ sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài nên đối tượng tính giá thành có thể là toàn bộ công trình xây lắp hoàn thành hay đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý Sản phẩm xây lắp có kết cấu phức tạp nên giá trị sản phẩm xây lắp đòi hỏi tính toán tỉ mỉ Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sẽ đáp ứng yêu cầu quản lý kịp thời và chặt chẽ chi phí sản xuất, đánh giá đúng đắn tình hình quản lý thi công trong từng thời kỳ nhất định.
Thứ tư , hoạt động xây lắp thường tiến hành ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của môi trường, khí hậu, thời tiết Năng lực sản xuất của doanh nghiệp xây lắp không được sử dụng điều hoà trong cả năm gây khó khăn cho việc lực chọn trình thi công, đòi hỏi vật tư dự trữ nhiều hơn Đặc điểm này yêu cầu các doanh nghiệp xây lắp trong quá trình thi công phải tổ chức
5 phân phối, điều hoà, cắt cứ lực lượng lao động, vật tư hợp lý đảm bảo thi công nhanh, gọn, hiệu quả Hơn thế nữa, trong điều kiện thời tiết không thuận lợi, có thể có nhiều rủi ro bất ngờ như bão lụt làm phát sinh các khoản thiệt hại phải làm lại, thiệt hại do ngừng sản xuất Những khoản thiệt hại này đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp phải theo dõi riêng.
Thứ năm , sản phẩm xây lắp có yêu cầu về độ bền vững cao, do vậy trong thi công phải thận trọng để tránh gây ra những thiệt hại không thể khắc phục, sửa chữa được.
Thứ sáu , để nhận được công trình, các doanh nghiệp thường phải trải qua khâu đấu thầu Do đó, công tác xác định giá dự toán của công trình, phân tích hiệu quả đầu tư cần phải được coi trọng để từ đó xác định mức giá bỏ thầu hợp lý.
Thứ bảy , sản phẩm xây lắp chịu ảnh hưởng của lợi nhuận chênh lệch do điều kiện của thi công mang lại.
Chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp
Bản chất và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
1.2.1.1 Bản chất của chi phí
Chi phí là một trong những yếu tố trung tâm của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí được định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau.
Theo chuẩn mực kế toán số 01 của Việt Nam - chuẩn mực chung (VAS 01) thì chi phí được hiểu như sau: “ Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu; không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu” Như vậy, chi phí được hiểu theo nghĩa chung nhất là sự ghi
6 thời nguồn vốn chủ sở hữu, giảm để mà tăng Sẽ là không đầy đủ nếu tách khái niệm chi phí ra khỏi khái niệm thu nhập Chi phí là biểu hiện bằng tiền của sự tiêu hao nguồn lực của chủ sở hữu nhưng không phải là sự tiêu hao thông thường mà là sự tiêu hao để tạo ra thu nhập và sẽ được bù đắp bằng thu nhập do nó tạo ra Do đó, khi phát sinh chi phí mà thường biểu hiện bằng tiêu hao nguồn lực cho hoạt động kinh doanh, kế toán chưa ghi giảm nguồn vốn chủ sở hữu mà thay vào đó ghi tăng chi phí Bản chất kinh tế này giúp nhà quản trị phân biệt được chi phí với chi tiêu, chi phí với vốn. Thật vậy, chi phí gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh, được tài trợ từ vốn kinh doanh và được bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh, chi tiêu không gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh và không được bù đắp từ thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh, còn vốn là biểu hiện bằng tiền của những tài sản của doanh nghiệp nên bản thân chúng chưa tạo nên phí tổn Không phải mọi khoản doanh nghiệp chi ra đều là chi phí sản xuất mà chỉ những khoản chi ra để sản xuất ra sản phẩm hàng hoá thì mới được coi là chi phí Vì vậy, cần phân biệt hai khái niệm chi phí và chi tiêu Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ hữu cơ với nhau Chi tiêu là cơ sở để phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tuy nhiên không phải tất cả các khoản chi tiêu trong một kỳ nhất định đều là chi phí sản xuất mà chỉ những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ thì mới được tính là chi phí Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian Có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng chưa được tính vào chi phí, đồng thời có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa phát sinh Sở dĩ nó có sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu là do đặc điểm, tính chất vận động, phương thức chuyển dịch giá trị
7 của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.
Trong kế toán tài chính, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Chi phí được nhận thức như những khoản phí tổn thức tế phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một loại sản phẩm, dịch vụ nhất định, mục đích cụ thể trong kinh doanh Nó được định lượng bằng một lượng tiền chi ra, một lúc giảm sút giá trị tài sản, một khoản nợ dịch vụ, thuế…những khoản phí tổn góp phần làm giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp nhưng không phải là phân chia vốn hoặc hoàn trả vốn cho cổ đông Như vậy, trong lĩnh vực kế toán tài chính chi phí được đặt trong mối quan hệ với tài sản, vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp và thường phải được đảm bảo bởi những chứng cớ nhất định (chứng từ) chứng minh là phí tổn thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trong kế toán quản trị, mục đích của kế toán quản trị là cung cấp thông tin thích hợp, hữu ích, kịp thời cho việc ra quyết định của nhà quản trị Vì vậy, với kế toán quản trị không chỉ đơn thuần nhận thức chi phí như trong kế toán tài chính, chi phí còn được nhận thức theo phương pháp nhận diện thông tin ra quyết định Lý do này, chi phí có thể là những phí tổn thực tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng có thể là những phí tổn ước tính để thực hiện một hoạt động sản xuất kinh doanh, những phí tổn mất đi do lựa chọn phương án, hi sinh cơ hội kinh doanh…Như vậy, trong kế toán quản trị, khi nhận thức chi phí cần chú ý đến sự lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, ra quyết định doanh hơn là chú trọng vào chứng cứ.
Trong doanh nghiệp xây lắp, để làm ra các công trình có kết cấu và thiết kế kiến trúc đã được đặt hàng bởi chủ đầu tư thì doanh nghiệp xây lắp
1.2.1.2 Phân loại chi phí trong doanh nghiệp xây lắp Để tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực thì doanh nghiệp cần phải nghiên cứu kết cấu chi phí kinh doanh của đơn vị mình Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tượng cung cấp thông tin mà chi phí sản xuất kinh doanh được phân loại như sau:
* Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí
Cách phân loại này phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu thống nhất mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm sản xuất sản phẩm Theo đó, có các yếu tố chi phí sau:
- Yếu tố chi phí nguyên vật liệu: Là toàn bộ các chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp.
- Yếu tố chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền lương (tiền công) và các khoản BHXH BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương của công nhân xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý ở các tổ, đội thi công.
- Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: Là giá trị hao mòn của những tài sản cố định dùng phục vụ cho hoạt động xây lắp.
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ chi phí về các dịch vụ như điện, nước, điện thoại…phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp.
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp ngoại trừ các chi phí ở trên.
Cách phân loại chi phí này cho biết trong kỳ doanh nghiệp đã chi ra từng loại chi phí nào, và số tiền là bao nhiêu và tỷ trọng của mỗi loại chi
9 phí, từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch và lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập dự toán chi phí sản xuất cho kỳ sau.
* Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí về giá trị nguyên vật liệu thực tế đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp.
Bản chất và phân loại doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp
1.2.2.1 Bản chất của doanh thu
Có rất nhiều cách quan niệm về doanh thu Có thể xem xét và ghi nhận những khoản được coi là doanh thu của doanh nghiệp dưới dạng sự gia tăng của các dòng vốn vận động, có thể coi doanh thu là lợi tức hay là các luồng tiền vào hoặc tiết kiệm luồng tiền ra, hoặc là những lợi ích tương lai dưới hình thức gia tăng giá trị tài sản, là tổng sự gia tăng của tài sản hay vốn, nghĩa là doanh thu là tổng số tiền và khoản phải thu có được từ hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng trong suốt thời kỳ đó Tuy nhiên, phải hiểu rằng không phải tất cả các nghiệp vụ làm tăng tiền và tăng những tài sản khác đều liên quan đến tăng doanh thu, và không chỉ có doanh thu làm thay đổi vốn chủ sở hữu Chính vì vậy, khái niệm doanh thu được cả chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) và chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) thống nhất định nghĩa: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu” Điều đó có nghĩa là bản chất của doanh thu chỉ bao gồm giá trị các lợi ích kinh tế đã nhận được và có thể nhận được của riêng doanh nghiệp, các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế của doanh nghiệp và không làm tăng vốn chủ sở hữu cảu doanh nghiệp thì không được coi là doanh thu Ngoài ra, cần loại trừ những khoản làm tăng vốn chủ sở hữu do cổ đông, đối tác góp vốn ra khỏi doanh thu vì những khoản này
12 Đối với doanh nghiệp xây lắp, doanh thu là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ mà doanh nghiệp xây lắp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng (đã được thực hiện) bao gồm cả phụ thu, phí thu thêm bên ngoài giá bán (nếu có).
Việc nghiên cứu doanh thu không chỉ đơn thuần là xác định được giá trị ghi sổ mà quan trọng hơn phải xác định thời điểm doanh thu được ghi nhận. Đối với doanh nghiệp xây lắp, doanh thu có thể được ghi nhận khi công trình hoàn thành toàn bộ hoặc hoàn thành từng phần hoặc tại điểm dừng kỹ thuật hợp lý và cũng không nhất thiết phải khách hàng nghiệm thu thanh toán mà có thể tự xác định phần công việc hoàn thành để ghi nhận doanh thu nếu hợp đồng quy ước thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
Việc ghi nhận doanh thu đúng thời điểm phát sinh, hình thành sẽ quyết định đến tính đúng đắn, chính xác của kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
1.2.2.2 Phân loại doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh thu đúng đắn và có hiệu quả nhất, ta cần phân loại doanh thu theo các tiêu thức sau:
- Phân loại doanh thu theo thời điểm xác nhận doanh thu
+ Doanh thu ban đầu: Là giá trị dự toán ban đầu của hợp đồng được quy định trong hợp đồng xây dựng đã kí kết.
+ Doanh thu tăng giảm trong quá trình thực hiện: Là phần doanh thu tăng lên hoặc giảm đi so với doanh thu ban đầu Trong quá trình thực hiện hợp đồng xây dựng thì việc tăng giảm doanh thu xảy ra thường xuyên vì doanh thu chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn, tuỳ thuộc vào các sự kiện xảy ra trong tương lai.
- Phân loại doanh thu theo mối quan hệ giữa doanh thu và điểm hoà vốn
+ Doanh thu hoà vốn: Là phần lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được chỉ đủ bù đắp cho phân chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động kinh doanh.
+ Doanh thu an toàn: Là phần chênh lệch giữa doanh thu thực tế đạt được của doanh nghiệp với doanh thu hoà vốn Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thì càng thể hiện tính an toàn càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Phân loại doanh thu theo phương pháp xác định doanh thu
+ Doanh thu theo sản lượng hoàn thành thực tế: Là số tiền của khối lượng xây lắp đã hoàn thành, được khách hàng nghiệm thu thanh toán thể hiện bằng hoá đơn tài chính đã lập.
+ Doanh thu tạm xác định theo kế hoạch: Là số tiền doanh nghiệp xây lắp tự xác định trên cơ sở đánh giá khối lượng công việc hoàn thành không cần khách hàng nghiệm thu và không cần căn cứ vào hoá đơn đã lập hay chưa.
-Các cách phân loại khác
+ Theo nguồn hình thành doanh thu: Doanh thu thu từ chủ đầu tư và doanh thu thu từ nhà thầu phụ.
+ Theo mối quan hệ giữa doanh thu với tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp: Doanh thu chung và doanh thu theo từng công trình.
Bản chất của xác định kết quả kinh doanh và phân loại kết quả kinh
1.2.3.1 Bản chất của xác định kết quả kinh doanh
Các doanh nghiệp kinh doanh đều cần thông tin về kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp mình sau một thời gian nhất định và theo ngôn ngữ của kế toán đó là kỳ kế toán Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hiểu một cách đơn giản là chênh lệch giữa doanh thu và chi
Trong doanh nghiệp xây lắp, thời điểm xác định doanh thu thường là cuối tháng, quý, năm Sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp là các công trình xây dựng có thời gian thi công kéo dài qua nhiều kỳ kế toán Chi phí và doanh thu hoạt động xây lắp được ghi nhận trong kỳ phụ thuộc vào phương thức thanh toán cảu doanh nghiệp xây lắp và chủ đầu tư Cùng một công trình nhưng với mỗi phương thức thanh toán khác nhau sẽ làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trogn kỳ kế toán đó sẽ khác nhau.
Doanh nghiệp xây lắp cũng quy định thời điểm cuối tháng, quý, năm để xác định kết quả kinh doanh Doanh nghiệp xây lắp thường xác định kết quả kihn doanh theo từng công trình, hạng mục công trình rồi cộng lại để tính kết quả kinh doanh chung của tất cả các công trình và kết quả chung của toàn doanh nghiệp Việc xác định kết quả kinh doanh chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình cho doanh nghiệp biết mức đóng góp của từng công trình, hạng mục công trình trong kết quả chung của toàn doanh nghiệp, từ đó có biện pháp kịp thời và có biện pháp tăng cường hiệu quả kinh doanh.
1.2.3.2 Phân loại kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp Để đánh giá đúng đắn về hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp thì cần phân loại kết quả kinh doanh như sau:
-Theo phạm vi kết quả kinh doanh
+ Kết quả kinh doanh theo công trình
+ Kết quả kinh doanh chung của toàn doanh nghiệp
-Theo nguồn số liệu xác định kết quả kinh doanh
+ Kết quả kinh doanh thực tế
+ Kết quả kinh doanh dự kiến
Ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong
Chi phí và doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo hai trường hợp sau:
* Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền trên hoá đơn là bao nhiêu.
* Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng chấp nhận trong kỳ phản ánh trên hoá đơn đã lập.
- Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể được xác định bằng nhiều cách khác nhau Các phương pháp có thể là:
+ Tỷ lệ phần trăm giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng.
+ Đánh giá phần công việc đã hoàn thành hoặc
+ Tỷ lệ phần trăm giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng.
- Việc thanh toán theo tiến độ và những khoản ứng trước nhận được từ khách hàng thường không phản ánh phần công việc đã hoàn thành.
16 tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng, thì những chi phí liên quan tới phần công việc đã hoàn thành sẽ được tính vào chi phí cho tới thời điểm đó Những chi phí không được tính vào phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng có thể là:
+ Chi phí của hợp đồng xây dựng liên quan đến hoạt động trong tương lai của hợp đồng như: chi phí nguyên vật liệu đã được chuyển tới địa điểm xây dựng hoặc được dành ra cho việc sử dụng trong hợp đồng nhưng chưa được lắp đặt, chưa sử dụng trong quá trình thực hiện hợp đồng, trừ trường hợp những nguyên vật liệu đó được chế tạo đặc biệt cho hợp đồng
+ Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước khi công việc của hợp đồng phụ được hoàn thành.
- Các chi phí liên quan đến hợp đồng không thể thu hồi được phải được ghi nhận ngay là chi phí trong kỳ đối với các trường hợp:
+ Không đủ điều kiện pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng
+ Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng còn tuỳ thuộc vào kết quả xử lý các đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm quyền.
+ Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu
+ Hợp đồng mà khách hàng không thể thực thi nghĩa vụ của mình + Hợp đồng mà nhà thầu không thể hoàn thành hoặc không thể thực thi theo nghĩa vụ quy định trong hợp đồng.
- Kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng chỉ có thể xác định được một cách đáng tin cậy khi doanh nghiệp có thể thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng. Trường hợp nghi ngờ về khả năng không thu được một khoản nào đó đã được tính trong doanh thu của hợp đồng và đã được ghi trong báo cáo kết
17 quả kinh doanh thì những khoản không có khả năng thu được đó phải được ghi nhận vào chi phí.
- Trong giai đoạn đầu của một hợp đồng xây dựng thường xảy ra trường hợp kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy Trường hợp doanh nghiệp có thể thu hồi được những khoản chi phí của hợp đồng đã bỏ ra thì doanh thu của hợp đồng được ghi nhận chỉ tới mức các chi phí bỏ ra có khả năng thu hồi Khi kết quả thực hiện hợp đồng không thể ước tính một cách đáng tin cậy thì không một khoản lợi nhuận nào được ghi nhận, kể cả khi tổng chi phí thực hiện hợp đồng có thể vượt quá tổng doanh thu của hợp đồng.
Hạch toán chi phí sản xuất, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và phương phương pháp kế toán
Việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất thực chất là xác định phạm vi hay giới hạn tập hợp chi phí phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất Phạm vi tập hợp chi phí có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, đội, tổ xây lắp) hoặc nơi chịu chi phí (công triònh, hạng mục công trình…) Do đặc điểm sản xuất sản phẩm xây lắp có quá trình công nghệ phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, riêng lẻ, việc tổ chức sản xuất đợc phân chia thành nhiều công trường, nhiều khu vực thi công nên đối tượng kế toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, nhóm sản phẩm, đơn vị thi công hoặc khu vực thi công Tương ứng với mỗi loại đối tượng kế toán chi phí sản xuất có phương pháp kế toán chi phí sản xuất tương ứng.
- Khi doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là toàn bộ công trình hay hạng mục công trình thì hàng tháng chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch
- Trường hợp doanh nghiệp xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng thì chi phí sản xuất phát sinh sẽ được kế toán theo từng đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí sản xuất phát sinh kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành được tập hợp theo đơn đặt hàng và đó cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng.
- Trường hợp doanh nghiệp xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là từng đơn vị thi công thì các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn vị thi công Trong từng đơn vị đó, chi phí lại được tập hợp theo đối tượng chịu chi phí đó là từng công trình, hạng mục công trình mà đơn vị đó thi công Cuối tháng tổng hợp chi phí phát sinh ở từng đơn vị thi công để xác định kết quả hạch toán kinh tế nội bộ Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì phải tổng hợp chi phí và tính riêng giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình đó bằng phương pháp thích hợp.
- Trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là theo nhóm sản phẩm thì hàng tháng hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm, khi hoàn thành thì xác định giá thành đơn vị sản phẩm Phương pháp này đợc áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp cùng một lúc thi công một số công trình, hạng mục công trình theo cùng một thiết kế, cùng một phương thức thi công trên cùng một địa điểm.
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
1.3.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí nguyên vật liệu trựng tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất, bao gồm chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế…như sắt thép, xi măng, đá, sỏi, cốp pha…Nó không
19 bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho đội quản lý công trình Nguyên vật liệu được sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp vào công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc có liên quan.
- Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Kết cấu của tài khoản 621: Được dùng để tập hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí cho đối tượng tính giá thành.
+ Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ hạch toán.
+ Bên Có: • Vật liệu dùng không hết nhập lại kho
• Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Số dư: Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Xuất nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất
Kết chuyển CPNVLTT khi khoán xây lắp nội bộ (không tổ chức bộ máy kế toán riêng)
Kết chuyển chi phí NVLTT sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm cả lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài.
Nó không bao gồm các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất Kế toán chi phí nhân công trực tiếp cần phải đảm bảo rằng tiền lương, tiền công phải trả công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó
Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay thường áp dụng hai hình thức trả lương chủ yếu: tính lương theo thời gian và theo khối lượng công việc giao khoán Cách tính lương thời gian căn cứ trên bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ…Cách tính lương theo khối lượng công việc được giao khoán căn cứ vào khối lượng ghi trong hợp đồng giao khoán để tính ra tổng mức tiền lương phải trả và các khoản phải trả người lao động tương ứng với khối lượng công việc đó.
- Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- Tài khoản 622 dùng để tập hợp, phân bổ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vao từng đối tượng tính giá thành.
+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Số dư: Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1-2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
1.3.2.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác liên quan đến sử dụng máy thi công Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, hàng ngày đội máy phải lập “Nhật trình xe” hoặc “Phiếu theo dõi hoạt động máy thi công” Khi một máy thi công tham gia phục vụ cho thi công nhiều công trình trong kỳ hạch toán thì doanh nghiệp phải tính toán, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý.
- Tài khoản chi phí sử dụng máy thi công có kết cấu:
+ Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Kết chuyển CPNCTT xây lắp khi quyết toán khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ
Trích trước tiền lương nghỉ phép
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho NCTT (cả thuê ngoài)
- Tài khoản chi phí sử dụng máy thi công được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 3:
+ TK 6231: Chi phí nhân công điều khiển máy thi công
+ TK 6232: Chi phí vật liệu cho máy thi công
+ TK 6233: Chi phí công cụ, dụng cụ cho máy thi công
+ TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho máy thi công
+ TK 6238: Chi phí bằng tiền khác dùng cho máy thi công
* Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài máy thi công: Căn cứ vào chứng từ trả tiền thuê máy thi công, kế toán hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Sơ đồ 1-3: Sơ đồ hạch toán chi phí máy thi công thuê ngoài
* Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức kế toán riêng thì tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công được tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung chứ không phản ánh vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Sau đó khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành cho một ca máy.
Chi phí mua ngoài chưa có thuế
Kết chuyển chi phí máy thi công sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang VAT khấu trừ
Sơ đồ 1-4: Sơ đồ hạch toán chi phí máy thi công trong trường hợp đội máy thi công có tổ chức kế toán riêng
Kết chuyển CP máy thi công (không xác định kết quả)
Sơ đồ 1-6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội
Các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, sử dụng máy thi công, quản lý đội
Các khoản ghi giảm CPSXC (Phế liệu thu hồi, vật tư xuất dùng không hết)
CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho đội xây lắp
CP khấu hao TSCĐ của đội xây lắp (trừ khấu hao máy thi công)
CP trả trước tính vào CPSXC kỳ này
CP của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán
CP mua ngoài khác (Giá chưa thuế)
1.3.2.5 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương thức khoán gọn
Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện thi công theo phương thức khoán gọn thì giữa doanh nghiệp và bộ phận nhận khoán phải kí kết hợp đồng khoán gọn và khi hoàn thành phải thanh lý hợp đồng để làm chứng từ ghi sổ.
Sơ đồ 1-7:Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phương thức khoán gọn
1.3.2.6 Hạch toán chi phí sửa chữa sản phẩm xây lắp hỏng
Sơ đồ 1-8: Sơ đồ hạch toán chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng
Tạm ứng vốn, vật liệu cho bộ phận nhận khoán
Thanh toán số tiền còn thiếu cho bộ phận nhận khoán
Khi nhận khối lượng giao khoán hoàn thnhf
Thu hồi tiền tạm ứng thừa từ bộ phận nhận khoán VAT khấu trừ
TK 152, 153, 334, 338 TK 621, 622… TK 154 (SP hỏng) TK 131
CP sửa chữa công trình hỏng thực tế phát sinh
KC CP sửa chữa khi công việc
Người làm hỏng bồi thường
Chủ đầu tư thanh toán vì đổi thiết kế
Hỏng do nguyên nhân khách quan27
1.3.2.7 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi các khoản mục chi phí đã được tập hợp một cách đầy đủ và phù hợp cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Tài khoản sử dụng: TK 1541
- Tài khoản 154 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 3:
+ TK 1541: Chi phí kinh doanh dở dang của sản phẩm xây lắp + TK 1542: Chi phí kinh doanh dở dang của sản phẩm khác + TK 1543: Chi phí kinh doanh dở dang của dịch vụ
+ TK 1544: Chi phí bảo hành xây lắp
- Kết cấu của tài khoản 154:
+ Bên Nợ: CPNVL trực tiếp, CPNCTT, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ.
+ Bên Có: Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng bộ phận hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ hoặc bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.
+ Số dư: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ có số dư bên Nợ
Sơ đồ 1-9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Phương pháp hạch toán doanh thu
Theo chế độ kế toán hiện hành, có hai phương pháp thanh toán đối với các hợp đồng xây dựng đó là thanh toán theo khối lượng thực hiện và thanh toán theo tiến độ kế hoạch Do đó, có hai cách xác định doanh thu tương ứng với mỗi hình thức trên.
1.3.3.1 Đối với hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện Đây là một hình thức thanh toán tương đối phổ biến hiện nay và được sử dụng ở tất cả các doanh nghiệp xây lắp Theo phương thức này thì doanh thu phải được ghi nhận tương ứng với khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ Vào cuối kỳ (theo thoả thuận về thời gian trong hợp đồng), chủ đầu tư và nhà thầu cùng tiến hành kiểm kê đánh giá khối lượng hoàn thành trong kỳ, ký xác nhận nghiệm thu khối lượng hoàn thành và đồng ý thanh toán cho doanh nghiệp xây lắp Sau đó, doanh nghiệp xây lắp sẽ xác định
Kết chuyển CPNVLTT cuối lỳ
KC chi phí NCTT CKỳ
KC chi phí máy thi công cuối kỳ
KC chi phí SXC CKỳ
Sản phẩm hoàn thành chờ tiêu thụ, bàn giao
Sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
29 doanh thu của khối lượng sản phẩm đã hoàn thành và xác định chi phí liên quan đến khối lượng hoàn thành Theo quy định của chuẩn mực kế toán số
15 thì doanh thu có thể được bằng một trong ba cách sau:
- Cách 1: Tỷ lệ phần trăm giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng.
- Cách 2: Đánh giá phần công việc đã hoàn thành
- Cách 3: Tỷ lệ phần trăm giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng.
Trên cơ sở doanh thu đã xác định 1 trong 3 cách trên, doanh nghiệp xây lắp sẽ lập hoá đơn tài chính gửi cho chủ đầu tư Căn cứ vào số tiền ghi trên hoá đơn, kế toán ghi sổ.
*Tài khoản sử dụng: TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành do nhà thầu tự xác nhận của hợp đồng xây dựng dở dang.
*Kết cấu của tài khoản 337:
- Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang.
- Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang.
- Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch cảu hợp đồng xây dựng dở dang.
- Số dư bên Có: Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang.
Sơ đồ 1-10: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng
1.3.3.2 Đối với hình thức thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
Theo hình thức này, khách hàng sẽ tiến hành thanh toán cho doanh nghiệp xây lắp theo một kế hoạch đã được định trước trong hợp đồng xây dựng mà không căn cứ vào khối lượng xây lắp đã thực hiện trong kỳ Do vậy, đến thời hạn giao ước, khách hàng thực hiện thanh toán cho doanh nghiệp thì doanh nghiệp sẽ lập hoá đơn cho khách hàng theo số tiền khách hàng thanh toán, tuy nhiên đây không phải là căn cứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ Doanh thu được ghi nhận trong kỳ sẽ do doanh nghiệp xây lắp tự xác định theo 1 trong 3 cách trên mà không cần khách hàng xác nhận, nghiệm thu.
Sơ đồ 1-11: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo giá trị khối lượng thực hiện
Phản ánh doanh thu theo tiến độ
Nhận được tiền khách hàng trả hoặc ứng trước
Doanh thu được chủ đầu tư xác nhận
CP bảo hành công trình bên chủ đầu tư giữ lại
Số tiền còn lại nhận được
Giảm giá hàng bán do giảm khối lượng
1.3.4 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Trên cơ sở doanh thu và chi phí được tập hợp trong kỳ, cuối kỳ kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh có thể được tính chung cho tất cả các công trình hoặc tính riêng cho từng công trình Các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh thường là:
- Lãi gộp từng công trình
- Lợi nhuận thuần của từng công trình
- Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu của từng công trình Đối với chỉ tiêu lãi gộp từng công trình, kế toán xác định trên cơ sở lấy doanh thu công trình trừ đi chi phí đã bỏ ra để hoàn thành công trình, chưa tính đến chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với chỉ tiêu lợi nhuận thuần thì kế toán cần phải trừ đi cả chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho từng công trình theo một tiêu thức hợp lý Về nguyên tắc chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí thời kỳ Trên cơ sở doanh thu và lợi nhuận đã xác định được, doanh nghiệp có thể xác định tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu.
Sơ đồ 1-12: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
KC sang tài khoản giá vốn KC giá vốn sang TK xác định kết quả kinh doanh
KC doanh thu sang TK xác định kết quả kinh doanh
KC chi phí quản lý doanh nghiệp KC lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh
KC lãi hoạt động sản xuất kinh doanh32
Qua nghiên cứu phương pháp hạch toán chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh cảu một số nước tiên tiến trên thế giới cũng như chuẩn mực kế toán quốc tế ta có thể thấy chế độ kế toán Việt Nam đã kế thừa được tính khái quát như tinh thần của chuẩn mực kế toán các nước Tuy nhiên chế độ kế toán Việt Nam còn mang nặng tính cụ thể, tỉ mỉ mà không khuyến khích các doanh nghiệp vận dụng linh hoạt chế độ dẫn đến công tác hạch toán còn cứng nhắc Nhưng ở một số nước có nền kinh tế thị trường mới phát triển như Việt Nam, trình độ nhân viên kế toán chưa cao và chế độ kế toán hiện vẫn đang có nhiều nội dung chưa hoàn thiện thì việc kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm của các nước tiên tiến là đúng đắn, thuận chiều với xu hướng phát triển chung.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BẢO TÀNG HỒ CHÍ MINH XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 7
Tổng quan về Công ty cổ phần xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh- Xí nghiệp xây dựng số 7
Xí nghiệp xây dựng số 7.
2.1.1 Lịch sử hình thành của Công ty cổ phần xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh – Xí nghiệp xây dựng số 7 Được sự tin cậy của Đảng và Nhà nước, Công ty xây dựng số 3 được đảm nhận thi công công trình Viện Bảo Tàng Hồ Chí Minh Năm 1986 sau, Công ty xây dựng số 3 được mang tên Công ty xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh thuộc Tổng Công ty xây dựng Hà Nội.
Công ty xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh có bề dầy thành tích trong ngành xây dựng nên đã được Nhà nước xếp hạng là Doanh nghiệp hạng nhất.
Do Nhà nước chuyển đổi cơ chế cổ phần hóa các Doanh nghiệp Nhà nước nên năm 2006 Công ty xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh được chuyển đổi thành Công ty cổ phần xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh.
Công ty cổ phần xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh hiện nay có 10 Xí nghiệp và 9 đội trực thuộc Một số xí nghiệp đã được công nhận xếp hạng Doanh nghiệp hạng hai, trong đó có Xí nghiệp xây dựng số 7 và Công ty giao một số quyền chủ động trong xây dựng cho Xí nghiệp trong đó có hạch toán kế toán.
Xí nghiệp xây dựng số 7 là đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Công ty cổ phần xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh, được sử dụng con dấu riêng và mở tài khoản tại Ngân hàng Xí nghiệp xây dựng số 7 được thành
Trụ sở chính của Xí nghiệp tại 381 Phố Đội Cấn- Quận Ba Đình- TP
Hà Nội Từ tháng 2 năm 2007, Công ty Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh chuyển đổi thành Công ty cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh, do vậy các Xí nghiệp trong Công ty chuyển đổi thành chi nhánh Công ty cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh và theo đó con dấu của Xí nghiệp xây dựng số 7 được chuyển thành con dấu của Chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh.
Xí nghiệp xây dựng số 7 chịu sự chỉ đạo toàn diện và quản lý trực tiếp của Công ty cổ phần Xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh Được chủ động thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi ngành nghề của Công ty và do Công ty giao, được kí kết các hợp đồng kinh tế, hoạt động tài chính, tổ chức nhân sự theo phân cấp hoặc ủy quyền của Công ty cổ phần xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh Trong quá trình hoạt động kinh doanh, Xí nghiệp cũng đã tham gia thi công nhiều công trình quan trọng, trong đó có các công trình như: Mê Linh Plaza, Trung tâm hội nghị Quốc gia, khán đài B- Sân vận động quốc gia Mỹ Đình, Công trình Hoa Phượng- Thăng Long, tổ hợp Crown Plaza, Văn phòng trung ương Đảng….
Tuy nhiên trong qua trình hoạt động chưa lâu còn gặp nhiều khó khăn Xong với sự nỗ lực quyết tâm phấn đấu và sự chỉ đạo của Ban lãnh đạo Xí nghiệp xây dựng số 7 nên trong giai đoạn 2006-2008 Xí nghiệp đã đạt được kết quả nhất định trong sản xuất kinh doanh Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được thể hiện qua một số chỉ tiêu sau:
Bảng 2-1: Báo cáo kết quả kinh doanh Quý 4 năm 2008 Đơn vị : Đồng
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008
6 Tổng lợi nhuận trước thuế 908.790.276 126.841.187 1.611.582.888
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính)
- Chỉ tiêu Tổng doanh thu năm 2008 tăng 75.391.206.554 đồng so với năm
2007, tương ứng tỷ lệ là hơn gần 7 lần.
- Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán tăng 71.512.653.520 đồng so với năm ngoái, tương ứng với tỷ lệ là hơn 7 lần, tăng tương ứng với doanh thu.
- Chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế năm 2008 tăng 1.484.741.710 đồng so với năm 2007
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất
Xí nghiệp xây dựng số 7 là một đơn vị thành viên của Công ty cổ phần xây dựng Bảo Tàng Hồ Chí Minh với nhiệm vụ kinh doanh là:
- Xây dựng công trình công nghiệp, nhà ở và xây khác;
- Sản xuất vật liệu xây dựng: gạch ngói, tấm lợp, đá ốp lát, cấu kiện bê tông;
- Kinh doanh vật liệu xây dựng.
Do Xí nghiệp chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực xây lắp cho nên quy trình công nghệ được thể hiện ở giai đoạn thi công công trình Thực chất quá trình liên quan hạch toán đến chi phí của Xí nghiệp lại xảy ra từ khâu
36 sản xuất Sau khi ký kết hợp đồng xây dựng Xí nghiệp tiến hành lập kế hoạch, tổ chức thi công Quá trình thi công xây lắp công trình là khâu chính trong giai đoạn: nhân lực, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu… được đưa đến địa điểm xây dựng để hoàn thành công trình theo đúng tiến độ Cuối cùng là công tác nghiệm thu, bàn giao công trình và quyết toán với chủ đầu tư, tùy theo từng hợp đồng mà công tác nghiệm thu thanh toán có thể xảy ra theo từng tháng hay từng giai đoạn công trình hoàn thành.
Tóm lại quy trình công nghệ sản xuất của Xí nghiệp xây dựng số 7 được thể hiện qua sơ đồ sau:
* Nếu xí nghiệp thi công công trình tự đấu thầu:
* Nếu Xí nghiệp thi công công trình do công ty giao:
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý ở Xí nghiệp xây dựng số 7
Việc tổ chức Bộ máy quản lý tại Xí nghiệp xây dựng số 7 được tổ chức theo hình thức trực tuyến chức năng Bộ máy tổ chức quản lý của Xí nghiệp như sau:
2.1.3.1 Ban Giám đốc Xí nghiệp
* Giám đốc xí nghiệp Đ ấu th ầu N hậ n th ầu T hi cô ng H oà n th àn h bà n gia o
N hậ n nh iệ m vụ T hi cô ng H oà n th àn h bà n gia o
- Là người chịu trách nhiệm trước giám đốc Công ty và pháp luật về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp;
- Tổ chức tiếp thị và tìm kiếm việc làm cho cán bộ công nhân viên;
- Tổ chức phân công, giao nhiệm vụ cho các thành viên trong Xí nghiệp;
- Ký kết các hợp đồng tuyển dụng lao động theo thẩm quyền được Công ty phân cấp;
- Quyết định khen thưởng đột xuất cho các đơn vị, cá nhân bằng hiện vật theo phân cấp của Công ty;
- Quyết định kỷ luật, khiển trách, cảnh cáo đối với cán bộ công nhân viên trong đơn vị và gửi văn bản về Công ty thay báo cáo;
- Chỉ đạo việc huấn luyện, hướng dẫn nội quy và các bước về kỹ thuật an toàn lao động cho- cán bộ, công nhân trong đơn vị theo quy định;
- Chỉ đạo lập hồ sơ dự thầu cho các công trình của Xí nghiệp;
- Tổ chức tuyển dụng lao động, thực hiện các công việc thi công trên các công trình;
- Quan hệ với các bên hữu quan để làm quyết toán công trình, thu hồi vốn phục vụ công tác kinh doanh của Xí nghiệp
*Phó giám đốc Xí nghiệp phụ trách thi công:
- Chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Giám đốc xí nghiệp;
- Chịu trách nhiệm trước Giám đốc Xí nghiệp về công tác kĩ thuật – chất lượng thi công an toàn vệ sinh lao động;
- Chỉ đạo phòng kĩ thuật và các đơn vị lập và duyệt các biện pháp thi công, an toàn vệ sinh lao động;
- Chỉ đạo việc huấn luyện, hướng dẫn nội quy và các bước về kĩ thuật an toàn vệ sinh công nghiệp cho người lao động;
- Thường xuyên tổ chức kiểm tra các công trình về kĩ thuật vệ sinh lao động Kịp thời uốn nắn các thiếu sót tồn tại trong việc thực hiện các
- Kiểm tra tổ chức nghiệm thu và hoàn chỉnh các hồ sơ pháp lý (biên bản nghiệm thu ,bản vẽ hoàn công ,chứng chỉ vật liệu …) của các công ty do Xí nghiệp thi công theo chính sách chất lượng ISO 9001-2000;
- Giúp Giám đốc Xí nghiệp trong tìm kiếm công việc và trực tiếp tổ chức làm hồ sơ thầu các công trình;
- Tổ chức tuyển dụng lao động thực hiện các biện pháp thi công trên công trình;
- Kiểm tra đôn đốc việc cung cấp vật tư, máy móc thiết bị phục vụ thi công trên các công trình;
- Quan hệ với các bên hữu quan để làm quyết toán công trình, thu hồi vốn phục vụ công tác sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp.
*Phòng tổ chức lao động tiền lương:
- Giúp Giám đốc Xí nghiệp về công tác quản lý lao động, công tác tiền lương và hành chính sự nghiệp;
- Kiểm tra và làm các thủ tục pháp lý theo quy định của Bộ lao động đối với các lực lượng lao động tham gia làm việc tại các công trình đã thi công của Xí nghiệp trước khi Giám đốc Xí nghiệp ký kết hợp đồng lao động theo sự phân cấp của công ty;
- Kiểm tra và thanh toán tiền lương hàng tháng theo quy định về công tác quản lý tiền lương của công ty và Nhà nước ban hành;
- Quản lý hồ sơ lao động;
- Làm các báo cáo tháng, quý, năm về công tác lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội ;
- Tiếp nhận báo cáo lãnh đạo Xí nghiệp và triển khai nội dung các loại công văn chỉ thị của cấp trên tới các đơn vị trong Xí nghiệp;
- Bổ sung nhiệm vụ ISO.
*Phòng kĩ thuật thi công :
Thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu xà xác định kết quả kinh doanh tại Chi nhánh Công ty cổ phần xây dựng bảo tang Hồ Chí Minh – Xí nghiệp Xây dựng số 7
2.2.1 Kế toán chi phí kinh doanh tại Xí nghiệp xây dựng số 7
2.2.1.1 Nội dung và phân loại chi phí kinh doanh tại Xí nghiệp xây dựng số 7
Do đặc thù của các doanh nghiệp xây dựng là sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, không đồng nhất và độc lập với nhau do vậy phương pháp tập hợp chi phí đang được áp dụng tại Xí nghiệp là phương pháp trực tiếp, chi phí liên quan đến công trình nào tập hợp trực tiếp cho công trình đó Theo đó, nhân viên kế toán phải thu thập chứng từ phát sinh riêng cho từng công trình Xí nghiệp xây dựng số 7 áp dụng hình thức tự thi công công trình cho cả công trình, hạng mục công trình được cấp trên giao và cả những công trình Xí nghiệp trúng thầu nhưng có sự quan tâm sâu sát của Giám đốc Công ty Trong những năm vừa qua Xí nghiệp đã thi công hoàn thành bàn giao nhiều công trình có quy mô vừa và lớn, Xí nghiệp đã kí kết nhiều công trình giao cho các đội thi công Với đặc thù là một Xí nghiệp kinh doanh ngành Xây dựng, do vậy Xí nghiệp tập hợp chi phí theo từng công trình, hạng mục kí kết với các chủ đầu tư, với nguyên tắc chung là chi phí phát sinh tại công trình nào thì tập hợp theo từng công trình ấy, còn đối với chi phí phát sinh phát sinh chung cho nhiều công trình thì Xí nghiệp phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức hợp lý Xí nghiệp thực hiện phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Các chi phí được tính toán và quản lý chặt chẽ, mỗi công trình từ khi lập dự toán đến khi bàn giao thanh quyết toán đều được mở riêng một sổ chi tiết chi phí sản xuất dể tập hợp chi phí phát sinh cho từng công trình, đồng thời cũng để tính giá thành cho công trình đó Căn cứ để tiến hành ghi sổ là từ các bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh của mỗi tháng, kế toán tổng hợp theo quý của từng giai đoạn thực hiện công trình và được chi tiết theo các khoản mục sau: Chi
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết để trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị thực tế của nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ cấu thành nên sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Chi phí này là những khoản tiền lương, tiền công, các khoản trích theo lương được trả theo số ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công việc của công trình Số ngày công lao động bao gồm cả lao động chính, lao động phụ, cả công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công Ngoài ra tiền công trả cho lao động thuê ngoài cũng được tính vào khoản mục này.
- Chi phí máy thi công (CPMTC): Là toàn bộ chi phí máy móc phát sinh trong quá trình thi công các công trình phải thuê ngoài và chi phí khấu hao máy móc của Xí nghiệp phục vụ cho thi công công trình, chi phí của công trình nào thì tính cho công trình đó.
- Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Là những chi phí phục vụ cho sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Tiền lương của các bộ phận quản lý thi công phân bổ các công trình.
+ Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ sản xuất chung.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định + Chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ thi công + Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí quản lý doanh lý doanh nghiệp: Là chi phí phát sinh chung cho toàn xí nghiệp, không tính riêng cho một công trình nào.
Trong phạm vi bài chuyên đề thực tập tốt nghiệp vủa em, em xin dẫn chứng số liệu vào quý 4 năm 2008 của Xí nghiệp với công trình tổ hợp CROWN PLAZA, công trình này được bắt đầu đi vào thi công tháng 01 năm 2008 và dự kiến sẽ hoàn thành vào tháng 10 năm 2009.
2.2.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Xí nghiệp
Chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, nó chiếm khoảng 60 – 70% tổng chi phí Do đó việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành xây dựng Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí trực tiếp nên nó được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng là các công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất kho
Chi phí nguyên vật liệu chính của Xí nghiệp bao gồm giá trị vật liệu xây dựng như: gạch, xi măng, sắt thép, vôi, cát…dùng trực tiếp vào xây dựng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra còn có các vật liệu khác như: giàn giáo, cốp pha, ván khuôn… được sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình Do đó cần phải phân bổ giá trị của nó cho từng công trình Giá trị phân bổ này chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn công lắp đặt, tháo dỡ cũng như giá trị vật liệu khác như đinh, dây buộc thì được thanh toán vào chi phí trong kỳ của công trình có liên quan.
*Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
*Việc hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành như sau:
- Căn cứ vào bảng khối lượng dự toán để thi công của công trình đã được phòng kỹ thuật bóc tách, trên cơ sở đó các đội thi công tiến hành thi công khối lượng đã được giao Nguyên vật liệu được mua về theo yêu cầu của vịêc thi công công trình có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền trong
Xí nghiệp, khi đó xí nghiệp sẽ lựa chọn nhà cung cấp phù hợp mà tiến hành lập hợp đồng giữa Xí nghiệp và nhà cung cấp đó Việc nhập kho tại công
54 toán tiến hành ghi phiếu xuất kho vật liệu xuất dùng hết số vật liệu nhập kho cho thi công xây lắp công trình và ghi thẻ kho (thẻ kho chỉ theo dõi về mặt số lượng).
- Hàng tháng vào cuối tháng kế toán thu nhận chứng từ bao gồm các hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, phân loại kiểm tra, lên bảng kê nhập, xuất vật tư, lên bảng tổng hợp xuất vật tư và định khoản kế toán
*Chứng từ kế toán sử dụng: Hoá đơn giá trị gia tăng, biên bản nghiệm thu chất lượng vật tư mua về, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu chi, giấy báo nợ…
Biểu 2-1: Hoá đơn giá trị gia tăng
Ký hiệu: PT/2008B Số: 0025864 Đơn vị bán hàng:Công ty cổ phần kỹ thuật công nghiệp Á Châu. Địa chỉ: 139-Nguyễn Thái Học-Ba Đình-Hà Nội Điện thoại: Mã số: 0102073536
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh Địa chỉ: 381- Đội Cấn-Ba Đình-Hà Nội Mã số: 0100105077
Hình thức thanh toán : TM/CK
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền hàng: 2.290.787.027 Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT: 114.539.351
Tổng cộng tiền thanh toán : 2.405.326.378
Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ bốn trăm linh năm triệu ba trăm hai sáu nghìn ba trăm bảy mươi tám đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 1141/1995/QĐ-
BTC Ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng BTC)
-Họ và tên người giao: Công ty kỹ thuật công nghiệp Á Châu.
-Theo Hợp đồng số 002586 ngày tháng năm của
Nhập tại kho:Công trình CROWN PLAZA Địa điểm :
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hoá
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
-Tổng số tiền (viết bằng chữ):Hai tỷ hai trăm chín mươi triệu bảy trăm tám bảy triệu ba trăm mười hai đồng.
-Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính)
Biểu 2-3: Phiếu xuất kho Đơn vị:
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
-Họ và tên người nhận hàng: Lưu Đức Phương Bộ phận:Chủ nhiệm CT -Lý do xuất kho: Phục vụ thi công công trình - Tổ cốt thép
-Xuất tại kho: Công trình Crown Plaza Địa điểm:
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
-Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai tỷ hai trăm chin mươi triệu bảy trăm tám bảy nghìn ba trăm mười hai đồng.
-Số chứng từ gốc kèm theo:
Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính)
Mẫu số 02 GTGT-3LL BR/2008B 0035781 Đơn vị bán hàng: Ngô Thị Phương Địa chỉ: 60 Hàng Chiếu - Hoàn Kiếm - Hà Nội
Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh – Xí nghiệp xây dựng số 7. Địa chỉ: 381 - Đội Cấn – Ba Đình – Hà Nội
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 010015077
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền bán hàng hoá, dịch vụ 6.230.000
Số tiền viết bằng chữ: Sáu triệu hai trăm ba mươi ngàn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 7
Đánh giá thực trạng kế toán chi phí, doan thu và xác định kết quả kinh
Xí nghiệp Xây dựng số 7 đã hoạt động nhhiều năm trong lĩnh vực xây dựng và đang dần khẳng định được vị thế của minh trong lĩnh vực này Xí nghiệp có được những kết quả trên phải kể đến sự nỗ lực phấn đấu không ngừng của độ ngũ cán bộ công nhân viên và ban lãnh đạo Xí nghiệp cũng như sự đoàn kết chặt chẽ, ăn khớp giữa giám đốc và các phòng ban cùng toàn thể nhân viên trong Xí nghiệp Trong thời gian thực tập tại Xí nghiệp, em xin có một số nhận xét về công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Xí nghiệp như sau:
* Về tổ chức bộ máy kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán: Phòng kế toán của Xí nghiệp được bố trí hợp lý với đội ngũ nhân viên có trình độ, có năng lực sáng tạo, nhiệt tình và trung thực trong công việc Tuy khối lượng công việc khá lớn nhưng dưới sự chỉ đạo sâu sát và khoa học của kế toán trưởng, đội ngũ kế toán viên được phân công công việc cụ thể, phù hợp với năng lực nên công tác kế toán được thực hiện một cách khoa học, chính xác đem lại hiệu quả cao trong công việc và đảm bảo được toàn bộ thông tin kế toán của Xí nghiệp, cung cấp những thông tin quan trọng về tình hình tài chính của Xí nghiệp cho ban lãnh đạo, giúp ban lãnh đạo đánh giá được hiệu quả hoạt động của Xí nghiệp.
*Về sử dụng chứng từ kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
Hệ thống chứng từ trong Xí nghiệp được sử dụng tương đối đúng theo mẫu quy định của Bộ tài chính Số loại chứng từ sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp Các yếu tố trong chứng từ đầy đủ, chính xác, đảm bảo đủ căn cứ pháp lý cho việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tất cả các chứng từ đều được kiểm tra chặt chẽ trước khi ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ được lập thường xuyên được đối chiếu kiểm tra với các chứng từ gốc để đảm bảo tính chính xác về số liệu trên
*Về sử dụng tài khoản kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh:
Nhìn chung, hệ thống tài khoản kế toán là sự vận dụng linh hoạt hệ thống tài khoản được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính ban hành Bên cạnh đó, Xí nghiệp còn mở thêm các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh của mình Việc sử dụng các tài khoản chi tiết đãc giúp cho công việc kế toán đơn giản đi rất nhiều, giúp cho các kế toán dễ dàng trong việc tính giá thành sản phẩm cũng như hạch toán chính xác hơn, tránh được nhầm lẫn không đáng có, dễ theo dõi các đối tượng hơn để từ đó đưa ra được những quyết định điều chỉnh cần thiết đối với các đối tượng đó Và cũng từ việc mở thêm các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 theo đặc điểm kinh doanh của Xí nghiệp, và theo những yêu cầu của cán bộ quản lý giúp cho trình tự kế toán các phần hành được xây dựng khá tách bạch, từ đó cung cấp được những thông tin chính xác cho các cấp quản lý trong Xí nghiệp Trong quá trình thực hiện hạch toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của Xí nghiệp sử dụng những tài khoản được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình Điều này giúp cho việc phân loại chi phí, doanh thu cho từng công trình được dễ dàng hơn, dễ kiểm soát được các yéu tố cần thiết trong qua trình thi công Từ đó giúp cho các cấp quản lý đánh giá được hiệu quả hoạt động của từng tổ, đội cũng như của toàn Xí nghiệp một cách chính xác hơn.
*Về bộ sổ kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
Về tổ chức bộ sổ kế toán hợp lý và khoa học trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc của chế độ kế toán hiện hành phù hợp với năng lực trình độ của đôi ngũ kế toán và phù hợp với đặc điểm hoạt động của Xí nghiệp Hiện nay, Xí nghiệp đang áp dụng hình thức Nhật ký chung đã giảm bớt được khối lượng công việc
105 ghi chép số liệu, tập hợp chi phí sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc lên báo cáo tài chính Hình thức Nhật ký chung rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp, hình thức này có ưu điểm đặc biệt là nó phù hợp với hệ thống tài khoản kế toán và được sử dụng dễ dàng khi được lập trên máy Mẫu sổ của hình thức Nhật ký chung là mẫu sổ đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu kiểm tra và đảm bảo tính thống nhất và chính xác.
*Về hệ thống báo cáo kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
Nhìn chung, hệ thống báo cáo kế toán của Xí nghiệp được lập đúng theo quy định của chế độ tài chính về số lượng các báo cáo bắt buộc và đúng thời gian Báo cáo tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kihn doanh và các luồng tiền của Xí nghiệp Các báo cáo tài chính được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành.
*Về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí, doanh thu được xác định riêng cho từng công trình và được tập hợp lại theo từng giai đoạn hoàn thành của công trình đó, thường là tập hợp theo quý Do đó, sổ sách của Xí nghiệp phần lớn được lập theo quý đối với các sổ tổng hợp và được lập hàng tháng chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình đối với các sổ chi tiết Điều đó, đảm bảo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết về chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh cho ban lãnh đạo Xí nghiệp, từ đó giúp tính giá thành của từng công trình khi kết thúc công trình, phản ánh đúng lãi lỗ của công trình đó, từ đó giúp cho việc đưa ra những quyết định hợp lý và đúng đắn trong việc chỉ đạo và thực hiện hoạt động thi công ở những giai đoạn tiếp theo cảu các công trình, hạng mục công trình Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định theo từng giai đoạn hoàn thành của từng công trình, hạng mục công trình Doanh thu của Xí nghiệp thường phát sinh vào thời điểm cuối mỗi quý, vì thế việc lập các sổ sách kế toán liên quan đến doanh thu đều được thực hiện vào cuối mỗi quý Từ đó, để thuận tiện cho việc xác định kết
Chi phí phát sinh trong Xí nghiệp bao gồm chi phí thực hiện các công trình, hạng mục công trình và chi phí phát sinh chung cho toàn Xí nghiệp Đối với chi phí thực hiện các công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành tập hợp theo 4 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung
*Về tổ chức bộ máy kế toán
Tuy công việc của phòng kế toán vẫn hoàn thành nhưng nhân lực phòng kế toán còn mỏng, chỉ có một kế toán trưởng, một kế toán viên và một kế toán tiền Kế toán viên chỉ chịu trách nhiệm về phần lương và theo dõi công nợ nội bộ với Công ty Công việc còn lại chủ yếu do kế toán trưởng đảm nhiệm, do vậy công việc của kế toán trưởng quá nhiều, gây áp lực trong công việc dẫn đến những sai sót không đáng có.
*Về sử dụng chứng từ kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kihn doanh.
Nhìn chung, Xí nghiệp sử dụng đầy đủ các chứng từ cần thiết theo quy định của Bộ tài chính Tuy nhiên quá trình sử dụng các chứng từ của Xí nghiệp vẫn còn một số điểm chưa được: Nếu xét về mặt thời gian, do đặc tính của ngành là phân bổ rải rác, xa trụ sở công ty (với phần lớn các công trình, dự án đều ở các tỉnh, địa phương xa Xí nghiệp) nên việc luân chuyển chứng từ về phòng kế toán chưa được cập nhật Hầu hết, các chứng từ trong quá trình thực hiện thi công công trình, hạng mục công trình đều phát sinh tại các công trường, tổ, đội Đến cuối kỳ nhân viên chịu trách nhiệm về chứng từ tập hợp chứng từ chuyển lên phòng kế toán Điều này làm cho việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ nhật ký chung không còn đúng với tính chất là “ Ghi sổ hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh”.
*Về sử dụng tài khoản kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí sản xuất của Xí nghiệp được tập hợp theo khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung Máy thi công của Xí nghiệp có hai loại là máy tự có và máy đi thuê Đối với máy tự có, Xí nghiệp tiến hành hạch toán vào tài khoản 623 Đối với máy đi thuê, Xí nghiệp hạch toán vào tài khoản 6277 Việc hạch toán chung như vậy sẽ dễ dẫn đến khó quản lý các thông tin về máy móc thiết bị dùng chi thi công, khó kiểm soát được tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho máy thi công có tuân thủ đúng định mức đặt ra cũgn như khó bóc tách được lao động sử dụng máy thi công với lao động khác trong qua triình thực hiện quá trình sản xuất
*Về bộ sổ kế toán phản ánh chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
Tuy sử dụng hình thức nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoạt động kihn doanh của Xí nghiệp nhưng Xí nghiệp lại sử dụng mẫu sổ dưới dạng tờ rời gây khó khăn cho công tác đối chiếu, lưu trữ số liệu, khó tìm thấy số liệu cũ khi cần đến Số liệu trên máy tính có nguy cơ bị mất bởi một yếu tố như do sự phá hoại của vi rút, sự sao chép số liệu kế toán không được phép Hơn nữa, mẫu sổ của Xí nghiệp lại chỉ dùng cho các tài khoản cấp 1 (tài khoản tổng hợp) mà không mở cho các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 Điều này cũng dễ dẫn đến việc khó kiểm soát, tổng hợp được các thông tin chi tiết từ các tài khoản chi tiết một cách chính xác nhất, khó đối chiếu, kiểm tra giữa thông tin tại những tài khoản tổng hợp với những thông tin ở tài khoản chi tiết. Để theo dõi chi tiết về chi phí, doanh và kết quả kinh doanh kế toán Xí nghiệp đã mở các sổ chi tiết tương ứng với từng khoản mục về chi phí, doanh thu Tuy nhiên, cách mở sổ chi tiết và kết cấu của sổ chưa phát huy được hết công dụng của các loại sổ này để phục vụ kế toán về chi phí, doanh thu và kết
*Về hệ thống báo cáo kế toán của Xí nghiệp
Mặc dù Xí nghiệp đã lập đầy đủ các báo cáo tài chính bắt buộc theo quy định nhưng xét trong nội bộ của Xí nghiệp thì Xí nghiệp mới chi dừng lại ở việc lập các báo cáo tài chính bắt buộc mà trong nội bộ Xí nghiệp vẫn chưa lập được các báo cáo thuộc phạm vi kế toán quản trị để phục vụ cho việc đưa ra các quyết định quản lý cũng như đưa ra những chiến lược phát triển cho Xí nghiệp trong tương lai.
*Về kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả
Chi phí phát sinh trong Xí nghiệp bao gồm chi phí thực hiện các công trình, hạng mục công trình và chi phí phát sinh chung cho toàn Xí nghiệp Đối với chi phí thực hiện các công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành tập hợp theo 4 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung Việc xác định theo các khoản mục chi phí trên chưa thể hiện rõ được phạm vi của từng khoản mục chi phí, do trong quá trình thực hiện thi công phát sinh những chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công mà Xí nghiệp thuê ngoài, Xí nghiệp hạch toán luôn vào tài khoản 6277 Mặt khác, phần lớn các chi phí phát sinh trong Xí nghiệp đề phát sinh trực tiếp tại các tổ, đội Hàng tháng, nhân viên chịu trách nhiệm về chứng từ dưới công trường có trách nhiệm tập hợp và phân loại chứng từ gửi lên phòng kế toán Tại phòng kế toán, khi phản ánh các chi phí đó thực chất chỉ là sự ghi chép lại từ những chứng từ mà được tập hơp từ các tổ đội gửi lên chứ chưa có sự đối chiếu, kiểm tra xem xét lại các chi phí đó có thực sự phát sinh tại các công trường hay không Điều đó, dễ dẫn đến việc xác định các chi phí trên sổ sách kế toán khác so với thực tế phát sinh từ đó làm cho việc xác định giá thành các công trình, hạng mục công trình thiếu chính xác, ảnh hưởng đến hoạt động cũng như uy tín của Xí nghiệp với khách hàng.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Xí nghiệp Xây dựng số 7
3.2.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp Để đảm bảo được thông tin về tài chính kế toán được cập nhật một cách nhanh chóng, chính xác kịp thời đáp ứng được yêu cầu quản lý cũng như giảm bớt được khối lượng công việc cho các kế toán trong Xí nghiệp thì nên tuyển thêm một số kế toán viên mới để chia nhỏ công việc, phân chia trách nhiệm. Điều này, không những đảm bảo cho tính chuyên môn hoá cao trong kế toán, tránh xảy ra sai sót của nhân viên trong quá trình làm việc do phải đảm nhận khối lượng công việc quá lớn mà còn đáp ứng quá trình mở rộng của Xí nghiệp trong thời gian tới và cả sau này Đồng thời, để phù hợp với sự thay đổi của các chế độ, chinh sách, chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Quốc tế thì cán bộ kế toán trong Xí nghiệp cần phải luôn cập nhật thông tin, trau dồi khả năng nghiệp vụ, tiếp cận với các thành tựu khoa học công nghệ đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán
3.2.2 Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Do đặc điểm doanh thu cung cấp dịch vụ trong Xí nghiệp là chỉ phát sinh vào thời điểm cuối mỗi quý nên kế toán về doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được thực hiện vào cuối quý Kế toán tiến hành nhập số liệu vào sổ Nhật ký chung và căn cứ vào biên bản nghiệm thu tiến hành lập tờ kê chi tiết doanh thu tổng hợp doanh thu cho tất cả các công trình mà không lập sổ chi tiết, sổ cái tài khoản
5112 Xí nghiệp nên mở sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 5112 để tiện cho việc theo dõi chi tiết và tổng hợp doanh thu, đối chiếu với tờ kê chi tiết Mẫu sổ chi tiết, sổ cái như các sổ trên.
3.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Hiện tại Xí nghiệp có sử dụng tài khoản 623, tuy nhiên chưa phát huy được hết tác dụng của tài khoản này Những chi phí liên quan như chi phí nhân công vận hành máy, chi phí mua ngoài phục vụ cho máy….đều được hạch toán vào tài khoản 6277 Như vậy độ chính xác không cao, ảnh hưởng đến tính giá thành của sản phẩm Đặc biệt, trong tương lai cùng với sự phát triển của mình,
Xí nghiệp sẽ phải trang bị thêm một số máy móc để phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh, khi đó việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công sẽ trở nên phức
+ TK 6231: Chi phí nhân công điều khiển máy
+ TK 6233: Chi phí công cụ cho máy
+ TK 6234: Chi phí khấu hao máy
+ TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài
Việc chi tiết tài khoản 623 thành các tài khoản cấp 2 sẽ làm tăng tính chi tiết, rõ ràng của sổ sách kế toán trong Xí nghiệp, giúp cho công tác đối chiếu kiểm tra về các khoản mục chi phí chính xác hơn Từ đó giúp các nhà quản lý đưa ra được những quyết định phù hợp trong việc tiết kiệm chi phí và phân bổ chi phí một cách hiệu quả nhất
3.2.4 Hoàn thiện kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Hầu hết các chi phí thuộc chi phí sản xuất chung trước khi phản ánh các nghiệp vụ theo số tổng cộng để kết chuyển vào giá thành, kế toán đã lập bảng tổng hợp chi phí đó rồi mới vào các sổ kế toán liên quan khác Tuy nhiên, với chi phí dịch vụ mua ngoài Xí nghiệp mới chỉ tập hợp theo các tổ với tổng chi phí chứ chưa lập bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài theo tháng của từng công trình như các khoản mục chi phí khác.
Bảng 3-1: Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI
Công trình: Tổ hợp Crown Plaza
Quý IV năm 2008 ĐVT: Đồng
STT Tên chi phí Số tiền
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính)
Với việc hạch toán chi tiết trên sẽ làm tăng tính cụ thể của thông tin kế toán.Khi xem xét sổ chi tiết tài khoản 627, người quản lý dễ dàng nhận biết được từng chi phí cụ thể trong chi phí dịch vụ mua ngoài.
